Kontrolle und Revision. Spickzettel: kurz das Wichtigste

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Kontrolle und Revision. Spickzettel: kurz das Wichtigste

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Inhaltsverzeichnis

1. KONTROLLE ALS MANAGEMENTFUNKTION

Management - eine bestimmte Art von Tätigkeit, die mit speziellen Methoden und Methoden ausgeführt wird, dies ist die angemessene Arbeitsorganisation.

Steuern ist eine der Managementfunktionen. In der Managementtheorie hat sich noch keine einheitliche Klassifikation von Managementfunktionen nach klar definierten Merkmalen entwickelt.

Steuerfunktionen Dies ist Teil der Verwaltungstätigkeit. Sie bestimmen die Gestaltung der Struktur des Managementsystems. Es ist unmöglich, ein allgemeingültiges Prinzip für die Klassifizierung von Managementfunktionen zu finden. Unter dem Einfluss nicht nur des Verwaltungsgegenstands, sondern auch der der Verwaltung selbst innewohnenden Gesetzmäßigkeiten ergeben sich gesetzmäßig unterschiedliche Grundsätze für die Aufteilung des gleichen Umfangs der Verwaltungstätigkeit.

Derzeit werden häufiger vier Hauptfunktionen genannt: Planung, Organisation, Motivation und Kontrolle.

Planung. Mit Hilfe dieser Funktion werden die Ziele der Aktivitäten der Organisation sowie die Mittel und effektivsten Methoden zu deren Erreichung ermittelt. Ein wichtiger Bestandteil dieser Funktion sind Prognosen möglicher Entwicklungsrichtungen und strategische Pläne. In dieser Phase muss das Unternehmen ermitteln, welche tatsächlichen Ergebnisse es erzielen kann, seine Stärken und Schwächen sowie den Zustand des externen Umfelds (wirtschaftliche Bedingungen in einem bestimmten Land, Regierungsakte, Positionen von Gewerkschaften, Maßnahmen konkurrierender Organisationen) bewerten , Verbraucherpräferenzen, öffentliche Ansichten, Entwicklungstechnologien).

Organisation. Diese Führungsfunktion bildet die Struktur der Organisation und stellt ihr alles Notwendige (Personal, Produktionsmittel, Mittel, Materialien etc.) zur Verfügung, d. h. in dieser Phase werden Voraussetzungen für die Erreichung der Ziele der Organisation geschaffen. Durch eine gute Organisation der Personalarbeit können Sie effektivere Ergebnisse erzielen.

Motivation - der Prozess, andere Menschen zum Handeln zu ermutigen, um die Ziele der Organisation zu erreichen. In dieser Funktion bietet der Manager den Mitarbeitern materielle und moralische Anreize und schafft die günstigsten Bedingungen für die Manifestation ihrer Fähigkeiten und ihr berufliches "Wachstum". Mit guter Motivation erfüllen die Mitarbeiter einer Organisation ihre Aufgaben in Übereinstimmung mit den Zielen dieser Organisation und ihren Plänen. Der Motivationsprozess beinhaltet die Schaffung von Möglichkeiten für die Mitarbeiter, ihre Bedürfnisse zu erfüllen, sofern sie ihre Aufgaben ordnungsgemäß erfüllen. Bevor die Mitarbeiter motiviert werden, effizienter zu arbeiten, muss der Manager die wahren Bedürfnisse seiner Mitarbeiter herausfinden.

Steuern. Diese Managementfunktion umfasst die Beurteilung und Analyse der Wirksamkeit der Leistung der Organisation. Mit Hilfe der Kontrolle wird beurteilt, inwieweit die Organisation ihre Ziele erreicht hat und welche Anpassungen geplanter Maßnahmen erforderlich sind. Die Kontrolle verbindet alle Managementfunktionen, ermöglicht es Ihnen, die gewünschte Richtung der Aktivitäten der Organisation beizubehalten und Fehlentscheidungen zeitnah zu korrigieren.

2. DIE ROLLE DER KONTROLLE IM MANAGEMENT

Steuern - ein Prozess, der das Erreichen der gesetzten Ziele durch das System sicherstellt und aus drei Hauptelementen besteht:

▪ Festlegung von Standards für die Systemleistung, die einer Prüfung unterliegen;

▪ Vergleich der erzielten Ergebnisse mit den erwarteten;

▪ Anpassung der Managementprozesse, wenn die erzielten Ergebnisse erheblich von den etablierten Standards abweichen.

Kontrolle ist aus folgenden Gründen unerlässlich:

1) Unsicherheit verschwindet. Keine sorgfältig entworfenen Pläne und Aktionsprogramme können alle möglichen Komplikationen und Umstände berücksichtigen. Kontrolle wird benötigt, um durch Korrektur der Problemlösung Unsicherheiten zu beseitigen oder zu verringern;

2) Krisen können antizipiert werden. Fehler und kleine ungelöste Probleme, die es immer gibt, sind manchmal so zahlreich, dass sie eine kritische Masse überschreiten. Dies geschieht natürlich, wenn die Fehler nicht behoben und die Probleme nicht behoben werden. Kontrolle ermöglicht es Ihnen, Fehler zu beheben und zu korrigieren, bevor ihre Folgen zu einer Krise führen;

3) nicht nur (und nicht so sehr) Fehler werden als Erfolge entlarvt. Mit der Steuerung können Sie die erfolgversprechendsten Tätigkeitsfelder bestimmen.

Erstens führt Kontrolle als Führungshandlung (oder allgemeiner als soziale Handlung) zu einer negativen Einstellung sowohl der Kontrollierten als auch der Kontrollierenden gegenüber sich selbst, und eine gemeinsame „Abneigung“ bringt die Menschen psychologisch zusammen und macht Kontrolle zu einer Formalität . Zweitens: Wenn Kontrolle ein Vergleich dessen ist, was ist, und was sein sollte, dann kann nur eine Person kontrollieren, die weiß, was sein sollte. Er macht seine Untergebenen darauf aufmerksam. Und natürlich verfügt er über verlässliche Informationen über den Sachstand, das heißt, er weiß, worum es geht. Daraus ergibt sich eine sehr wichtige Schlussfolgerung: Die rechtzeitige Anregung, Beratung, Information und Korrektur des Handelns der Mitarbeiter unter Berücksichtigung ihres Fehlerrechts ist zweifellos ein Dienst, den der Chef seinen Untergebenen erbringt. Und das bringt Menschen zusammen, aber nicht im negativen Sinne („Abneigung“ gegen Kontrolle), sondern im positiven Sinne.

3. STEUERFUNKTIONEN

Identifizierung von Abweichungen umfasst ein breites Spektrum von Aktivitäten: Feststellung von Abweichungen bei der Umsetzung von Gesetzen in Bezug auf die Verwendung staatlicher Haushaltsmittel; bei der Bildung der Einnahmenseite und der Verwendung der Ausgabenseite des Haushalts; im Bereich der Finanztätigkeit von Ministerien, Ämtern, Unternehmen und Organisationen.

Analyse der Ursachen von Abweichungen beinhaltet das Studium der Tatsachen, die diese oder jene Abweichung bestimmt haben, die Feststellung von Persönlichkeiten, die für die Abweichung verantwortlich sind.

Korrekturfunktion besteht darin, Vorschläge zu entwickeln, um die festgestellten Abweichungen im Prozess der Bildung und Ausführung des Budgets sowie im Prozess der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Unternehmen und Organisationen zu beseitigen.

Präventionsfunktion. Eine wichtige Voraussetzung für die Entwicklung und Grundlage für die Stärkung der Wirksamkeit von Kontrollmaßnahmen ist die präventive Arbeit, deren Ziel es ist, die Ursachen und Voraussetzungen für die Begehung von Straftaten zu ermitteln und diese anschließend zu beseitigen, um neue rechtswidrige Handlungen zu verhindern und deren Ausmaß zu reduzieren in der Gesellschaft.

Präventionsziele werden erreicht:

a) bei der Durchführung von Kontrolltätigkeiten zur Ermittlung von Straftaten und Tätern;

b) bei der Umsetzung von aufgrund der Kontrolle erlassenen Rechtsakten, in denen Empfehlungen formuliert werden, um die Voraussetzungen für Straftaten zu beseitigen;

c) bei der Umsetzung spezifischer Präventionsmaßnahmen durch die Kontrollbehörden.

Einen besonderen Platz im System der vorbeugenden Maßnahmen nehmen die Rechtsakte der Kontrollorgane ein. Allein die Tatsache, dass ein Fall begründet und rechtskräftig entschieden wird, ist von großer präventiver Bedeutung, nicht nur für die für schuldig befundene Person, sondern auch für alle direkt oder indirekt am Kontrollprozess beteiligten Personen. Es gibt eine Reihe besonderer Rechtsakte mit präventivem Charakter, die von den Kontrollsubjekten erlassen werden.

Von größter Bedeutung bei der Tätigkeit der Kontrollstellen ist die spezifische Präventivarbeit: Zusammenfassung der Ergebnisse von Inspektionen, Ermittlung und Untersuchung der Ursachen bestimmter Mängel und Verstöße, der Bedingungen, die sie verursacht haben, Entwicklung und Umsetzung von Präventivmaßnahmen organisatorischer und pädagogischer Art, Geben Empfehlungen und verbindliche Anweisungen an das Behördenmanagement, um geeignete Maßnahmen zu ergreifen.

Strafverfolgungsfunktion. Die Kontrolltätigkeit staatlicher Stellen dient größtenteils der Strafverfolgung, ist jedoch nicht darauf beschränkt. Als Mittel zur Gewährleistung der Rechtsstaatlichkeit zielt diese Funktion auf die Unterdrückung rechtswidriger Handlungen von Beamten und Bürgern, die sich Versäumnissen und Verstößen schuldig gemacht haben, und ist mit deren rechtlicher Verantwortung sowie der Anwendung staatlicher oder öffentlicher Druckmaßnahmen verbunden zu diesen Entitäten.

4. ARTEN DER FINANZKONTROLLE IN DER AUSLÄNDISCHEN PRAXIS

In der ausländischen Praxis haben sich bisher drei Arten der Finanzkontrolle entwickelt. In den Standards for Government Auditing des United States General Audit Office (Government Auditing Standards (United States General Accounting Office) Folgende Prüfungsarten sind gegeben:

1) финансовый (Finanzprüfungen);

2) Prüfung (Bestätigung). (Bescheinigungsverpflichtungen);

3) Tätigkeitsprüfung (Leistungsprüfungen).

Eine ähnliche Klassifizierung wird in den Prüfungsstandards anderer Länder vorgenommen, deren Erfahrungen aktiv von den Republiken der ehemaligen UdSSR übernommen werden.Beispielsweise hat die Gesetzgebung der Republik Kasachstan seit 2002 drei Arten der Finanzkontrolle festgelegt staatliche Stellen:

1) Compliance-Kontrolle - Bewertung der Übereinstimmung der Tätigkeiten des Objekts der staatlichen Finanzkontrolle mit den Anforderungen der Gesetzgebung der Republik Kasachstan;

2) Kontrolle der Finanzberichterstattung - Bewertung der Zuverlässigkeit, Gültigkeit und Aktualität der Erstellung und Vorlage von Jahresabschlüssen durch den Gegenstand der staatlichen Finanzkontrolle;

3) Effizienzkontrolle - Überprüfung und Bewertung der Wirtschaftlichkeit, Effektivität und Effizienz der Verwendung von Objekten der staatlichen Finanzkontrolle von Mitteln aus dem republikanischen oder lokalen Haushalt, Staatsvermögen, staatlich garantierten Darlehen, Geldern aus dem Verkauf von Waren (Werken, Dienstleistungen), Zuschüsse staatlicher Institutionen.

Es sei darauf hingewiesen, dass diese Art der Klassifizierung der Ziele der Finanzkontrolle in Russland existierte. Das Gesetz „Über die staatliche Kontrolle“ vom 28. April 1892 besagt, dass die staatliche Kontrolle:

1) überwacht die Rechtmäßigkeit und Ordnungsmäßigkeit der Verwaltungs- und Vollzugshandlungen über die Entgegennahme, Ausgabe und Aufbewahrung von Kapital, die ihm unterstellte Organe obliegen,

2) stellt Überlegungen zur Rentabilität oder Unrentabilität von Geschäftsbetrieben an, unabhängig von der Rechtmäßigkeit ihrer Herstellung;

3) prüft finanzielle Schätzungen und Eingaben zur Vergabe überschüssiger Kredite von Ministerien und Hauptabteilungen, überarbeitet die Berichterstattung über den Umsatz von Geld- und Sachkapital, die für die berichtenden Institutionen zuständig sind; führt nach besonderen Vorschriften die eigentliche Prüfung von Geld- und Sachvermögen, Bauwerken, Gebäuden und sonstigen Betrieben sowie bestimmten steuer- und abgabepflichtigen Gegenständen und den ihm unterstellten Betrieb von Staats- und Privatbahnen durch Aufsicht.

Derzeit sind die meisten Standards für jede Art der Finanzkontrolle bereits im Ausland entwickelt worden; In der nationalen Praxis der Finanzkontrolle steht die Arbeit an einer klaren Unterscheidung zwischen den Kontrollarten erst am Anfang.

Zu beachten ist auch, dass die genannten drei Kontrollarten in externe und interne Kontrolle unterschieden werden können.

5. KONFORMITÄTSKONTROLLE

Compliance-Kontrolle im weiteren Sinne bedeutet die Schlussfolgerung über die Konformität eines beliebigen zu testenden Systems mit den festgelegten Parametern. Ein besonderer Fall der Compliance-Kontrolle ist die Bewertung der Einhaltung einzelner Verfahren, Gesetze usw.

In Bezug auf die Finanzkontrolle wird die Compliance-Kontrolle im engeren Sinne betrachtet – nur in Bezug auf die finanziellen Aspekte der Tätigkeit.

Die häufigste Aufgabe der Compliance-Kontrolle ist Überprüfung der Übereinstimmung der Aktivitäten der Organisation mit den gesetzlichen Anforderungen.

Da gemäß der Verfassung der Russischen Föderation niemand wegen Gesetzesverstoßes angeklagt werden kann, es sei denn, dies wird vor Gericht bewiesen, stellt sich die Frage nach der Möglichkeit, die "Rechtswidrigkeit" der Handlungen eines Beamten in den Ausübungsprozess einzustufen Steuerung bleibt offen.

Viele Kontrollstellen vermeiden es, in Inspektionsberichten Handlungen als „legal“ oder „illegal“ zu bewerten, und verwenden hauptsächlich weniger eindeutige Formulierungen – „ein Verstoß wurde festgestellt“, „eine Diskrepanz wurde festgestellt“ usw., da jede anklagende Formulierung, und sei es nur ihre Richtigkeit, vorhanden ist nicht gerichtlich nachgewiesen werden kann, kann als Verleumdung eines Mitarbeiters einer Kontrollstelle gegenüber einem Beamten gewertet werden. Diese Position wird durch das Fehlen von Ermittlungs- und Ermittlungsfunktionen bei den Regulierungsbehörden und damit der Sammlung von Verfahrensbeweisen bestätigt (mit Ausnahme des Rechts zur Beschlagnahme von Dokumenten, das einige staatliche Kontrollbehörden, insbesondere der Bundessteuerdienst, haben). ). In den meisten Fällen wird bei Verdacht auf einen Rechtsverstoß empfohlen, die Untersuchungsmaterialien gemäß den Anweisungen an die zuständigen Strafverfolgungsbehörden weiterzuleiten.

Der Prüfer ist nicht verantwortlich für die Nichteinhaltung der Rechtsvorschriften der Russischen Föderation durch das geprüfte Unternehmen. Die regelmäßige Durchführung gesetzlicher Prüfungen kann jedoch als Abschreckung dafür angesehen werden, dass das geprüfte Unternehmen die Gesetze nicht einhält. Dem Prüfer wird empfohlen, die Einhaltung derjenigen Vorschriften zu überwachen, deren Verstoß erhebliche Auswirkungen auf die Tätigkeit des geprüften Unternehmens haben kann. Insbesondere die Nichteinhaltung bestimmter Gesetze kann zur Einstellung der Tätigkeit des geprüften Unternehmens führen oder die Kontinuität seiner Tätigkeit in Frage stellen – solche Konsequenzen können beispielsweise bei Nichteinhaltung von Genehmigungspflichten eintreten und Bedingungen oder sonstige Anforderungen an die Tätigkeit des geprüften Unternehmens (bei Nichteinhaltung der Eigenkapitalanforderungen durch die Bank und in anderen Fällen). Eine konkrete Liste von Vorschriften, deren Einhaltung einer Überprüfung unterliegt, wurde jedoch nicht definiert. Gleichzeitig besteht eine klare Verantwortungsteilung zwischen der Geschäftsführung des geprüften Unternehmens und dem Abschlussprüfer: Der Abschlussprüfer soll von der Geschäftsführung des geprüften Unternehmens offizielle schriftliche Erklärungen und Erläuterungen erhalten, dass der Abschlussprüfer über alle bekannten (tatsächlichen) Informationen informiert wurde oder mögliche) Tatsachen der Nichteinhaltung regulatorischer Rechtsakte der Russischen Föderation, deren Auswirkungen bei der Erstellung von Finanz-(Buchhaltungs-)Abschlüssen berücksichtigt werden sollten.

6. KONTROLLE DER FINANZBERICHTERSTATTUNG

Kontrolle der Finanzberichterstattung oder Finanzprüfung (Finanzprüfungen) ist eine der am stärksten regulierten Arten der Finanzkontrolle.

Dennoch werden die Fragen der Buchhaltungs- und Jahresabschlussprüfung derzeit am stärksten im Umfeld der kaufmännischen Revisionsprüfung geregelt. Handelsprüfung hat Standards, Methodik und verschiedene Methoden der Finanzkontrolle.

Staatliche Kontrollinstanzen, die im Wesentlichen die gleichen Aufgaben der Rechnungsprüfung und Berichterstattung lösen, nur in Bezug auf in der Regel Haushaltsinstitutionen, erwiesen sich in normativer und methodischer Hinsicht als weniger gut ausgestattet.

Die Position der internen Kontrollorgane in Bezug auf die Finanzprüfung ist unklar: Einerseits wird es als unangemessen angesehen, für die Prüfung von Jahresabschlüssen doppelt zu bezahlen – an interne Controller und externe Prüfer; Wenn andererseits eine solche Aufgabe gestellt wird, können interne Controller nach eigenem Ermessen die von Wirtschaftsprüfern entwickelten Standards verwenden.

Dementsprechend schafft jede Richtung der Finanzkontrolle ein System ihrer eigenen Standards. Darüber hinaus werden solche Systeme sowohl auf nationaler als auch auf internationaler Ebene geschaffen. Teilweise gibt es auch regionale Standards, wie etwa EU-Finanzkontrollstandards (Richtlinien).

Der Zweck der Prüfung besteht darin, eine Stellungnahme zur Zuverlässigkeit der Jahresabschlüsse (Buchführung) der geprüften Unternehmen und zur Übereinstimmung des Rechnungslegungsverfahrens mit den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation abzugeben.

Unter Wirtschaftsprüfungstätigkeit versteht man eine unternehmerische Tätigkeit zur unabhängigen Überprüfung von:

▪ Buchhaltung;

▪ Finanzberichte (Buchhaltungsberichte) von Organisationen und Einzelunternehmern.

Unter Verlässlichkeit in allen wesentlichen Belangen versteht man den Grad der Genauigkeit von Finanz- (Buchhaltungs-) Berichtsdaten, der es den Nutzern dieser Berichterstattung ermöglicht, korrekte Schlussfolgerungen über die Ergebnisse der wirtschaftlichen Tätigkeit, den Finanz- und Vermögensstatus der geprüften Unternehmen zu ziehen und auf dieser Grundlage fundierte Entscheidungen zu treffen diese Schlussfolgerungen. Um den Grad der Übereinstimmung von Finanz- (Buchhaltungs-) Abschlüssen mit den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation zu beurteilen, muss der Wirtschaftsprüfer die maximal zulässigen Abweichungen festlegen, indem er für die Zwecke der Prüfung die Wesentlichkeit von Rechnungslegungsindikatoren und Finanz- (Buchhaltungs-) Abschlüssen festlegt nach der Bundesregel (Standard) der Prüfungstätigkeit „Wesentlichkeit in der Prüfung“ .

7. LEISTUNGSKONTROLLE

Hauptziel der Wirtschaftlichkeitskontrolle ist die Ermittlung der sozioökonomischen Wirkung des Einsatzes staatlicher Mittel sowie die Erarbeitung von Empfehlungen zur Verbesserung der Effizienz des Einsatzes von Haushaltsmitteln. In Haushaltssystemen, die nicht nur auf die vernünftige und zielgerichtete Verwendung von Haushaltsmitteln ausgerichtet sind, sondern auch auf das Erreichen des Endergebnisses, wird Effizienzkontrolle immer häufiger.

In der Theorie der Finanzkontrolle gab es vor dem Aufkommen des Begriffs „Leistungsprüfung“ den Begriff „End-to-End-Prüfungen“, der eine Reihe von Abteilungen abdeckt, die Teil einer Organisation sind, während die Aktivitäten der Mutterorganisation und seine konstituierenden Abteilungen werden überprüft. Der Zweck einer End-to-End-Prüfung besteht darin, neben der Überprüfung der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten der Unternehmensbereiche auch die Qualität der Verwaltung ihrer Aktivitäten festzustellen. End-to-End-Audits sind sehr arbeitsintensiv und werden in Ausnahmefällen eingesetzt, wenn Hinweise auf eine unzureichende Steuerung der Aktivitäten der Unternehmensbereiche durch ein übergeordnetes Leitungsorgan vorliegen.

Leistungsprüfung - Hierbei handelt es sich um eine Form der staatlichen Finanzkontrolle, die eine Bewertung der Wirksamkeit der Arbeit kontrollierter Objekte, die staatliche Funktionen wahrnehmen und staatliche Ressourcen nutzen, sowie die Entwicklung von Vorschlägen zur Verbesserung der Effizienz ihrer Aktivitäten ermöglicht.

Ziele einer Wirtschaftlichkeitsprüfung:

1) Identifizierung von Verstößen und Problemen bei den Aktivitäten kontrollierter Einrichtungen;

2) Analyse und Bewertung der Wirksamkeit der Tätigkeit der Exekutivbehörden bei der Erfüllung ihrer staatlichen Aufgaben;

3) Analyse und Bewertung der Wirksamkeit der Verwendung von Mitteln aus den Bundes- und Landeshaushalten und anderen staatlichen Mitteln;

4) Erarbeitung fundierter Empfehlungen und Vorschläge zur Optimierung der Tätigkeit der Exekutive und Steigerung der Effizienz des Einsatzes öffentlicher Mittel.

Beispielfragen, die bei der Programmerstellung zu berücksichtigen sind und bei der Kontrolle beantwortet werden müssen:

1) ob der Kontrollgegenstand den Anforderungen der Gesetzgebung über das öffentliche Beschaffungswesen entspricht;

2) ob der Kontrollgegenstand die entsprechenden Ressourcen in der erforderlichen Menge, in der angemessenen Qualität und zum angemessenen Preis erwirbt;

3) ob das Kontrollobjekt Ressourcen ordnungsgemäß schützt und erhält;

4) ob der Kontrollgegenstand Doppelarbeit bei seinen Mitarbeitern sowie unnötige Arbeit vermeidet;

5) ob das Kontrollobjekt die optimale Menge an Ressourcen (Personal, Ausrüstung und Einrichtungen) für die rechtzeitige Produktion oder Lieferung von Waren oder Dienstleistungen in der richtigen Menge und Qualität einsetzt;

6) ob das Kontrollobjekt die Anforderungen der Gesetze und Vorschriften über den Erwerb, den Schutz und die Nutzung von Ressourcen erfüllt.

Bei der Überprüfung sollten zwei Arten von Leistungsindikatoren berücksichtigt werden:

1) Indikatoren, die die direkten Ergebnisse der Aktivitäten der zu überprüfenden Objekte charakterisieren;

2) Indikatoren, die die indirekten Auswirkungen ihrer Aktivitäten auf die sozialen Ergebnisse widerspiegeln.

8. KLASSIFIZIERUNG DER KONTROLLTYPEN

Je nach Art der Informationsunterstützung zur Steuerung unterscheiden zwischen:

a) Dokumentenkontrolle ist die Überprüfung von Dokumenten;

b) Die eigentliche Kontrolle umfasst die Überprüfung der kontrollierten Sachgüter durch Bestandsaufnahme, Inspektion materieller Objekte, Kontrollvorhang usw.

Die Kombination zweier Arten von Kontrollen ist am effektivsten, aber in einigen Fällen ist entweder eine tatsächliche Kontrolle (Eigentum wird räumlich entfernt oder geht verloren) oder eine Dokumentenkontrolle (z. B. bei einem Brand zerstörte Dokumente) unmöglich.

Trennung der Steuerung in Kameral und Feld am typischsten für staatliche Finanzkontrollorgane:

1) am Standort der Kontrollstelle wird ein Desk Audit durchgeführt, das in der Regel dokumentarisch erfolgt;

2) Das Vor-Ort-Audit wird am Standort der geprüften Organisation durchgeführt und kann sowohl dokumentarisch als auch tatsächlich sein.

Abhängig vom Zeitpunkt der Durchführung kontrollierter Transaktionen durch gesetzgebende (repräsentative) Organe Es gibt folgende Steuerungsarten:

1) vorläufig - im Zuge der Beratung und Verabschiedung von Gesetzentwürfen (Entscheidungen) zum Haushalt;

2) aktuell (betriebsbereit) - im Zuge der Prüfung bestimmter Fragen der Haushaltsausführung;

3) anschließend - im Zuge der Prüfung und Genehmigung von Berichten über die Ausführung von Haushaltsplänen.

Je nach Umfang der Geschäftstätigkeit der verwalteten Einheit im Rahmen der Kontrolle Es werden folgende Kontrollarten unterschieden: komplexe (vollständige) - Prüfungen der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Unternehmen, Forschungs- und Entwicklungseinrichtungen, anderen Institutionen und Organisationen, die Betriebs- und Produktionstätigkeiten ausführen und über Budget und Budgetfinanzierung verfügen;

▪ Thematische Kontrollprüfungen sind eine Form der laufenden Finanzkontrolle homogener Geschäftsvorgänge, die von Verbänden und Unternehmen durchgeführt werden, beispielsweise der Verwendung materieller, arbeitsbezogener und finanzieller Ressourcen, um die Sicherheit des Staatseigentums zu gewährleisten.

Abhängig von der Organisationsebene der Finanzkontrolle Die Finanzkontrolle wird auf der Ebene unterschieden:

▪ Staaten;

▪ Subjekt der Russischen Föderation;

▪ Gemeinde;

▪ Branchen;

▪ ein eigenständiges Unternehmen;

▪ Struktureinheit (Werkstatt, Standort etc.) der Organisation.

Abhängig vom regulatorischen Rahmen für die Kontrolle Unterscheidung der Finanzkontrolle auf der Grundlage von: der Verfassung der Russischen Föderation, verfassungsmäßigen föderalen Gesetzen;

▪ Bundesgesetze;

▪ Gesetze der Teilstaaten der Russischen Föderation;

▪ Vorschriften der Bundesvollzugsbehörden;

▪ Regulierungsakte der Exekutivbehörden der Teilstaaten der Russischen Föderation;

▪ örtliche Vorschriften;

Je nach Umfang der Finanzkontrolle Es gibt folgende Arten davon: Währung;

▪ Steuern;

▪ Zoll;

▪ Bargeldumsätze usw.

Je nach Finanzierungsquelle Es gibt folgende Arten der Finanzkontrolle: zu Lasten des geprüften Subjekts; auf Kosten der Verwaltungsgesellschaft; auf Kosten Dritter.

9. EXTERNE UND INTERNE KONTROLLE

Je nach Ausgestaltung der Beziehung zwischen den kontrollierenden Personen und dem beherrschten Unternehmen werden folgende Formen der Kontrolle unterschieden:

▪ extern;

▪ intern;

▪ gemischt.

Die Aufteilung der Kontrolle in externe und interne Kontrolle ist relativ und daher ein komplexes Konzept.

Staatliche Kontrolle für die meisten Organisationen ist extern. In einigen Fällen kann jedoch staatliche Kontrolle als klassifiziert werden intern, zum Beispiel eine Inspektion eines nachgeordneten föderalen Einheitsunternehmens durch ein Fachministerium.

Kaufmännische (Revisions-)Kontrolle, für geprüfte Organisationen in den meisten Fällen extern. Gleichzeitig kann eine externe Revisionsstelle auf Grundlage einer Vereinbarung die Aufgaben wahrnehmen intern Kontrolle, in diesem Fall wird eine interne Kontrolle durchgeführt, jedoch von einer Drittorganisation.

Interne Kontrolle ist in der Regel intern. Wenn jedoch die interne Kontrollabteilung in der Struktur der Muttergesellschaft eingerichtet ist und die Aktivitäten der Tochtergesellschaft einer Inspektion unterliegen, ist dies im Wesentlichen eine Kontrolle für die Tochtergesellschaft extern, und innerhalb einer Unternehmensgruppe - intern.

Gemischt die Art der Beherrschung ist die Tätigkeit solcher beherrschenden Einheiten:

▪ Vorstand oder Aufsichtsrat;

▪ Revisionskommission;

▪ Finanzkontrolldienste der Muttergesellschaft der Holding, die die Kontrolle über Tochtergesellschaften ausüben.

Öffentliche Kontrolle in den meisten Fällen vnejšíj. Aber es kann Anwendungsfälle geben und intern öffentliche Kontrolle, zum Beispiel durch den Rat des Arbeiterkollektivs.

10. BEZIEHUNGEN UND UNTERSCHIEDE BEI DER EXTERNEN UND INTERNEN KONTROLLE

Eine besondere Form haben die Beziehungen der externen kaufmännischen (Revisions-) Kontrolle und der internen Finanzkontrolle. Der externe Prüfer kann die von den internen Kontrolldiensten erstellten Dokumente studieren und für seine Arbeit verwenden. Der externe Prüfer hat jedoch das Recht, der internen Kontrolle nicht zu vertrauen, da er ein Interesse daran hat, die Berichtsdaten der Organisation zu verfälschen.

Externe Prüfer haben einen wichtigen Einfluss auf die Qualität der internen Kontrollen, unter anderem durch Gespräche mit der Geschäftsleitung und dem Vorstand oder dem Prüfungsausschuss und Empfehlungen zur Verbesserung.

Die externe Revisionsstelle sollte das Recht haben, frei und umfassend mit internen Revisionsstellen zu kommunizieren.

Um die Arbeit der internen Revision effektiv zu nutzen, sollte der externe Prüfer:

a) den Arbeitsplan des Internen Auditdienstes für den betreffenden Zeitraum prüfen und in der frühestmöglichen Phase der Prüfung erörtern;

b) die Reihenfolge der Treffen mit Mitarbeitern der Internen Revision festlegen;

c) vereinbaren Sie im Voraus den Zeitpunkt der Arbeit, die Größe der Auditstichprobe, die Testniveaus, Methoden zur Bestimmung der Stichprobe und das Verfahren zur Dokumentation der durchgeführten Arbeiten, die von internen Auditoren durchgeführt werden.

Bei Verwendung der Arbeit interner Prüfer kann die Wirksamkeit der Prüfung durch die folgenden Maßnahmen beeinträchtigt werden:

a) gegenseitige Abstimmung von Prüfungsplänen;

b) Austausch von Berichten;

c) regelmäßige Arbeitstreffen;

d) freier und offener gegenseitiger Zugang zu Arbeitsunterlagen;

d) gemeinsame Vorlage von Berichten an die Geschäftsleitung und (oder) Eigentümer einer wirtschaftlichen Einheit;

f) allgemeine Vorgehensweise zur Dokumentation eines Audits.

Die Revisionsorganisation sollte Zugang zu den für sie interessanten internen Revisionsberichten haben und über alle wichtigen Angelegenheiten informiert werden, die nach Ansicht des internen Prüfers die Arbeit der Revisionsorganisation beeinflussen könnten.

11. HAUPTAUFGABEN UND RICHTLINIEN DER EXTERNEN FINANZKONTROLLE

Die Aufgaben der externen Finanzkontrolle werden durch ihre Ziele und Bedingungen, die Befugnisse des Kontrollorgans und eine Reihe weiterer Faktoren bestimmt. In diesem Fall sind höchstwahrscheinlich die Befugnisse externer Kontrollorgane ausschlaggebend, da ihre Regulierung durch gesetzliche und andere normative Akte bestimmt wird und bei der Durchführung einer separaten Kontrollmaßnahme nicht erweitert oder eingeschränkt werden kann.

Zweck der Kontrollmaßnahme müssen die Kriterien der Rechtmäßigkeit und Realität erfüllen (Erreichbarkeit in der jetzigen Phase).

Theoretisch ist es möglich, illegale Ziele zu liefern – in diesem Fall muss jede Stelle über Mechanismen verfügen, um illegalen Befehlen entgegenzuwirken (Ignorieren, Untätigkeit, Meldung an höhere Stellen, Erregen der Öffentlichkeit usw.).

Legitime Ziele können aus einer Reihe von Gründen unrealistisch sein:

1) es gibt keine spezielle Kontrollstelle mit Prüfungsbefugnis;

2) es sind keine notwendigen Ressourcen (Personal, Finanzen, Ausrüstung etc.) vorhanden;

3) Es gibt keinen Überprüfungsmechanismus (es wurden keine Normen entwickelt, es gibt keine wissenschaftliche Begründung, eine zuverlässige Methodik für Laborforschung usw.).

Alle diese Probleme werden in der Phase der Zielsetzung gelöst, d. H. Bestimmung der Ziele der Kontrollmaßnahme.

Um jedes der legitimen und realen Kontrollziele auf jeder Managementebene zu lösen, kann eine spezialisierte Kontrollinstanz geschaffen werden.

Aufgaben (oder Teilziele, Privatziele) stellen die Entwicklung, Detaillierung des gewählten Ziels dar. Je breiter der angegebene Zweck der Prüfung ist, desto breiter kann die Liste der detaillierten Aufgaben sein.

Die Kontrollaufgaben in Bezug auf jedes Ziel sind unterschiedlich, da sich auch das Hauptziel unterscheidet. Im Managementsystem ist jedoch eine Aufgabe auf einer Ebene ein Ziel für die Arbeit auf der nächsten, niedrigeren Ebene und erfordert dementsprechend bereits auf dieser Ebene die Entwicklung neuer Teilaufgaben.

In seinen Bereichen können Kontrollaufgaben detailliert werden, die auch in Bezug auf verschiedene Ebenen der Kontrollorganisation betrachtet werden können. Beispielsweise fällt die Steuerprüfung auf Landesebene in die Zuständigkeit des Bundessteuerdienstes, und eine Prüfungsorganisation kann eine Steuerberatungsabteilung einrichten. In der Phase der Steuerüberprüfung gibt es Anweisungen zur Überprüfung der Einkommensteuer, Mehrwertsteuer usw.

Jede der Richtungen löst ihre eigenen Aufgaben (Teilaufgaben) und bestimmt ihre eigenen Richtungen.

12. STAATLICHE FINANZKONTROLLE. KONTROLLEN DER RECHNUNGSKAMMER DER RUSSISCHEN FÖDERATION

Die Rechnungskammer der Russischen Föderation (im Folgenden: Rechnungskammer) ist ein ständiges Organ der staatlichen Finanzkontrolle, das von der Bundesversammlung der Russischen Föderation auf der Grundlage von Art. 101 der Verfassung der Russischen Föderation und ihm gegenüber rechenschaftspflichtig. Das Aufgabenspektrum der Rechnungskammer:

1) Organisation und Kontrolle des fristgerechten Vollzugs der Einnahmen und Ausgaben des Bundeshaushalts und der Haushalte der Sondermittel des Bundes nach Umfang, Struktur und Zweckbestimmung;

2) Feststellung der Wirtschaftlichkeit und Zweckmäßigkeit der Verwendung öffentlicher Mittel und der Verwendung von Bundesvermögen;

3) Beurteilung der Stichhaltigkeit von Einnahmen- und Ausgabenposten von Entwürfen des Bundeshaushaltsplans und der Haushalte außerbudgetärer Mittel des Bundes;

4) Finanzgutachten von Entwürfen von Bundesgesetzen sowie Verordnungsrechtsakten von Organen der Bundesregierung, die Ausgaben aus dem Bundeshaushalt vorsehen oder die Bildung und Ausführung des Bundeshaushalts und der Haushalte außerbudgetärer Mittel des Bundes betreffen;

5) Analyse der festgestellten Abweichungen von den festgelegten Indikatoren des Bundeshaushalts und der Haushalte der außerbudgetären Fonds des Bundes und Ausarbeitung von Vorschlägen zu deren Beseitigung sowie zur Verbesserung des Haushaltsverfahrens insgesamt;

6) Kontrolle über die Rechtmäßigkeit und Aktualität der Bewegung von Mitteln aus dem Bundeshaushalt und Mitteln aus außerbudgetären Mitteln des Bundes an die Zentralbank der Russischen Föderation, autorisierte Banken und andere Finanz- und Kreditinstitute der Russischen Föderation.

Die Rechnungskammer übt die Kontrolle über die Ausführung des Bundeshaushalts nach den Grundsätzen der Rechtmäßigkeit, Objektivität, Unabhängigkeit und Öffentlichkeit aus.

Bei der Erfüllung ihrer Aufgaben führt die Rechnungskammer Prüfungs-, Sachverständigen-, Informations- und andere Tätigkeiten durch, stellt ein einheitliches System der Kontrolle über die Ausführung des Bundeshaushalts und der Haushalte der außerbudgetären Mittel des Bundes bereit, das vorsieht : Organisation und Durchführung der operativen Kontrolle über den Vollzug des Bundeshaushalts im Berichtsjahr;

▪ Durchführung umfassender Prüfungen und thematischer Prüfungen einzelner Abschnitte und Artikel des Bundeshaushalts sowie der Haushalte der außerbudgetären Mittel des Bundes;

▪ Prüfung von Entwürfen von Bundeshaushalten, Gesetzen und anderen normativen Rechtsakten, internationalen Verträgen der Russischen Föderation, Bundesprogrammen und anderen Dokumenten, die Fragen des Bundeshaushalts und der Finanzen der Russischen Föderation betreffen;

▪ Analyse und Untersuchung von Verstößen und Abweichungen im Haushaltsprozess, Vorbereitung und Vorlage von Vorschlägen zu deren Beseitigung sowie zur Verbesserung der Haushaltsgesetzgebung im Allgemeinen an den Föderationsrat und die Staatsduma; - Vorbereitung und Präsentation von Schlussfolgerungen und Antworten auf Anfragen von Regierungsbehörden der Russischen Föderation.

Umfangreiche Audits und thematische Audits werden am Standort der auditierten Objekte durchgeführt. Die Bedingungen, Volumina und Modalitäten ihrer Durchführung werden von der Rechnungskammer festgelegt.

Auf der Grundlage der Ergebnisse der Prüfung oder Inspektion wird ein Bericht erstellt, für dessen Zuverlässigkeit die zuständigen Beamten der Rechnungskammer persönlich verantwortlich sind.

13. STAATLICHE FINANZKONTROLLE. INSPEKTIONEN DURCH DEN BUNDESDIENST FÜR FINANZ- UND HAUSHALTSAUFSICHT

Der Föderale Dienst für Finanz- und Haushaltsaufsicht (Rosfinnadzor) ist ein föderales Exekutivorgan, das Kontroll- und Aufsichtsfunktionen im Finanz- und Haushaltsbereich sowie die Funktionen einer Währungskontrollbehörde wahrnimmt und dem Finanzministerium untersteht der Russischen Föderation (im Folgenden als Finanzministerium der Russischen Föderation bezeichnet).

Die Verordnung über den Föderalen Dienst für Finanz- und Haushaltsaufsicht wurde durch Dekret der Regierung der Russischen Föderation Nr. 15.06.04 vom 278. Juni XNUMX genehmigt.

Rosfinnadzor hat das Recht:

1) Überprüfen Sie in Organisationen, die Mittel aus dem Bundeshaushalt erhalten, Mittel aus außerbudgetären Mitteln des Staates, in Organisationen, die materielle Vermögenswerte verwenden, die sich im Bundeseigentum befinden, in Organisationen, die finanzielle Unterstützung aus dem Bundeshaushalt erhalten, nach Garantien der Regierung der Russischen Föderation , Haushaltsdarlehen, Haushaltsdarlehen und Haushaltsinvestitionen, Gelddokumente, Buchhaltungsregister, Berichte, Pläne, Kostenvoranschläge und andere Dokumente, die tatsächliche Verfügbarkeit, Sicherheit und ordnungsgemäße Verwendung von Geldern, Wertpapieren, Sachwerten sowie die erforderlichen schriftlichen Erläuterungen einholen Beamte, finanziell verantwortliche und andere Personen, Bescheinigungen und Informationen zu Fragen, die bei Audits und Inspektionen auftreten, sowie beglaubigte Kopien von Dokumenten, die für die Durchführung von Kontroll- und Aufsichtstätigkeiten erforderlich sind;

2) in Organisationen jeglicher Eigentumsform, die Geld, Sachwerte und Dokumente von der geprüften Organisation erhalten haben, den Vergleich von Aufzeichnungen, Dokumenten und Daten mit den entsprechenden Aufzeichnungen, Dokumenten und Daten der geprüften Organisation durchführen (Gegenprüfung);

3) Übermittlung von Pflichteingaben oder verbindlichen Anweisungen an die inspizierten Organisationen, ihre übergeordneten Behörden zur Beseitigung der festgestellten Verstöße;

4) Kontrolle über die Rechtzeitigkeit und Vollständigkeit der Beseitigung von Verstößen gegen die Gesetzgebung im Finanz- und Haushaltsbereich durch die geprüften Organisationen und (oder) ihre übergeordneten Organe, einschließlich durch freiwillige Rückerstattung von Geldern;

5) Informationen anfordern und erhalten, die für das Treffen von Entscheidungen zu Angelegenheiten innerhalb der Zuständigkeit von Rosfinnadzor erforderlich sind;

6) die erforderlichen Tests, Untersuchungen, Analysen und Auswertungen sowie wissenschaftliche Untersuchungen zur Umsetzung der Supervision im etablierten Tätigkeitsbereich anordnen;

7) in der vorgeschriebenen Weise wissenschaftliche und andere Organisationen, Wissenschaftler und Spezialisten für die Untersuchung von Fragen im Zusammenhang mit dem festgelegten Tätigkeitsbereich einbeziehen;

8) juristischen und natürlichen Personen Erläuterungen zu Fragen geben, die in die Zuständigkeit von Rosfinnadzor fallen;

9) Kontrolle über die Aktivitäten der Gebietskörperschaften von Rosfinnadzor und untergeordneter Organisationen usw.

14. STAATLICHE FINANZKONTROLLE. BUNDESSTEUERPRÜFUNGEN

Der Eidgenössische Steuerdienst (FTS) übt eine Reihe von Befugnissen aus, insbesondere übt er die Kontrolle und Aufsicht über Folgendes aus:

1) Einhaltung der Rechtsvorschriften über Steuern und Gebühren sowie der in Übereinstimmung damit erlassenen Regulierungsgesetze, Richtigkeit der Berechnung, Vollständigkeit und Rechtzeitigkeit der Zahlung von Steuern und Gebühren sowie in Fällen, die in der Gesetzgebung der Russischen Föderation vorgesehen sind Bund, die Richtigkeit der Berechnung, die Vollständigkeit und Rechtzeitigkeit der Zahlung an die für den Haushalt zuständigen sonstigen Pflichtzahlungen;

2) die Durchführung von Devisengeschäften durch Gebietsansässige und Gebietsfremde, die keine Kreditinstitute sind;

3) Einhaltung der Anforderungen an Registrierkassen, Verfahren und Bedingungen für ihre Registrierung und Nutzung;

4) Vollständigkeit der Abrechnung von Geldeingängen in Organisationen und Einzelunternehmern usw.

Steuerprüfung vor Ort wird auf der Grundlage der Entscheidung des Leiters (seines Stellvertreters) der Steuerbehörde durchgeführt. Die Dauer einer Betriebsprüfung vor Ort sollte zwei Monate nicht überschreiten.

In Ausnahmefällen kann die Nachweisfrist auf bis zu drei Monate verlängert werden. Der Zeitraum der Prüfung umfasst nicht den Zeitraum zwischen der Zustellung der Aufforderung zur Vorlage von Unterlagen an den Steuerpflichtigen, aufgrund dessen der Steuerpflichtige fünf Tage Zeit hat, die erforderlichen Unterlagen bereitzustellen.

Die Betriebsprüfung wird in der Regel außerhalb des Sitzes der Finanzbehörde durchgeführt. Der Zugang von Beamten der Steuerbehörden, die eine Steuerprüfung durchführen, erfolgt nach Vorlage dieser Dienstbescheinigungen durch diese Personen und einer Entscheidung des Leiters (seines Stellvertreters) der Steuerbehörde, eine Steuerprüfung vor Ort durchzuführen.

Im Rahmen einer Betriebsprüfung vor Ort werden folgende Tätigkeiten durchgeführt: Anforderung von Unterlagen;

▪ Immobilieninventur;

▪ Inspektion;

▪ Beschlagnahme (Beschlagnahme) von Dokumenten;

▪ Gegenkontrollen;

▪ Einbeziehung von Zeugen, Spezialisten, Übersetzern;

▪ Durchführung von Untersuchungen. Bei einer Betriebsprüfung vor Ort prüfen Finanzbeamte Unterlagen, die für Rückschlüsse auf die Richtigkeit der Berechnung und Zahlung der geprüften Steuern und Gebühren von Bedeutung sind;

▪ Organisationssatzung;

▪ Gründungsdokumente;

▪ Bescheinigung über die Registrierung beim Finanzamt;

▪ Steuererklärungen;

▪ Finanzberichte;

▪ Bank- und Bargelddokumente;

▪ Rechnungen und andere Primärdokumente;

▪ sonstige für die Berechnung und Zahlung der Steuern erforderliche Unterlagen.

Auf der Grundlage der Ergebnisse einer steuerlichen Betriebsprüfung vor Ort müssen befugte Beamte der Finanzbehörden spätestens zwei Monate nach Erstellung einer Bescheinigung über die durchgeführte Betriebsprüfung einen von diesen Personen und dem Leiter der Steuerbehörde unterzeichneten Betriebsprüfungsbericht erstellen der geprüften Organisation oder von einem einzelnen Unternehmer oder seinen Vertretern. Das Gesetz muss dokumentierte Tatsachen von Steuervergehen, die während der Prüfung festgestellt wurden, oder deren Fehlen, sowie die Schlussfolgerungen und Vorschläge der Inspektoren zur Beseitigung der festgestellten Verstöße und Verweise auf Artikel der Abgabenordnung der Russischen Föderation enthalten, die die Verantwortung vorsehen für diese Art von Steuerdelikten.

15. KOMMERZIELLE (PRÜFUNG) FINANZKONTROLLE

Prüfungstätigkeit (Audit) - Dies ist eine unternehmerische Tätigkeit zur unabhängigen Überprüfung der Buchführung und der Finanz- (Buchhaltungs-) Erklärungen von Organisationen und Einzelunternehmern.

Die staatliche Regulierung der Rechnungsprüfung erfolgt durch die Regierung der Russischen Föderation und das von ihr autorisierte föderale Exekutivorgan – das Finanzministerium der Russischen Föderation.

Ein Audit kann obligatorisch (was gesetzlich vorgeschrieben ist) oder proaktiv (was nicht gesetzlich vorgeschrieben ist) sein.

Prüfungsorganisation ist eine kommerzielle Organisation, die Prüfungen durchführt und prüfungsbezogene Dienstleistungen erbringt.

Eine Auditorganisation kann in jeder Organisations- und Rechtsform mit Ausnahme von OJSC gegründet werden. Das Personal der Prüforganisation muss aus mindestens fünf Prüfern bestehen.

Die Prüfungsorganisation übt ihre Tätigkeit nach Erhalt einer Zulassung zu den Bedingungen und in der Weise aus, die durch das oben genannte Bundesgesetz und die Gesetzgebung zur Zulassung bestimmter Arten von Tätigkeiten vorgeschrieben sind.

Wirtschaftsprüfer ist eine natürliche Person, die die von der zuständigen Bundesstelle festgelegten Qualifikationsanforderungen erfüllt und über einen Abschluss als Wirtschaftsprüfer verfügt.

Der Wirtschaftsprüfer hat das Recht, Prüfungshandlungen durchzuführen als:

▪ ein Mitarbeiter einer Prüfungsorganisation;

▪ eine Person, die von einer Prüfungsorganisation mit der Arbeit auf der Grundlage eines zivilrechtlichen Vertrags beauftragt wird;

▪ ein Einzelunternehmer, der seine Tätigkeit ausübt, ohne eine juristische Person zu gründen.

16. PRÜFUNG

Das Verfahren zur Durchführung einer Abschlussprüfung wird durch die Bundesordnung (Standards) der Abschlussprüfung bestimmt. Zu Beginn der Prüfung muss der Abschlussprüfer Nachweise über die Anerkennung der Verantwortung für die Zuverlässigkeit des Jahresabschlusses (Buchführung) durch die Geschäftsleitung des geprüften Unternehmens einholen. Der Prüfer kann diesen Nachweis erlangen, indem er die Entscheidungen des zuständigen Organs analysiert, das die allgemeine Leitung des geprüften Unternehmens ausübt (z. B. die Entscheidung des Verwaltungsrats, Jahresabschlüsse zu erstellen) oder durch die entsprechenden Unterschriften bestätigte Finanz- (Buchhaltungs-) Abschlüsse. In einigen Fällen erstellt die Geschäftsleitung ein spezielles Schreiben an den Wirtschaftsprüfer, in dem die Einhaltung dieser Regeln bestätigt wird (explizite Erklärungen). Hat der Abschlussprüfer ein solches Schreiben nicht erhalten, aber die Geschäftsführung hat dem Abschlussprüfer die Abweichung von den Regeln nicht mitgeteilt, betrachtet der Abschlussprüfer diese Regeln als erfüllt (implizite Aussage).

Allgemein anerkannte Regeln für die Erstellung von Abschlüssen werden als Voraussetzungen bezeichnet.

Voraussetzungen für die Erstellung von Jahresabschlüssen (Buchhaltung). (in Bezug auf Gruppen ähnlicher Transaktionen und Ereignisse, die während des Berichtszeitraums stattfanden; in Bezug auf Salden (Salden) auf Buchhaltungskonten zum Ende des Berichtszeitraums; in Bezug auf die Darstellung und Offenlegung von Informationen) - diese sind allgemeine Regeln für die Rechnungslegung und Finanzberichterstattung, von deren Einhaltung durch das zu prüfende Unternehmen standardmäßig ausgegangen wird.

Während der Prüfung sammelt der Prüfer gemäß dem genehmigten Plan und Prüfprogramm die erforderlichen Prüfungsnachweise, die die Richtigkeit der zur Prüfung des Jahresabschlusses vorgelegten Daten bestätigen oder widerlegen sowie die Beurteilung der Wirksamkeit der Funktionsweise ermöglichen des internen Kontrollsystems der geprüften Organisation. Zur Sammlung von Prüfungsnachweisen werden verschiedene Methoden angewendet: Prüfung von Dokumenten, Überwachung des Inventars, Versenden von Anfragen an die Schuldner der Organisation mit der Bitte, die Höhe der Schulden zu bestätigen usw.

Die Prüfung erfolgt überwiegend punktuell. Wenn Fehler in den Jahresabschlüssen gefunden werden, sollte der Prüfer die Möglichkeit prüfen, diese zu korrigieren, und die Organisation auffordern, die Abschlüsse zu korrigieren und (falls möglich) eine neue Version der Abschlüsse zu erstellen. Basierend auf den Ergebnissen der Prüfung einer neuen Version der Berichterstattung, wenn die Leitung der geprüften Organisation sich weigert oder es unmöglich ist, Änderungen an der vorbereiteten Version der Berichterstattung vorzunehmen, basierend auf den während der Prüfung erhaltenen Materialien, bildet der Prüfer seine Stellungnahme zur Zuverlässigkeit der geprüften Berichterstattung.

Prüfbericht - Hierbei handelt es sich um ein offizielles Dokument, das für Benutzer der Jahresabschlüsse (Buchhaltungs-)Abschlüsse der geprüften Unternehmen bestimmt ist, in Übereinstimmung mit den Bundesregeln (Standards) für Prüfungstätigkeiten erstellt wurde und die Meinung der Prüfungsorganisation oder des einzelnen Prüfers zur Zuverlässigkeit von enthält die Finanz-(Buchhaltungs-)Abschlüsse des geprüften Unternehmens und die Einhaltung der Rechnungslegungsvorschriften der Russischen Föderation.

17. BESONDERE PRÜFAUFTRÄGE

Unter einem Sonderprüfungsauftrag wird die Erbringung von Dienstleistungen verstanden, die durch eine Vereinbarung mit einer Prüfungsorganisation zur Überprüfung der Berichterstattung einer Organisation, die sich von den offiziellen Jahresabschlüssen unterscheidet, einschließlich der Überprüfung der Sonderberichterstattung über bestimmte Abschlussposten, der Qualität, vereinbart wurde des Eigentums, der Verwendung von Kapital und anderen Fragen, die in direktem Zusammenhang mit den finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten einer wirtschaftlichen Einheit stehen. Prüfungsorganisationen können besondere Prüfungsaufträge erhalten:

a) von Organisationen;

b) Regierungsbehörden;

c) interessierte Nutzer der Jahresabschlüsse jeder wirtschaftlichen Einheit.

Inhalt, Art und Umfang der Tätigkeit der Prüfungsorganisation im Rahmen eines besonderen Prüfungsauftrags richten sich nach den Umständen, die mit der Erbringung dieser Leistung verbunden sind.

Die Prüfungsorganisation, die eine besondere Aufgabe ausführt, muss daran denken, dass jeder Berichtsgegenstand in der Regel mit anderen Berichtsgegenständen verbunden ist. Bei der Prüfung eines dieser zusammenhängenden Posten sollte die Prüfungsorganisation analytische oder andere Prüfungsverfahren anwenden, um die Vergleichbarkeit der Rechnungslegungsdaten für diese Posten zu beurteilen. Solche zusammenhängenden Abschlussposten sind insbesondere der Indikator für die Höhe der Verkaufserlöse und die Höhe der Forderungen, die Höhe der Vorräte und die Höhe der Verbindlichkeiten usw.

Die Prüfungsorganisation, die die Möglichkeit der Durchführung eines Sonderauftrags beurteilt, muss die Person, die den Auftrag in Auftrag gegeben hat, darüber informieren, dass zusätzliche Buchhaltungs- und andere Informationen erforderlich sind, um den Auftrag abzuschließen, und auch bestimmen, welche.

Anders als bei der Abschlussprüfung ist bei Sonderprüfungsaufträgen die Bestimmung der Wesentlichkeit schwierig. Wenn der Jahresabschluss einer wirtschaftlichen Einheit als Ganzes nicht zur Durchführung eines Sonderprüfungsauftrags vorgelegt wird, wird die Höhe des Umsatzes auf einem beliebigen Buchungskonto als relativer Wert dargestellt (derselbe Umsatz auf demselben Buchungskonto kann von der aus der Sicht einer Wirtschaftseinheit und klein aus der Sicht einer anderen). Da die Prüfungsorganisation den Grad der Wesentlichkeit nicht mit ausreichender Genauigkeit beurteilen kann, kann sie den Grad des Prüfungsrisikos nicht bestimmen. Derselbe Abschlussartikel kann im Rahmen der Durchführung eines Sonderprüfungsauftrags gemäß dem Auftrag zu seiner Durchführung mit größerer Sorgfalt geprüft werden als bei der Prüfung der Zuverlässigkeit des Abschlusses als Ganzes.

18. FACHWISSEN

Für alle Arten von forensischen Untersuchungen, einschließlich der forensischen Buchführung, gelten die allgemeinen Bestimmungen über forensische Untersuchungen, die im Föderalen Gesetz „Über staatliche forensische Aktivitäten in der Russischen Föderation“ Nr. 31.05.01-FZ vom 73. Mai XNUMX verankert sind.

Die staatliche forensische Tätigkeit wird im Rahmen eines Gerichtsverfahrens durch staatliche forensische Einrichtungen und staatliche forensische Sachverständige (im Folgenden Sachverständiger genannt) ausgeübt und besteht in der Organisation und Durchführung einer forensischen Untersuchung.

Aufgabe der staatlichen forensischen Tätigkeit ist es, Gerichte, Richter, Untersuchungsorgane, Ermittlungsbehörden, Ermittler und Staatsanwälte bei der Feststellung des im Einzelfall zu beweisenden Sachverhalts durch die Lösung von Fragen zu unterstützen, die besondere Kenntnisse auf dem Gebiet der Wissenschaft, Technik, Kunst oder Handwerk.

Während der Erstellung einer forensischen Untersuchung darf ein Sachverständiger in keiner Weise von der Stelle oder Person, die die forensische Untersuchung beauftragt hat, den Parteien und anderen am Ausgang des Verfahrens interessierten Personen abhängig sein. Der Sachverständige gibt auf der Grundlage der Ergebnisse der durchgeführten Recherchen ein Gutachten nach Maßgabe seiner Fachkenntnisse ab.

Es ist nicht erlaubt, einen Sachverständigen von Gerichten, Richtern, Untersuchungsorganen, Ermittlungsbeamten, Ermittlern und Staatsanwälten sowie anderen staatlichen Stellen, Organisationen, Verbänden und Einzelpersonen zu beeinflussen, um eine zugunsten von ihnen geltend gemachte Meinung zu erlangen der Verfahrensbeteiligten oder im Interesse anderer Personen. Der Sachverständige muss:

1) die ihm vom Leiter der zuständigen staatlichen gerichtsmedizinischen Anstalt anvertraute gerichtsmedizinische Untersuchung zur Vorlage entgegenzunehmen;

2) eine vollständige Untersuchung der Gegenstände und Materialien des ihm vorgelegten Falls durchführen, eine angemessene und objektive Schlussfolgerung zu den ihm gestellten Fragen ziehen;

3) einen begründeten schriftlichen Bericht über die Unmöglichkeit der Stellungnahme erstellen und diese Mitteilung an die Stelle oder Person richten, die die forensische Untersuchung angeordnet hat, wenn die aufgeworfenen Fragen über die Fachkenntnisse des Sachverständigen hinausgehen, die Untersuchungsgegenstände und Fallmaterialien ungeeignet oder unzureichend sind für die Durchführung von Forschungsarbeiten und die Abgabe von Gutachten, und dem Experten verweigert wird, diese zu ergänzen, der aktuelle Entwicklungsstand der Wissenschaft eine Beantwortung der gestellten Fragen nicht zulässt;

4) Informationen, die ihm im Zusammenhang mit der Erstellung einer forensischen Untersuchung bekannt wurden, einschließlich Informationen, die die verfassungsmäßigen Rechte der Bürger einschränken können, sowie Informationen, die ein gesetzlich geschütztes Staats-, Geschäfts- oder sonstiges Geheimnis darstellen, nicht weiterzugeben;

5) Gewährleistung der Sicherheit der eingereichten Forschungsobjekte und Fallmaterialien.

Der Sachverständige nimmt auch die Aufgaben wahr, die das einschlägige Verfahrensrecht vorschreibt.

19. ARTEN VON PRÜFUNGEN. UNTERSUCHUNG

Im wirtschaftswissenschaftlichen Bereich können folgende Expertisen zum Einsatz kommen:

1) Handschriftkompetenz: Studium der Handschrift und Unterschriften;

2) technische Prüfung von Dokumenten: Prüfung von Dokumentendetails;

▪ Recherche von Dokumentenmaterialien;

3) Buchhaltungsexpertise: Untersuchung von Buchhaltungsunterlagen, um das Vorhandensein oder Nichtvorhandensein verzerrter Daten darin festzustellen;

4) Finanz- und Wirtschaftsexpertise: ^-Studium der Indikatoren für die Finanzlage und die Finanz- und Wirtschaftstätigkeit einer Wirtschaftseinheit;

▪ Untersuchung der Anzeichen und Methoden der Verzerrung von Daten zu Finanzindikatoren, die sich auf das Finanzergebnis und die Berechnung der Verpflichtungen eines Unternehmens auswirken;

▪ Untersuchung der Berechnung der Aktienbeteiligung von Gründern (Aktionären) am Vermögen und ausgeschütteten Gewinn einer Wirtschaftseinheit;

▪ Untersuchung der Anzeichen und Methoden der Verzerrung von Daten zu Finanzindikatoren, die die Zahlungsfähigkeit, Kreditwürdigkeit, Nutzung und Rückzahlung von Krediten einer Wirtschaftseinheit charakterisieren; - Untersuchung von Indikatoren, die die Bildung der Höhe (des Wertes) der Vergütung charakterisieren, um Abweichungen von aktuellen Standards festzustellen.

Die Untersuchungen werden von Mitarbeitern forensischer forensischer Einheiten (im Folgenden: ECU) durchgeführt, die über die Berechtigung zur selbständigen Durchführung von Untersuchungen in dem jeweiligen Fachgebiet verfügen, wie in der Verordnung über die Zertifizierung von Sachverständigen für die Berechtigung zur selbständigen Durchführung von forensischen Untersuchungen und dem Verfahren festgelegt zur Überprüfung des Niveaus ihrer Berufsausbildung. Sie unterliegen den Rechten und Pflichten eines Sachverständigen, die im Bundesgesetz „Über die Tätigkeit staatlicher forensischer Sachverständiger in der Russischen Föderation“, in anderen Rechtsakten der Russischen Föderation und in Rechtsakten des Innenministeriums vorgesehen sind von Russland.

Auf der Grundlage der durchgeführten Studien und unter Berücksichtigung ihrer Ergebnisse gibt ein Sachverständiger im eigenen Namen oder eine Sachverständigenkommission ein schriftliches Gutachten ab und unterzeichnet es. Die Unterschriften eines Sachverständigen oder einer Sachverständigenkommission werden durch das Siegel der staatlichen kriminaltechnischen Anstalt beglaubigt. Das Fazit eines Sachverständigen oder einer Sachverständigenkommission sollte widerspiegeln:

1) Zeit und Ort der forensischen Untersuchung;

2) Gründe für die Erstellung einer forensischen Untersuchung;

3) Angaben über die Stelle oder Person, die die forensische Untersuchung angeordnet hat;

4) Angaben zur staatlichen forensischen Anstalt, zum Sachverständigen (Name, Vorname, Vatersname, Ausbildung, Fachrichtung, Berufserfahrung, akademischer Grad und akademischer Titel, ausgeübte Funktion), die mit der Erstellung einer gerichtsmedizinischen Untersuchung betraut sind;

5) Verwarnung des Sachverständigen gemäß den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation zur Haftung für die Abgabe eines wissentlich falschen Gutachtens;

6) Fragen, die einem Sachverständigen oder einer Sachverständigenkommission vorgelegt werden;

7) Untersuchungsgegenstände und Fallmaterialien, die dem Sachverständigen zur Anfertigung einer forensischen Untersuchung vorgelegt werden;

8) Angaben zu den Prozessbeteiligten, die bei der forensischen Untersuchung anwesend waren;

9) Inhalt und Ergebnisse der Forschung unter Angabe der angewandten Methoden;

10) Bewertung von Forschungsergebnissen, Begründung und Formulierung von Schlussfolgerungen zu den aufgeworfenen Fragen.

20. ERFAHRUNG IN DER STEUERKONTROLLE

Das Verfahren zur Durchführung einer Prüfung bei der Ausübung der Steuerkontrolle ist in Art. 95 "Gutachten" der Abgabenordnung der Russischen Föderation, wonach in erforderlichen Fällen ein Sachverständiger auf vertraglicher Basis hinzugezogen werden kann, um an bestimmten Maßnahmen zur Durchführung der Steuerkontrolle teilzunehmen, einschließlich bei Steuerprüfungen vor Ort.

Die Prüfung wird anberaumt, wenn zur Klärung aufkommender Fragen besondere Kenntnisse in Wissenschaft, Kunst, Technik oder Handwerk erforderlich sind.

Die an den Sachverständigen gestellten Fragen und seine Schlussfolgerungen können die Grenzen des Fachwissens des Sachverständigen nicht überschreiten. Die Hinzuziehung einer Person als Sachverständiger erfolgt auf vertraglicher Basis.

Eine Sachverständigenprüfung wird durch Beschluss des Beamten der Finanzbehörde bestellt, der die Betriebsprüfung vor Ort durchführt.

In der Entscheidung sind die Gründe für die Beauftragung einer Prüfung, der Name des Sachverständigen oder der Organisation, in der die Prüfung durchgeführt werden soll, die dem Sachverständigen gestellten Fragen und die dem Sachverständigen zur Verfügung gestellten Unterlagen anzugeben.

Der Sachverständige hat das Recht, sich mit den Prüfungsmaterialien zum Prüfungsgegenstand vertraut zu machen und Anträge auf Bereitstellung zusätzlicher Materialien für ihn zu stellen.

Der Sachverständige kann die Stellungnahme verweigern, wenn die ihm zur Verfügung gestellten Unterlagen nicht ausreichen oder er nicht über die erforderlichen Kenntnisse zur Durchführung einer Prüfung verfügt.

Der Beamte der Steuerbehörde, der die Entscheidung über die Bestellung einer Prüfung erlassen hat, ist verpflichtet, die zu kontrollierende Person mit dieser Entscheidung vertraut zu machen und ihre Rechte gemäß Absatz 7 des genannten Artikels zu erläutern, über die ein Protokoll erstellt wird.

Bei der Beauftragung und Durchführung einer Sachverständigenprüfung hat die zu prüfende Person das Recht:

1) den Experten herausfordern;

2) die Bestellung eines Sachverständigen aus den von ihm bezeichneten Personen verlangen;

3) weitere Fragen einreichen, um eine Expertenmeinung dazu einzuholen;

4) mit Erlaubnis eines Beamten der Steuerbehörde bei der Prüfung anwesend sein und dem Sachverständigen Erläuterungen geben;

5) lesen Sie die Meinung des Experten.

Der Sachverständige gibt in eigenem Namen ein schriftliches Gutachten ab. Im Fazit werden die durchgeführten Untersuchungen, die gezogenen Schlussfolgerungen und die fundierten Antworten auf die gestellten Fragen dargestellt. Stellt der Sachverständige bei der Durchführung der Prüfung sacherhebliche Umstände fest, zu denen er nicht befragt wurde, so hat er das Recht, Rückschlüsse auf diese Umstände in sein Gutachten aufzunehmen.

Das Gutachten des Sachverständigen oder sein Bericht über die Unmöglichkeit der Abgabe eines Gutachtens wird dem Kontrollierten vorgelegt, der das Recht hat, seine Erklärungen und Einwände abzugeben sowie zusätzliche Fragen an den Sachverständigen und die Bestellung eines weiteren Sachverständigen zu stellen oder Wiederholungsprüfung.

Bei unzureichender Klarheit oder Vollständigkeit der Schlussfolgerung werden weitere Sachverständige bestellt und demselben oder einem anderen Sachverständigen anvertraut.

Bei Unbegründetheit des Sachverständigengutachtens oder Zweifeln an seiner Richtigkeit wird eine Nachprüfung beauftragt und einem anderen Sachverständigen übertragen.

21. FORENSISCHE RECHNUNGSLEGUNGSERFAHRUNG

Im Bedarfsfall wird ein Forensic Accounting Expert bestellt. In jedem konkreten Fall müssen die Person, die die Untersuchung durchführt, der Ermittler und das Gericht diese Frage auf der Grundlage spezifischer Umstände lösen.

Mit Hilfe von forensischer Buchhaltungsexpertise du kannst:

1) Überprüfung der Richtigkeit der Ergebnisse von Dokumentenprüfungen, Audits, Dokumentationsvorgängen für den Erhalt, die Aufbewahrung, den Verkauf von Inventar und Bargeld;

2) das Vorhandensein tatsächlicher Daten in Bezug auf den Bestandsmangel oder -überschuss und die Höhe des Sachschadens zu ermitteln;

3) die Konformität der Widerspiegelung in den Buchhaltungsunterlagen von Geschäftsvorgängen mit den Anforderungen der Rechnungslegung und Berichterstattung und den geltenden Vorschriften festzustellen;

4) dokumentarische Gültigkeit der Buchung, Ausgabe und Abschreibung von Materialien, Fertigprodukten, Waren, Größen und Kosten von nicht erfassten Produkten feststellen, die unter Berücksichtigung der Schlussfolgerungen von Technologen, Merchandisern und anderen Spezialisten bestimmt werden;

5) Feststellung der dokumentarischen Gültigkeit der Beträge für im Zivilverfahren beigelegte Forderungen;

6) den Kreis der Personen angeben, die während der Zeit der Mangel- oder Überschussbildung über Inventargegenstände oder Bargeld verfügten, sowie Personen, die verpflichtet sind, die Erfüllung von Rechnungslegungs- und Kontrollanforderungen sicherzustellen, deren Nichteinhaltung bei der Prüfung festgestellt wurde;

7) Verstöße in der Organisation des Rechnungswesens und der Kontrolle zu identifizieren, die zur Entstehung von Sachschäden beigetragen oder deren rechtzeitige Erkennung verhindert haben;

8) Bedingungen schaffen, die Missbrauch begünstigen.

Forensische Buchhaltungsexpertise wird ernannt B. durch einen Staatsanwalt, Ermittlungsbeamten, Ermittlungsgremien oder ein Schiedsgericht, in der Regel nach einer Prüfung, bei der Konfliktsituationen aufgedeckt wurden. Sie wird durch einen Beschluss erstellt, der die Gründe für die Bestellung einer Prüfung, den Namen des mit ihrer Erstellung betrauten Sachverständigen, eine Liste der Fragen, die durch eine forensische Prüfung geklärt werden sollen, und eine Liste angibt von Materialien, die einem Sachverständigen für ein Sachverständigengutachten zur Verfügung gestellt werden (Prüfungsakten, Hauptbuchhaltungsunterlagen, Bestandslisten, Buchhaltungsregister usw.).

Der Umfang der dem Sachverständigen zur Verfügung gestellten Materialien wird vom Ermittler bestimmt. Wenn ein Sachverständiger der Ansicht ist, dass die vom Prüfer zur Verfügung gestellten Materialien nicht ausreichen, um eine Schlussfolgerung zu erstellen, kann er das für ihn interessante Material nur über den Prüfer zu Forschungszwecken erhalten. Der Untersuchungsführer kann sich weigern, dem Sachverständigen die erforderlichen Unterlagen zur Verfügung zu stellen, muss aber gleichzeitig den Grund für die Ablehnung angeben. In solchen Fällen wird der erforderliche Umfang der dem Sachverständigen zur Verfügung gestellten Unterlagen von der verfahrensführenden Staatsanwaltschaft festgelegt.

Auf der Grundlage der Untersuchungsergebnisse erstellt ein Sachverständiger in eigener Sache oder eine Sachverständigenkommission ein schriftliches Gutachten.

22. DAS KONZEPT DES INTERNEN KONTROLLSYSTEMS

In einer allgemeinen Art und Weise Internes Kontrollsystem ist eine Reihe von Maßnahmen, die vom Management der Organisation ergriffen werden, um negative Ereignisse zu verhindern und zu identifizieren.

Gemäß den Vorschriften der Zentralbank der Russischen Föderation „Über die Organisation der internen Kontrolle in Kreditinstituten und Bankengruppen“ vom 16.12.03. Dezember 242 Nr. XNUMX-P ist die interne Kontrolle eine Tätigkeit, die von einer Kreditorganisation durchgeführt wird ( seiner Leitungsorgane, Abteilungen und Mitarbeiter) und zielt darauf ab, Folgendes zu erreichen:

1) Effizienz und Effektivität der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten bei der Durchführung von Bankgeschäften und anderen Transaktionen, die Effektivität des Asset-and-Liability-Managements, einschließlich der Gewährleistung der Sicherheit von Vermögenswerten, Bankrisikomanagement, das heißt: Identifizierung, Messung und Bestimmung eines akzeptablen Niveaus von Bankrisiken, typische Gelegenheiten für bankbedingte Verluste und (oder) eine Verschlechterung der Liquidität des Kreditinstituts aufgrund des Auftretens unerwünschter Ereignisse im Zusammenhang mit internen und (oder) externen Faktoren der Geschäftstätigkeit des Kreditinstituts;

▪ ständige Überwachung der Bankrisiken;

▪ Ergreifen von Maßnahmen zur Aufrechterhaltung eines Niveaus der Bankrisiken, das die finanzielle Stabilität des Kreditinstituts und die Interessen seiner Gläubiger und Einleger nicht gefährdet;

2) Zuverlässigkeit, Vollständigkeit, Objektivität und Aktualität der Erstellung und Bereitstellung von Finanz-, Buchhaltungs-, Statistik- und anderen Berichten (für externe und interne Benutzer) sowie Informationssicherheit (Schutz der Interessen (Ziele) eines Kreditinstituts im Informationsbereich , das ist eine Kombination aus Informationen, Informationsinfrastruktur, Einheiten, die Informationen sammeln, bilden, verbreiten und verwenden, sowie Systemen zur Regulierung der in diesem Fall entstehenden Beziehungen);

3) Einhaltung von Regulierungsgesetzen, Standards von Selbstregulierungsorganisationen (für professionelle Teilnehmer am Wertpapiermarkt), konstituierende und interne Dokumente eines Kreditinstituts;

4) Ausschluss der Beteiligung eines Kreditinstituts und der Beteiligung seiner Mitarbeiter an der Durchführung illegaler Aktivitäten, einschließlich der Legalisierung (Wäsche) von Erträgen aus Straftaten und der Finanzierung von Terrorismus, sowie die rechtzeitige Übermittlung von Informationen an staatliche Behörden und die Zentralbank der Russischen Föderation.

Unterscheidungsmerkmal der internen Steuerung von externen ist die Zugehörigkeit des beherrschenden Subjekts zur Regelstrecke. Ein typisches Beispiel ist die Revisionsabteilung einer Organisation, die eine eigene Struktureinheit ist und daher der Leitung der Organisation unterstellt ist. Das interne Kontrollsystem umgeht fast immer die Bewertung der Handlungen des Top-Managements und der Eigentümer der Organisation und zielt eher darauf ab, die Handlungen von Mitarbeitern mit niedrigerem Rang zu kontrollieren. Dies ist eines der Hauptprobleme der internen Finanzkontrolle; Es ist kein Zufall, dass eines der Anzeichen für die Wirksamkeit der Organisation des internen Kontrollsystems die Bewertung des Unterordnungsgrades der kontrollierenden Einheiten ist.

23. RISIKOBASIERTES INTERNES KONTROLLMODELL

Eine der neuesten Entwicklungen einer Arbeitsgruppe unter der Schirmherrschaft des Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (Ausschuss der Sponsoring Organizations of the Treadway Commission - COSO) - Das Konzept des Enterprise Risk Management (Unternehmensrisikomanagement-Framework).

Das dargestellte interne Kontrollmodell basiert auf einem risikobasierten Ansatz. Allgemein lässt sich das so darstellen: Es gilt, Risiken (Gefährdungen der Zielerreichung) zu identifizieren, Maßnahmen zu ihrer Vermeidung zu entwickeln und die Effizienz und Wirksamkeit dieser Maßnahmen laufend zu überprüfen.

Organisatorisches Risikomanagement - ein von Vorstand, Managern und anderen Mitarbeitern durchgeführter Prozess, der mit der Entwicklung einer Strategie beginnt und sich auf die gesamten Aktivitäten der Organisation auswirkt. Es zielt darauf ab, Ereignisse zu identifizieren, die sich auf die Aktivitäten der Organisation auswirken können, und das mit diesen Ereignissen verbundene Risiko zu steuern sowie zu kontrollieren, dass die „Risikobereitschaft“ der Organisation (das Risiko, das sie einzugehen bereit ist) nicht überschritten und angemessen bereitgestellt wird Zusicherung, dass die Ziele der Organisation erreicht werden.

Das organisatorische Risikomanagement umfasst:

1) Ermittlung der „Risikobereitschaft“ gemäß der Entwicklungsstrategie. Das Management bewertet die „Risikobereitschaft“ in der Phase der Auswahl einer strategischen Option bei der Festlegung von Zielen, die der gewählten Strategie entsprechen, sowie bei der Entwicklung von Mechanismen zum Management relevanter Risiken;

2) Verbesserung des Entscheidungsprozesses hinsichtlich der Reaktion auf neu auftretende Risiken. Der Risikomanagementprozess bestimmt, wie eine Organisation auf Risiken reagiert – Risiken vermeiden, Risiken reduzieren, Risiken umverteilen oder Risiken akzeptieren;

3) Reduzierung der Anzahl unvorhergesehener Ereignisse und Verluste in der Geschäftstätigkeit. Organisationen verbessern ihre Fähigkeit, potenzielle Ereignisse zu identifizieren und geeignete Maßnahmen zu ergreifen, wodurch die Anzahl solcher Ereignisse und die damit verbundenen Kosten und Verluste reduziert werden;

4) Bestimmung und Management des gesamten Spektrums von Risiken in der Wirtschaftstätigkeit. Jede Organisation ist einer großen Anzahl von Risiken ausgesetzt, die ihre verschiedenen Komponenten betreffen. Der Risikomanagementprozess fördert eine effektivere Reaktion auf verschiedene Auswirkungen und einen integrierten Ansatz für mehrere Risiken;

5) Nutzung günstiger Gelegenheiten. Durch die Berücksichtigung aller potenziellen Ereignisse und nicht nur der wahrscheinlichen Risiken ist das Management in der Lage, Ereignisse zu identifizieren, die Chancen darstellen, und diese aktiv zu verfolgen.

Derzeit enthalten die meisten aktuellen Empfehlungen zur Organisation des internen Kontrollsystems die folgenden Elemente:

1) Kontrollumfeld oder Kontrollumfeld (Managementkontrolle und Kontrollkultur);

2) Aktivitätsrisiken (Risikoidentifikation und -bewertung);

3) Maßnahmen zur Risikominderung (Kontrollmaßnahmen oder Kontrollen);

4) Informationssysteme;

5) Überwachung der Wirksamkeit des Kontrollsystems (Kontrollüberwachung).

24. EINSCHRÄNKUNG DER EFFIZIENZ DES KONTROLLSYSTEMS

Das interne Kontrollsystem kann negative Folgen nur aufgrund des Einflusses einer Reihe von Beschränkungen, die jedem Kontrollsystem innewohnen, angemessen verhindern. Diese Einschränkungen sind auf die Möglichkeit einer fehlerhaften Beurteilung einer Person bei der Entscheidungsfindung, auf absichtliche Verzerrungen oder auf geheime Absprachen zwischen zwei oder mehr Personen zurückzuführen.

Fehler in der Organisation der internen Kontrolle:

1. Kontrolle „gelegentlich“, zielt nicht darauf ab, Negativität zu identifizieren, sondern zu verhindern. Verstöße werden aufgezeichnet und bilden nach und nach ein „Dossier“ des Mitarbeiters, in dem sich über viele Jahre hinweg Negativität ansammelt. Die Kontrolle muss konstant sein und ist sehr schlecht, wenn sie auf einige Sonderfälle beschränkt ist. Termine und Form der Kontrolle sollten im Vorfeld geplant und mit den Mitarbeitern abgestimmt werden.

2. Vollständige Kontrolle hat einen Nachteil - es erzeugt Fahrlässigkeit und ist paradoxerweise kein Mittel, um es zu bekämpfen. Der Manager, der beschließt, alles und jeden zu kontrollieren, entbindet die Mitarbeiter von der Verantwortung und erhöht ihre Verantwortung nicht.

3. Verborgene Kontrolle. Auch wenn es nicht nur für den Mitarbeiter, sondern auch für die Führungskraft ethisch unkorrekt und demütigend ist, existiert es dennoch in unterschiedlichen Formen.

4. Kontrolle über Ihren Lieblingsbereich. Nach Erhalt einer höheren Position kontrollieren Manager häufig weiterhin die Bereiche und Themen, die sie zuvor betreut haben. Erstens „engt“ die Führungskraft den Kontrollbereich ein, und zweitens verstehen die Mitarbeiter sehr schnell, was der Kontrolle unterliegt und was nicht. Dementsprechend beginnen die kompetentesten Mitarbeiter, den Chef „an der Nase herumzuführen“ und machen an der richtigen Stelle „Fehler“, damit nichts anderes in sein Blickfeld fällt.

5. Proforma-Kontrolle. Dem Chef ist es peinlich, überhaupt über Kontrolle zu sprechen, um seine Untergebenen nicht zu beleidigen. Natürlich kontrolliert er sie aufgrund seiner Amtspflichten immer noch, aber oberflächlich, selektiv, in der heimlichen Hoffnung, dass nichts entdeckt wird.

6. Kontrolle aufgrund von Misstrauen. Viele Menschen denken, dass Kontrolle erst dann als erfolgreich gilt, wenn etwas „offenbart“, „geöffnet“, „entdeckt“ wird. Eine solche Kontrolle basiert auf der Überzeugung, dass Mitarbeiter immer etwas falsch machen, und deshalb ist es notwendig, dieses „Etwas“ zu finden. Der Verdacht deutet auf mangelndes Selbstvertrauen hin. Wenn ein Mensch kein Selbstwertgefühl hat, dann fühlt er sich von anderen bedroht, auch wenn es eigentlich keins gibt.

7. Kontrolle ohne Feedback. Die Ergebnisse der Kontrolle müssen dem Mitarbeiter zur Kenntnis gebracht und besprochen werden. Kontrolle ist wirkungslos, wenn es kein Feedback gibt. Manche Führungskräfte machen den Fehler, Informationen über Kontrollergebnisse als Trumpf festzuhalten – um sie beispielsweise als Gegenargument zu einer Gehaltserhöhung auszuspielen.

8. Oberflächenkontrolle. Dabei handelt es sich beispielsweise um die Überwachung der Anwesenheit eines Mitarbeiters am Arbeitsplatz statt um die Überwachung der Arbeitsergebnisse. Natürlich ist es notwendig, aber wenn sich die gesamte Kontrolle auf die minutiöse Aufzeichnung externer Aktionen (Ankunftszeit zur Arbeit usw.) beschränkt, wird es keinen greifbaren Nutzen daraus bringen.

9. Nicht standardmäßige Kontrolle. Hierbei handelt es sich um eine nicht standardmäßige Form der intensiven Kontrolle, beispielsweise die Festlegung einer Probezeit für einen neuen Mitarbeiter.

25. KONTROLLUMGEBUNG

Kontrollumfeld umfasst die Position, das Bewusstsein und die Handlungen von Vertretern des Eigentümers und des Managements in Bezug auf das interne Kontrollsystem der Organisation sowie das Verständnis der Bedeutung eines solchen Systems für die Aktivitäten der Organisation. Die Kontrollumgebung umfasst die folgenden Elemente:

1) Vermittlung und Wahrung des Grundsatzes der Integrität und anderer ethischer Werte. Diese Bestimmung weist auf die Notwendigkeit hin:

a) Entwicklung eines Berufsethikkodex oder eines ähnlichen Dokuments in der Organisation, das ethische Verhaltensstandards definiert;

b) Festlegung des Verfahrens zur Einweisung der Mitarbeiter in diesen Kodex, einschließlich Maßnahmen wie Einweisung gegen Quittung, Diskussion, Bewertung der Kenntnis des Kodex während der Zertifizierung usw.;

2) Professionalität der Mitarbeiter. Dieses Element wird in Form von Anforderungen an Stellenbewerber, dem Vorhandensein klarer Stellenbeschreibungen, einem ständigen Zertifizierungs- und Schulungssystem (Verbesserung der Qualifikation der Mitarbeiter) formalisiert;

3) Beteiligung von Vertretern des Eigentümers. Die Eigenschaften (charakteristischen Merkmale), die den Eigentümervertretern innewohnen müssen, sind: Unabhängigkeit von der Geschäftsführung;

▪ Erfahrung und Status;

▪ das Ausmaß ihrer Beteiligung an Aktivitäten und deren Überwachung;

▪ die Angemessenheit (Eigenart) ihres Handelns;

▪ Grad der Komplexität der angesprochenen und mit dem Management der Organisation besprochenen Probleme;

▪ Interaktion mit internen und externen Prüfern;

4) Philosophie und Arbeitsstil des Managements haben ein breites Spektrum an Eigenschaften: ^-Managementansatz zur Identifizierung und Verwaltung von Geschäftsrisiken;

▪ Position und Maßnahmen des Managements in Bezug auf die Erstellung von Finanz-(Buchhaltungs-)Abschlüssen (Umsicht bei der Auswahl von Rechnungslegungsgrundsätzen und ein vernünftiger Ansatz bei der Erstellung von Schätzungen);

▪ Managementansätze zur Informationsverarbeitung, Buchhaltungsfunktionen und Personalpolitik;

5) Organisationsstruktur. Die Einrichtung einer geeigneten Organisationsstruktur umfasst die Berücksichtigung der wichtigsten Verantwortungs- und Befugnisbereiche sowie eines geeigneten Systems interner Rechenschaftspflicht.

6) Prüfungskommission. Die Funktionen dieses Kontrollorgans sind praktisch nicht entwickelt und für einige Arten von Tätigkeiten (z. B. Versicherungen, Investmentfonds) überhaupt nicht vorgesehen;

7) Prüfungsausschuss besteht aus unabhängigen Direktoren. Jedes Mitglied des Prüfungsausschusses muss innerhalb eines Jahres nach seiner Wahl in den Prüfungsausschuss über finanzwirtschaftliche Grundkenntnisse verfügen oder eine entsprechende Ausbildung erhalten;

8) interne Steuereinheit wird geschaffen, um interne Kontrolle auszuüben und die Leitungsorgane der Organisation dabei zu unterstützen, das effektive Funktionieren der Organisation sicherzustellen;

9) Zuweisung von Verantwortung und Autorität. Dieses Element besteht in der Aufteilung der Verantwortlichkeiten und Befugnisse bei der Durchführung von Aktivitäten und der Einrichtung einer Hierarchie der Rechenschaftspflicht der Mitarbeiter untereinander. Dieses Element umfasst auch die Richtlinien zu guten Geschäftspraktiken, das Wissen und die Erfahrung des Schlüsselpersonals sowie die zur Erfüllung seiner Aufgaben bereitgestellten Einrichtungen;

10) Personalrichtlinien und -praktiken.

26. RISIKEN DER TÄTIGKEIT DER ORGANISATION

Zuallererst nennen sie den "menschlichen Faktor": Es liegt in der menschlichen Natur, Fehler zu machen, die Arbeit nachlässig zu behandeln, regelmäßig zu täuschen und zu stehlen, auf verschiedene Weise zu betrügen; eine Person kann krank werden und nicht zur Arbeit gehen. Darüber hinaus kann dieser Faktor sowohl intern (Mitarbeiter) als auch extern (Betrüger, Hacker usw.) sein. Unter den externen Risikoquellen sind Naturkatastrophen (Überschwemmungen, Erdbeben usw.), die Aktionen von Wettbewerbern, Regierungen usw. Ein besonderer Platz unter den Quellen wurde durch "Ausfälle von Computerausrüstung" eingenommen, d. H. Risikoquellen können sehr sein vielfältig.

Risikobewertungsprozess durch die Organisation selbst ist ein Prozess, um die Risiken der Geschäftstätigkeit sowie deren mögliche Folgen zu identifizieren und, wenn möglich, zu eliminieren.

Wenn potenzielle Risiken identifiziert werden, berücksichtigt das Management deren Bedeutung, Eintrittswahrscheinlichkeit und wie sie zu handhaben sind. Das Management kann Pläne und Programme erstellen, geeignete Maßnahmen ergreifen, um diesen Risiken zu begegnen, oder beschließen, die Risiken zu ignorieren, weil Kontrollen teuer sind, um diesen Risiken zu begegnen, oder aus anderen Gründen.

Risiken können aufgrund folgender Umstände entstehen oder sich ändern:

a) Veränderungen im Umfeld der Organisation;

b) Neue Mitarbeiter;

c) Einführung neuer oder Änderungen an bestehenden Informationssystemen;

d) schnelles Wachstum und Entwicklung der Organisation;

d) neue Technologien;

f) neue Geschäftsansätze, neue Arten von Waren, Arbeiten, Dienstleistungen;

g) Umstrukturierung von Aktivitäten;

h) Ausweitung der Aktivitäten im Ausland;

und) neue Grundsätze, Standards, Vorschriften, Weisungen im Bereich Rechnungslegung und Berichterstattung.

Der Verantwortliche sollte sich der Maßnahmen der Organisation bewusst sein, die darauf abzielen, Geschäftsrisiken zu identifizieren, sowie der Entscheidungen der Organisation bezüglich der Maßnahmen, die in Bezug auf diese Risiken ergriffen werden, und ihrer möglichen Folgen. Bei der Beurteilung des Unternehmens und der Risiken durch das zu prüfende Unternehmen berücksichtigt der Prüfer, wie das Management des Unternehmens:

▪ identifiziert Risiken der Geschäftstätigkeit im Zusammenhang mit der Finanzberichterstattung. Der Risikobewertungsprozess umfasst auch die Analyse von Risiken, um festzustellen, welche Risiken von der Organisation kontrolliert werden können und welche nicht. In Bezug auf kontrollierte Risiken muss die Organisation entscheiden, ob sie diese Risiken vollständig akzeptiert oder durch die Anwendung von Kontrollverfahren verringert. Bei unkontrollierbaren Risiken muss die Organisation entscheiden, ob sie diese Risiken akzeptiert oder die damit verbundenen Aktivitäten aufgibt oder reduziert;

▪ beurteilt die Bedeutung von Risiken;

▪ beurteilt die Eintrittswahrscheinlichkeit von Risiken;

▪ löst das Problem der Risikomanagementmethoden.

27. KONTROLLVERFAHREN (KONTROLLINSTRUMENTE)

Kontrollverfahren (Kontrollmittel) sind Maßnahmen, die dazu beitragen, dass die Anweisungen des Managements ausgeführt werden; Beispielsweise werden die erforderlichen Maßnahmen in Bezug auf Risiken ergriffen, die das Erreichen der Ziele der Organisation verhindern können.

Kontrollaktivitäten können in die folgenden Kategorien von Methoden und Verfahren eingeteilt werden:

a) Autorisierung (Genehmigung durch das höhere Management). Beispielsweise müssen größere Transaktionen vom Vorstand oder der Aktionärsversammlung genehmigt werden;

b) Ausführungsprüfung. Zu diesen Kontrollaktivitäten gehören: Überprüfungen und Analysen der tatsächlichen Leistung im Vergleich zu Schätzungen und Prognosen;

▪ Überprüfungen und Analysen der tatsächlichen Leistung im Vergleich zu früheren Zeiträumen;

▪ Korrelation verschiedener Daten (Management- und Finanzdaten), Analyse ihrer Konformität, Schlussfolgerungen zu festgestellten Abweichungen und in diesen Fällen ergriffene Korrekturmaßnahmen;

c) Datenverarbeitung. Eine Vielzahl von Kontrollverfahren im Bereich der Informationsverarbeitung werden zur Überprüfung der Richtigkeit, Vollständigkeit und Autorisierung von Vorgängen durchgeführt und werden im Bereich der Informationssysteme in zwei große Gruppen von Kontrollen unterteilt: allgemeine Kontrollen; angewandte Kontrollen.

Beispiele für allgemeine Steuerelemente:

1) Softwareänderungskontrollen;

2) Kontrollen, die den Zugriff auf Software oder Datenbanken einschränken;

3) Mittel zur Kontrolle über die Implementierung neuer Versionen von angewandten Softwarepaketen.

Beispiele für angewendete Kontrollen:

1) Überprüfung der arithmetischen Genauigkeit von Buchungsunterlagen;

2) Führen von Aufzeichnungen und Überprüfen von Konten und Erstellen von Umsatzlisten;

3) automatisierte Kontrollverfahren: Computertests von Eingabedaten oder Kontrolle der End-to-End-Nummerierung mit anschließender Ausstellung von Nachrichten oder Zertifikaten an Personal, das Buchhaltungsfunktionen über festgestellte Inkonsistenzen ausführt, was die Korrektur solcher Fehler zum Zeitpunkt der Dateneingabe oder später beinhaltet;

d) Überprüfung des Vorhandenseins und des Zustands von Objekten. Zu diesen Kontrollmaßnahmen, die die Sicherheit von Vermögenswerten gewährleisten, gehören:

1) Sicherheitsvorkehrungen, die den Zugang zu Vermögenswerten oder Buchhaltungsunterlagen einschränken;

2) Autorisierung des Zugriffs auf Computerprogramme und Dateien: Einführung von Passwörtern, Beschränkung des Zugriffs auf Teile des Programms oder Netzwerks;

3) Durchführung regelmäßiger Inventuren (z. B. Vergleich der Ergebnisse der Neuberechnung von Bargeld, Wertpapieren mit Buchhaltungsdaten);

d) Aufgabentrennung. Trennung der Verantwortung. Indem verschiedenen Personen die Befugnis erteilt wird, Transaktionen zu autorisieren (Erteilung einer Genehmigung zur Durchführung einer Transaktion), Transaktionen in der Buchhaltung und Aufbewahrung von Vermögenswerten zu erfassen, soll die Möglichkeit verringert werden, Fehler oder unlautere Handlungen im Rahmen der normalen Erfüllung der Aufgaben des Personals zu begehen und zu verbergen.

28. INFORMATIONSSYSTEME

Ein wirksames internes Kontrollsystem erfordert angemessene und umfassende Finanz-, Betriebs- und Compliance-Informationen sowie externe Marktinformationen über Ereignisse und Bedingungen, die für die Entscheidungsfindung relevant sind. Informationen müssen zuverlässig, aktuell, zugänglich, korrekt und richtig formatiert sein.

Die Informationssysteme einer Organisation sind eine Reihe von Kanälen für den Informationsaustausch zwischen Mitarbeitern und der externen Umgebung und werden wie folgt gruppiert:

1) Informationsaustauschsysteme mit der externen Umgebung - Post (einschließlich Korrespondenz), Telefonleitungen, Faxkommunikation, Fernschreiber, zellulare Kommunikationssysteme, E-Mail, Telekommunikation, Kurierkommunikation usw.;

2) ein Informationssystem zwischen Mitarbeitern, einschließlich eines Systems zur Information des Personals (Internet usw.); umfasst ein System für die Übermittlung von Personalunterlagen, Entwurfsdokumenten, Frachtbriefen, Rechnungen, Bestellungen, Post und anderen Dokumenten innerhalb der Organisation;

3) geeignete Computerinformationssysteme (Internet usw.).

Informationssysteme bergen eine Reihe von Risiken: Informationsverlust (Nichtzustellung an den Adressaten oder Zerstörung von Informationen, Datenverlust);

▪ Verzerrung von Informationen;

▪ Bereitstellung falscher Informationen (zum Beispiel ein falscher Feueralarm aufgrund eines Softwarefehlers);

▪ finanzielle und andere Verluste durch das Hacken von Informationssystemen (Hacken von Computerdateien, Abhören von Telefonkommunikationskanälen usw.); - eine Unterbrechung der Arbeit der Organisation aufgrund eines Ausfalls des Informationssystems (z. B. funktioniert das Internet nicht, es ist unmöglich, Informationen zu senden oder zu empfangen usw.).

Ein integraler Bestandteil der Informationssysteme ist das Personalinformationssystem, das sicherstellt, dass die Mitarbeiter die Aufgaben und Verantwortlichkeiten verstehen, die mit der Organisation und Anwendung des internen Kontrollsystems in Bezug auf die Finanz(buchhaltungs-)berichterstattung verbunden sind.

Das Informationssystem stellt sicher, dass die Mitarbeiter die Art ihrer Beteiligung am Prozess der Erstellung von Finanz- (Buchhaltungs-) Abschlüssen verstehen, wie ihre Handlungen im Informationssystem mit der Arbeit anderer Mitarbeiter zusammenhängen und wie sie Informationen an Manager weitergeben können die angemessene Ebene über alle Ausnahmesituationen. Offene Kommunikationswege sollen dazu beitragen, dass in Ausnahmesituationen geeignete Maßnahmen ergriffen werden.

Das Personalinformationssystem kann solche Formen annehmen wie interne Vorschriften für Aktivitäten, Richtlinien für die Erstellung von Finanz- (Buchhaltungs-) Abschlüssen, Anweisungen und Anweisungen. Die Kenntnisnahme von Informationen an die Mitarbeiter kann durch elektronische Kommunikation, mündlich und durch Anordnungen des Managements erfolgen.

29. ÜBERWACHUNG

Überwachung der Kontrollen überwacht, ob die Kontrollen funktionieren und ob sie gegebenenfalls entsprechend geändert wurden. Die Überwachung der Kontrollen kann Aktivitäten umfassen, wie z. B. die Überwachung durch das Management, ob Kontrahentenabstimmungen rechtzeitig vorbereitet werden; Bewertung der Übereinstimmung der Handlungen des Verkaufspersonals mit den Richtlinien der Organisation in Bezug auf bestimmte Vertragsbedingungen mit Kunden durch interne Prüfer; Überwachung der Übereinstimmung von Personalmaßnahmen mit der Ethik- oder Geschäftspraktikenrichtlinie der Organisation.

Die Überwachung der Kontrollen umfasst die regelmäßige Bewertung der Organisation und Anwendung der Kontrollen und das Ergreifen der erforderlichen Korrekturmaßnahmen an den Kontrollen als Folge von sich ändernden Betriebsbedingungen. Es wird eine Überwachung durchgeführt, um sicherzustellen, dass die Kontrollen weiterhin wirksam funktionieren. Wenn Sie beispielsweise die Aktualität und Genauigkeit von Bankabstimmungen nicht überwachen, kann es sein, dass Mitarbeiter diese nicht mehr vorbereiten. Kontrollen werden durch laufende Aktivitäten, eigenständige Überprüfungen oder eine Kombination aus beidem überwacht.

Die kontinuierliche Überwachung ist in die normalen täglichen Aktivitäten der Organisation integriert und umfasst eine regelmäßige Überwachung durch das Management. Vertriebs-, Einkaufs- und Produktionsleiter auf Abteilungsebene und in der gesamten Organisation sind direkt an der Lösung betrieblicher Probleme beteiligt und können Informationen in Frage stellen, die erheblich von dem abweichen, was sie über Geschäftsvorgänge wissen.

Der Vorteil der kontinuierlichen Überwachung liegt in der schnellen Erkennung und Behebung von Mängeln im internen Kontrollsystem. Die Überwachung ist am effektivsten, wenn das interne Kontrollsystem in die Betriebsumgebung integriert ist und regelmäßige Berichte über die Situation liefert. Beispiele für die laufende Überwachung sind die Überprüfung und Validierung von Buchhaltungsunterlagen sowie die Überprüfung und Genehmigung von Abweichungsberichten durch das Management.

In vielen Organisationen tragen interne Prüfer oder Mitarbeiter mit ähnlichen Funktionen zur Überwachung von Kontrollen bei, indem sie Selbsteinschätzungen der Zuverlässigkeit von Kontrollen durchführen. Sie informieren regelmäßig über das Funktionieren des internen Kontrollsystems, wobei der Schwerpunkt auf der Beurteilung der Organisation und der Anwendung des internen Kontrollsystems liegt; Informationen zu den Stärken und Schwächen des internen Kontrollsystems sowie Empfehlungen zu dessen Verbesserung geben.

30. WESEN DER REVISION

Das Audit ist ein System obligatorischer Kontrollmaßnahmen zur dokumentarischen und sachlichen Überprüfung der Rechtmäßigkeit und Gültigkeit der von der geprüften Organisation im geprüften Zeitraum durchgeführten Geschäfts- und Finanztransaktionen, der Richtigkeit ihrer Widerspiegelung in der Rechnungslegung und Berichterstattung sowie der Rechtmäßigkeit der Handlungen des Leiters und des Hauptbuchhalters (Buchhalter) und anderer Personen, bei denen gemäß den Gesetzen der Russischen Föderation und den Vorschriften die Verantwortung für deren Umsetzung festgelegt ist.

Das Verfahren zur Organisation und Durchführung von Prüfungen und Prüfungen durch die Rechnungskammer der Russischen Föderation besagt, dass eine Prüfung ein System obligatorischer Kontrollmaßnahmen für dokumentarische und tatsächliche Prüfungen von Vorgängen mit Bundeshaushaltsmitteln und staatlichen Sondermitteln über die Verwendung von ist Bundesvermögen und die Durchführung der vom geprüften Objekt in einem bestimmten Zeitraum durchgeführten finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten sowie deren Berücksichtigung in der Buchhaltung und Berichterstattung. Dort werden auch Zweck, Gegenstände und Arten der Prüfung festgelegt.

Zweck der Prüfung - Feststellung der Rechtmäßigkeit, Vollständigkeit und Rechtzeitigkeit der gegenseitigen Zahlungen und Abrechnungen des geprüften Objekts und des Bundeshaushalts, der Budgets der außerbudgetären Mittel des Landes sowie der Effizienz und gezielten Verwendung öffentlicher Mittel. Prüfungsobjekte sind alle Regierungsbehörden (einschließlich ihrer Apparate) und Institutionen in der Russischen Föderation, staatliche außerbudgetäre Fonds sowie lokale Regierungen, Unternehmen, Organisationen, Banken, Versicherungsgesellschaften und andere Finanz- und Kreditinstitute, Gewerkschaften, Verbände usw andere Vereine (unabhängig von der Art und Form des Eigentums), wenn sie Mittel aus dem Bundeshaushalt erhalten, überweisen und verwenden oder Bundeseigentum nutzen oder verwalten und darüber hinaus steuerliche, zollrechtliche und sonstige Vergünstigungen und Vergünstigungen in Anspruch nehmen, die durch die Bundesgesetzgebung oder bundesstaatliche Stellen vorgesehen sind .

Проверка ist eine einzelne Kontrollmaßnahme oder eine Untersuchung des Stands der Dinge in einem bestimmten Tätigkeitsbereich der geprüften Organisation.

31. ZIELE DER PRÜFUNG

Prüfungsaufgaben stellen in erweiterter Form die Umsetzung der Hauptziele der drei Kontrollarten dar.

Zweck der Konformitätsprüfung - Überprüfung der Übereinstimmung des Systems mit den angegebenen Parametern.

Zweck der Kontrolle der Finanzberichterstattung (als besondere Art der Compliance-Kontrolle) - Überprüfung der Übereinstimmung des Verfahrens zur Erstellung von Jahresabschlüssen mit Rechnungslegungsvorschriften und anderen Rechtsvorschriften.

Zweck der Leistungsüberwachung - Bewertung der Wirtschaftlichkeit, Rationalität und Produktivität der getroffenen Managemententscheidungen und ihrer Umsetzung.

Im Rahmen der jeweils aufgeführten Hauptaufgaben können kleinere (private) Aufgaben oder Teilaufgaben der 1., 2. Ebene etc. umgesetzt werden.

Bei der Zuweisung einer Kontrollmaßnahme können beliebige allgemeine oder besondere Aufgaben gestellt werden, und im Prinzip bestimmt die Aufgabenstellung die Art der Kontrollmaßnahme: Erhebung, Steuerprüfung, thematische Prüfung usw.

Eine vollständige Due-Diligence-Prüfung kann alle Ziele für alle Operationen einer Organisation abdecken. Wenn ein solches Audit erforderlich ist und es Argumente gibt, die seine Wirksamkeit auch bei erheblichen Kosten stützen, kann ein so breites Spektrum von Aufgaben in das Auditprogramm aufgenommen werden.

In den meisten Fällen wird jedoch aus vielen Gründen nicht sofort eine Verifizierung in allen Bereichen durchgeführt. Erstens ist die konzeptionelle Grundlage der Kontrolle ein „risikobasierter Ansatz“, und es ist unwahrscheinlich, dass alle Aktivitäten einer Organisation einem erhöhten Risiko ausgesetzt sind. Zweitens basiert die moderne Finanzkontrolle hauptsächlich auf der selektiven Überprüfungsmethode als der effektivsten Kontrollmethode.

Unter Berücksichtigung dieser Faktoren wird eine umfassende umfassende Prüfung mit einer Untersuchung aller Aspekte der Tätigkeit der Organisation hauptsächlich im Rahmen einer forensischen Buchhaltungsprüfung durchgeführt, wenn das Gericht auf der Grundlage der Untersuchungsmaterialien die Schadenshöhe feststellt und die Rechtmäßigkeit der Handlungen der Mitarbeiter der Organisation.

Die richtige Definition der Aufgaben der Kontrollmaßnahme bestimmt maßgeblich die Qualität der Kontrolle. Ein typischer Fehler ist die Beauftragung einer Kontrollmaßnahme mit vagen, allgemeinen Aufgaben, was in den meisten Fällen auch zu einer geringen Kontrollqualität führt.

32. PRÜFUNGSBEREICHE

Die Richtungen der Revisionsprüfung können in verschiedenen Aspekten betrachtet werden:

▪ funktionale Struktur der Organisation;

▪ Abteilungsstruktur der Organisation;

▪ territoriale Struktur der Organisation.

Im Aspekt Funktionsstruktur der Organisation Prüfungsbereiche können Tätigkeiten sein:

▪ Vorstand, Geschäftsführer;

▪ Verkaufsabteilung;

▪ Logistikabteilung;

▪ Produktionseinheiten (Abteilungen, Werkstätten usw.);

▪ Buchhaltung;

▪ Personalabteilung usw.

Unter dem Gesichtspunkt der Bedeutung der Einheit im Ressourcenmanagementsystem können die Bereiche der Überprüfung sein:

▪ Verantwortungszentren;

▪ Einkommenszentren;

▪ Kostenstellen etc.

Im Aspekt Bereichsstruktur der Organisation Die Prüfungsrichtungen können separate Arten von Aktivitäten der Organisation (Produktion, Handel, wissenschaftliche Forschung usw.) oder kleinere Produktionsobjekte einer bestimmten Art von Produkten sein.

Im Aspekt territoriale Struktur der Organisation Prüfungsbereiche können eigenständige Struktureinheiten, Zweigniederlassungen, Repräsentanzen der Organisation oder Tochterunternehmen sein.

Bei der Abschlusskontrolle sind die klassischen Bereiche zu prüfen:

▪ Einkommen;

▪ Ausgaben;

▪ Anlagevermögen;

▪ Rücklagen;

▪ Bargeld;

▪ Verpflichtungen usw.

Die Durchführung einer Prüfung in Organisationen unterschiedlicher Organisations- und Rechtsform hat natürlich einige Besonderheiten. Beispielsweise sieht die Überprüfung einer Haushaltsinstitution neben den Standardanweisungen auch die Überprüfung der Ausführung von Schätzungen, der Einhaltung der Haushaltsgesetzgebung usw. vor.

33. VORBEREITUNGSZEITRAUM

Der Prüfung geht eine Vorbereitungsphase voraus, in der die Prüfungsteilnehmer die erforderlichen gesetzlichen und sonstigen aufsichtsrechtlichen Rechtsakte, Berichts- und Statistikdaten sowie andere verfügbare Materialien studieren müssen, die die finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten der geprüften Organisation charakterisieren.

In Bezug auf die Finanzkontrolle besteht die Aufgabe der Umfrage darin, die eigentliche Möglichkeit der Durchführung einer Kontrolle (Verfügbarkeit von Primärdokumenten, Verfügbarkeit von Buchhaltungsregistern usw.) zu ermitteln und, falls die Inspektion selbst möglich ist, die Bereiche, in denen dies am wahrscheinlichsten ist Verzerrungen (Fehler oder Betrug) usw.

Einer umfassenden Prüfung gehen eine sorgfältige Vorbereitung, das Studium der Planung, die Berichterstattung und statistische Daten voraus, die in der Organisation, die die Prüfung beauftragt hat, in Finanz-, Bank- und anderen Gremien verfügbar sind, Materialien der vorherigen Prüfung und thematischen Prüfungen, erhaltene Signale und andere Informationen, die die charakterisieren Arbeits- und Finanzlage des geprüften Unternehmens ( Organisationen).

Bei der Vorstudie der Dokumente und der Vorbereitung eines Audit-(Inspektion-)Programms stellen die Inspektoren die Verfügbarkeit und Vollständigkeit der eingereichten Materialien der auditierten Organisation fest (Buchhaltungs- und Berichterstattungsdokumente, Gründungs-, Registrierungs-, Planungs- und andere Dokumente). Gleichzeitig werden Originaldokumente, die den in der Gesetzgebung der Russischen Föderation festgelegten Normen und Standards entsprechen, zur Überarbeitung (Überprüfung) akzeptiert.

Im Falle eines unbefriedigenden Rechnungslegungsstandes in der geprüften Organisation oder des Fehlens der erforderlichen Unterlagen hat die Leitung der Kontroll- und Prüfungsstelle das Recht, Materialien entgegenzunehmen und an die Strafverfolgungsbehörde zu senden, um gegen die verantwortlichen Beamten vorzugehen Rechnungslegung sowie eine begründete Entscheidung, die Prüfung (Inspektion) bis zur vollständigen Wiederherstellung der Rechnungslegung auszusetzen.

Basierend auf dem Studium dieser Materialien wird ein Prüfungsprogramm (Aufgabe) entwickelt, das eine Liste der wichtigsten Prüfungsthemen enthält, auf die man sich konzentrieren sollte, sowie den Zeitraum, für den die Prüfung durchgeführt werden sollte. Zusammen mit dem Programm wird ein Plan für die gleichzeitige Prüfung von Registrierkassen und Inventaren von Sachwerten entwickelt.

34. PRÜFUNGSPLANUNG

Planung - Dies ist die Entwicklung eines allgemeinen Inspektionsplans durch die Regulierungsbehörde, der den erwarteten Umfang, die Zeitpläne und den Zeitpunkt der Kontrolle angibt, einschließlich der Entwicklung eines Programms, das den Umfang, die Art und die Reihenfolge der Kontrollverfahren festlegt, die zur Erfüllung der zugewiesenen Aufgaben erforderlich sind. Spezifische Prüfungsfragen werden durch das Programm oder die Liste der Hauptprüfungsfragen (im Folgenden als Prüfungsprogramm bezeichnet) festgelegt.

Audit-Programm enthält das Thema, den Zeitraum, den die Prüfung abdecken soll, eine Liste der wichtigsten zu prüfenden Gegenstände und Sachverhalte und wird vom Leiter der Kontroll- und Prüfungsstelle genehmigt. Das Auditprogramm kann die folgenden Abschnitte enthalten: den Zweck des Audits;

▪ zu überprüfende Probleme;

▪ Mittel und Bedingungen, die für die Durchführung der Prüfung erforderlich sind;

▪ Bedingungen und Ort der Ausführung;

▪ Zusammensetzung der Auditteilnehmer;

▪ Formulare zur Dokumentation des Audits.

Das Programm wird auf der Grundlage des aktuellen Leitfadens und der Erfahrungen der Prüfstelle entwickelt und vom Leiter der Prüfstelle oder dem Kunden genehmigt.

Ein umfassendes Audit sieht die Beteiligung von Spezialisten aus Produktionstechnik, Planung, Beschaffung, Marketing, Finanzen, Rechnungswesen etc. vor. Der Leiter des Audits sorgt für die richtige Abstimmung der Kräfte vor Ort, überwacht die Vollständigkeit und Qualität des Audits im Einzelnen Abteilungen der Einrichtung, leistet den Prüfungsteilnehmern praktische Hilfestellung bei der Arbeit, überwacht die Vorbereitung der Prüfungsunterlagen, vertritt in den zuständigen Diensten und Organisationen.

Die Zusammensetzung der Auditteilnehmer wird durch eine Entscheidung der staatlichen Stelle oder eine Anordnung für die Organisation festgelegt, die auch den Auditzeitraum festlegt. Auf der Grundlage des Prüfungsprogramms bestimmen die Mitglieder des Prüfungsteams (Controller-Prüfer) die Notwendigkeit und die Möglichkeit der Anwendung bestimmter Prüfungshandlungen, Methoden und Methoden zur Informationsbeschaffung, Analyseverfahren und der Größe der Datenstichprobe aus der geprüften Grundgesamtheit , die eine verlässliche Möglichkeit bietet, die erforderlichen Informationen und Nachweise zu sammeln.

Die Vorbereitung der Wirtschaftsprüfer auf die Prüfung endet mit einem Informationsgespräch, das vom Prüfungsleiter durchgeführt wird. Bei diesem Treffen hat der Auditleiter die Möglichkeit, die Auditteilnehmer auf die zu lösenden Hauptaufgaben zu konzentrieren, den Auditoren eine Reihe praktischer Ratschläge zur Arbeitsorganisation am Auditstandort, zu ihrem persönlichen Verhalten während des Audits zu geben, hören Sie jedem Auditteilnehmer zu und klären Sie ihm eventuelle Fragen.

Bei der Sitzung wird die Bereitschaft der Wirtschaftsprüfer zur Prüfung überprüft. Wenn sich herausstellt, dass die Teilnehmer des Audits die erforderlichen regulatorischen Materialien nicht gut kennen, sie die Informationen nicht studiert haben, die die Aktivitäten der Einrichtung charakterisieren, die für das Audit vorgesehen sind, sollte das Audit verschoben werden. Es ist besser, später damit zu beginnen, aber sich sorgfältiger vorzubereiten.

Der Zeitpunkt der Prüfung, die Zusammensetzung der Prüfgruppe und deren Leiter (Controller-Prüfer) werden vom Leiter der Kontroll- und Prüfungsstelle unter Berücksichtigung des sich aus den konkreten Prüfungsaufgaben ergebenden Arbeitsaufwands festgelegt und den Merkmalen der geprüften Organisation und darf in der Regel 45 Kalendertage nicht überschreiten.

35. ÜBERPRÜFUNG

Die Prüfung der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten der Organisation wird durchgeführt von:

▪ Überprüfung der Form und des Inhalts von Gründungs-, Registrierungs-, Planungs-, Berichts-, Buchhaltungs- und anderen Dokumenten, um die Rechtmäßigkeit und Richtigkeit der durchgeführten Transaktionen festzustellen;

▪ Überprüfung der tatsächlichen Übereinstimmung der abgeschlossenen Transaktionen mit den Daten der Primärdokumente, einschließlich der darin angegebenen Tatsachen des Eingangs und der Ausgabe von Geldern und Sachwerten, der tatsächlich durchgeführten Arbeiten (erbrachte Dienstleistungen) usw.;

▪ Organisation, gemäß der geltenden Gesetzgebung der Russischen Föderation, Gegenkontrollen der Einnahmen und Ausgaben von Bundeshaushaltsmitteln, der Verwendung außerbudgetärer Mittel, Einkünfte aus Eigentum im Bundeseigentum – Vergleich der Aufzeichnungen, Dokumente und Daten in der geprüften Organisation mit den entsprechenden Aufzeichnungen, Dokumenten und Daten verfügbar sind, sich in den Organisationen befinden, von denen Gelder, Sachwerte und Dokumente erhalten oder ausgegeben wurden. Wenn es erforderlich ist, Gegeninspektionen in Organisationen durchzuführen, die sich auf dem Territorium anderer Teilstaaten der Russischen Föderation befinden, wendet sich die Kontroll- und Revisionsstelle mit dieser Angelegenheit an die Kontroll- und Revisionsabteilungen des Finanzministeriums Russlands im jeweiligen Teilstaat Organe des Bundes, die verpflichtet sind, dafür zu sorgen, dass Gegenkontrollen so schnell wie möglich durchgeführt werden und die Kontrollunterlagen an die Kontrollstelle weitergeleitet werden – die Prüfstelle, auf deren Antrag die Kontrollen durchgeführt wurden. Gleichzeitig müssen in den Anträgen die vollständigen Namen der Organisationen und Steueridentifikationsnummern (TINs) angegeben werden, bei denen Gegenprüfungen erforderlich sind, deren Rechtsadressen, Telefonnummern, Konten bei den Bankinstituten der Organisationen sowie eine Liste der zu prüfenden Probleme; - Organisation von Verfahren zur tatsächlichen Kontrolle des Vorhandenseins und der Bewegung von Sachwerten und Geldern, der Richtigkeit der Kostenbildung, der Vollständigkeit des Produkteingangs, der Zuverlässigkeit des Umfangs der durchgeführten Arbeiten und erbrachten Dienstleistungen, auch unter Einbeziehung von Spezialisten aus andere Organisationen in der vorgeschriebenen Weise, Gewährleistung der Sicherheit von Geldern und Sachwerten durch Organisation von Inventuren, Erhebungen, Kontrolleinführungen von Rohstoffen und Materialien in die Produktion, Kontrollanalysen von Rohstoffen, Materialien und Fertigprodukten, Kontrollmessungen abgeschlossener Arbeitsmengen, Prüfungen usw. Bei Fehlen oder Vernachlässigung der Rechnungslegung in der geprüften Organisation erstellt der Leiter der Prüfungsgruppe (Controller-Auditor) hierüber ein entsprechendes Gesetz und berichtet dem Leiter der Kontroll- und Prüfungsstelle. Der Leiter der Kontroll- und Prüfungsstelle sendet an den Leiter der geprüften Organisation und (oder) an eine übergeordnete Organisation oder Stelle, die die allgemeine Leitung der Tätigkeiten der geprüften Organisation ausübt, einen schriftlichen Auftrag zur Wiederherstellung der Buchhaltungsunterlagen in der geprüften Organisation.

Die Prüfung wird nach der Wiederherstellung der Buchhaltung in der geprüften Organisation durchgeführt.

36. ANFORDERUNGEN AN DIE DOKUMENTATION VON KONTROLLMASSNAHMEN

Der Verantwortliche muss die vollständige Dokumentation jedes Inspektionstatbestands sicherstellen und auf der Grundlage der Inspektionsergebnisse Schlussfolgerungen ziehen, die alle während der Inspektion untersuchten Probleme, festgestellten Mängel und Verstöße, Empfehlungen zu deren Beseitigung sowie zur Anwendung von Disziplinar- und anderen Maßnahmen widerspiegeln Übertreter.

Jede Maßnahme der Finanzkontrolle muss von einer obligatorischen Dokumentation begleitet werden, d. h. der Wiedergabe der erhaltenen Informationen in der Arbeitsdokumentation, die gemäß den Anforderungen der Regulierungsbehörde erstellt wurde.

Die Materialien der Kontrollmaßnahmen sind eine Informationsquelle über die Rechtmäßigkeit der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten des geprüften Unternehmens. Sie bestehen aus einem konsolidierten Prüfbericht und Anhängen dazu, spiegeln alle Verstöße und Mängel, Veruntreuung, Veruntreuung und ineffiziente Verwendung öffentlicher Gelder und Eigentum oder finanzieller Ressourcen der Organisation wider.

Die Arbeitsdokumentation umfasst:

a) Prüfungsprogramme;

b) Beschreibungen der von den Controllern verwendeten Verfahren und deren Ergebnisse;

c) Erklärungen, Erklärungen und Erklärungen von Mitarbeitern der geprüften Organisation;

d) Kopien, einschließlich Fotokopien, von Dokumenten der geprüften Organisation;

d) Beschreibungen des internen Kontrollsystems und der Organisation des Rechnungswesens der geprüften Organisation;

f) Analysedokumente, die vom Controller erstellt wurden;

g) andere Dokumente.

Die Beschreibung der von den Kontrolleuren angewandten Verfahren umfasst die Materialien der persönlichen Kontrollmaßnahmen des Inspektors: Inspektion von Gebäuden und Bauwerken, Inspektion der Produktion, Verfahren für den Export und Import von Wertsachen in das Hoheitsgebiet des Unternehmens, Zustand des Perimeters Zaun, die Möglichkeit, das Unternehmen zusätzlich zum Kontrollpunkt zu betreten, die eingereichten primären Buchhaltungsunterlagen zu studieren, die Ergebnisse zu analysieren, die das interne Finanzkontrollsystem betreibt usw.

Die Arbeitsdokumentation umfasst auch einen Auditbericht oder ein anderes Abschlussdokument und ordnungsgemäß ausgeführte Anhänge dazu, auf die im Auditbericht verlinkt wird (Dokumente, Kopien von Dokumenten, zusammenfassende Bescheinigungen, Erklärungen von Beamten und finanziell verantwortlichen Personen usw.). .

Auditunterlagen werden dem Leiter der Auditstelle spätestens drei Arbeitstage nach Unterzeichnung in der auditierten Organisation vorgelegt. Auf der letzten Seite des Prüfungsakts vermerkt der Leiter der Kontroll- und Prüfungsstelle oder eine von ihm bevollmächtigte Person: „Unterlagen der Prüfung werden angenommen“, gibt das Datum und die Unterschrift an.

37. DOKUMENTARISCHE KONTROLLE. FORSCHUNGSMETHODEN EINES EINZIGEN DOKUMENTS

Bei der Prüfung von Dokumenten werden verschiedene Arten von Prüfungen verwendet.

formelle Überprüfung - kann als Beurteilung des Aussehens eines Dokuments definiert werden: Ausfüllen der Details, Vorhandensein einer Nummer, Datum, Unterschriften, Vorhandensein von Korrekturen und anderen visuell unterscheidbaren Merkmalen. In diesem Fall werden Dokumente untersucht, um Mängel bei der Ausführung von Dokumenten festzustellen, die Richtigkeit der Angaben und das Vorhandensein nicht spezifizierter Korrekturen, die Richtigkeit der Nummerierung und die Identität von Daten (z. B. auf einer Kassenquittung) festzustellen Bestellung - das Datum der Registrierung und das Datum des Geldeingangs), Löschungen, Ergänzungen von Text und Zahlen, Übereinstimmung des Dokuments mit dem aktuellen Standardformular usw.

Arithmetische Prüfung - Dies ist eine Überprüfung der Richtigkeit der Summe, das Ergebnis anderer arithmetischer Operationen. Diese Methode dient dazu, die Richtigkeit von Berechnungen in Dokumenten festzustellen und durch Rechenoperationen verschleierte Fehler oder Missbräuche aufzudecken. Eine typische betrügerische Methode ist die falsche Angabe des Betrags. Es kann verwendet werden, um arithmetische Inkonsistenzen zwischen Privat- und Gesamtbeträgen zu identifizieren. Diese Inkonsistenzen sind sowohl in horizontalen Linien (z. B. beim Multiplizieren oder Addieren) als auch in vertikalen Linien (korrekte Berechnung in einzelnen Spalten und der Gesamtsumme, sowohl quantitativ, natürlich als auch wertmäßig ausgedrückt) zu erkennen.

Logische Prüfung - Dies ist eine Berücksichtigung des Wesens des Vorgangs, eine Bewertung der Konformität des Wesens und der Form des Dokuments, ein Buchungseintrag, eine Überprüfung der Befugnisse der Beamten, die die Dokumente unterzeichnet haben usw. Mit einer solchen Überprüfung können Sie dies bestimmen objektive Möglichkeit und Zweckmäßigkeit des Einsatzes von Geld und Sachmitteln, die Realität der Beziehung zwischen einzelnen Geschäftsvorgängen . Die Durchführung einer logischen Prüfung wird durch die Qualifikation des Inspektors, die Kenntnis der erforderlichen behördlichen Dokumente und die Fähigkeit zur Analyse des Zusammenhangs von Geschäftsvorgängen bestimmt.

Die logische Überprüfung erfolgt durch Vergleich, Vergleich, Vergleich usw.

Sonderprüfungen. Ein Beispiel wäre die Handschriftprüfung – eine spezielle Methode, mit der Sie die Rechtmäßigkeit einer Unterschrift auf einem Dokument feststellen können. Mit der Verwendung einer elektronischen Signatur wird dieses Verfahren komplizierter, sodass auch ein Experte auf dem Gebiet der Computertechnologie hinzugezogen werden muss, da die Signatur echt sein kann, aber (elektronisch) ohne Wissen des Beamten übermittelt wird. Das gleiche Problem tritt bei der Prüfung von Dokumenten mit Faxsignatur auf. Nimmt einen separaten Platz ein Tracking-Verfahren. Wenn die aufgeführten Arten der Überprüfung auf ein Dokument angewendet werden, umfasst die Nachverfolgung das Studium der nacheinander erstellten Dokumente und deren Analyse, um sicherzustellen, dass das Wesentliche und die Parameter des Vorgangs erhalten bleiben. Zum Beispiel die Prüfung einer Vereinbarung mit einem Lieferanten auf Konditionen, Sortiment, Preise, dann Prüfung der Rechnung des Lieferanten, Rechnung auf Vertragskonformität, anschließend Prüfung der Lagerbuchhaltungsbelege für die Buchung dieser Lieferung, Erfassung dieser Werte im Inventarblatt, bis diese Werte aus der Buchhaltung abgeschrieben werden. Die Länge der Rückverfolgbarkeitskette hängt von den Besonderheiten der Aktivität ab.

38. METHODEN ZUR UNTERSUCHUNG ZUGEHÖRIGER DOKUMENTE

Zu den Methoden zum Studium verwandter Dokumente gehören die Gegenprüfung und die gegenseitige Kontrolle.

Gegenkontrolle beinhaltet den Vergleich verschiedener Instanzen desselben Dokuments. Diese Art der Prüfung wird auch vom Föderalen Dienst für Finanz- und Haushaltsaufsicht durchgeführt.

Die meisten Primärdokumente werden in zwei oder mehr Exemplaren erstellt. Bei der Durchführung von Geschäftsvorgängen fallen sie unter:

1) für interne Operationen - an verschiedene Abteilungen desselben Unternehmens;

2) in externen Operationen - an verschiedene Organisationen.

Gleichzeitig sind die häufigsten Fälle der Nichterhalt von Waren und Geldern, die in anderen Organisationen erhalten wurden, eine Verringerung der Menge an materiellen Vermögenswerten, die durch Fälschung der Kopien von Dokumenten erhalten wurden, die von der betreffenden Organisation erhalten wurden.

Es ist ratsam, diese Methode nur in zwei Situationen anzuwenden:

1) wenn die überprüften Personen die Kopie des Dokuments zerstörten, die nur bei ihnen war, aber Kopien in anderen Organisationen (Unterabteilungen) aufbewahrt wurden;

2) wenn infolge der Fälschung inhaltliche Unterschiede zwischen verschiedenen Kopien desselben Dokuments bestanden. In diesem Fall gelang es den Kriminellen, nicht alle Kopien zu fälschen, d.h. ihre Originale blieben erhalten.

Methode der gegenseitigen Kontrolle besteht darin, in beliebiger Kombination eine Vielzahl von Dokumenten zu verwenden, die den geprüften Geschäftsvorfall direkt oder indirekt wiedergeben.

Es können verschiedene Buchhaltungsbelege sowie Belege der betrieblichen und technischen Buchhaltung (Wiegeprotokoll, Rückweisungsprotokoll, Transportein- und -ausgangsprotokolle, Warenauslieferungspläne etc.) verglichen werden.

Diese Methode erfüllt zwei Hauptaufgaben:

1) falsche Dokumente entdeckt werden;

2) der Kreis der an der Begehung einer rechtswidrigen Tat beteiligten Personen bestimmt wird.

Das Vorhandensein einer Fälschung in den Dokumenten kann durch zwei Gruppen von Zeichen angezeigt werden, die durch gegenseitige Kontrolle erkannt werden:

▪ Mangel an notwendigen, zusammenhängenden Dokumenten (Unterbrechung in der „Kette“ der Dokumente);

▪ Widersprüche im Inhalt zusammenhängender Dokumente.

Die Methode der gegenseitigen Kontrolle von Dokumenten löst ein weiteres ziemlich wichtiges Problem - die Modellierung eines verlorenen oder verzerrten Dokuments. Durch den Vergleich verschiedener Dokumente ist es möglich, ein Dokumentenmodell in seiner ursprünglichen (ursprünglichen) Form aufzubauen, das als Informationsquelle über die darin enthaltenen Informationen dienen kann.

Durch die Erstellung eines solchen Dokumentenmodells können Sie Folgendes festlegen:

▪ der eigentliche Inhalt des Dokuments mit allen Einzelheiten;

▪ Einzelheiten des Dokuments, die Kriminelle dazu veranlasst haben, es zu zerstören oder zu fälschen;

▪ Spuren einer Geschäftstransaktion, die in einem verlorenen oder verfälschten Dokument angegeben sind und sich in anderen Informationsträgern („Dokumentenkette“ und „Dokumentenkreis“) widerspiegeln können.

39. METHODE ZUR WIEDERHERSTELLUNG DER QUANTITATIVEN RECHNUNGSLEGUNG

Zu den Methoden zur Überprüfung von Dokumenten, die homogene Transaktionen widerspiegeln, gehören die Wiederherstellung der quantitativen Buchführung, der Kontrollvergleich von Bilanzen, chronologische und vergleichende Analysen usw. e. Kontrollumwandlung von Fertigprodukten in Rohstoffe.

Die Wiederherstellung der quantitativen (quantitativen und sortenreinen) Rechnungslegung kann bei der Durchführung einer Dokumentenprüfung in allen Wirtschaftszweigen verwendet werden, am häufigsten wird diese Methode jedoch in Handels- und Gemeinschaftsverpflegungsunternehmen (Lager, Großhandelsdepots, Geschäfte, Cafés, Kantinen usw.) .).

Eine vollständige oder punktuelle Wiederherstellung der Mengenbuchhaltung ist möglich: Im ersten Fall wird die gesamte Kartei wiederhergestellt, im zweiten Fall wird die Bewegung einzelner Warenarten überprüft. In der Praxis erfordert die vollständige Wiederherstellung der quantitativen Rechnungslegung viel Zeit und wird von Wirtschaftsprüfern nur bei Bedarf eingesetzt.

In einigen Organisationen (Verpflegungsbetriebe, Warenlager) werden alle Ein- und Ausgänge mit Sachwerten in Primärdokumenten dokumentiert, die Sekundärbuchhaltung jedoch nur in monetärer Gesamtbetrachtung geführt.

Das Fehlen einer mengenmäßigen Summenrechnung, also einer mengen- und geldwerten Erfassung der Warenbewegungen für einzelne Artikel und Sorten, trägt zur Verschleierung von Missbräuchen bei, bei denen durch Fälschung von Primärdokumenten Angaben über die tatsächliche Warenbewegung gemacht werden einzelne Werte ändern sich, aber die Gesamtsumme der Warenkosten wird an die realen angepasst.

Typische Beispiele für solche Missbräuche sind: bei der Durchführung von Lagerbetrieben – die Freigabe von Waren einer geringeren Qualität unter dem Deckmantel einer höheren Qualität, bei Produktionsvorgängen in öffentlichen Gastronomiebetrieben – der Ersatz einiger Produkte durch andere, billigere. Gesamtüberschüsse werden durch die Entnahme von Barerlösen, die Aneignung wertvoller Güter und die Ausstellung von Nichtwarenrechnungen realisiert.

Diese Methode ist in den folgenden Situationen am effektivsten:

1) In der Basis wurden entgegen den Anweisungen überhaupt keine quantitativen Aufzeichnungen geführt, die zur Verschleierung des Diebstahls verwendet wurden.

2) Einträge in der Kartei entsprechen nicht den primären Dokumenten und Bedingungen für die Durchführung von Operationen;

h) die Kartei wurde nicht detailliert genug geführt (Auswertung von Durchschnittspreisen, Sortierung nach Artikeln etc.).

Diese und andere ähnliche Missbräuche können durch Wiederherstellung der Mengen- und Gesamtrechnung aufgedeckt werden. In der Praxis wird es wie folgt durchgeführt: Für die Ware jeder Bezeichnung, Sorte und Preis wird eine eigene Karte erstellt, in der alle Bewegungen und Salden dieser Ware für den betrachteten Zeitraum anhand von Inventarlisten und Einnahmen vermerkt sind und Ausgabenbelege. Der Vergleich der Buchhaltungssalden mit den tatsächlichen am Ende jeder Inventurperiode ermöglicht es, Überschüsse bei einigen Gütern und Mängel bei anderen zu erkennen.

40. METHODE DER KONTROLLE VERGLEICH VON RESTEN

Die Methode des Kontrollvergleichs von Rückständen wird am häufigsten von Kontroll- und Revisionsstellen zur Identifizierung von Diebstählen in Einzelhandels- und Gemeinschaftsverpflegungsunternehmen in Fällen verwendet, in denen die Methode zur Wiederherstellung der quantitativen Buchführung nicht angewendet werden kann. Daten zum Warenbestand gemäß der Inventarliste am Ende des geprüften Inventurzeitraums werden mit den endgültigen Daten über die Bewegung dieses Produkts für den gesamten Zeitraum ab der vorherigen Inventur verglichen.

Beim Kontrollvergleich von Salden im Einzelhandel werden folgende Belege verwendet: zwei Inventuraufzeichnungen (zu Beginn und am Ende des Inventurzeitraums);

▪ Empfangsbelege für den geprüften Zeitraum;

▪ Verbrauchsgüterdokumente (Verkauf von Waren im Kleingroßhandel, auf Kredit, Dokumente für die Warenrückgabe, Urkunden zur Abschreibung von Waren, Kassenbänder und Schecks). Anhand dieser Dokumente analysiert der Prüfer die Bewegung eines bestimmten Produkts und erstellt daraus eine quantitative Stichprobe. Anhand der Stichprobe wird der maximal mögliche Warenbestand am Tag der Inventur berechnet, der mit dem Saldo gemäß Inventurliste verglichen wird.

Unter dem maximal möglichen Guthaben versteht man das Guthaben, das bei der nächsten Inventur zur Verfügung stehen könnte, sofern die Bevölkerung während der gesamten Inventurperiode kein einziges Kilogramm oder Stück Ware erworben hat. Als Ergebnis des Kontrollvergleichs von Reststoffen können zwei Ergebnisse erhalten werden: Überschussware;

▪ Mangel (was auf den möglichen Verkauf von Gütern an die Öffentlichkeit hinweist, ohne dass dieser Umstand in der Buchhaltung berücksichtigt wird).

Beide Indikatoren können zum Nachweis illegaler Aktivitäten verwendet werden. Beispielsweise kann ein Überschuss eines geprüften Artikels aufgerufen werden:

▪ Erhalt nicht abgerechneter Waren (einschließlich des Ersatzes einiger Waren durch andere nach Erhalt dieser Waren von Lieferanten);

▪ Ergänzungen des Lagerbestands am Ende des Lagerzeitraums, um den Mangel vorübergehend zu verbergen;

▪ Registrierung von Nichtwaren-Verbrauchsmaterialdokumenten;

▪ Unterlassene Aufnahme von Waren in den Bestand zu Beginn der Periode, um den Gesamtüberschuss zu verschleiern;

▪ Fehler von finanziell Verantwortlichen und Mitgliedern von Inventurkommissionen.

Die Anwendung dieser Methode ist am effektivsten in Fällen, in denen Strafverfolgungsbehörden die folgenden Informationen erhalten: über den Verkauf von nicht erfassten Waren in einer Handelsorganisation;

▪ zur Registrierung von Nicht-Waren-Verbrauchsmaterialdokumenten;

▪ über Fälschungen in Warenberichten im Zusammenhang mit der verspäteten Erfassung primärer Einnahmen- und Ausgabenbelege, um Engpässe und Überschüsse zu verschleiern;

▪ Einbeziehung nicht vorhandener oder geliehener Waren in den Bestand zum Zeitpunkt der Inventur, um Engpässe zu verdecken;

▪ Verschleierung von Gesamtüberschüssen während der Inventurperiode. Sehr oft werden die letzten beiden Fälle verwendet, um Bestandsdaten während der Zeit der Preisänderungen (Tarife) für Waren zu verzerren. Allerdings gibt es gewisse Einschränkungen bei der Verwendung der Methode des Kontrollvergleichs von Rückständen. Dazu gehört die Lieferung von Waren in den „Freiraum“. Am häufigsten werden solche illegalen Abweichungen im Bereich des Handels und der öffentlichen Gastronomie eingesetzt, wenn Waren ohne Verwendung von Registrierkassen gegen Bargeld verkauft werden (Händler, Mikromärkte, Messen usw.).

41. METHODE DER VERGLEICHENDEN ANALYSE. BESTÄTIGUNGEN ERHALTEN

Сравнительный анализ ermöglicht den gegenseitigen Vergleich des Inhalts verschiedener (aber formal identischer) Dokumente, die inhaltlich ähnliche Operationen anzeigen. Es basiert auf dem Vergleich des verglichenen Geschäftsvorfalls mit ähnlichen, um mögliche Abweichungen zu identifizieren, die aus gewöhnlichen Gründen schwer zu erklären sind.

Diese Methode wird hauptsächlich verwendet, um nach Primärinformationen über den Sachverhalt möglicher Missbräuche zu suchen.

Gegenstand des Vergleichs können verschiedene Details von Dokumenten sein: quantitative und qualitative Zähler, Datum der Erstellung von Dokumenten usw.

Gleichzeitig können solche Abweichungen des Inhalts eines gesonderten Dokuments von den Kennwerten anderer ähnlicher Dokumente festgestellt werden, die nicht durch einen normalen, normalen wirtschaftlichen Prozess erklärt werden können oder überhaupt nicht sachlich (wirtschaftlich) zu rechtfertigen sind.

Beispielsweise kann eine Analyse der Freigabe desselben Produkts von einer Großhandelsbasis, aber an verschiedene Geschäfte, an verschiedene Unternehmer helfen, den Suchkreis einzugrenzen und die Aufmerksamkeit der Inspektoren auf die wirtschaftlichen Aktivitäten einer bestimmten Einheit zu lenken.

Einholung schriftlicher Referenzen von verschiedenen Unternehmen über den zu prüfenden Geschäftsvorfall oder den Inhalt der zu prüfenden Unterlagen kann durch Übersendung eines schriftlichen Antrags erfolgen, der auf dem Briefbogen der Organisation abzufassen und durch Unterschrift des Leiters zu beglaubigen ist.

Diese Technik wird auch häufig verwendet, um im Verlauf der Prüfung umfassende Nachweise von einschlägigen Sachverständigen und Beamten zu erhalten. Bei allen Tatbeständen von Verstößen, Unterschlagung von Fehlmengen, Überschüssen sowie festgestellten erheblichen Fehlern in der Rechnungslegung sind die jeweils Verantwortlichen verpflichtet, auf schriftliches Verlangen von Strafverfolgungs- oder Revisionsstellen schriftliche Berichte in Form von Bescheinigungen abzugeben und bereitzustellen diese (direkt oder postalisch) an die Aufsichtsbehörde.

Viele Strukturen haben das Recht, Anfragen zu stellen und Informationen zu erhalten: der Antimonopolausschuss; Bundesarbeitsinspektion; Staatliches Komitee für Normung, Metrologie und Zertifizierung; Föderaler Dienst für Finanz- und Haushaltsaufsicht. Um die Fiktivität von Transaktionen festzustellen, die sich in Verkaufsbelegen widerspiegeln, kann der Kontrolleur-Prüfer oder Ermittler eine Bescheinigung von dem betreffenden Geschäft erhalten, aus der hervorgeht, dass das Sortiment nicht die in den Quittungen angegebenen Waren enthält; Um die Falschheit einer im Namen einer bestimmten Person ausgestellten Bestellung zu bestätigen, können Sie vom Adressbüro eine Bescheinigung erhalten, aus der hervorgeht, dass diese Person nicht an der angegebenen Adresse lebt, oder eine Bescheinigung, aus der hervorgeht, dass das in den Buchhaltungsunterlagen angegebene Unternehmen dies tut gar nicht vorhanden usw.

42. TATSÄCHLICHE KONTROLLE. INVENTAR

Dies ist die gebräuchlichste Methode der eigentlichen Kontrolle. Mit seiner Hilfe wird nicht nur die Sicherheit des Eigentums der Organisation kontrolliert, sondern auch die Zuverlässigkeit der tatsächlichen Daten über das Vorhandensein von Eigentum sichergestellt.

Die Anordnung zur Durchführung einer Bestandsaufnahme des Vermögens des Steuerpflichtigen bei einer Betriebsprüfung vor Ort, das Verfahren und die Fristen für die Durchführung sowie die Zusammensetzung der Bestandskommission werden vom Leiter der Finanzbehörde (seinem Stellvertreter) am Standort getroffen des Steuerpflichtigen sowie am Standort seiner Immobilien und Fahrzeuge. Die Hauptziele des Inventars sind die Feststellung des tatsächlichen Vorhandenseins von Eigentum und nicht erfassten Objekten, die der Besteuerung unterliegen; Vergleich der tatsächlichen Verfügbarkeit von Immobilien mit Buchhaltungsdaten; Überprüfung der Vollständigkeit der Berücksichtigung in der Bilanzierung von Verbindlichkeiten.

Die Steuerbehörden haben das Recht, Sachverständige, Übersetzer und andere Spezialisten mit der Bestandsaufnahme des Vermögens des Steuerpflichtigen zu beauftragen.

Vor Beginn der Überprüfung der tatsächlichen Verfügbarkeit von Gegenständen sollten der Inventarkommission die zum Zeitpunkt der Inventarisierung aktuellen Belege und Ausgabenbelege oder Berichte über die Bewegung von Sachwerten und Bargeld vorliegen.

Der Vorsitzende der Inventarkommission bestätigt alle eingehenden und ausgehenden Dokumente, die den Registern (Berichten) beigefügt sind, mit dem Vermerk „vor der Inventarisierung am „...“ (Datum)“, die als Grundlage für die Ermittlung des Vermögensbestands durch die Inventarkommission dienen sollen Beginn der Inventur gemäß den Buchhaltungsdaten.

Finanzverantwortliche bestätigen, dass bis zum Beginn der Bestandsaufnahme alle Ausgaben- und Belege für Immobilien an die Buchhaltung übergeben, in den Buchhaltungsregistern erfasst oder an die Kommission übertragen wurden, sowie alle Werte, die sie haben in ihre Verantwortung fallen, wurden gutgeschrieben, und diejenigen, die in den Ruhestand gegangen sind, wurden abgeschrieben. Ähnliche Quittungen werden auch von Personen ausgestellt, die nachweisbare Beträge für den Erwerb oder Vollmachten zum Empfang von Eigentum haben.

Informationen über die tatsächliche Verfügbarkeit von Immobilien werden in den Inventarlisten oder Inventarakten in mindestens zweifacher Ausfertigung festgehalten.

Die Inventarkommission gewährleistet die Vollständigkeit und Genauigkeit der Eingabe von Daten über die tatsächlichen Bestände des Anlagevermögens, der Vorräte, der Waren, des Bargelds und des sonstigen Eigentums in den Inventaren sowie die Richtigkeit und Aktualität der Registrierung des Inventarmaterials.

Das tatsächliche Vorhandensein von Eigentum während der Inventur wird durch obligatorisches Rechnen, Wiegen, Messen festgestellt. Der Steuerzahler muss Bedingungen schaffen, die eine vollständige und genaue Überprüfung der tatsächlichen Verfügbarkeit von Eigentum innerhalb der festgelegten Fristen gewährleisten (Arbeitskräfte zum Wiegen und Bewegen von Gütern, technisch einwandfreie Waagen, Mess- und Kontrollinstrumente, Messbehälter bereitstellen).

Bei Materialien und Waren, die in der unbeschädigten Verpackung des Lieferanten gelagert werden, kann die Menge dieser Wertgegenstände anhand von Dokumenten mit obligatorischem Sachnachweis (für ein Muster) eines Teils dieser Wertgegenstände ermittelt werden. Die Bestimmung des Gewichts (oder Volumens) von Schüttgütern ist aufgrund von Messungen und technischen Berechnungen zulässig.

43. AUFHÄNGEN UND NACHMESSUNG

Hierbei handelt es sich um eine Überprüfung der tatsächlichen Verfügbarkeit von in Einnahmen und Ausgaben erfassten Werten und Inventarmaterialien.

Diese Methode ist nicht mit der eigentlichen Inventur zu verwechseln, obwohl sie das Wiegen, Nachmessen, Messen der in den Dokumenten genannten Werte beinhaltet.

Kontrollwiegungen und Nachmessungen sollten nur mit funktionstüchtigen Waagen durchgeführt werden. Erfolgt die Rückwägung auf Waagen (Zifferblatt-, Tisch-, Gewerbe-, Elektro-, etc.), bei denen die Ware gekauft wurde, so sind diese Waagen sorgfältig auf Dichtigkeit, mechanische Beschädigungen, ggf. zu justieren und genau einzustellen auf "Null". ".

Sind Waagen unausgeglichen oder generell unbrauchbar, werden sie zurückgenommen und anschließend auf einer Kontrollwaage gewogen. Bei Bedarf kann ein Metrologe hinzugezogen werden, um Waagen zu überprüfen.

Die Wirksamkeit der Methode hängt maßgeblich von der Aktualität der Anwendung ab. Bei der Prüfung von Einnahmen- und Ausgabenbelegen funktioniert es am häufigsten zum Zeitpunkt der Durchführung eines Geschäftsvorfalls. So kann der Wirtschaftsprüfer auf eigene Initiative oder im Auftrag von Strafverfolgungsbehörden das tatsächliche Volumen der Sendung mit dem Inhalt der Rechnung zum Zeitpunkt des Transports oder der Warenannahme im Lager des Käufers überprüfen.

Eine Überprüfung ist auch am Ende des Vorgangs möglich, jedoch sofort, bis beispielsweise ein warenfreier Eingang nicht durch einen ebenso nicht warenbezogenen Aufwand verdeckt wird.

Diese Technik wird häufig zur Überprüfung von Inventarmaterialien verwendet, wenn fragwürdige Inventargegenstände durch wiederholtes Entfernen von Rückständen kontrolliert werden.

44. KONTROLLMESSUNG. INSPEKTION DES TERRITORIUMS UND DES EIGENTUMS

Kontrollmessung unterscheidet sich von der Kontrollmessung in der Art der Durchführung: Die Messung ist eine Messung externer Parameter (Dicke des Betonestrichs, des Mauerwerks usw.) und die Messung ist eine Methode zur Bestimmung des tatsächlichen Vorhandenseins von Eigentum, das sich in einem beliebigen Container befindet, beispielsweise in ein Panzer.

Messungen erfordern eine technische Ausbildung des Kontrolleurs, da die Berechnung des Volumens eines Stoffes in einem Behälter in der Regel Kenntnisse über die Abhängigkeit des Volumens von der Temperatur, Methoden zur Umrechnung von Volumen in Masse usw. erfordert.

Inspektion des Territoriums und des Eigentums - Dies ist eine Überprüfung des tatsächlichen Zustands der im Inhalt des Dokuments erwähnten Wirtschaftsmittel, indem bestimmte Gegenstände untersucht und untersucht werden.

Es können die unterschiedlichsten Objekte besichtigt werden: Produktionsstätten, Anlagen, Territorien, Lager, Produkte usw. Bei Bedarf die Leiter des besichtigten Objekts (Einzelunternehmer) oder Personen, die für bestimmte Arbeitsbereiche verantwortlich sind und die notwendigen Erläuterungen geben können an der Inspektion oder Inspektion beteiligt sind.

Eine solche Inspektion wird von Polizeibeamten durchgeführt, und Inspektionen dürfen von Inspektoren-Prüfern, Vertretern der Steueraufsichtsbehörde, die Inspektionen durchführt, Gewerbeaufsichtsbehörden, SES-Gremien, Gosstandart-Inspektoren und Vertretern der staatlichen Arbeitsaufsichtsbehörde durchgeführt werden.

In Handelsorganisationen ist zur Überprüfung vieler Geschäftsvorgänge eine gründliche Prüfung der Etikettierung, der Marken, des Vorhandenseins von Verbrauchssteuermarken und anderer Unterscheidungsmerkmale bestimmter Waren erforderlich. Die bei der Prüfung gewonnenen Daten werden mit dem Inhalt der Buchhaltungsbelege abgeglichen. In Fällen, in denen es erforderlich ist, die Eigenschaften der zu prüfenden Waren zu prüfen, um die Dokumente zu überprüfen, kann ein Warenspezialist in die Prüfung einbezogen werden.

Bei der Überprüfung der Kraftanlagen können folgende Verstöße festgestellt werden:

▪ Fehlen einer Markierung auf Waagen;

▪ leichte Gewichte;

▪ gewichtete Wägeschalen;

▪ unausgeglichene Waagen usw.

Durch die Inspektion von Einzelhandelsgeschäften können wiederum Verstöße bei der Verwendung von Registrierkassen festgestellt werden. Alle bei der Prüfung gewonnenen Daten werden mit dem Inhalt der Buchhaltungsbelege abgeglichen.

Ist eine tiefergehende Prüfung und Klärung des Rechnungslegungsstandes und der Einhaltung des technologischen Prozesses erforderlich, untersucht der Inspektor einzelne Unternehmensbereiche. Im Zuge dieser Tätigkeit können folgende Tatsachen festgestellt werden:

▪ Verstoß gegen die Lagervorschriften für Produkte;

▪ mangelhafte Organisation des Zugangskontrollregimes;

▪ Verschleierung von Gegenständen vor Steuern etc.

45. PROBENENTNAHME. QUALITÄTSANALYSE VON ROHSTOFFEN UND FERTIGEN PRODUKTEN

Bei der Inspektion und Untersuchung verschiedener Objekte können die Inspektoren Proben entnehmen und Probenahme Rohstoffe, Materialien, Produkte für ihre anschließende Analyse in Labors.

Analyse der Qualität von Rohstoffen, Materialien und Fertigprodukten ermöglicht es, die Tatsachen der Verwendung fehlerhafter Rohstoffe, des Ersatzes einiger Materialien durch andere, billigere, zu geringe Investitionen in Produkte, Verzerrungen der Qualitätsindikatoren akzeptierter oder hergestellter Produkte zu identifizieren. Solche Tatsachen können nicht nur auf Verstöße gegen Produktionstechnik, etablierte Regeln, Normen, Standards und Vorgaben hinweisen, sondern auch auf Missbräuche im Zusammenhang mit der Schaffung von nicht erfassten materiellen Wertüberschüssen.

Die angegebene Methode der tatsächlichen Kontrolle ist in Abschnitt 13 der Anweisung zum Verfahren zur Durchführung einer Prüfung und Überprüfung durch die Kontroll- und Prüfungsorgane des Finanzministeriums Russlands vorgesehen, die auf Anordnung des Finanzministeriums Russlands vom April genehmigt wurde 14.04.2000, 42 Nr. XNUMXn.

Diese Methode wird am häufigsten bei der Erhebung des Arbeitsstands in einem bestimmten Tätigkeitsbereich der geprüften Organisation angewendet. Gleichzeitig ist anzustreben, vor Beginn des Audits freigegebene Produkte oder bis zum gleichen Zeitpunkt in Produktion gegangene Rohstoffe zur Analyse zu nehmen. Andernfalls kann die Überprüfung unwirksam sein.

Wenn eine Qualitätskontrolle ohne spezielle Laboruntersuchungen möglich ist und direkt am Standort des Produkts durchgeführt wird, müssen die für diesen Arbeitsbereich Verantwortlichen und die zu kontrollierenden Personen daran teilnehmen. In diesem Fall müssen die festgelegten Regeln für die Methodik und Technik zur Gewinnung von Proben und Proben befolgt werden.

Die Prüfung sollte durch das entsprechende Gesetz formalisiert werden, wenn ihre Ergebnisse für die Prüfung relevant sind. In Fällen, in denen die Analyse in einem Labor durchgeführt werden muss, organisiert der Auditor die Entnahme geeigneter Proben oder Proben von Rohstoffen, Materialien. Diese Aktion wird durch eine von allen Anwesenden unterzeichnete Urkunde dokumentiert. In einigen Fällen ist es möglich, den Erhalt von Proben, Proben mit Dokumenten, die für verschiedene Ministerien und Abteilungen bereitgestellt werden, zu formalisieren. Die Ergebnisse der Laboranalysen werden in Form eines entsprechenden Dokuments dem Auditbericht beigefügt.

46. START DER ROHSTOFFE (MATERIALIEN) IN DIE PRODUKTION KONTROLLIEREN

Diese Methode wird verwendet, wenn es notwendig ist:

▪ Überprüfen Sie die Richtigkeit der Verbrauchsstandards für Rohstoffe und Materialien, die im geprüften Zeitraum im Unternehmen gelten oder zuvor galten.

▪ den tatsächlichen Verbrauch, die Abfallmenge und die Produktion der fertigen Produkte ermitteln;

▪ Überprüfen Sie den technologischen Prozess und die Leistung der Ausrüstung.

Dazu werden entsprechende Versuchshandlungen durchgeführt, z.B. Stoffe schneiden, Fleischwaren herstellen, Brot backen etc.

Die kontrollierte Einführung von Rohstoffen und Materialien in die Produktion hilft, verschiedene Mängel und Verstöße in der Rationierungs- und Produktionstechnologie zu identifizieren, Diebstahl und andere Missbräuche aufzudecken, die mit der Schaffung von nicht erfassten Überschüssen an materiellen Vermögenswerten durch die Verwendung überhöhter und unangemessener Verbrauchsraten verbunden sind Abschreibungen über die Norm hinaus, Änderungen des technologischen Regimes, Verzerrung der Qualitätsproduktindikatoren.

Es ist notwendig, dass die Herstellung von Produkten unter den gleichen Bedingungen und auf die gleiche Weise wie zuvor durchgeführt wird. Nur unter dieser Voraussetzung können die Ergebnisse der laufenden Kontrolltätigkeit dazu verwendet werden, den tatsächlichen Verbrauch an Rohstoffen und Materialien bei der Freigabe von Produkten festzustellen, zusätzliche Informationen über Diebstahl zu erhalten usw. Daten über die Situation und den Produktionsprozess, die früher bestanden , erhält der Auditor durch Studium der relevanten Dokumente: genehmigte Normen, Spezifikationen, technologische Karten, Produktionsjournale, Dokumente zur Abrechnung des Verbrauchs von Rohstoffen und Materialien, Output, Labortests usw.

Die Erklärungen von Beamten und Mitarbeitern, die zuvor im Unternehmen gearbeitet haben, sind von großer Bedeutung. Als Ergebnis der Studie kann festgestellt werden, dass sich Art und Bedingungen der Produktion nicht geändert haben. In diesen Fällen kann jede regelmäßige Einführung von Rohstoffen und Materialien als Kontrolle herangezogen werden. Wenn sich die Daten geändert oder verfälscht haben, sollte die Veranstaltung unter Berücksichtigung dieser Änderungen organisiert werden, indem die vorherigen Bedingungen wiederhergestellt werden. Die Teilnehmer an dieser kontrollierten Einführung von Rohstoffen in die Produktion sollten in der Regel die gleichen Mitarbeiter des Unternehmens sein, die zuvor in dieser Produktion gearbeitet haben, einschließlich der Beamten, deren Leistung überprüft wird.

Bei der Organisation und Durchführung eines Kontrolllaufs ist zu beachten, dass die geprüften Personen zur Verschleierung von Verstößen und Missbräuchen häufig Arbeiter anstacheln oder selbst versuchen, bestimmte wesentliche Bedingungen des Versuchs in betrügerischer Absicht zu verändern und dessen Ergebnisse zu verfälschen. Dabei empfiehlt es sich zur besseren Überwachung und Kontrolle der Einhaltung der Versuchsbedingungen, nicht interessierte Personen einzubeziehen oder einen Versuch unter Beteiligung einer Prüfergruppe durchzuführen.

Der gesamte Ablauf dieser Veranstaltung von Anfang bis Ende mit den notwendigen Details wird in einem oder mehreren Akten festgehalten, die von den Teilnehmern unterzeichnet werden. Die im Gesetz festgehaltenen Ergebnisse fließen in eine weitere Prüfung ein und fließen dann in den allgemeinen Prüfungsbericht ein.

47. KONTROLLKAUF

Der Probekauf erfolgt durch den Verantwortlichen selbst oder den Käufer im Beisein von zwei Personen der Öffentlichkeit. Ziel ist es, die Einhaltung der Handels-, Finanz- oder Geschäftsregeln sicherzustellen. Beim Testkauf werden das tatsächliche Gewicht der verkauften Ware und die Richtigkeit der Geldberechnungen ermittelt.

Bestimmte Handlungen werden vom Inspektor nachgeahmt, daher ist der Kontrollkauf im Wesentlichen ein imaginäres Verkaufs- und Kaufgeschäft, das von Inspektoren nur zum Erreichen eines bestimmten Ziels und ohne die Absicht getätigt wird, entsprechende Rechtsfolgen zu schaffen (siehe Artikel 170 und Kapitel 30 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation).

Es sei darauf hingewiesen, dass die am Bundesgesetz der Russischen Föderation „Über die Polizei“ vorgenommenen Änderungen und Ergänzungen den Polizeibeamten das Recht entzogen, Kontrollkäufe zu tätigen.

Beim Kontrollkaufprozess bittet der Kontrolleur oder Käufer darum, ihm eine bestimmte Menge eines Produkts zu verkaufen. Nachdem die Ware vom Verkäufer gewogen (gemessen) und an den Käufer übergeben und mit ihm abgerechnet wurde, wird der Kauf zur „Kontrolle“ erklärt und der Leiter des Handelsunternehmens gerufen. In Anwesenheit des Verkäufers, Managers, zwei Käufern wird die tatsächlich freigegebene Ware überprüft und die Richtigkeit der Berechnungen durch Nachwiegen, Messen, Nachrechnen der Ware durchgeführt.

In den Handelsräumen von Lebensmittelgeschäften können Kontrollwaagen an einem für den Käufer zugänglichen Ort und in Geschäften, in denen Stoffe verkauft werden, Kontrollmessgeräte installiert werden.

Die Richtigkeit des Eingießens von Flüssigkeiten wird überprüft, indem es in einen Messzylinder (Kolben) gegossen wird, der die entsprechende Markierung aufweist und mit einer ähnlichen Flüssigkeit vorgespült wird.

Die Richtigkeit der Warenverpackung wird festgestellt, indem mindestens 10 Lote gewogen und das Durchschnittsgewicht ermittelt wird.

Die Messung von Woll-, Leinen-, Frottee-, Kostüm- und Bekleidungsstoffen, Watte bei der Übergabe an den Käufer erfolgt durch Auflegen eines Holzklotzmeters auf den auf der Theke (Tisch) liegenden Stoff in freiem Zustand, ohne Falten.

Die Ergebnisse des Kontrollkaufs werden in der Kontrollkaufakte dokumentiert, die von allen Beteiligten dieser Aktion unterzeichnet wird. Das Gesetz wird in der für jede Controllingabteilung festgelegten Form erstellt.

48. KONTROLLMESSUNGEN

Kontrollmessungen der durchgeführten Arbeiten werden am häufigsten verwendet, um die Ausführung von Bau-, Installations- und Reparaturarbeiten zu überprüfen. Mit ihrer Hilfe werden das tatsächliche Volumen und die tatsächlichen Kosten der durchgeführten Arbeiten ermittelt und die Richtigkeit ihrer Berücksichtigung in den Abnahmeakten von Arbeiten und Arbeitsaufträgen sowie die Richtigkeit der Abschreibung von Materialien für die Herstellung von überprüft diese Werke.

Die Messung erfolgt in der Regel unter Einbeziehung von Fachhandwerkern. Bei der Vorbereitung der Messung werden konkrete zu prüfende Objekte, Bauteile und Arbeitsarten festgelegt. Danach werden Anzahl und Kosten der seit Baubeginn durchgeführten und durch die geprüften Werkabnahmescheine bzw. Arbeitsaufträge bezahlten Arbeiten berechnet. Diese Daten werden mit den Daten der Entwurfs- und Kostenvoranschlagsdokumentation verglichen und Abweichungen in Art, Menge und Kosten der Arbeiten werden aufgedeckt. Wenn es notwendig wird, die Richtigkeit der Materialabschreibung zu überprüfen, werden Art und Menge der abgeschriebenen Materialien gezählt.

Zur Teilnahme an der Messung sind interessierte Beamte, für den Bau oder die Reparatur der Anlage verantwortliche Ausführende sowie Unterzeichner von Arbeitsabnahmebescheinigungen, Arbeitsaufträgen und Abschreibungsunterlagen eingeladen – in der Regel handelt es sich dabei um Vorarbeiter und Bauleiter. Darüber hinaus können Vertreter des Auftraggebers, der Kostenvoranschlags- und Planungsorganisation, Arbeitnehmer, deren Namen in den Aufträgen zur Ausführung der zu prüfenden Arbeiten aufgeführt sind, sowie Vertreter der Öffentlichkeit zur Teilnahme an der Vermessung eingeladen werden.

Die Hauptmethode zur Messung von Bauarbeiten ist die instrumentelle Messung (Maßband, Meter, geodätisches Instrument usw.). Die Überprüfung des Umfangs der Arbeiten an Bauwerken, deren Messung nicht erforderlich oder schwierig ist, erfolgt gemäß den Arbeitszeichnungen und Spezifikationen, nachdem festgestellt wurde, dass die durchgeführten Arbeiten mit den Arbeitszeichnungen übereinstimmen und sich das Bauwerk in der vorgesehenen Position befindet für durch das Projekt.

Bei der Vermessung werden folgende Dokumente verwendet: Akte zur Ausführung von Arbeiten, Logbücher der durchgeführten Arbeiten, die für jede Baustelle geführt werden, Protokolle für den Verbrauch von Baumaterialien, Arbeitsaufträge, Akte der geodätischen Messungen, Akte der technischen Inspektion von Gebäuden, Arbeitsabnahmen, Planungs- und Kostenvoranschlagsdokumentationen, Buchhaltungsdaten über die Abschreibung von Materialien usw.

Messkontrolle:

1) Übereinstimmung von Art, Menge und Kosten der ausgeführten Arbeiten mit den Angaben in den Abnahmeprotokollen und Bestellungen sowie im Projekt und Kostenvoranschlag;

2) Übereinstimmung der ausgeführten Arbeiten mit dem von den geschätzten Normen vorgesehenen Arbeitsumfang, auf deren Grundlage die in den Kalkulationen verwendeten Einheitspreise, Kalkulationen und Listenpreise sowie die Preise in den Bestellungen zusammengestellt wurden;

3) Vollständigkeit von Objekten, Bauteilen, Arbeitsschritten und -arten oder Teilen davon (sofern es für die Überarbeitung darauf ankommt).

Die Ergebnisse der Messung der durchgeführten Arbeiten spiegeln sich in dem vom Prüfer zusammen mit dem Baufachmann erstellten Messgesetz wider, das von allen an dieser Aktion Beteiligten unterzeichnet wird.

49. ÜBERPRÜFUNG VON BARGELD. BEWERTUNG DES INTERNEN KONTROLLSYSTEMS

1. Besprechen Sie mit Vertretern der geprüften Organisation, wie sie die Risiken einer falschen Darstellung von Daten über die Höhe der Mittel im Jahresabschluss einschätzen.

2. Besprechen Sie, welche Maßnahmen sie ergreifen, um das Risiko zu verringern, dass Mitarbeiter solche Daten falsch darstellen.

3. Fordern Sie Dokumente an, die solche Verfahren regeln.

4. Fordern Sie Dokumente an, die die Umsetzung solcher Maßnahmen bestätigen. Studieren Sie den Inhalt solcher Dokumente, die Kontrollergebnisse und den Grad der Einhaltung festgelegter Vorschriften oder Bestimmungen. Sprechen Sie mit den Personen, die die Veranstaltungen durchgeführt und die Abschlussdokumente unterzeichnet haben.

5. Wiederholen Sie (wenn möglich) den gleichen Kontrollvorgang.

6. Machen Sie eine vorläufige Schlussfolgerung über den Stand der internen Kontrolle in diesem Bereich.

Illustration. In den meisten Fällen handelt es sich bei diesen Maßnahmen um Bargeldbestände. Fordern Sie Bestandsberichte für das Berichtsjahr an.

Leider werden diese Akte in vielen Fällen förmlich ausgefüllt, ohne dass der Stand der Mittel wirklich überprüft wird. Der Prüfer kann mit den Mitgliedern der Inventurkommission (mit jedem einzeln) sprechen und sie bitten, zu beschreiben, wie die Inventur stattgefunden hat (zu welcher Zeit: morgens und abends, was wurde zuerst gezählt, was später usw.) .

Ein separates Kontrollverfahren ist eine plötzliche Bestandsaufnahme. Es muss untersucht werden, wie es organisiert wurde, ob es durchgeführt wurde und ob es möglich war, die Kassiererin davor zu warnen.

Bei einem erheblichen Volumen an Bargeldknoten ist die Rotation der Kassierer ein wirksames Kontrollverfahren. In diesem Fall kann sich der Wirtschaftsprüfer in den Rotationsplan einarbeiten und anhand von Arbeitszeitnachweisen und Kassenbelegen prüfen, ob tatsächlich eine Kassiererbewegung stattgefunden hat. In diesem Fall sollten in der Regel kleine Überschüsse oder Fehlmengen durch Inventur identifiziert werden (wahrscheinlich ist jedem schon einmal eine Situation im Geschäft mit einem „Nachholen“ oder „Es gibt leider keine Kleinmünzen“) begegnet. Das Fehlen während des gesamten Berichtszeitraums der Feststellung von Fehlmengen oder Überschüssen bei der Bestandsaufnahme von Kassen erfordert zusätzliche Untersuchungen.

Ein Element des Kontrollumfelds ist das Vorhandensein eines formellen Verbots für Kassierer, ihr eigenes Geld mit sich zu führen. Der Rechnungsprüfer kann das dokumentarische Vorliegen eines solchen Verbots und die Unterschrift des Kassierers bei Einweisung prüfen.

Eine andere Art von Kontrollverfahren ist der klassische physische Schutz von Geldern, Räumlichkeiten sowie den Mitarbeitern von Kassen selbst. Der Prüfer muss mindestens sicherstellen, dass ein Tresor, Eisentüren und ein Alarmknopf in der Kasse vorhanden sind, sowie die Gültigkeit des Vertrags mit den zuständigen Sicherheitsdiensten. Der Prüfer kann die Überraschungsprüfung wiederholen, den Kassierer bitten, die letzten Bargeldbestellungen vorzuzeigen. Das Fehlen von Nummern darauf, Unterschriften des Kopfes usw. weisen auf eine typische, aber bei weitem nicht die beste Situation im Bereich der internen Kontrolle hin. Der Wirtschaftsprüfer kann auch versuchen, die Details einer ausgehenden Barverfügung mit einer Nummer, die mit der bereits ausgestellten identisch ist, in die verwendete Computerdatenbank einzugeben, indem er die Nummerierung manuell anpasst. Wenn möglich, kann er zu dem Schluss kommen, dass die in das computergestützte System eingebauten Kontrollen unzuverlässig sind.

50. ÜBERPRÜFUNG VON BARGELD. COMPLIANCE-KONTROLLE

In Bezug auf Geld umfasst die Überprüfung der Gesetzgebung die Überprüfung der Einhaltung zweier Hauptgesetze – zur Verwendung von Registrierkassengeräten (CCT) und zur Bekämpfung der Legalisierung illegal erzielter Einkünfte.

Die Überprüfung der Einhaltung des CCP-Gesetzes liegt in der Zuständigkeit der Steuerkontrollbehörden, die Befugnisse anderer Verantwortlicher werden in Übereinstimmung mit dem Gesetz bestimmt. Beispielsweise kann der interne Controller die Einhaltung dieses Gesetzes überprüfen, wenn dies gesetzlich vorgeschrieben ist. Die beste Überprüfungsmethode ist in diesem Fall die „Mystery-Shopper“-Methode, die in der sowjetischen Revision als Kontrollkaufmethode bekannt ist, wenn der Kontrolleur, ohne seinen Status bekannt zu geben, einen Kauf als gewöhnlicher Käufer tätigt und den gesamten Prozess der Festsetzung des Fehlers beobachtet von ihm erhaltene Gelder. Schwieriger ist es, bei der Umsetzung dieser Methode ein Element der Provokation wie „Ich habe es eilig, ich brauche keinen Scheck“ etc. einzubauen. Allerdings wird derzeit über die Zulässigkeit diskutiert Methode.

Auch die Einhaltung des Gesetzes zur Bekämpfung der Legalisierung liegt in der Sphäre der staatlichen Behörden. Einige Organisationen sind jedoch verpflichtet, ein spezielles internes Kontrollsystem einzurichten, um die Bestimmungen dieses Gesetzes einzuhalten. Also, in Absatz 2 der Kunst. 7 des Bundesgesetzes "Über die Bekämpfung der Legalisierung (Wäsche) von Erträgen aus Straftaten und der Finanzierung des Terrorismus" definiert klar die Anforderungen an den Inhalt der internen Kontrollregeln, die von Organisationen entwickelt wurden, die Geschäfte mit Geld oder anderem Eigentum tätigen.

Gleichzeitig werden die internen Kontrollregeln von Organisationen (mit Ausnahme von Kreditorganisationen) unter Berücksichtigung der Empfehlungen zur Entwicklung interner Kontrollregeln von Organisationen entwickelt, die Transaktionen mit Geld oder anderem Eigentum durchführen, um der Legalisierung entgegenzuwirken (Wäsche) von Erträgen aus Straftaten und Terrorismusfinanzierung, genehmigte Anordnung der Regierung der Russischen Föderation. Die Regeln sollten das Verfahren zur Dokumentation der erforderlichen Informationen, zur Gewährleistung der Vertraulichkeit von Informationen, Qualifikationsanforderungen für die Aus- und Weiterbildung des Personals, das Verfahren zur Aussetzung von Transaktionen mit Geldern oder anderem Eigentum in den in Absatz 10 der Kunst vorgesehenen Fällen enthalten. 7 des genannten Bundesgesetzes sowie die Kriterien zur Identifizierung und Kennzeichnung ungewöhnlicher Transaktionen unter Berücksichtigung der Besonderheiten der Tätigkeit der betreffenden Organisation.

Darüber hinaus ist es ratsam, bei der Entwicklung interner Kontrollregeln durch Organisationen, die Transaktionen mit Geldern oder anderem Eigentum durchführen, die Empfehlungen zu bestimmten Bestimmungen der internen Kontrollregeln zu verwenden, die von Organisationen entwickelt wurden, die Transaktionen mit Geldern oder anderem Eigentum durchführen, um der Legalisierung entgegenzuwirken (Wäsche) von Einkünften, die auf kriminelle Weise erlangt wurden, und Terrorismusfinanzierung, genehmigt durch die Anordnung des Ausschusses für Finanzüberwachung Russlands.

51. ÜBERPRÜFUNG VON BARGELD. KONTROLLE DER FINANZBERICHTERSTATTUNG

Überprüfen von Bargeldtransaktionen für den Berichtszeitraum umfasst die Untersuchung der Tatsache, dass:

1) alle Transaktionen, die in der Buchhaltung berücksichtigt werden, tatsächlich stattgefunden haben (Prämisse "Ereignis);

2) alle tatsächlich stattgefundenen Transaktionen spiegeln sich in der Buchführung wider (Prämisse der Vollständigkeit);

3) Beträge und andere Identifikationsmerkmale werden korrekt wiedergegeben (an wen, wofür, wann usw.).

Überprüfung der Kassenbestände am Jahresende. Sie sollten den Betrag im Kassenbuch, im Kassenbericht für den letzten Werktag des Berichtsjahres und den Buchhaltungsdaten vergleichen. Auch hier werden Fehler selten entdeckt. Interessantere Ergebnisse erhält man, wenn man die Anzahl der durchschnittlich pro Tag erteilten Geldeingänge und Ausgabenaufträge mit den Indikatoren der letzten zehn Tage im Dezember analysiert. Der festgestellte Volumenanstieg kann jedoch zwei unterschiedliche Erklärungen haben: der übliche Wunsch, alle Berechnungen bis zum Jahresende abzuschließen (z. B. um eingezahlte Löhne zu erhalten) oder „Manipulation“, um die „notwendigen“ Indikatoren zu erreichen.

Überprüfung von Transaktionen mit bargeldlosen Mitteln. Die sicherste Überprüfungsmethode besteht darin, von der Bank eine Originalbestätigung über den Saldo des Girokontos zum Stichtag mit Angabe des Kontoumsatzes für das Berichtsjahr zu erhalten. Die Daten werden anhand der Buchhaltungsunterlagen überprüft und die Bestätigung der Bank wird zusammen mit den Prüfungsunterlagen abgelegt.

Es ist notwendig, Informationen über alle Banken anzufordern, bei denen die Konten der Organisation eröffnet werden. Soweit erforderlich und möglich, gleichen Sie diese Daten mit den Daten der Finanzbehörde ab. Sie können wahlweise zwei oder drei verschiedene Verträge eröffnen und die in den Verträgen festgelegten Details mit den Angaben zu den Konten überprüfen. Sehr oft werden Details durch Briefe geändert, wobei die Daten in den Verträgen unverändert bleiben. Dazu müssen Sie sich die Abrechnungsreihenfolge für ausgehende Briefe ansehen. Das Fehlen einer übersichtlichen Archivierung oder die Vernichtung solcher Briefe nach dem Versand ist ein Signal für eine eingehendere Beschäftigung mit diesem Aspekt. Dazu kann ein Wirtschaftsprüfer aufgefordert werden, eine Liste der Schuldner vorzulegen, die im Berichtsjahr ihre Schulden mit Sachmitteln (Verrechnungen, Lieferungen, Wechsel etc.) beglichen haben. Verdachtsmomente können durch mittlere und kleine Schulden entstehen, die sich häufig in Schuldnermeldedaten wiederholen. In diesem Fall bedarf die Situation einer genaueren Betrachtung.

Überprüfung der Korrektheit der Kapitalflussrechnung. Oft wird dieser Berichtsform bei der Kontrolle nicht die gebührende Aufmerksamkeit geschenkt, obwohl sie weitgehend den tatsächlichen Stand der Dinge in einem bestimmten Bereich widerspiegelt. Die einfachste Möglichkeit der Kontrolle besteht darin, den Geldfluss durch Investitionstätigkeiten (Kauf oder Verkauf von Anlagevermögen, Wertpapieren etc.) zu kontrollieren. In der Regel erwirbt eine Organisation im Laufe des Jahres mindestens ein Anlagevermögen. Sie sollten Ihren Buchhalter bitten, die Anschaffungskosten des im Laufe des Jahres erworbenen Anlagevermögens auszudrucken und diese mit der Kapitalflussrechnung für die Investitionstätigkeit zu vergleichen. Etwa ähnliche Zahlen bestätigen die Richtigkeit der Berichterstattung; Die Diskrepanz kann durch die Tatsache erklärt werden, dass die gekauften Anlagegüter noch nicht bezahlt wurden (oder umgekehrt, bezahlt, aber noch nicht erhalten), oder durch einen Fehler im Bericht.

52. ÜBERPRÜFUNG VON BARGELD. LEISTUNGSKONTROLLE

Die Bewertung der Wirksamkeit beginnt mit der Untersuchung der Verfügbarkeit von Budgets, der Regulierung ihrer Entwicklung, Genehmigung und Änderung.

Der Rechnungsprüfer kann die Vorlage von Dokumenten verlangen, die die Analyse der Haushaltsausführung, die Klärung der Gründe für die Nichterfüllung usw. bestätigen.

Ein separates Thema ist die Bewertung der Wirksamkeit des Geldumlaufs selbst. Wir sollten nicht vergessen, dass einige Gesetzgebungsakte leider Normen enthalten, die eine möglichst effiziente Verwendung der Finanzmittel verhindern. Dieser Aspekt sollte bei der Schlussfolgerung berücksichtigt werden. Die Organisation hat zum Beispiel Geld erhalten, braucht es aber erst nach drei Wochen. Sie können auf einem Girokonto liegen, auf einem Depot angelegt sein, in Wertpapieren angelegt sein etc. Die Bewertung der Effektivität, aber auch des Risikos, ist unterschiedlich. Es ist klar, dass Investitionen in Wertpapiere einen höheren Gewinn bringen könnten als Einlagen, oder sie könnten sogar „ausbrennen“. In manchen Fällen, beispielsweise bei der Entgegennahme von Zielfonds, ist deren Platzierung sogar auf einem Depot gesetzlich nicht eindeutig geregelt.

Am Beispiel der Untersuchung der Umstände bestimmter Zahlungen werden die Zahlungsbedingungen analysiert, die Wahl ihrer effektivsten Form.

Bei der Bezahlung eines Lieferanten wird geprüft, ob es sich um eine Voraus- oder Nachzahlung handelte und ob eine spätere Zahlung möglich war, ob die Zahlung budgetiert ist, wie sie auf dem Bericht gebucht wurde, ob es Abweichungen vom Budget gab usw .

Oft erhalten Organisationen erhebliche Beträge, übergeben sie der Bank, zahlen für das Inkasso, die Nachzählung von Bargeld und nehmen am nächsten Tag ungefähr den gleichen Betrag für die Ausgabe von Löhnen, zahlen erneut für das Inkasso sowie für die Ausgabe von Bargeld. Wenn solche Tatsachen festgestellt werden, sollte der Prüfer prüfen, ob es möglich ist, ohne gegen gesetzliche Vorschriften zu verstoßen, die Kosten für die Einzahlung und den Erhalt von Geldern zu senken, z. B. die Zeitpläne für den Eingang von Geldern von Käufern mit den Tagen der Lohnzahlung zu koordinieren oder um eine Bankerlaubnis zur Ausgabe von Löhnen aus Erlösen zu erhalten usw.

In einigen Fällen zahlen Organisationen ihrer Bank einen hohen Prozentsatz für die Einzahlung und den Erhalt von Bargeld, während andere Banken günstigere Konditionen anbieten, bis hin zur kostenlosen Gutschrift von Bargeld auf einem Girokonto. Der Wirtschaftsprüfer sollte prüfen, ob die Betriebsbedingungen der Bank mit Bargeld analysiert wurden, welche Argumente bei der Auswahl einer Servicebank ausschlaggebend waren.

Die Ausgabe von erheblichen Geldbeträgen im Rahmen des Berichts an Mitarbeiter über einen längeren Zeitraum (einschließlich der regelmäßigen Registrierung der Rückgabe von rechnungspflichtigen Beträgen) kann als zinsloses Darlehen an eine Einzelperson betrachtet werden.

Die untersuchten Diagramme und die Ergebnisse ihrer Analyse sind auch den Prüfungsmaterialien beigefügt.

53. ÜBERPRÜFUNG VON BARGELD. BESONDERE KONTROLLMASSNAHMEN

Es besteht das Risiko, dass nicht alle erhaltenen Gelder erfasst werden. In diesem Fall gehen die erhaltenen Gelder nicht an die Kasse der Organisation. Gleichzeitig werden die Geldeingangsdokumente selbst entweder gar nicht verarbeitet oder verarbeitet, aber anschließend vernichtet.

Diese Fälle werden durch die Durchführung des "Mystery Visitor" -Verfahrens aufgedeckt: Der Wirtschaftsprüfer tätigt einen Kauf und überprüft dann die Widerspiegelung des von ihm gezahlten Geldes in den Buchhaltungsunterlagen der Verkäuferorganisation.

Zuwiderhandlungen können durch Beobachtung der Arbeit des Kassierers festgestellt werden. Der Verdacht kann durch die Erfassung aller Zahlungen nicht sofort im Kassenbuch, sondern in einem separaten Blatt, Notizbuch, der fehlenden Nummerierung der ausgestellten Dokumente, einer offensichtlichen Lücke in der Nummerierung der während des Tages ausgestellten Quittungen und Bestellungen entstehen für den Vortag, das Vorhandensein nicht formatierter Blätter des Kassenbuchs für die letzte Arbeit am Tag vor der Prüfung, das Vorhandensein einer doppelten Nummerierung von Kassenbelegen, Nummerierung mit Brüchen und Buchstaben, z. B. Ausstellung von Kassenbelegaufträgen Nr. 343 / 2 und Nr. 344/a.

Die Inventur der Kasse ist in diesem Fall in der Regel nicht effektiv, da der Kassierer alle tatsächlich ausgegebenen Belege vorlegt und weder Überschüsse noch Fehlmengen in der Kasse festgestellt werden. Analytisch lässt sich ein ungewöhnlich hoher Umsatz am Tag der Prüfung feststellen. Beispielsweise beträgt der übliche Tagesumsatz 100 Rubel, am Tag der Prüfung beliefen sich die Einnahmen nach den Ergebnissen der Bestandsaufnahme der Kasse auf 300 Rubel. Aber die Mitarbeiter haben in der Regel eine vorgefertigte Antwort „Werbung bestanden“, „gute Händler gefunden“, „wir wissen nicht, warum sich alle plötzlich für den Kauf heute entschieden haben“ usw. Der Kassierer kann das Vorhandensein von „doppelt“ bestätigen Buchhaltung“, jedoch ist die Wahrscheinlichkeit, dass es wenig schriftliche Bestätigung dieser Tatsache gibt.

Es besteht das Risiko, dass nicht alle Barzahlungen erfasst werden. Die Überführung von Bargeld in den inoffiziellen Umlauf kann auf verschiedene Weise erfolgen:

▪ Registrierung von Barzahlungen für unerfüllte Arbeiten;

▪ Abwicklung von Barzahlungen an „Dummy“-Personen;

▪ Abwicklung von Barzahlungen im Rahmen fiktiver Lieferverträge.

Gefahr von Bargelddiebstahl. Diebstahl ist auf verschiedene Arten möglich:

▪ durch Fälschung von Unterschriften auf Kassenbelegen;

▪ durch Doppelzählung von Dokumenten;

▪ durch bewussten Rechenfehler;

▪ indem dokumentierte Geldeingänge nicht an der Kasse der Organisation erfasst werden;

▪ durch den Ersatz von Banknoten durch gefälschte.

54. ÜBERPRÜFUNG VON BARGELD. DOKUMENTATION EINER BARREVISION

Die Prüfung der Kasse erfolgt mit einer vollständigen blattweisen Neuberechnung des Bargeldes und einer Überprüfung anderer Wertsachen in der Kasse.

Bei der Berechnung des tatsächlichen Vorhandenseins von Banknoten und anderen Wertgegenständen an der Kasse werden Bargeld, Wertpapiere und Gelddokumente (Briefmarken, staatliche Zollmarken, Schuldscheine, Gutscheine für Erholungsheime und Sanatorien, Flugtickets usw.) berücksichtigt.

Die Überprüfung der tatsächlichen Verfügbarkeit von Wertpapierformen und anderen Formen von Dokumenten mit strenger Rechenschaftspflicht erfolgt anhand von Formulartypen (z. B. für Aktien: Namens- und Inhaberaktien, Vorzugs- und Stammaktien) unter Berücksichtigung der Anfangs- und Endnummern bestimmter Formulare , sowie für jeden Lagerort und Materialverantwortlichen.

Der Kassenbestand wird mit den Abrechnungsdaten im Kassenbuch abgeglichen. Wenn die Prüfung einen Mangel oder Überschuss an Wertsachen an der Kasse feststellt, werden deren Höhe und Umstände des Auftretens im Gesetz angegeben.

Die folgenden Informationen können auch in den Auditbericht aufgenommen werden:

▪ Verstoß gegen die Regeln für die Durchführung von Bargeldtransaktionen;

▪ korrekte Ausführung der Kassenbelege und Führung des Kassenbuchs;

▪ Einhaltung des Höchstbetrags der Barauszahlungen;

▪ ggf. besondere Kommentare von Kommissionsmitgliedern.

Eine Bestandsaufnahme der durchlaufenden Gelder erfolgt durch Abgleich der Beträge auf den Buchhaltungskonten mit den Belegen des Bankinstituts, der Post, Kopien der Begleiterklärungen für die Übergabe der Erlöse an die Bankeintreiber usw.

Unter den Bedingungen der automatisierten Führung des Kassenbuchs sollte auch die korrekte Funktionsweise der Software zur Verarbeitung von Kassenbelegen überprüft werden.

55. ÜBERPRÜFUNG DES ANLAGEVERMÖGENS

In den meisten Organisationen machen Sachanlagen einen ziemlich bedeutenden Teil des Vermögens aus, und in vielen Fällen sind sie genau das Vermögen, dessen Verwendung die Haupteinnahmequelle für die Organisation ist und ohne dessen Existenz weiterer Gewinn daraus entsteht Maßstab ist unmöglich.

Ein gutes Beispiel ist das Transportunternehmen. Das Vorhandensein von Fahrzeugen ist die Hauptvoraussetzung für die Existenz des Unternehmens selbst. Natürlich können Sie Autos mieten und wieder übernehmen, aber das ist eine ganz andere Art von Aktivität. Daher unterliegen Sachanlagen, insbesondere solche, die die Grundlage der Aktivitäten der Organisation darstellen, der Überprüfung.

Es gibt zwei Hauptarten von Fehlangaben in der Sachanlagenbuchhaltung:

▪ Der Wert in der Berichterstattung wird im Vergleich zum tatsächlichen Wert überschätzt (ein Fehler in der Buchhaltung oder der Verlust von Anlagevermögen – zerstört, gestohlen usw.);

▪ Der Wert in der Berichterstattung wird im Vergleich zum tatsächlichen Wert unterschätzt (ein Buchungsfehler oder es liegen nicht bilanzierte Sachanlagen vor).

Das Vorhandensein von nicht erfassten Objekten wird auch durch das Inventarisierungsverfahren erfasst. Allerdings wird die Inventarisierung in diesem Fall durch das Fehlen von Informationen über das zu findende Objekt behindert, was die Effektivität dieser Methode verringert, insbesondere wenn das Objekt geografisch von der Organisation entfernt ist.

Bei der Identifizierung von nicht registrierten Objekten sowie von Objekten, für die keine Daten in den Buchführungsregistern vorliegen oder falsche Daten zu ihrer Charakterisierung angegeben werden, muss die Kommission die korrekten Informationen und technischen Indikatoren für diese Objekte in das Inventar aufnehmen. Geben Sie beispielsweise für Gebäude ihren Zweck, die Hauptmaterialien, aus denen sie gebaut sind, das Volumen (nach Außen- oder Innenmaßen), die Fläche (Gesamtnutzfläche), die Anzahl der Stockwerke (ohne Keller, Halbkeller usw.) an. , Baujahr usw.; entlang der Kanäle - Länge, Tiefe und Breite (entlang des Bodens und der Oberfläche), künstliche Strukturen, Materialien zur Befestigung des Bodens und der Hänge; für Brücken – Standort, Art der Materialien und Hauptabmessungen; auf Straßen – Art der Straße (Autobahn, profiliert), Länge, Belagmaterialien, Breite der Straßenoberfläche usw.

Die Bewertung der durch das Inventar identifizierten nicht erfassten Objekte erfolgt durch Experten.

Wenn die Kommission feststellt, dass Kapitalarbeiten (Aufbau von Stockwerken, Hinzufügen neuer Räumlichkeiten usw.) oder Teilliquidationen von Gebäuden und Strukturen (Abriss einzelner Strukturelemente) nicht in den Buchhaltungsunterlagen enthalten sind, muss die Höhe der Erhöhung bestimmt werden oder Minderung des Buchwerts des Objekts anhand der entsprechenden Unterlagen und geben Auskunft über die vorgenommenen Bestandsveränderungen. Dazu werden Experten hinzugezogen.

56. REVISION DES ANLAGEVERMÖGENS. BEWERTUNG DES INTERNEN KONTROLLSYSTEMS

1. Обсудите с представителями проверяемой организации, как они оценивают риски искажения данных о величине основных средств в официальной отчетности: возможно ли, что отраженные в учете активы не существуют физически, как была организована инвентаризация сооружений, оборудования и инвентаря на территориально удаленных участках, могут ли существовать неучтенные Anlagevermögen.

2. Besprechen Sie mit Vertretern der inspizierten Organisation, wie sie die Bereitstellung von Anlagevermögen durch die Organisation beurteilen, ob es Standards für die Bereitstellung (Ausrüstung), ein Investitionsbudget, eine Kontrolle über deren Umsetzung und eine Analyse der Ausführung gibt.

3. Besprechen Sie mit Vertretern der zu prüfenden Organisation, welche Maßnahmen zur Erhaltung der Immobilie ergriffen werden und ob beim Erwerb eine Inventarnummer vergeben wird.

4. Studieren Sie den Inhalt der Dokumente der Organisation, die das Verfahren für den Erwerb und die Annahme von Anlagevermögen, deren Abschreibung aus der Bilanz und dem Inventar regeln.

5. Überprüfen Sie am Beispiel mehrerer erworbener und veräußerter Anlagegüter die Einhaltung der festgelegten Vorschriften.

6. Wiederholen Sie (wenn möglich) den Inventurvorgang.

7. Machen Sie eine vorläufige Schlussfolgerung über den Stand der internen Kontrolle in diesem Bereich.

Illustration. In den allermeisten Fällen versichern Vertreter des Managements, dass die Zeugnisse absolut zuverlässig sind. Die diskutierten Probleme beschränken sich hauptsächlich auf die Schwierigkeit, Rechte an Immobilien zu registrieren. Dennoch ist eine solche Diskussion notwendig, um den tatsächlichen Sachverhalt mit den Zusicherungen des Managements vergleichen zu können.

Die Hauptmaßnahme zur Sicherheit des Anlagevermögens ist in den meisten Fällen eine Bestandsaufnahme, die mindestens alle drei Jahre durchgeführt werden sollte. Fordern Sie die neuesten Inventaraufzeichnungen sowie Entwurfsaufzeichnungen an (in der Regel werden Inventaraufzeichnungen nicht sofort ausgefüllt, sondern gemäß den an den Stellen der Inventaraufzeichnungen gemachten Angaben). Das Gesetz sieht keine Aufbewahrung von Bestandsentwürfen vor, daher ist die Nichtbereitstellung solcher Bestandsentwürfe kein Beweis für Verstöße. Bei ihrer Bereitstellung ist das Vertrauen in das interne Kontrollsystem höher.

Ein gutes Beispiel ist die Bestandsaufnahme von Immobilien, Geräten und Fahrzeugen.

57. REVISION DES ANLAGEVERMÖGENS. COMPLIANCE-KONTROLLE

Zu den Fällen der illegalen Veräußerung von Anlagevermögen gehören:

1) Übertragung eines Anlagevermögens durch eine staatliche Organisation / Institution ohne Zustimmung des Eigentümers (übergeordnete Organisation);

2) Verkauf eines Anlagevermögens an eine Handelsorganisation, ohne das Genehmigungsverfahren für eine größere Transaktion zu durchlaufen;

3) Verwendung des Anlagevermögens der Organisation im persönlichen Interesse eines Beamten.

Das sieht das Bürgerliche Gesetzbuch vor Eigentum staatlicher und kommunaler Einheitsunternehmen ihnen gehört das Recht der Wirtschaftsführung oder der Betriebsführung.

Merkmale von Transaktionen mit Eigentum, das dem Recht der Wirtschaftsführung von Einheitsunternehmen gehört, sind untrennbar mit der Untersuchung der Frage der Bestimmung des Eigentümers des Eigentums, auf dessen Grundlage das Unternehmen gegründet wird, sowie der handlungsberechtigten Stelle verbunden Namen des Eigentümers. Die aktuelle Gesetzgebung unterscheidet drei öffentliche Eigentümer: die Russische Föderation, Subjekte der Russischen Föderation, Gemeinden.

Als bedeutende Transaktion gilt eine Transaktion (einschließlich Darlehen, Kredit, Verpfändung, Garantie) oder mehrere miteinander verbundene Transaktionen im Zusammenhang mit dem Erwerb, der Veräußerung oder der Möglichkeit der Veräußerung durch das Unternehmen direkt oder indirekt von Eigentum, dessen Wert 25 beträgt % oder mehr des Buchwerts der Vermögenswerte der Gesellschaft, bestimmt nach ihren Daten Jahresabschluss zum letzten Bilanzstichtag, mit Ausnahme von Transaktionen:

1) im Rahmen der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit des Unternehmens begangen werden;

2) im Zusammenhang mit der Platzierung durch Zeichnung (Verkauf) von Stammaktien des Unternehmens, Wertpapieren mit Emissionsqualität, die in Stammaktien des Unternehmens umgewandelt werden können. Im Falle der Veräußerung oder der Möglichkeit der Veräußerung von Eigentum werden die nach Buchhaltungsdaten ermittelten Anschaffungskosten dieses Eigentums mit dem Buchwert des Gesellschaftsvermögens und im Falle des Erwerbs von Eigentum mit dem Kaufpreis verglichen .

Ein größeres Geschäft muss vom Vorstand (Aufsichtsrat) der Gesellschaft oder der Hauptversammlung genehmigt werden.

Die Entscheidung über die Zustimmung zu einem größeren Geschäft, dessen Gegenstand Immobilien im Wert von 25 bis 50 % des Buchwerts des Gesellschaftsvermögens sind, wird von allen Mitgliedern des Vorstands (Aufsichtsrats) der Gesellschaft einstimmig getroffen.

Kommt die Einstimmigkeit des Vorstands (Aufsichtsrats) der Gesellschaft über die Zustimmung zu einem wesentlichen Geschäft nicht zustande, kann die Zustimmung zu einem wesentlichen Geschäft durch Beschluss des Vorstands dem Vorstand zur Beschlussfassung vorgelegt werden Hauptversammlung.

In diesem Fall wird die Entscheidung über die Genehmigung einer größeren Transaktion von der Hauptversammlung der Aktionäre mit der Mehrheit der an der Hauptversammlung teilnehmenden Aktionäre – Inhaber stimmberechtigter Aktien – getroffen.

Die Zustimmung zu einer größeren Transaktion, deren Gegenstand Immobilien im Wert von mehr als 50 % des Buchwerts des Gesellschaftsvermögens sind, beschließt die Hauptversammlung mit einer Mehrheit von ³/₄Stimmen der Aktionäre – Inhaber stimmberechtigter Aktien, die an der Hauptversammlung der Aktionäre teilnehmen.

58. REVISION DES ANLAGEVERMÖGENS. KONTROLLE DER FINANZBERICHTERSTATTUNG

Die Überprüfung von Vorgängen mit Anlagevermögen besteht aus mehreren Teilen:

1. Überprüfung der Eingangstransaktionen des Anlagevermögens. Es empfiehlt sich, eine Prüfung in mehrere Richtungen durchzuführen. Bitten Sie Ihren Buchhalter, eine Liste der fünf bis zehn Anlagegutscheine mit dem höchsten Wert auszudrucken. Wenn ihr Wert unter die Definition einer Großtransaktion fällt, prüfen Sie, ob das Genehmigungsverfahren eingehalten wird. Bitten Sie um Einsicht in Unterlagen, die den Ablauf der Transaktion beschreiben: Wie kam die Kaufidee zustande, wer suchte nach einem passenden Objekt, welche Vorschläge wurden gemacht, wer hat die endgültige Entscheidung getroffen. Prüfen Sie, ob der Kaufpreis verdächtig ist (sehr hoch oder sehr niedrig), obwohl dies in den meisten Fällen schwer einzuschätzen ist. Prüfen Sie, ob das Recht am Grundstück unter diesem Objekt eingetragen ist.

2. Überprüfung der aus der Bilanz des Anlagevermögens abgeschriebenen Transaktionen. Fordern Sie eine Liste der fünf bis zehn teuersten Anlagegüter an, die in diesem Zeitraum veräußert wurden. Выберите один-два объекта и проверьте порядок принятия решений о выбытии: причины выбытия, кто готовил решение, кто принимал окончательное решение, если продавали, то как определялась цена продажи, если списывали, то учтены ли возможные для использования запасные части, где отражено это документально usw.

3. Überprüfung der Daten zum Wert des Anlagevermögens am Jahresende. Eine formelle Prüfung der Konsistenz von Buchhaltungsdaten und Meldedaten führt in der Regel zu keinen Abweichungen. Die beste Methode ist die Durchführung einer wiederholten Probeninventur. Es ist auch zu beachten, dass es praktisch keine Fälle von physischem Fehlen des erfassten Anlagevermögens (Mangel an Anlagevermögen) gibt. Folgende Situationen sind möglich:

▪ Das Anlagevermögen wird tatsächlich verkauft, aber als Eigentum erfasst. In diesem Fall besteht die beste Überprüfungsmethode darin, bei den staatlichen Registrierungsbehörden Informationen über den rechtmäßigen Eigentümer der Immobilie zum Meldestichtag anzufordern;

▪ Das Anlagevermögen wird durch ein kostengünstigeres ersetzt. Dies trifft zwar auf Computergeräte oder Mobiliar zu, in den meisten Fällen ist eine Identitätsfeststellung jedoch ohne Einschaltung eines Sachverständigen nicht möglich.

Fälle des tatsächlichen Vorhandenseins von nicht erfasstem Eigentum sind häufiger. Die beste Kontrollmethode ist die folgende. Dem Auditor wird in der Regel ein Raum mit Möbeln und Geräten präsentiert; Überprüfen Sie die Verfügbarkeit der Inventarnummer auf diesem Gerät und bitten Sie den Buchhalter, eine Liste des Anlagevermögens auszudrucken, das hinter diesem Raum aufgeführt ist. Wenn das Buchhaltungsprogramm dies nicht zulässt, fragen Sie nach, wie sie selbst eine Bestandsaufnahme dieses Anlagevermögens durchgeführt haben, nach welchem System.

Das zweite für Sie interessante Objekt ist das Büro des Managers. Bitten Sie um eine Gelegenheit, es zu überprüfen. Dies ist möglich, da der Leiter oft zu Verhandlungen, Besprechungen usw. reist. Die Ablehnung kann als Widerstand gegen die Überprüfung angesehen werden. Lassen Sie sich vorab in der Buchhaltung eine Aufstellung des Anlagevermögens geben, das hinter dem Chefbüro aufgeführt ist.

59. REVISION DES ANLAGEVERMÖGENS. LEISTUNGSKONTROLLE

Die Hauptgruppen des Anlagevermögens, deren Wirksamkeit in erster Linie bewertet wird: Ausrüstung; - Fahrzeuge; - Firmengelände.

Es muss viel Arbeit geleistet werden (wie bereits angedeutet, ist dies in der Regel die Aufgabe der Organisation selbst), um die aktuelle Auslastung der Produktionsanlagen zu ermitteln. Es muss die Frage geklärt werden, ob und wie der resultierende Stromanteil erhöht werden kann, was vom Management nicht für eine effizientere Nutzung getan wurde. Manchmal arbeitet das Gerät, wie man sagt, bei einer Belastung von 100-150 % „auf Verschleiß“ – auch dies sollte im Auditbericht eine entsprechende Bewertung erhalten.

Die Analyse der Effizienz der Fahrzeugnutzung hängt in erster Linie mit der Verfügbarkeit von Routenoptimierungsarbeiten in der Organisation zusammen. Manchmal transportiert ein Auto eine Ladung zu einer Straße und fährt leer zurück, während ein anderes leeres Auto zur nächsten Straße fährt, um die Ladung dort abzuholen. Diese Situation entsteht aufgrund mangelnder Koordination. Die beste Überprüfungsmethode ist die Befragung der Autofahrer – insbesondere in Form der Sammlung von Vorschlägen zur Verbesserung des Verkehrsmanagements.

Auch die Räumlichkeiten werden nicht immer effektiv genutzt, obwohl hier nicht alles klar ist. Beispielsweise werden Versammlungshallen in vielen Organisationen natürlich nicht ständig genutzt. Kann man sie stundenweise vermieten, zumindest an Bildungseinrichtungen für Seminare? Dies ist auf die Probleme zurückzuführen, eine große Anzahl von Menschen in das Hoheitsgebiet einreisen zu lassen, was nicht immer möglich ist.

Der Wirtschaftsprüfer kann Belegungspläne für Mietflächen erstellen, Mietpreise für Mieter mit Mietpreisen anderer Vermieter vergleichen.

Andere Fälle von ineffizienter Nutzung:

1) Anlagevermögen (insbesondere teure mobile Geräte stehen dem Leiter oder seinen Angehörigen persönlich zur Verfügung). Die beste Überprüfungsmethode ist eine plötzliche Bestandsaufnahme mit der Aufforderung, solche Geräte dem Prüfer vorzulegen;

2) Das Anlagevermögen wurde auf angeschlossene Strukturen übertragen. Die Verifizierungsmethode ist die Analyse verschiedener Indikatoren – beispielsweise wird die Mitarbeiterzahl der Organisation in den Grundriss eingeblendet.

Eine ineffiziente Nutzung des Anlagevermögens kann auch Folgendes umfassen:

1) Fehlen eines Beschaffungsplans oder Budgets für die Organisation als Ganzes. In einigen Fällen verkauft und kauft eine Abteilung dasselbe Anlagevermögen, weil es an einem einzigen Zentrum für die Sammlung von Anträgen für den Kauf und Verkauf von Anlagevermögen mangelt;

2) Nichtnutzung des Rabattsystems für Einkäufe. Häufig erwerben verschiedene Dienste und Abteilungen der Organisation Computerausrüstung nach Bedarf separat. Wenn Sie einen Kauf auf einmal tätigen, können Sie die Rabatte nutzen, die Verkäufer beim Verkauf großer Lose gewähren.

3) "spontane" Käufe von Anlagevermögen. Angebote verschiedener Anbieter, verschiedene Erwerbsformen (auf Kredit, Leasing etc.) werden nicht analysiert. Der Prüfer sollte die Materialien anfordern, die von den Mitarbeitern der Beschaffungsabteilung beim letzten größeren Kauf des Anlagevermögens überprüft wurden.

60. ÜBERPRÜFUNG DER LAGERBESTÄNDE. BEWERTUNG DES INTERNEN KONTROLLSYSTEMS

1. Besprechen Sie mit Vertretern der geprüften Organisation, wie sie die mit der Bestandsbuchhaltung verbundenen Risiken einschätzen: ob Bestandsstandards festgelegt wurden;

▪ Gibt es ein Beschaffungsbudget?

▪ Gibt es ein Dokument, das das Verfahren zur Sammlung von Informationen über veraltete Reserven und das Verfahren zur Entscheidungsfindung in Bezug auf diese Reserven festlegt?

▪ ob und wie die Beschaffungspreise kontrolliert werden, was verhindert, dass Manager inoffizielle „Boni“ von Lieferanten erhalten; - Wie sicher ist das Management, dass die Bedingungen für die Lagerung der Vorräte die Erhaltung ihrer Qualität gewährleisten und dass alle aus verschiedenen Gründen eingetretenen Verschlechterungen bewertet und im Jahresabschluss berücksichtigt werden?

▪ Wie sicher ist das Management, dass es in den Lagern keine unberücksichtigten Vorräte gibt, einschließlich Ersatzteilen aus abgeschriebenen Anlagegütern, offiziell abgeschriebenen, aber noch nicht vernichteten Vorräten usw.

2. Bitten Sie um die Vorlage von Dokumenten, die die Umsetzung von Kontrollmaßnahmen zur Reduzierung der oben genannten Risiken bestätigen, z. B. die Ergebnisse einer Analyse des Vorhandenseins nicht beanspruchter Bestände und die Gründe für die Nichtbeanspruchung von Beständen. Versuchen Sie herauszufinden, wie die Identifizierung solcher Bestände geregelt ist, ob die wahren Gründe für Überbestände geklärt werden und welche Maßnahmen ergriffen werden.

3. Bitten Sie um Vorlage von Dokumenten, die die Analyse des Managements zu den wichtigsten Trends im Materialverkehr bestätigen: eine Erhöhung oder Verringerung der Lagerbestände, der Grad der Versorgung mit Lagerbeständen, die Dynamik von Ansprüchen hinsichtlich der Qualität von Rohstoffen und/oder daraus hergestellten Produkten usw Kosten für abgeschriebene Vorräte usw.

4. Wiederholen Sie (wenn möglich) ein oder zwei Kontrollverfahren, beispielsweise im Zusammenhang mit der Identifizierung veralteter Bestände.

5. Machen Sie eine vorläufige Schlussfolgerung über den Stand der internen Kontrolle in diesem Bereich.

Illustration. Es ist besser, das Verfahren zur erneuten Überprüfung der internen Kontrolle über den Bestandsstatus wie folgt zu organisieren.

Bitten Sie darum, interne Vorschriften zur Identifizierung nicht beanspruchter (veralteter) Reserven mitzubringen. Befragen Sie getrennt mindestens drei Personen von denjenigen, die sich laut Vorschriften mit diesem Thema befassen müssen (und, sofern keine Vorschriften vorliegen, Lagerleiter):

1) ob es Bestände in ihrem Lager gibt, die sich im letzten Monat nicht bewegt haben;

2) Gibt es ein Modul in der Software, mit dem Sie eine Liste der Aktien anzeigen können, die sich während eines beliebigen Zeitraums (Tag, Monat, Quartal, Jahr) nicht bewegen?

3) ob solche Reserven als veraltet angesehen werden können.

In vielen Fällen wird der Prüfer davon überzeugt sein, dass er sich mit einem immensen Problem im Zusammenhang mit der Interpretation von Versicherungen, saisonalen, normalen Reserven, der Psychologie des Geschäftsführers der „Sowjetwirtschaft“ usw. „vertieft“ hat. Die Aufgabe besteht darin Bestimmen Sie, in welchem Stadium sich die Organisation bei der Lösung dieses Problems befindet.

Wählen Sie basierend auf den Antworten der Befragten zwei oder drei Arten von Aktien aus, die sich lange Zeit nicht bewegen (z. B. zwei Arten von Rohstoffen und eine Art von Fertigprodukten). Erkundigen Sie sich bei den Befragten nach ihrer Version des Grundes für die fehlende Nachfrage.

61. ÜBERPRÜFUNG DER VORRÄTE. KONTROLLE DER EINHALTUNG DER GESETZGEBUNG. KONTROLLE DER FINANZBERICHTERSTATTUNG

Rechtskonformitätsprüfung In diesem Bereich kann es um folgende Fragen gehen: die korrekte Anwendung des Mehrwertsteuerausgleichs auf gekaufte Lagerartikel;

▪ Handlungen von Beamten bei der Organisation der Beschaffung im Interesse der Organisation und nicht in ihrem eigenen Interesse;

▪ Einhaltung der Rechtsvorschriften zur Beschaffung für den öffentlichen Bedarf durch Haushaltsorganisationen.

Durch die Überprüfung, ob alle erfassten Lagerbestandstransaktionen tatsächlich stattgefunden haben, sollen fiktive Lagerbestandstransaktionen identifiziert werden. In großen und mittelständischen Unternehmen sind solche Situationen äußerst selten. Ein Sonderfall sind „unvollständige Informationen“ über Bestandstransaktionen. Die Kriterien für eine Scheintransaktion sind nicht klar definiert und die endgültige Entscheidung wird jedes Mal vom Gericht getroffen. Um dies zu überprüfen, müssen Sie mindestens einen Monat lang die Liste der Materialien und Lieferanten durchsehen (was ebenfalls viel Zeit in Anspruch nimmt) und zwei oder drei atypische Lieferungen auswählen – in der Regel handelt es sich dabei um mittelgroße Lieferungen von einem nicht sehr bekannter Lieferant. Anzeichen (aber kein Beweis!) einer Scheinrechnung sind: die Ausfertigung eines „einfachen“ und nicht eines Frachtbriefes;

▪ die Rechnung in einwandfreiem Zustand ist, keine Knickspuren oder Abnutzungserscheinungen an den Rändern aufweist (im Prinzip hätte der Spediteur sie im Auto mitnehmen sollen, manchmal werden Rechnungen aber auch in Papiermappen mitgeführt, wodurch wirklich keine Spuren zurückbleiben). auf den Dokumenten);

▪ fehlende oder ungenaue Rechnungsnummer (mit Index, Bruch usw.);

▪ fehlende Fahrzeugnummer und Fahrername;

▪ fehlende Lieferadresse;

▪ unklare Beschreibung der Ladung;

▪ Mangel an Daten zur Frachttonnage;

▪ fehlende Angabe der Entladezeit;

▪ visuelle Ähnlichkeit der Unterschriften auf der Rechnung „autorisiert“, „freigegeben“, „akzeptiert“ oder sie wurden mit einem gleichfarbigen Stift usw. vorgenommen.

Wir finden heraus, wessen Auto es war – eine Organisation, ein Lieferant oder ein Dritter. Bitte bringen Sie die Abrechnungskarte für dieses Material aus dem Lager mit, überprüfen Sie die Kartendaten (Datum, Menge, Kosten) mit den Rechnungsdaten. Die Überprüfung, ob alle tatsächlich stattgefundenen Transaktionen erfasst wurden, dient der Identifizierung nicht erfasster Bestände.

Bei „Schattenumsätzen“ verfügt die Organisation über Vorräte, die sich nicht in der offiziellen Buchführung widerspiegeln. Die Identifizierung solcher Reserven ist auch mit der Inventarmethode möglich. Erfolgt die Identifizierung von Inventardiebstählen durch den Abgleich von Buchhaltungsdaten mit der tatsächlichen Verfügbarkeit von Lagerbeständen, so ist es in diesem Fall umgekehrt: Die tatsächliche Verfügbarkeit wird anhand von Buchhaltungsdaten überprüft.

Zur Verifizierung muss der Prüfer ein beliebiges Lagerhaus, einschließlich offener, zwei oder drei Objekte zur Verifizierung auswählen. Es wird nicht empfohlen, Objekte auszuwählen, deren Eigenschaften aus verschiedenen Gründen nicht in kurzer Zeit bestimmt werden können, z. B. mit Schnee bedeckte Schotterablagerungen, ein Damm aus kleinen Metallprodukten usw.

Die Überprüfung, ob Vorräte zu einem Wert erfasst sind, der ihren Marktwert nicht übersteigt, deckt selten Fehler auf, da eine hohe Inflation einen möglichen Bestandsverfall durch Lagerung schnell „auffrisst“.

62. ÜBERPRÜFUNG DER LAGERBESTÄNDE. LEISTUNGSKONTROLLE

Die Bewertung der Wirksamkeit der Arbeit mit Lagerbeständen in der Organisation ist zumindest mit der Untersuchung von zwei Hauptproblemen verbunden: Überfüllung von Lagern und überhöhte Preise für Einkäufe.

Überbelegung der Lager. Der Auditor muss die Organisation der Bestandsverwaltung in der auditierten Organisation überprüfen. Typische Verstöße sind:

▪ Fehlen eines Beschaffungsplans oder Budgets;

▪ fehlende Standards für Rohstoffreserven, einschließlich Versicherungen und saisonaler Reserven;

▪ fehlende Analyse der Beschaffungseffizienz (z. B. welche Option rentabler ist:

1) eine große Charge Rohstoffe billiger kaufen, und dann die überschüssigen Rohstoffe einlagern oder einen Abnehmer dafür suchen, oder 2) sofort die richtige Menge an Rohstoffen kaufen, aber teurer);

▪ fehlendes Budget für Lagerkosten;

▪ das Vorhandensein veralteter, unnötiger Bestände usw. Diese Verstöße führen zu irrationalen Ausgaben, der Ablenkung von Geldern aus dem Umlauf und einer Verschlechterung der finanziellen Stabilität der Organisation.

Akquisition überteuert Rohstoffe und Materialien ist aus verschiedenen Gründen möglich:

▪ Nachlässigkeit von Logistikdienstleistern, die keine Maßnahmen ergreifen, um die Preise auf dem Markt zu analysieren und Lieferanten auszuwählen;

▪ persönliches Interesse einzelner Mitarbeiter, Material von einem bestimmten Lieferanten zu kaufen (familiäre Bindungen, Erhalt materieller Belohnungen usw.);

▪ entsprechende Anweisung an die Mutterorganisation, einen Teil des Gewinns an das Unternehmen zu überweisen, das die Rohstoffe liefert.

Solche Tatsachen können nur durch eine vergleichende Analyse der Preise für den Einkauf von Rohstoffen und Angeboten auf dem Markt aufgedeckt werden.

Bewertung der Wirksamkeit der Organisation von Zahlungen an Lieferanten. In vielen Organisationen haben die Einkaufsabteilungen die Angewohnheit, viele Jahre mit demselben Lieferanten zusammenzuarbeiten. Natürlich gibt es viele positive Aspekte. Allerdings drängen viele junge Unternehmen auf den Markt, die bereit sind, niedrigere Preise bei gleicher Rohstoffqualität anzubieten. Der Prüfer muss prüfen, ob der Lieferdienst nach solchen Vorschlägen sucht und diese analysiert.

In vielen Fällen wird beim Vertragsabschluss nicht versucht, die Preise zu senken, einen Rabatt für eine große Charge zu verlangen.

Eine weitere typische Situation ist das Fehlen von Ratenzahlungen für die gelieferten Rohstoffe, die Zahlung einer 100%igen Vorauszahlung.

Oft gibt es keinen Plan oder kein Budget für Abrechnungen mit Lieferanten, daher werden Zahlungen spontan geleistet, die Organisation erleidet Verluste durch Zahlung einer Strafe, Strafen für verspätete Zahlung.

63. ÜBERPRÜFUNG VON FINANZINVESTITIONEN. BEWERTUNG DES INTERNEN KONTROLLSYSTEMS

1. Finden Sie heraus, welche Richtlinien das Management der geprüften Organisation in Bezug auf Finanzinvestitionen verfolgt: die Methode zum Schutz freier Mittel vor Inflation, die Art der Aktivität, die Mechanismen zur Kontrolle von Tochtergesellschaften usw.

2. Informieren Sie sich bei Vertretern der geprüften Organisation, zu deren Aufgaben die Analyse der Rentabilität von Finanzinvestitionen (prognostiziert und aktuell) gehört und die Entscheidungen über solche Investitionen treffen.

3. Bitten Sie die Buchhaltung um eine Auflistung der Finanzanlagen zum Bilanzstichtag oder (bei ausreichend großer Wertpapieranzahl) eine Aufstellung nach Gruppe oder Art. Bitten Sie um eine Berechnung der Wirksamkeit der von den Mitarbeitern der geprüften Organisation getätigten Investitionen und analysieren Sie deren Vorschläge.

4. Bitten Sie darum, der geprüften Organisation eine Bestätigung des Eigentums an Wertpapieren von Registrierstellen und/oder Verwahrstellen, Abstimmungsberichte mit Kreditnehmern, eine Inventarliste der Rechnungen und andere Dokumente vorzulegen, aus denen hervorgeht, dass die Organisation selbst solche Dokumente gesammelt hat, die ihre gesetzlichen Rechte an Investitionen zum Zeitpunkt des Jahres bestätigen Stichtag.

5. Machen Sie eine vorläufige Schlussfolgerung über den Stand der internen Kontrolle in diesem Bereich.

Illustration. Aus mathematischer Sicht sind Finanzanlagen dann effektiv, wenn ihre Rendite die Rendite risikoarmer Einlagen, beispielsweise Einlagen der Sberbank der Russischen Föderation oder Staatsanleihen, übersteigt. Aus wirtschaftlicher Sicht ist eine langfristige Rentabilität möglich, wenn 1 Rubel investiert wird. wird erst nach drei Jahren einen Gewinn bringen, jedoch in 1000 Rubel. Es gibt auch Leistungen, die in der Buchhaltung nicht berücksichtigt werden. Durch den Kauf eines Teils der Anteile eines Transportunternehmens erhält das Unternehmen beispielsweise keinen einzigen Rubel Dividende, kann aber die Tarife für den Transport seiner Produkte kontrollieren, sodass alle Gewinne beim produzierenden Unternehmen verbleiben. Diese Umstände erschweren zweifellos die Beurteilung der Wirksamkeit von Investitionen durch den Prüfer.

Machen Sie eine Liste der Finanzinvestitionen während des Jahres und eine Liste der Investitionen, die zum Bilanzstichtag bestehen. Wählen Sie drei oder vier grundlegend unterschiedliche Investitionen aus. Es wird nicht empfohlen, für Analyseoperationen Aktien von "Blue Chips" der Unternehmen "Gazprom", "Lukoil" usw. zu übernehmen, auf deren Rentabilität die Organisation kaum Einfluss nehmen kann. Es ist besser, ein Darlehen zu nehmen, das einer anderen Organisation gewährt wurde, einen Schuldschein über eine Aktie (oder Aktien) eines unbekannten Emittenten.

Fordern Sie Dokumente an, die die Analyse der Effektivität Ihrer gewählten Investitionen bestätigen. Bitten Sie den Buchhalter, die Bewegungen und Erträge für die von Ihnen ausgewählten Transaktionen auszudrucken, oder (falls das verwendete Buchhaltungsprogramm dies nicht zulässt) einen vollständigen Bericht auszudrucken und die Transaktionen für die von Ihnen ausgewählten Investitionen mit einem Filzstift zu markieren .

Rentabilitätsanalyse durchführen (Neuberechnung durchführen).

64. ÜBERPRÜFUNG VON FINANZINVESTITIONEN. KONTROLLE DER EINHALTUNG DER GESETZGEBUNG. KONTROLLE DER FINANZBERICHTERSTATTUNG

Beachtung in diesem Bereich kann darin bestehen, Folgendes zu überprüfen:

1) Kartellrecht bei Transaktionen mit Aktien;

2) Aktienrecht bei Transaktionen mit Aktien;

3) Rechtsvorschriften über den Wertpapiermarkt bei Geschäften mit Aktien;

4) Korrektheit der Besteuerung von Transaktionen mit Finanzinvestitionen usw.

Überprüfung, ob alle in der Buchhaltung abgebildeten Transaktionen tatsächlich stattgefunden haben. Einige Investitionen erfüllen möglicherweise formal die Kriterien für die buchhalterische Anerkennung, ihr Wert ist jedoch im Wesentlichen Null, d. h. durch den Erwerb hat die Organisation tatsächlich Verluste erlitten.

Zu solchen „fiktiven“ Geldanlagen gehören:

1) Erwerb von nicht durch Sicherheiten besicherten Schuldtiteln durch eine Organisation; wenn die ausstellende Organisation über kein Vermögen verfügt, zu dessen Lasten der Schuldenbetrag gedeckt werden kann;

2) Erwerb von Anteilen an unrentablen Unternehmen, Unternehmen mit einem negativen Nettovermögenswert, die eine negative Dynamik von Änderungen der Finanzlage aufweisen.

Eine andere Möglichkeit fingierter Anhänge ist die Bereitstellung falscher Dokumente.

Überprüfung, ob alle tatsächlich stattgefundenen Transaktionen aufgezeichnet werden. In den frühen 90ern. XNUMX. Jahrhundert Der Erwerb von Anteilen und Beteiligungen an anderen Organisationen wurde häufig gegen den Nettogewinn der übernehmenden Organisation abgeschrieben und manchmal als deren Betriebsausgaben berücksichtigt. Dies wurde vor allem durch die Neuheit dieses Vorgangs für Buchhalter und das Fehlen eines klaren Regulierungsrahmens für die Bilanzierung solcher Investitionen erklärt. Infolgedessen enthält die Bilanz keine Informationen über die tatsächlich von der Organisation gehaltenen Anteile und Anteile sowie über Einlagen in gemeinsam gegründete Unternehmen.

Solche Investitionen zu identifizieren ist äußerst schwierig. Es gilt, die erhaltene Geschäftskorrespondenz dieser Zeit, Vorstandsbeschlüsse, Verträge, Gespräche mit Mitarbeitern, die in dieser Zeit verantwortliche Positionen bekleideten, einzusehen. Eine Analyse der erhaltenen Dividenden der letzten drei bis vier Jahre kann dabei helfen.

Überprüfung, ob der Wert von Finanzinvestitionen korrekt in der Bilanz widergespiegelt wird. Nach den Rechnungslegungsvorschriften müssen öffentlich gehandelte Aktien und Anleihen zum Marktwert ausgewiesen werden. Der Wirtschaftsprüfer kann von der Organisation Daten zu Kursen bestehender Finanzinvestitionen anfordern und gezielt deren korrekte Darstellung in der Buchhaltung überprüfen.

Die Wertminderung von Finanzinvestitionen wird als stetiger signifikanter Rückgang des Werts von Finanzinvestitionen, für die ihr aktueller Marktwert nicht bestimmt wird, unter den Betrag des wirtschaftlichen Nutzens erfasst, den die Organisation aus diesen Finanzinvestitionen im normalen Geschäftsverlauf erwartet Aktivitäten. In diesem Fall wird auf der Grundlage der Berechnung der Organisation der geschätzte Wert der Finanzinvestitionen bestimmt, der der Differenz zwischen ihrem Wert, zu dem sie sich in der Buchhaltung widerspiegeln (Buchwert), und dem Betrag einer solchen Abnahme entspricht .

65. ÜBERPRÜFUNG VON FINANZINVESTITIONEN. LEISTUNGSKONTROLLE

Der Wirtschaftsprüfer muss die Wirksamkeit von Finanzinvestitionen beurteilen. Die Höhe der Investitionen kann real (nicht „fiktiv“), aber gleichzeitig unrentabel sein. Beispielsweise kann die Vergabe eines zinslosen Darlehens an eine andere Organisation durch ihr gehörende hochliquide Wertpapiere abgesichert sein, d. h. die Investition ist real, aber ineffizient.

Bei der Bewertung der Wirksamkeit ist zunächst das Vorhandensein eines finanziellen Risikos zu berücksichtigen. Beispielsweise kauft eine Organisation Anteile an einem erfolgreichen Unternehmen in der Erwartung, Dividenden zu erhalten, aber plötzlich geht das ausgebende Unternehmen ohne ersichtlichen Grund in Konkurs. Solche Fälle sollten von der offensichtlichen Untätigkeit der Leitung der geprüften Organisation unterschieden werden, die nicht bestrebt ist, die Kapitalrendite zu steigern. Zum Beispiel die Vergabe eines zinslosen Darlehens, das natürlich mit entgangenen Gewinnen verbunden ist, da der gleiche Betrag auf einem Bankguthaben angelegt werden könnte; Beteiligungen an Tochterunternehmen, die seit mehreren Jahren nicht mehr rentabel sind und diese Unternehmen nicht einmal verpflichtet sind, Jahresabschlüsse, Erklärungen zu Verlustursachen usw.

Der Wirtschaftsprüfer kann die durchschnittliche Rentabilität der getätigten Finanzinvestitionen berechnen und deren Wirksamkeit bewerten.

Finanzinvestitionen in andere Organisationen (in Form des Kaufs von Anteilen, Anteilen, Anteilen usw.) zum Zweck der Beurteilung der Wirksamkeit von Finanzinvestitionen sind wie folgt:

▪ Investitionen zum Zweck der Erlangung der Kontrolle (z. B. 100 %iger Besitz einer Tochtergesellschaft). In diesem Fall manifestiert sich die Rentabilität in der Regel nicht in Form ausgeschütteter Dividenden, sondern durch den Erhalt überschüssiger Gewinne aus dem Kauf/Verkauf von Ressourcen;

▪ Investitionen zur Erhaltung der Kaufkraft vorübergehend freier Mittel (z. B. Kauf hochliquider Aktien);

▪ Investitionen mit dem Ziel, Dividenden zu erhalten.

Im letzteren Fall wird die Rendite der investierten Mittel als Verhältnis der erhaltenen Dividenden zur Höhe der Investitionen berechnet und der resultierende Indikator mit der Rendite der Haupttätigkeit verglichen. Wenn die Rentabilität der Haupttätigkeit höher ist und der Absatzmarkt nicht begrenzt ist, können wir von der Ineffizienz von Investitionen sprechen.

Eine solche Analyse erfordert zusätzliche Informationen zu den Arten von Finanzinvestitionen, die teilweise im Anhang zum Jahresabschluss angegeben werden.

Wenn Informationen über die Art der Investitionen verfügbar sind, ist es außerdem möglich, die Prognose der Dividendeneinnahmen in der Zukunft zu analysieren, abhängig von der Dynamik der Entwicklung des Unternehmens, in das die Investitionen getätigt wurden.

66. ÜBERPRÜFUNG DER EINKOMMEN. BEWERTUNG DES INTERNEN KONTROLLSYSTEMS. COMPLIANCE-KONTROLLE

1. Bitten Sie Vertreter der geprüften Organisation um eine vergleichende Analyse der Marktposition des Unternehmens und seiner Hauptkonkurrenten. Achten Sie darauf, wie das Management die aktuelle Situation einschätzt, welche Maßnahmen geplant sind und in welchem Dokument sie sich widerspiegeln.

2. Bitten Sie die Vertreter der geprüften Organisation, ihre Analyse der Dynamik des Verkaufsvolumens für die wichtigsten Produkttypen (Bauarbeiten, Dienstleistungen) in den letzten drei Jahren in natürlichen Einheiten und in Rubel vorzulegen.

3. Bitten Sie das Management der geprüften Organisation, über die Vertriebsstrategie im Berichtszeitraum zu sprechen: War eine Gewinnsteigerung geplant, wurden bewusst Verluste in Kauf genommen, um Marktanteile zu gewinnen, wurden aufgrund von Geschäftsumstrukturierungen keine Produkte mehr verkauft usw .

4. Bitten Sie Vertreter der geprüften Organisation, Geschäftspläne, monatliche Verkaufspläne, eine Analyse ihrer Umsetzung, die Ergebnisse einer Diskussion über die Umsetzung des Verkaufsplans mit dem Management und eine Aufzeichnung der getroffenen Entscheidungen vorzulegen.

5. Besprechen Sie mit Vertretern der geprüften Organisation, wie sie die Risiken einschätzen, wenn Manager Transaktionen „in ihrem eigenen Interesse“ abschließen, indem sie beispielsweise die Kosten für Produkte, die gegen „inoffizielle Vergütung“ verkauft werden, unterbewerten; welche Maßnahmen in der Organisation entwickelt wurden, um dies zu verhindern?

6. Machen Sie eine vorläufige Schlussfolgerung über den Stand der Kontrolle in diesem Bereich.

Rechtskonformitätsprüfung in diesem Bereich kann darin bestehen, Folgendes zu bewerten:

▪ Einhaltung der Antimonopolgesetze;

▪ Einhaltung der Branchengesetze, beispielsweise Verkauf von Produkten zu staatlich festgelegten Tarifen;

▪ Überprüfung der Richtigkeit des Mehrwertsteuersatzes, der Einkommensbesteuerung usw.

Eine separate Art der Inspektion ist ein "technologisches Audit", d. h. die Übereinstimmung der Produktionstechnologie mit GOST-, TU- oder Qualitätsstandards.

67. ÜBERPRÜFUNG DER EINKOMMEN. KONTROLLE DER FINANZBERICHTERSTATTUNG

Überprüfung, ob alle gemeldeten Einnahmen tatsächlich angefallen sind. Eine absichtliche Überschätzung des Umsatzvolumens kann unter dem Druck von Führungskräften erfolgen, die die Ergebnisse ihrer Tätigkeit verschönern möchten, um auf der Karriereleiter aufzusteigen oder Prämien oder Prämien abhängig von den Finanzergebnissen der verwalteten Organisation zu erhalten.

Überprüfung, ob alle tatsächlich stattgefundenen Transaktionen aufgezeichnet werden. Anzeichen für eine Unterschätzung des Aktivitätsvolumens (Vorhandensein eines „Schattenumsatzes“) können sein:

1) das Fehlen einer eindeutigen Nummerierung von Rechnungen, Rechnungen, abgeschlossenen Liefer- oder Kaufverträgen;

2) Diskrepanz, nach Angaben des Prüfers, des Umfangs der Aktivitäten der Organisation;

3) die Arbeit mehrerer Unternehmen unter einer einzigen Marke, wenn die auf den Dokumenten angebrachten Siegel nicht die rechtlichen Einzelheiten einer bestimmten juristischen Person angeben.

Absichtliche Untertreibung der Einnahmen vorgenommen werden kann, um die Investitionsattraktivität der Organisation zu verringern, für den späteren Erwerb ihrer Anteile zu reduzierten Preisen. Darüber hinaus ist eine Unterbietung der Verkaufspreise beim Verkauf an Affiliates möglich, um Steuerersparnisse zu erzielen.

Die Minderung der Einnahmen zum Zweck der Steuerersparnis wird organisiert, um die Bedingungen für die Anwendung bestimmter Steuervergünstigungsregelungen formal zu erfüllen. Zu diesen Zwecken wird eine ganze Gruppe von kontrollierten Unternehmen organisiert, auf die das tatsächlich erbrachte Volumen verteilt wird.

Eine Unterbewertung der Verkaufspreise beim Verkauf an verbundene Unternehmen ist möglich, um hohe Dividenden zu erhalten.

Verborgene Mieteinnahmen aufdecken. In der Regel werden Einkünfte aus der Vermietung von Immobilien (zumeist Nichtwohngebäude und Räumlichkeiten) und Fahrzeugen verschwiegen.

Versteckte Tatsachen der Immobilienvermietung können durch eine plötzliche Bestandsaufnahme mit Begehung aller Räumlichkeiten aufgedeckt werden. Bei einer planmäßigen Begehung können diese Tatsachen nicht aufgedeckt werden, da die Schilder der Mieterfirmen vorsichtig entfernt werden und die Mitarbeiter der Vermieterorganisationen angewiesen werden, die Fragen der Inspektoren zu beantworten, sich als Mitarbeiter dieser und jener Abteilung vorzustellen , obwohl der Wirtschaftsprüfer mit der gebotenen Sorgfalt einen Pass verlangen, die Liste Personal, Studienunterlagen usw. überprüfen kann. Das Aufdecken verborgener Tatsachen des Leasings ist durch die Methode der "anonymen Überprüfung" möglich: Der Wirtschaftsprüfer kann unter dem Deckmantel eines gewöhnlichen Besuchers, kommt zu der Organisation, die auf irgendein Problem überprüft wird, inspiziert die Räumlichkeiten und gibt vor, jemanden zu suchen.

Identifizierung von Fällen vorzeitiger Berücksichtigung von Einnahmen für Steuerplanungszwecke.

Einnahmen werden oft als Regulator der Steuerlast verwendet. Die vorzeitige Anerkennung oder Verschiebung der Anerkennung von Einnahmen für Steuerzwecke ermöglicht es Ihnen, die Höhe der Steuern zu manipulieren.

Ein direkter Verstoß gegen die Rechtzeitigkeit der Umsatzrealisierung wird durch den Vergleich des Versanddatums, der Unterzeichnung eines Rechtsakts oder des Eintritts eines anderen Ereignisses, das zur Umsatzrealisierung führt, und des Datums ihrer Erfassung in der Steuerbilanz festgestellt. Häufiger kommt es jedoch zu einer Verzerrung des Datums der Unterzeichnung des Rechtsakts oder des Rechnungsdatums.

68. ÜBERPRÜFUNG DER EINKOMMEN. LEISTUNGSKONTROLLE

Die Wirksamkeit der Marketingpolitik beeinflusst die Beurteilung der finanziellen Stabilität der geprüften Organisation.

Ein Beispiel für eine ineffiziente Marketingpolitik kann ein irrationales System deklarierter Rabatte sein, deren Umsetzung zu Verlusten oder einem ernsthaften Gewinnrückgang führen wird.

Der Wirtschaftsprüfer muss das aktuelle Rabattsystem bewerten und seine Wirksamkeit analysieren. Dabei ist den Fällen, in denen die maximale Höhe des Rabatts gewährt wird, besondere Aufmerksamkeit zu schenken: wem solche Rabatte gewährt werden, ob sie der Position oder der Preisliste entsprechen, ob ein persönliches Interesse des Gewährenden besteht den Rabatt beim Kunden oder seinem Geschäft.

Der Umsatzrückgang ist möglicherweise nicht das Ergebnis vorsätzlichen Handelns, sondern vielmehr der Untätigkeit des Managementpersonals. Der Umsatzrückgang in diesem Fall erklärt sich durch aktive Aktionen der Wettbewerber, einschließlich Dumping-Preissenkungen, Verlust des Kundeninteresses an dem Produkt usw.

Der Wirtschaftsprüfer muss die Maßnahmen der Leitung des geprüften Unternehmens für die Geschäftsentwicklung analysieren, das Vorhandensein eines Geschäftsplans und eines Systems zur Überwachung der Erreichung geplanter Ergebnisse feststellen.

69. PRÜFUNG DER FORDERUNGEN. BEWERTUNG DES INTERNEN KONTROLLSYSTEMS. COMPLIANCE-KONTROLLE

1. Erkundigen Sie sich bei der Geschäftsführung der geprüften Organisation, welche Richtlinien sie in Bezug auf Kundenschulden verfolgt: eine stabile Situation mit Kundenschulden; Schuldenaufbau, da große Stundungen angeboten werden, um den Markt zu erobern; der Wunsch, die Schulden abzubauen, da zum Zeitpunkt der Entwicklung des Unternehmens die Kontrolle über die rechtzeitige Rückzahlung verloren ging; das Verhältnis von Forderungen und Verbindlichkeiten wird analysiert; Besteht die Notwendigkeit, in der Zeit vor der Rückzahlung der Schulden durch den Käufer Kredite von der Bank aufzunehmen usw.

2. Besprechen Sie mit Vertretern der geprüften Organisation:

▪ Wissen sie, wie viel Prozent der Schuldner ihre Schulden zum Stichtag bestätigt haben und wie viele Schuldner zum Stichtag nicht abgeglichen wurden?

▪ wie sie die Risiken des Vorhandenseins von Schulden zahlungsunfähiger Schuldner im Jahresabschluss einschätzen, für die keine Rückstellung für zweifelhafte Schulden gebildet wurde, bzw. wie sicher sie sich der korrekten Einschätzung der Höhe einer solchen Rückstellung sind.

3. Bitten Sie um Vorlage von Dokumenten, aus denen hervorgeht, dass jeder Beamte verpflichtet ist, die Zahlungsfähigkeit des Schuldners zu prüfen und über die Höhe der Rücklage zu entscheiden. Es ist unwahrscheinlich, dass es sich um einen gewöhnlichen Buchhalter handelt, der Buchhaltungsdaten vorbereiten kann, um eine solche Entscheidung zu rechtfertigen, diese aber nicht trifft.

4. Bitten Sie um die Vorlage von Dokumenten, die die Untersuchung der Zahlungsfähigkeit von zwei oder drei Schuldnern bestätigen, auf deren Grundlage die Entscheidung getroffen wurde, eine Rückstellung für zweifelhafte Schulden zu bilden oder deren Nichtbedarf besteht.

5. Finden Sie heraus, ob Ihre Buchhaltungssoftware es Ihnen ermöglicht, die voraussichtliche Fälligkeit der Schulden einzugeben und einen Bericht über überfällige Schulden zu erstellen. Stellen Sie fest, ob solche Berichte von der Buchhaltung oder einer anderen Abteilung erstellt werden, die diese Berichte analysiert und Entscheidungen trifft. Bitten Sie darum, dass ein solcher Bericht zum Zeitpunkt der Inspektion für Sie erstellt wird.

6. Bilden Sie sich eine vorläufige Meinung über den Stand der internen Kontrolle in diesem Bereich.

Rechtskonformitätsprüfung In diesem Bereich können enthalten sein:

▪ Überprüfung der Einhaltung des Zivilrechts, einschließlich der korrekten Bestimmung der Verjährungsfrist von Forderungen;

▪ korrekte Einstufung der Situation bei der Benachrichtigung des Gerichtsvollziehers über die Unmöglichkeit einer Zwangsvollstreckung in das Eigentum des Schuldners;

▪ Korrektheit der Besteuerung von Transaktionen im Rahmen von Forderungsabtretungsverträgen, Bildung von Steueraufwendungen bei der Bildung einer Rückstellung für zweifelhafte Schulden usw.

70. FORDERUNGSPRÜFUNG KONTROLLE DES JAHRESABSCHLUSSES

Forderungen prüfen ist zu studieren:

▪ alle erfassten Schulden der Schuldner bestehen tatsächlich (Voraussetzung für die Existenz);

▪ Alle tatsächlich bestehenden Schulden von Schuldnern werden buchhalterisch berücksichtigt (Voraussetzung für Vollständigkeit).

Überprüfung, ob alle in der Buchhaltung ausgewiesenen Schuldnerschulden tatsächlich bestehen. Der Wirtschaftsprüfer muss vom Buchhalter eine Aufstellung der Schulden zum Bilanzstichtag anfordern. Bei großen und mittelständischen Unternehmen kann diese Liste 100-200 Seiten umfassen. In diesem Fall sollten Sie darum bitten, drei Listen zu erstellen:

▪ eine Liste der Gruppen, wie sie in der Buchhaltung gepflegt werden (z. B. 1) Vorschüsse an Lieferanten, 2) Schulden der Käufer von Produkten, 3) Schulden der finanziell verantwortlichen Personen für Engpässe usw.), unter Angabe des Gesamtschuldenbetrags für jede Gruppe;

▪ eine Auflistung der zehn größten Schuldenbeträge zum Bilanzstichtag;

▪ eine Liste der fünf größten Schuldenbeträge aller Schulden, die seit Jahresbeginn „hängen“ und im Laufe des Jahres nicht zurückgezahlt wurden.

Wählen Sie aus jeder Liste mindestens eine Schuld aus. Bitten Sie darum, Ihnen Versöhnungsakten mit diesen Schuldnern zur Verfügung zu stellen. Überprüfen Sie die Versöhnungsakte, per Fax übermittelte Akten können berücksichtigt werden, aber ihre Zuverlässigkeit ist gering.

Bei einer Schuld aus der dritten Liste („Langfristige Schulden“) den Grund für die Nichtzahlung herausfinden, die Vertragsbedingungen studieren, fragen, ob für diese Schuld eine Rückstellung für mögliche Verluste wegen Nichtzahlung von gebildet wurde die Schulden, wie die Entscheidung getroffen wurde, Produkte unter solchen Bedingungen zu verkaufen, ob Arbeit beansprucht wird, Dokumente angefordert werden.

Überprüfung, ob alle tatsächlich bestehenden Schulden von Schuldnern in der Buchhaltung ausgewiesen sind, steht in engem Zusammenhang mit den Ergebnissen des Einkommenstests. Wenn die Prüfung keine nicht verbuchten Einnahmen aufdeckt, liegen höchstwahrscheinlich keine nicht verbuchten Forderungen vor.

Ein separater seltener Fall ist die fehlende Überwachung früher abgeschriebener Forderungen, deren Abruf unrealistisch ist. Gemäß den Rechnungslegungsvorschriften muss nach Abschreibung der Schuld die Zahlungsfähigkeit des Schuldners fünf Jahre lang überwacht werden, und wenn sich seine finanzielle Situation verbessert, muss die Schuld wieder in die Bilanz aufgenommen werden. In der Praxis kommt die Wiederherstellung der Zahlungsfähigkeit äußerst selten vor und Forderungsausfälle sind in der Regel unbedeutend.

71. PRÜFUNG DER FORDERUNGEN. LEISTUNGSKONTROLLE

Forderungen sind eine Investition der Mittel der Organisation in die Wirtschaft der Schuldnerorganisation. Die Investition muss gerechtfertigt sein. Manchmal wird zur Finanzierung des Schuldners die Organisation selbst bei der Bank gutgeschrieben. Wenn andererseits alle Marktteilnehmer mit aufgeschobener Zahlung verkaufen, kann die Organisation nicht auf Basis von 100 % Vorauszahlung verkaufen, da sie ihren Wettbewerbsvorteil verliert.

Die Analyse der Effektivität der Arbeit mit Forderungen kann in den folgenden Bereichen erstellt werden:

1) Fordern Sie von den Mitarbeitern der Organisation eine Analyse der Zahlungsaufschubbedingungen für Produkte, die von großen Wettbewerbern angeboten werden, und der Zahlungsaufschubbedingungen für die Kunden der Organisation an;

2) untersuchen, welche Maßnahmen die Organisation ergreift, um Kunden zu vorzeitiger Zahlung zu ermutigen;

3) prüfen, ob die Organisation einen Plan für die Rückzahlung von Forderungen hat und wie seine Umsetzung kontrolliert wird;

4) analysieren Sie das Verhältnis von Forderungen und Verbindlichkeiten der Organisation; ob Mittel aus Bankdarlehen zur Finanzierung von Käuferforderungen verwendet wurden.

Prüfungsmethodik (gewerbliche Kreditvergabe):

1. Analysieren Sie organisatorische und regulatorische Dokumente, die die Bereitstellung gewerblicher Kredite an Kunden (Käufer) regeln.

2. Stellen Sie den Grad der tatsächlichen Umsetzung der vorgeschriebenen Vorschriften fest, nämlich:

▪ Verfügbarkeit geeigneter Sanktionen (Visa) für Dokumente;

▪ Verfügbarkeit von Materialien, die eine Analyse der Finanzlage (Solvenz) und Geschäftsintegrität der Kunden anzeigen;

▪ Übereinstimmung der Beträge und Bedingungen der gewährten Kredite mit festgelegten Risikogruppen von Kunden oder Bonitätsstandards usw. Prüfungsmethodik (Inkassopolitik):

1. Informieren Sie sich über die Vorgehensweise bei der Arbeit mit Schuldnern.

2. Analysieren Sie organisatorische und regulatorische Dokumente, die das Verfahren zur Rückzahlung von Forderungen gegenüber Kunden regeln.

Überwachen Sie die Ausführung der genehmigten Verfahren durch die zuständigen Mitarbeiter (Leiter der Finanzabteilung, Leiter des Abwicklungsbüros der Finanzabteilung, Leiter des Vertrags- und Rechtsbüros der Verkaufsabteilung usw.)."

72. ÜBERPRÜFUNG DER KOSTEN

Die Ausgabenprüfung ist aus zwei Gründen einer der zeitaufwändigsten Bereiche der Überprüfung: Die Zusammensetzung der Ausgaben ist sehr unterschiedlich; der größte Anteil der Verstöße tritt im Prozess der Kostenrechnung auf.

Der letzte Aspekt hängt vor allem mit dem „Versagen der Buchhaltung“ im Produktionsprozess zusammen. Eine Kostenrechnung ist eine Art „Kessel“, in dem verschiedene Ausgaben abgeschrieben werden, verteilt auf mehrere Arten von Fertigprodukten, deren Anfangsbestandteile nicht abgeschätzt werden können. Daher wird die Prüfung der Ausgaben genauer durchgeführt als die Prüfung anderer Bereiche der Buchhaltung, bei denen die Transparenz des Prozesses selbst höher ist, zum Beispiel zum Vergleich:

1) Kaufzyklus: Vertragsabschluss, Lieferung von Rohstoffen, Buchung ins Lager und Buchhaltung, Nachkalkulation bei der Inventur, Freigabe zur Produktion;

2) Produktionszyklus: Bearbeitung, laufende Arbeiten;

3) Verkaufszyklus: Freigabe fertiger Produkte, deren Versand, Umsatzreflektion, Forderungsabrechnung, Geldeingang auf dem Girokonto.

Die Organisation der Kostenprüfung umfasst in der Regel mehrere Stufen: Stufe 1: Untersuchung der Kostenstellen, zum Beispiel: Konto „Hauptproduktion“, Unterkonto 1 „Herstellung von Christbaumschmuck“; - Konto „Hauptproduktion“, Unterkonto 2 „Herstellung künstlicher Weihnachtsbäume“;

▪ Konto „Hauptproduktion“, Unterkonto 3 „Herstellung von Christbaumgirlanden“;

▪ Konto „Hilfsproduktion“, Unterkonto 1 „Herstellung von Glühbirnen für Girlanden“;

▪ Konto „Hilfsproduktion“, Unterkonto 2 „Farbstoffproduktionswerkstatt“;

Stufe 2: Herausfinden, wie das Produktionssystem funktioniert, für die in der Regel ein Produktionsstrukturdiagramm erstellt wird. In den meisten Fällen ist dieses Diagramm sehr ungefähr, ungenau und manchmal fehlerhaft. Es ist besser, wenn die Organisation es dem Prüfer selbst zur Verfügung stellt.

Stufe 3: Klärung des Verfahrens zur Ermittlung der Kosten für fertige Produkte und unfertige Arbeiten. Leider ist dieser Sachverhalt in vielen Fällen äußerst schwer zu prüfen, und das Problem liegt nicht nur in der mangelhaften Buchhaltung und Kontrolle im Unternehmen selbst, sondern auch in der Qualität der aktuellen Rechnungslegungsvorschriften.

Auch bei der Überprüfung laufender Arbeiten werden häufig Fehler entdeckt. Wenn beispielsweise ein Autodepot nach Buchhaltungsdaten überprüft wird, gibt es keine unfertigen Arbeiten, d. h. alle Kosten des Jahres werden als abgeschlossene Vorgänge ausgewiesen, für die Rechnungen an Kunden ausgestellt werden. Bei näherer Betrachtung stellt sich heraus, dass zum 1. Januar 2006 vier Lastwagen unterwegs waren und die Gehälter der Fahrer für die letzten Dezembertage im Jahr 2005 als Aufwand erfasst werden, während die Einnahmen aus diesen Transporten im Jahr 2006 berücksichtigt werden. Natürlich gibt es in diesem Fall unbedeutende "Penny"-Diskrepanzen, aber die gleichen "Manipulationen" sind bei größeren Beträgen möglich.

Stufe 4: Klärung der Kostenzusammensetzung in Bezug auf die Hauptproduktionsarten und Auswahl eines Nachweiselements. Die klassischen Kostenelemente sind: Materialkosten, von denen der Großteil in der industriellen Produktion Materialien sind;

▪ Abschreibungskosten;

▪ Arbeitskosten und Sozialbeiträge;

▪ sonstige Ausgaben.

73. ÜBERPRÜFUNG DER KOSTEN. KONTROLLE ÜBER DIE EINHALTUNG DER GESETZGEBUNG. BEWERTUNG DES INTERNEN KONTROLLSYSTEMS ÜBER DEN MATERIALVERBRAUCH

Rechtskonformitätsprüfung In diesem Bereich können enthalten sein:

1) Übereinstimmung der Verarbeitungstechnologie mit GOST, TU und anderen Qualitätsstandards;

2) Einhaltung von Lizenzgesetzen;

3) Einhaltung des Urheberrechtsgesetzes (das Recht, Produkte unter einer bestimmten Marke oder gemäß einer bestimmten Technologie herzustellen);

4) Wirtschaftlichkeit der Aufwendungen bei deren Ansatz für die Berechnung der Einkommensteuer.

Beurteilung des internen Kontrollsystems für den Materialverbrauch. Es wird bei der Inspektion materialintensiver Industrien durchgeführt. Ein Hochrisikobereich im Hinblick auf die Ausgaben ist die mangelnde Kontrolle über den Materialverbrauch in der Produktion: Verbrauchsstandards werden nicht festgelegt oder überarbeitet, Ausgaben werden faktisch abgeschrieben, Abweichungen von der Norm werden nicht analysiert.

1. Erkundigen Sie sich bei Vertretern der geprüften Organisation: Wann wurden die Kostenvoranschläge für die Produktion das letzte Mal überarbeitet, ob Zeitpläne, technische Messungen usw. vorgenommen wurden;

▪ Berücksichtigen die Berechnungen die Möglichkeit, Rohstoffe zu ersetzen?

▪ Wird der tatsächliche Materialverbrauch mit dem geplanten verglichen?

▪ Werden die Gründe für Abweichungen analysiert?

2. Fordern Sie Dokumente an, die bestätigen, dass Kontrollmaßnahmen ergriffen wurden, um das Risiko eines ineffizienten Materialverbrauchs zu verringern, beispielsweise eine Erklärung zum Vergleich des tatsächlichen und geplanten Materialverbrauchs mit entsprechenden Erläuterungen. Bitte beachten Sie, ob solche Erklärungen formaler Natur sind, beispielsweise „Mehrausgaben aufgrund mangelhafter Produktionstechnologie“. Versuchen Sie herauszufinden, wie die Analyse von Abweichungen vom Management geregelt wird, ob die wahren Gründe ermittelt werden und welche Maßnahmen ergriffen werden.

3. Führen Sie (wenn möglich) Kontrollverfahren durch.

4. Ziehen Sie eine Schlussfolgerung über die Wirksamkeit der Kontrolle in diesem Bereich.

Das wiederholte Verfahren der internen Kontrolle in Bezug auf den Vergleich von tatsächlichem und geplantem Materialverbrauch lässt sich am besten am Beispiel von Materialien durchführen, die am stärksten von Fehlabrechnungen bedroht sind – relativ mobil und gefragt. Untersuchen Sie die Liste der Produkte, bei deren Herstellung das ausgewählte Material verwendet wird. Wählen Sie nach den gleichen Kriterien eine Endprodukt-Artikelnummer aus (wählen Sie keine Marke mit sehr hohen Stückzahlen, wenn Sie nicht genügend Zeit haben, die Daten zu analysieren) und fragen Sie nach einer Monatsproduktion dieses Endprodukts. Dann fordern Sie einen Kostenvoranschlag an, aus dem der Materialverbrauch für die Herstellung einer Fertigwareneinheit hervorgeht. Finden Sie heraus, worauf die Berechnung basiert. Studieren Sie die Berechnung. Achten Sie auf die Maßeinheiten für Materialien und Fertigprodukte. Fordern Sie die Berechnung des Materialverbrauchs der Mitarbeiter der Organisation für die Freigabe dieser Produkte oder ihrer elektronischen Version an. Überprüfen Sie die Verbrauchsmenge des ausgewählten Materials (mit dem Taschenrechner neu berechnen) - manchmal wird ein Fehler im Programm festgestellt.

Im letzten Schritt werden die Daten der Produktionsabteilung und der Buchhaltung zum Materialverbrauch verglichen.

74. ÜBERPRÜFUNG DER KOSTEN. KONTROLLE DER FINANZBERICHTERSTATTUNG

Überprüfung, ob alle in der Buchhaltung ausgewiesenen Materialkosten tatsächlich angefallen sind, kann auf unterschiedliche Weise durchgeführt werden. Abhängig von der Komplexität der Berechnung, dem Produktionsprozess und dem Endprodukt können Tatsachen einer Unterversorgung mit Rohstoffen entweder visuell (z. B. das in der Berechnung vorgesehene Fehlen von Oliven in einer Pizza) oder durch einfache Maßnahmen erkannt werden (Wiegen der auf eine Pizza gelegten Oliven) oder durch Labortests. Daher sollte der Prüfer die Abschreibung von Rohstoffen überprüfen: anhand von Kalkulationsdaten;

▪ mit Daten aus der Produktionsabteilung und wenn ein solcher Bericht dem Kunden zur Verfügung gestellt wird, dann mit Daten für den Kunden;

▪ mit Abrechnungsdaten.

Wenn die Abschreibung von Rohstoffen gemäß den Buchhaltungsunterlagen den Kalkulationsdaten entspricht und tatsächlich weniger Rohstoffe vorhanden sind, kann der Wirtschaftsprüfer die Tatsache des Rohstoffdiebstahls festhalten.

Die Tatsachen der Abschreibung von Rohstoffen, die über die festgelegten Normen hinausgehen, können im Unternehmen umgehend berücksichtigt werden, ohne sich in den Büchern widerzuspiegeln. Der Prüfer muss feststellen, ob die Abrechnung des Rohstoffverbrauchs normgerecht und darüber hinaus organisiert ist. Wenn ein solches Konto vorhanden ist, sollte der Prüfer sicherstellen, dass die festgelegten Normen korrekt ermittelt werden. Dazu wird die Testlaufmethode verwendet. Wenn die Normen korrekt sind, müssen die Gründe für die übermäßige Abschreibung von Rohstoffen ermittelt werden.

Wenn die Abrechnung des Verbrauchs von Rohstoffen innerhalb und außerhalb der Normen im Unternehmen nicht organisiert ist, kann der Wirtschaftsprüfer:

1) anhand von Kostenvoranschlägen die Mengen- und Kostenrechnung verbrauchter Rohstoffe wiederherstellen und Mehrverbrauch erkennen;

2) Stellen Sie anhand der Probelaufmethode sicher, dass die im Kostenvoranschlag festgelegten Normen für eine Einheit von Fertigprodukten korrekt sind.

Das Vorhandensein eines übermäßigen Verbrauchs von Rohstoffen ist häufig auf die schlechte Qualität der Rohstoffe zurückzuführen, in diesem Fall kann der Prüfer die Methode der Laboranalyse verwenden, um die Informationen zu bestätigen.

Überprüfung, ob alle tatsächlich angefallenen Materialverbräuche in der Buchhaltung berücksichtigt werden, zielt darauf ab, tatsächlich angefallene, aber nicht in der Buchhaltung berücksichtigte Ausgaben zu ermitteln. Diese Situation kann in folgenden Fällen auftreten:

1) Abrechnungsfehler. Beispielsweise gingen einige der Dokumente für die Abschreibung von Materialien bei der Übertragung von Abteilung zu Abteilung verloren, und das Kontrollsystem der Organisation selbst hat diesen Fehler nicht aufgedeckt.

2) absichtliche Unterschätzung der Mengen. Beispielsweise erhält die Organisation einen Teil der Einnahmen illegal und sieht keine Notwendigkeit, diese zu legalisieren. In diesem Fall wird ein Teil des illegalen Einkommens für den Kauf von Materialien verwendet, die sich wiederum nicht in den Buchhaltungsunterlagen widerspiegeln.

Überprüfen, ob die Materialkosten in korrekter Höhe in den Ausgaben enthalten sind, erfolgt im Tracking-Verfahren. Gleichzeitig werden nacheinander geprüft: der Materialpreis im Vertrag - der Preis in der Lagerabrechnungskarte - der Preis in der Buchhaltung - der Preis im Inventarblatt - der Preis in der Produktionslieferungsrechnung - der Preis in den Ausgabendaten der Produktionsabteilung - der Preis in den Ausgabendaten der Buchhaltungsabteilung.

75. ÜBERPRÜFUNG DER KOSTEN. BEWERTUNG DES INTERNEN KONTROLLSYSTEMS FÜR KAUTIONSKOSTEN

Eine Prüfung der Abschreibungskosten wird selten durchgeführt, da Fehler in diesem Bereich praktisch nicht gefunden werden. Dies liegt vor allem an der strengen staatlichen Regulierung der Berechnung der Abschreibungssätze für Zwecke der Berechnung der Einkommensteuer und der Komplexität der Bilanzierung der Differenz zwischen steuerlicher und buchhalterischer Abschreibung.

Bei den Abschreibungskosten wird in der Regel allgemein geprüft, ob die Dynamik des Gesamtabschreibungsbetrags mit der Dynamik des Anlagevermögens übereinstimmt.

Wenn die Analyse der Gesamtdynamik nicht standardmäßige Daten ergibt oder die Abschreibung einen erheblichen Teil der Ausgaben ausmacht, wird eine detailliertere Überprüfung dieser Beträge durchgeführt.

Die Hauptrisiken in diesem Bereich sind: falsche Bestimmung der Nutzungsdauer einer Anlage;

▪ Fehler bei der Berechnung der Abschreibung;

▪ falsche Identifizierung des Gegenstandes, dessen Herstellungskosten den Wertminderungsbetrag einschließen;

▪ falsche Klassifizierung der Abschreibungsgruppe eines Anlagevermögens, Fehler bei der Bestimmung des Beginns und Endes der Abschreibung, fehlerhafte Anwendung der Abschreibung auf nicht abschreibungsfähige Gegenstände usw.

1. Informieren Sie sich bei Vertretern der zu prüfenden Organisation, wie das Verfahren zur Bestimmung der Nutzungsdauer des erworbenen Anlagevermögens organisiert ist, welches Dokument es definiert und welche Dokumente erstellt werden. Der unzuverlässigste Weg besteht darin, die Abschreibungsgruppe eines Anlagevermögens durch den Buchhalter selbst oder anhand eines Telefongesprächs mit einem Ingenieur zu bestimmen.

2. Fordern Sie Unterlagen an, aus denen hervorgeht, wer für die Bestimmung der Nutzungsdauer neu erworbener Anlagegüter verantwortlich ist.

3. Wenn möglich, wiederholen Sie den Kontrollvorgang.

4. Formulieren Sie eine Schlussfolgerung über den Stand der internen Kontrolle in diesem Bereich.

Illustration. Sehen Sie sich die Liste der Anlagegüter an und wählen Sie ein oder zwei „alte“ und ein oder zwei kürzlich erworbene Anlagegüter aus. Schauen Sie sich die in den Buchhaltungsunterlagen angegebene Nutzungsdauer an und wie viele Jahre sie voraussichtlich noch genutzt werden. Untersuchen Sie, wer diese Fristen festgelegt hat und ob auf irgendeinem Dokument eine Unterschrift dieser Personen vorhanden ist. Erfahren Sie von Spezialisten, wie lange diese Anlagegüter unter normalen Betriebsbedingungen der Organisation, ordnungsgemäßer Inspektion und Wartung betrieben werden können. Vergleichen Sie die Antworten mit den Zeugnissen. Manchmal tauchen bei der logischen Analyse Fragen auf. Beim Kauf einer Immobilie wird beispielsweise deren Nutzungsdauer auf 10 Jahre festgelegt, was sofort die Frage aufwirft: Was ist das für eine Immobilie, warum kann sie nur 10 Jahre genutzt werden usw.

Wiederholen Sie die Abschreibungsberechnung auf dem Rechner, manchmal liegt ein Fehler im Computerprogramm vor. Finden Sie heraus, wo Sachanlagen verwendet werden, wie ihre Verwendung dokumentiert wird, wie Sie nachweisen können, dass diese Sachanlagen bei der Herstellung dieser Produkte verwendet wurden, deren Herstellungskosten ihre Abschreibung enthalten.

76. ÜBERPRÜFUNG DER KOSTEN. BEWERTUNG DES INTERNEN KONTROLLSYSTEMS FÜR ARBEITSKOSTEN

In den meisten Fällen werden die Arbeitskosten von der Organisation korrekt ermittelt – entsprechend dem festgelegten Tarif (Gehalt) und den geleisteten Arbeitsstunden. Dies ist auf eine relativ strenge Lohnkontrolle als Grundlage für die Berechnung der einheitlichen Sozialsteuer zurückzuführen, deren Richtigkeit von den Steuerbehörden überprüft wird. Andererseits wird die Lohnzahlung von Mitarbeitern kontrolliert, die den ihnen für die Arbeit zustehenden Betrag kennen und sich bei gravierenden Abweichungen an die Buchhaltung wenden, um dies zu klären. Zu den Hochrisikobereichen gehören daher Situationen, die weder von den Steuerbehörden noch von den Arbeitnehmern selbst kontrolliert werden: illegale Lohnauszahlung „in Umschlägen“; - Lohnzahlung an nicht erwerbstätige Personen; - „Umschichten“ der Rückstellungsgrundlagen, zum Beispiel wird die Tatsache der Ausfallzeit verschleiert und dem Mitarbeiter wird der übliche Satz in Rechnung gestellt; Anstelle einer Dienstreise wird ein regulärer Arbeitstag auf dem Stundenzettel etc. vermerkt.

Personalkosten werden in folgenden Fällen als ineffizient anerkannt: Es wird nicht an der Optimierung des Personalbestands gearbeitet;

▪ Das Vergütungssystem regt die Arbeitnehmer nicht dazu an, ihre Arbeitseffizienz zu verbessern. Ein weiterer Aspekt der Bilanzierung der Arbeitskosten ist die Verteilung der Kosten zwischen den Kosten und den Salden der unfertigen Erzeugnisse. Hier besteht ein Risiko anderer Art: Die Löhne der Arbeitnehmer werden korrekt berechnet, die Ausgaben jedoch falsch berücksichtigt.

1. Erfahren Sie, wie die geprüfte Organisation Ausfallzeiten erfasst, wie die Erfassung und Bezahlung von Ausfallzeiten geregelt ist, zu welchen Aufgaben die Analyse von Verlusten aus Ausfallzeiten gehört usw.

2. Wenn die Organisation Arbeiten ausführt oder Dienstleistungen erbringt, prüfen Sie, ob es möglich ist, Lohnkosten in die Aufwendungen einer Berichtsperiode einzubeziehen und Einnahmen von Kunden in der nächsten Berichtsperiode zu erfassen; welche Maßnahmen die Organisation ergreift, um eine solche Situation zu verhindern.

3. Erfahren Sie, wie das System zum Ausfüllen von Arbeitszeitnachweisen funktioniert, ob im Arbeitszeitnachweis Fehler festgestellt wurden (z. B. Angabe eines Arbeitstages statt eines Dienstreisescheins), wer die Übereinstimmung der Arbeitszeitnachweisdaten mit der Tatsache prüft ( Wenn beispielsweise eine Person früher oder später als das in der Bestellung angegebene Datum von einer Geschäftsreise zurückgekehrt ist, wird dies überprüft, da keine Änderungen an der Bestellung vorgenommen werden.

4. Wie Überstunden angerechnet werden, erfahren Sie im Nachhinein, wer die tatsächlich geleistete Arbeitszeit des Arbeitnehmers mit der im Stundenzettel angegebenen Zeit vergleicht.

5. Wiederholen Sie die Kontrollvorgänge.

6. Formulieren Sie eine Schlussfolgerung über den Stand der internen Kontrolle in diesem Bereich.

Wenn die Entlohnung von Mitarbeitern nicht im Akkord, sondern zeitabhängig erfolgt, ist es ziemlich schwierig, die Verwendung ihrer Arbeitszeit zu kontrollieren. Einige Unternehmen führen sogenannte Stundenzettel ein, in denen der Mitarbeiter aufschreibt, was er in jedem der Zwei-Stunden-Intervalle geleistet hat; Anschließend werden diese Blätter vom Leiter und dem internen Kontrolldienst analysiert.

Entnehmen Sie aus den Vorausmeldungen für einen beliebigen Monat Unterlagen für zwei oder drei Dienstreisen verschiedener Mitarbeiter; Fordern Sie Stundenzettel dieser Mitarbeiter an und überprüfen Sie die Daten ihrer Reise mit den Stundenzetteldaten.

77. ÜBERPRÜFUNG DER KOSTEN. BEWERTUNG DES INTERNEN KONTROLLSYSTEMS FÜR SONSTIGE AUFWENDUNGEN

Andere Kostenpositionen wie „Aufwendungen für die Instandsetzung des Anlagevermögens“, „Rechts- und Beratungsleistungen“ werden traditionell als Kanäle zur „Auszahlung“ von Geldern verwendet, was die Aufmerksamkeit der Wirtschaftsprüfer auf sie lenkt.

Vor der Durchführung eines Audits ist es notwendig, die Ziele richtig festzulegen: nach Beweisen für mögliche fiktive Daten suchen oder die formale Seite der Kosten prüfen (Vorhandensein eines Vertrags, einer Werkabnahme, einer korrekt ausgestellten Rechnung mit ausgewiesener Mehrwertsteuer). in der richtigen Menge).

Weitere Handlungen des Prüfers hängen von der Wahl des Ziels ab.

1. Bitten Sie die Buchhaltung, das Hauptbuch für jeden Monat für das Konto „Allgemeine Geschäftsausgaben“ auszudrucken, die Zusammensetzung der Ausgaben zu analysieren, die Liste der größten Ausgaben (oder der regelmäßig wiederkehrenden durchschnittlichen Ausgaben nach Betrag) zu klären und Dokumente zu diesen Ausgaben bereitzustellen .

2. Bestimmen Sie den Grad der „Materialität der Spuren“. Bewerten Sie die Risiken fiktiver Ausgaben; Bitte beachten Sie, dass es sich in vielen Fällen tatsächlich um reale Leistungen handelt.

3. Informieren Sie sich bei Vertretern der geprüften Organisation: wie die Veranlassung solcher Ausgaben erfasst wird, wie Sie herausfinden können, wer eigentlich die Frage nach der Notwendigkeit solcher Ausgaben gestellt hat;

▪ ob das Budget der Organisation solche Ausgaben vorsah;

▪ wie die Beteiligung von Organisationen organisiert war, die die Arten von Ausgaben durchgeführt haben, die Ihre Aufmerksamkeit erregt haben: Wer hat verhandelt, welche anderen Antragsteller gab es usw.;

▪ wer die endgültige Entscheidung über die Auswahl des Auftragnehmers getroffen hat, sofern dies dokumentiert ist;

▪ wie die Arbeitsergebnisse angenommen wurden, ob Anmerkungen oder Mängel festgestellt wurden und wo diese erfasst wurden.

4. Ziehen Sie eine Schlussfolgerung über die Organisation der Entscheidungsfindung zu den größten Ausgaben.

Eine inhaltliche Prüfung kann nach folgendem Schema aufgebaut werden.

Die Möglichkeit fiktiver Leistungen wird geprüft. Wenn in den Kosten beispielsweise Fassadenreparaturen enthalten sind, ist das Risiko fiktiver Kosten geringer, da diese Reparaturen spürbar sein sollten. Wenn die Erbringung solcher Dienstleistungen nicht offensichtlich ist (z. B. wurden geografisch entfernte Objekte repariert oder die Arbeiten wurden versteckt – Reparatur von Heizungsleitungen, Verlegung von Rohren usw.), ist eine genauere Prüfung der Unterlagen erforderlich. Der fiktive Charakter der Arbeit kann durch Folgendes angezeigt werden:

1) Mangel an detaillierter technischer Dokumentation. Wenn beispielsweise Rohre verlegt werden, muss ein klarer Plan vorliegen – wo sie sich befanden und wohin sie verlegt werden müssen; Wenn Asphalt repariert wird, müssen auf dem Plan Asphaltierungsgrenzen vorhanden sein, aus denen die Asphaltfläche hervorgeht. wenn das Dach repariert wurde, sollte angegeben werden, welcher Teil des Daches usw. ist;

2) keine Beanstandungen, Abnahme der Arbeiten beim ersten Mal: bei echten Dokumenten wird meistens etwas korrigiert, gelöscht etc.;

3) die mangelnde Bereitschaft der Mitarbeiter der geprüften Organisation, diese Fragen zu diskutieren, die Manifestation von Wachsamkeit und sogar Feindseligkeit gegenüber dem Inspektor; Weigerung unter verschiedenen Vorwänden, die reparierten Anlagen zu inspizieren;

4) fehlende Informationen über den Auftragnehmer im Internet.

Wenn möglich, ergibt eine Gegenprobe der beauftragenden Organisation das beste Ergebnis.

78. ÜBERPRÜFUNG DER KOSTEN. LEISTUNGSKONTROLLE

Die Wirtschaftlichkeit kann auf viele Arten bewertet werden:

▪ Verfügt die Organisation über ein System von Anreizen für Mitarbeiter, Ressourcen zu sparen (ohne die Produktqualität zu beeinträchtigen);

▪ Verfügt die Organisation über ein System zur Sammlung von Rationalisierungsvorschlägen zur Verbesserung der Produktionstechnologien?

▪ Wie oft werden die Standards für den Verbrauch von Rohstoffen und Arbeitsressourcen überarbeitet?

▪ Werden neue Arten von Rohstoffen untersucht (und von wem), die Möglichkeit, gebrauchte Komponenten durch qualitativ hochwertigere zu ersetzen, neue Technologien, die weniger Abfall oder Defekte erzeugen usw.

In Industriebetrieben ist Strom ein wichtiger Ausgabenposten. Der Prüfer sollte herausfinden, ob eine Kontrolle über seinen Verbrauch besteht. Eine Besichtigung des Betriebsgebiets ermöglicht die Identifizierung angeschlossener Abonnenten – Mieterorganisationen, Verkaufszelte, Parkplätze etc. Der Prüfer kann anhand von Daten des Energieversorgungsunternehmens eine vergleichende Analyse der Daten zum Stromverbrauch durchführen und Daten zur Produktproduktion. Bei Unstimmigkeiten in der Datendynamik (unter Berücksichtigung saisonaler Schwankungen des Strombedarfs) kann der Prüfer eine Mitarbeiterbefragung durchführen, um die Gründe zu ermitteln.

Sehr oft fehlt der Organisation die Kontrolle über den Einsatz von Fahrzeugen. Unterabteilungen sollten ein Budget festlegen, das die zulässige Schwankung der Kosten für die Wartung von Fahrzeugen angibt, einschließlich der Höhe der Ausgaben für den Kauf neuer Fahrzeuge mit Angabe ihrer Marke. Der Prüfer muss herausfinden, ob die Beladung der Fahrzeuge kontrolliert wird, die Anzahl der Stunden ihrer Standzeit. Ein besonderes Problem ist die Kontrolle über den Einbau von Ersatzteilen in Fahrzeuge. Die fehlende Angabe der staatlichen Registrierungsnummer in den Gesetzen über die Abschreibung von Ersatzteilen sollte als Zeichen einer schlechten Organisation der internen Kontrolle angesehen werden.

Die meisten Unternehmen haben keine Kontrolle über die Nutzung von Produktionsanlagen durch Mitarbeiter, einschließlich mobiler Kommunikation, Internet, Kopierer usw. Unternehmen, die diesen Prozess kontrollieren, verfügen über integrierte Spezialprogramme, die die Adresse von Internetseiten aufzeichnen, die von Mitarbeitern besucht werden Arbeitsplatz, aktive Arbeit mit am Arbeitsplatz installierten Computerprogrammen usw. Ein solches System ermöglicht es, nicht nur die Effizienz der Gerätenutzung, sondern auch die Nutzung der Arbeitszeit durch die Mitarbeiter zu berücksichtigen.

79. PRÜFUNG VON DARLEHENSSCHULDEN. BEWERTUNG DES INTERNEN KONTROLLSYSTEMS

1. Bitten Sie Ihren Buchhalter, Daten zu den größten Krediten für das Berichtsjahr bereitzustellen. Bestimmen Sie anhand von Kreditverträgen Kreditbedingungen, -ziele und -zinssätze.

2. Untersuchen Sie die für die erhaltenen Kredite gestellten Sicherheiten.

3. Bitten Sie einen Buchhalter, Daten darüber zu erstellen, wie der Hauptbetrag des Darlehens ausgegeben wird. Bewerten Sie die allgemeinen Kriterien für die Machbarkeit der Kreditaufnahme.

4. Wenn Sie verdächtige Kredittransaktionen feststellen, besprechen Sie diese Situation mit der Geschäftsführung der geprüften Organisation.

5. Erfahren Sie, wer den Kredit zu diesen Konditionen initiiert hat, ob alternative Kreditoptionen in Betracht gezogen wurden, wer die endgültige Entscheidung über die Wahl einer Bank und der Kreditkonditionen getroffen hat und in welchen Dokumenten sich dies widerspiegelt.

6. Legen Sie fest, wer Entscheidungen über die Verwendung von Krediten trifft, wer Anweisungen zur Zahlung mit Kreditmitteln gibt und in welchem Dokument diese Entscheidung festgehalten wird.

7. Bewerten Sie den Stand der internen Kontrolle in diesem Bereich.

Illustration. Wenn eine Organisation ein spezielles Girokonto eröffnet hat, auf dem nur Kreditmittel eingehen, deren Ausgaben leicht überprüft werden können, ist das Vertrauen in die Berichterstattung dieser Organisation höher.

Einen besonderen Platz nehmen bei der Prüfung Fragen nach der bestimmungsgemäßen Verwendung des Darlehens ein. Derzeit ist der Zweck des Darlehens im Text des Darlehensvertrags nicht immer eindeutig angegeben. Die Formulierung „zur Auffüllung des Betriebskapitals“, „für den laufenden Bedarf“ usw. ermöglicht es Ihnen, das Darlehen in jede Richtung zu verwenden.

Wenn der Zweck des Darlehens im Vertrag klar angegeben ist, sollte der Wirtschaftsprüfer dessen Verwendungszweck prüfen.

Das Hauptproblem bei der Prüfung ist die Unterscheidung zwischen den Begriffen „Ablenkung“ und „Nutzung“, die selbst von der Justiz zweideutig ausgelegt wird.

Beispielsweise erhielt eine Organisation einen gezielten Kredit für den Kauf von Ausrüstung, kaufte aber mit diesem Geld Rohstoffe. Gleichzeitig weigert sich die Organisation, die Tatsache des Missbrauchs anzuerkennen und argumentiert, dass sie die Kreditmittel nur abgezweigt habe: Fertige Produkte werden aus Rohstoffen hergestellt, sie werden verkauft, d.h. das Geld wird zurückgegeben und für seinen Zweck verwendet Zweck.

Eine ähnliche Situation ergibt sich bei der vorübergehenden Platzierung von gezielten Darlehensmitteln auf Bankeinlagen, in Bankwechseln usw.

Die Schwierigkeit, die beabsichtigte Verwendung des Kredits zu überprüfen, schafft eine große Anzahl von Abrechnungskonten der Organisation, während ständig Geld von Konto zu Konto überwiesen wird, wenn es auch erhebliche Geldzuflüsse aus anderen Nichtkreditgeschäften gibt, "lösen sich die Kreditfonds auf " und es ist fast unmöglich, ihre Verwendung zu verfolgen.

80. PRÜFUNG VON DARLEHENSSCHULDEN. COMPLIANCE-KONTROLLE

Einen besonderen Stellenwert bei der Prüfung von Verbindlichkeiten hat die Prüfung der Sicherheit der ausgestellten Sicherheit, beispielsweise einer als Sicherheit für ein Darlehen verpfändeten Immobilie. Die wichtigsten Arten von Kreditsicherheiten sind Bürgschaften, Garantien, Verpfändungen von Wertpapieren, Waren und anderem Eigentum.

In der Regel findet sich im Text des Darlehensvertrags ein Link zum Pfandvertrag, der Pfandvertrag selbst wird jedoch separat erstellt.

Der Wirtschaftsprüfer muss die Qualität der Sicherheiten berücksichtigen. Dies ist möglich, wenn zur Verschleierung eines Vermögensentnahmegeschäfts ein bedeutendes Anlagevermögen als Sicherheit für ein Darlehen ausgegeben wird, während die Nichtrückzahlung des Darlehens im Voraus geplant ist. In diesem Fall sieht die Transaktion nach außen so aus, als wäre sie gesetzeskonform.

Der Abschlussprüfer muss feststellen, ob die Sicherheit für die Geschäftstätigkeit des zu prüfenden Unternehmens wesentlich ist. Beispielsweise kann ein Werk alle seine Fahrzeuge oder eine neue Produktionslinie als Sicherheit für ein Darlehen sichern. Es ist klar, dass der Verlust von Autos durch das Mieten anderer kompensiert werden kann, aber der Verlust einer Produktionslinie wird das Produktionsvolumen erheblich reduzieren.

Bei der Kontrolle staatlicher Unternehmen und Institutionen muss der Prüfer die Zustimmung des Eigentümers zur Belastung des Eigentums der zu kontrollierenden Organisation mit einem Pfand prüfen.

Außerdem muss der Wirtschaftsprüfer – in der Regel unter Hinzuziehung eines Sachverständigen – den festgestellten Wert der Sicherheiten bewerten.

Der Wirtschaftsprüfer muss die Wiedergabe von Informationen über die Verpfändung von Eigentum auf dem außerbilanziellen Konto 009 „Begebene Wertpapiere für Verbindlichkeiten und Zahlungen“ sowie die Tatsache der Offenlegung dieser Informationen in den Erläuterungen zum Jahresabschluss prüfen.

Der Prüfer hat den Pfandgegenstand zu besichtigen und sich zu vergewissern, dass seine Eigenschaften den im Pfandvertrag festgelegten entsprechen (in Bezug auf Vollständigkeit, Menge, Gewicht usw.). Die Tatsache des Verlustes, einschließlich des Verkaufs, des Pfandgegenstandes kann aufgedeckt werden. Darauf muss der Wirtschaftsprüfer im Gesetz hinweisen. Der Verlust der Sicherheiten ist die Grundlage für die Bank, eine vorzeitige Rückzahlung des Darlehens zu verlangen, was sich nachteilig auf die Finanzlage der Organisation auswirken kann, und ein Insolvenzverfahren einzuleiten.

Wenn eine Sicherheit besteht, muss der Prüfer die Einhaltung des Rückzahlungsplans für den Darlehensbetrag und die Wahrscheinlichkeit einer Verletzung durch Zwangsvollstreckung der Sicherheit sowie die möglichen Folgen für die geprüfte Organisation beurteilen.

81. PRÜFUNG VON DARLEHENSSCHULDEN. KONTROLLE DER FINANZBERICHTERSTATTUNG

Kredit-Schulden-Check ist zu studieren:

▪ alle in der Buchführung ausgewiesenen Schulden tatsächlich bestehen (Bestandsvoraussetzung);

▪ Alle tatsächlich bestehenden Schulden werden in der Buchführung ausgewiesen (Voraussetzung für Vollständigkeit).

Überprüfung, ob alle in der Buchhaltung ausgewiesenen Schulden tatsächlich bestehen, erfolgt durch Studium der von der Organisation erstellten Abstimmungsberichte mit der Bank.

Überprüfung, ob alle tatsächlich bestehenden Schulden in den Büchern ausgewiesen sindZiel ist es, Schulden zu identifizieren, die sich nicht in der Buchhaltung widerspiegeln, oder eine Unterbewertung der tatsächlichen Schuldenhöhe festzustellen.

Die Ermittlung bestehender, aber nicht erfasster Schulden ist im Großen und Ganzen unrealistisch, da bei unbekannter Bank, bei der das Darlehen eingegangen ist, die Höhe des Darlehens nicht ermittelt werden kann.

Fälle von Unterschätzung des Schuldenbetrags sind in den meisten Fällen mit einer Nichtreflexion der Zinsen auf das Darlehen verbunden. Zur Überprüfung führt der Prüfer eine Nachrechnung durch.

In einigen Fällen werden Organisationen im Rahmen eines Darlehensvertrags für den Berichtszeitraum keine Zinsen berechnet, da sie versuchen, die Ergebnisse der wirtschaftlichen Aktivitäten der Organisation zu „verschönern“. Um ihre Handlungen zu rechtfertigen, geben Kredit- oder Darlehensverträge die Frist für die Zahlung von Zinsen für das Darlehen am Ende des Darlehens, die Möglichkeit an, den Zinssatz für das Darlehen zu ändern (z. B. in Abhängigkeit vom Wechselkurs) usw.

Der Wirtschaftsprüfer muss die Bedingungen des Darlehensvertrags hinsichtlich der Zinsen sorgfältig studieren und die arithmetische Methode auf die korrekte Berechnung ihrer Höhe überprüfen.

Bei der Belastung des Verrechnungskontos und bei der Gutschrift des Kontos des Darlehensvertrags kann es zu Zinsabgrenzungen kommen, d. h. Zinsen werden sozusagen abgegrenzt, aber nicht als Aufwand erfasst. Der Abschlussprüfer hat die Richtigkeit der Zuordnung der Zinsen zu den jeweiligen Bilanzposten gemäß den Rechnungslegungsvorschriften zu prüfen.

Es ist möglich, dass die von der kreditnehmenden Organisation während der Laufzeit des Darlehens zu zahlenden Zinsen ihre Finanzlage erheblich verschlechtern. Der Wirtschaftsprüfer muss die Gültigkeit von Finanzplänen überprüfen, die die Rückzahlung des Darlehensbetrags und die Zinsen darauf berücksichtigen. Im Zweifel muss der Wirtschaftsprüfer diesen Umstand unter Berufung auf die von ihm angestellten detaillierten Berechnungen im Gesetz widerspiegeln.

82. PRÜFUNG VON DARLEHENSSCHULDEN. LEISTUNGSKONTROLLE

Der Wirtschaftsprüfer muss die Laufzeit des Darlehens auf dem Girokonto der Organisation überprüfen. Jeder Tag der "Ausfallzeit" des Darlehens bringt Verluste für die Organisation in Form von Zinszahlungen auf das Darlehen mit sich. In einigen Fällen befindet sich das Darlehen (oder der größte Teil davon) immer auf dem Girokonto der Empfängerorganisation und wird dann mit gezahlten Zinsen an die Bank zurückgezahlt. In dieser Situation kann diese Operation den tatsächlich "gespendeten" Zinsbetrag an die Bank verbergen, der eine Zahlung für eine andere abgeschlossene Transaktion sein kann.

Bei einer echten Notwendigkeit, Kreditmittel aufzunehmen, sollte der Prüfer die Möglichkeit prüfen, Mittel aus anderen Quellen zu beschaffen; Vielleicht verfügt die Organisation selbst über ausreichende Mittel oder Sie können den Ratenzahlungsplan von Lieferanten verwenden.

Erfolgen Zahlungen an Lieferanten in Stufen, sollte der Wirtschaftsprüfer prüfen, ob die Darlehensgewährung in Form der wertmäßigen Bereitstellung angemessener Tranchen des Darlehensvertrages erfolgt.

Der Abschlussprüfer muss die Wirksamkeit des im Darlehensvertrag festgelegten Zinssatzes beurteilen. Folgende Optionen sind möglich:

▪ der Zinssatz ist höher als der Marktzins;

▪ der Zinssatz dem Marktzins entspricht;

▪ der Zinssatz ist niedriger als der Marktzins.

Um diese Frage zu klären, muss der Wirtschaftsprüfer die einschlägigen Referenzmaterialien studieren, möglicherweise Kreditinstitute anfordern, die Daten anderer Organisationen verwenden, die im gleichen Zeitraum ein ähnliches Darlehen erhalten haben.

Wenn der Kreditzins höher ist als der Marktzins, muss der Wirtschaftsprüfer die Gründe für die Aufnahme eines Kredits zu diesen Bedingungen herausfinden und rechnen, um die Höhe der Verluste aufgrund einer Überschätzung des Zinssatzes zu bestimmen.

Wenn der Kurs unter dem Marktwert liegt, führt dies an sich nicht zu finanziellen Verlusten, es ist jedoch möglich, dass die Zahlung der realen Zinsen durch eine andere Transaktion gedeckt ist, z. B. eine erhebliche Inkassoprovision usw. Darüber hinaus , die Organisation, die den Kredit oder das Darlehen zu diesen Bedingungen vergeben hat, und die Interessen dieser Organisation fallen in die Zuständigkeit des Abschlussprüfers.

83. ÜBERPRÜFUNG DER GEWINNVERTEILUNG. BEWERTUNG DES INTERNEN KONTROLLSYSTEMS. COMPLIANCE-KONTROLLE

1. Bewerten Sie die Gewinnverteilung der Organisation in den folgenden Bereichen:

▪ Gewinn vor Steuern;

▪ Einkommensteuer;

▪ Nettogewinn;

▪ Anteil am Nettogewinn, der für Dividenden vorgesehen ist;

▪ Dividende je Stammaktie, Rubel;

▪ das Volumen großer Kapitalinvestitionen der Organisation;

▪ Verfügbarkeit von Krediten zur Finanzierung von Kapitalinvestitionen.

2. Besprechen Sie mit der geprüften Stelle, wie Dividendenvorschläge und Diskussionen dokumentiert werden. Bitten Sie um Einsicht in das Protokoll der Vorstandssitzung, in der die Höhe der Dividende besprochen wurde. Ist es möglich, sich einige Berechnungen, Projekte und Begründungen für den Vorschlag dieses bestimmten Dividendenbetrags und nicht eines anderen anzusehen? Hat eines der Vorstandsmitglieder andere Optionen für die Höhe der Dividende vorgeschlagen? Ist dies im Protokoll enthalten?

3. Besprechen Sie mit Vertretern des Vorstands, welche Vision sie von der Dividendenpolitik der Organisation haben, welche Pläne sie für die Zukunft haben und ob es einen strategischen Entwicklungsplan für die Organisation gibt.

4. Ziehen Sie eine Schlussfolgerung über den Stand der internen Kontrolle in diesem Bereich.

Auf diesem Gebiet Compliance-Kontrolle besteht hauptsächlich in der Überwachung der Einhaltung der Normen der Aktiengesetzgebung, einschließlich der Einhaltung der Zahlungsbedingungen für Dividenden.

84. ÜBERPRÜFUNG DER GEWINNVERTEILUNG. LEISTUNGSKONTROLLE

Bei der Bewertung der Dividendenpolitik sollte folgender wesentlicher Widerspruch (Dilemma) berücksichtigt werden:

a) Maximierung und Stabilität der Dividendenzahlung tragen zum Wachstum des Börsenkurses von Aktien und zur Steigerung der Arbeitsproduktivität bei (wenn die Aktien im Besitz von Arbeitnehmern sind);

b) Die Maximierung der Dividendenzahlung verringert den Anteil der Gewinne, die in die Entwicklung der Produktion reinvestiert werden. Daher ist es notwendig, das Volumen und den Zeitpunkt der Dividendenzahlungen in Übereinstimmung mit den strategischen Zielen, Zielen und Programmen für die Entwicklung des Unternehmens zu optimieren (die Hauptkriterien für das Treffen geeigneter Entscheidungen können wie folgt lauten: der Bedarf an Finanzmitteln für die Entwicklung der Produktion, Liquidität, Stabilität der Dividenden, die Möglichkeit der Verwendung von Fremdmitteln, das Risiko des Kontrollverlusts infolge einer Neuausgabe, Beschränkungen der Zahlung von Dividenden durch Kreditgeber usw.).

Die Organisation muss die gesetzlichen Beschränkungen vollständig einhalten und die Entscheidungen über die Zahlung von Dividenden auf Aktien (Zinsen auf Anleihen) des Unternehmens umsetzen.

Revisionsmethodik:

1. Informieren Sie sich (durch Befragung und Befragung des Personals, Gespräche mit dem Management, Sammlung und Analyse von Unterlagen usw.) über die Ziele und Finanzstrategien des Unternehmens sowie finanzielle Entwicklungsprogramme.

2. Analysieren Sie: Dokumente, die Informationen über die Gründung, Gründung einer Organisation und ihre Rechtsform enthalten; - Dokumente mit allgemeinen Informationen über Aktionäre; Organisations-, Verwaltungs-, Buchhaltungs- und Finanzdokumentation, die die Entscheidungsfindung und die tatsächliche Dividendenzahlung bestätigt.

3. Finden und bewerten Sie: Faktoren, die die Dividendenpolitik beeinflussen (Wachstumsrate des Unternehmens, Rentabilität, Einkommensstabilität, Wunsch, die Kontrolle über die Aktivitäten des Unternehmens zu behalten, Grad der Finanzierung durch Fremdkapital, Möglichkeit der Finanzierung durch Fremdkapital). Quellen, der Ruf des Unternehmens, der Marktpreis der Aktien usw. .);

▪ das Verfahren zur Entscheidungsfindung über Dividendenzahlungen (Berechnungsmethoden, Mechanismen zur Vereinbarung von Beträgen, Höhe der Zahlungen usw.), das Verfahren zur Bekanntgabe von Zahlungen, der Grad der Einhaltung des festgelegten Verfahrens;

▪ das Verfahren (Bedingungen, Zeitparameter, Priorität usw.) und die Form (in Geld, Eigentum) der Dividendenzahlung, der Grad ihrer Einhaltung (tatsächliche Zahlungen);

▪ Einhaltung gesetzlich festgelegter Beschränkungen für die Auszahlung von Dividenden (Nichtzahlung des genehmigten Kapitals, Nichtrücknahme von Aktien, Anzeichen einer Insolvenz usw.);

▪ Beweggründe für den Aktienrückkauf (Steigerung des Gewinns je Aktie etc.);

▪ Ziele und Konditionen von Anleihedarlehen, Zinssätze, Emissionsformen, Sicherheit (Verpfändung von Eigentum, Bürgschaften und Bürgschaften Dritter, ohne Sicherheiten), Zuverlässigkeit (Ratings), Verfahren (Methoden) zur Auszahlung von Erträgen und Rückzahlung, Grad der Compliance (tatsächliche Zahlungen).

85. ÜBERARBEITUNG VON MANAGEMENTENTSCHEIDUNGEN

Nach einer Prüfung der Hauptbereiche des Rechnungswesens kann eine allgemeine Schlussfolgerung über das Management der Organisation gezogen werden. Folgende Fragen können formuliert werden.

1. Während des Audits wurden Daten über das Vorhandensein eines klaren, wirtschaftlich entwickelten langfristigen Entwicklungsplans für die Organisation für 3-5 Jahre im Voraus erhoben:

a) es gibt keine langfristigen Entwicklungspläne;

b) es gibt einen langfristigen Plan, der aber nur Ideen und Ziele enthält, es gibt keine detaillierte wirtschaftliche Studie des Plans mit der Verknüpfung der Aktivitäten aller Hauptabteilungen;

c) Die langfristige Planung wurde detailliert ausgearbeitet, mit den Plänen und Budgets der Abteilungen verknüpft und bei einer Sichtprüfung gab es keine eindeutigen Zweifel an der Machbarkeit und Ausarbeitung.

2. Wie kann die aktuelle Führung einer Organisation anhand der Ergebnisse des Audits beurteilt werden:

a) die Organisation arbeitet hauptsächlich aufgrund von Trägheit, "auf dem Rändel", es gibt kein klares Budgetierungs- und Kontrollsystem;

b) Die Organisation hat mit der Arbeit zur Verbesserung der Qualität des Managements begonnen, es werden separate Budgets erstellt, es wird versucht, ein moderneres System der internen Kontrolle zu schaffen, aber es wurde noch kein kohärentes System geschaffen.

c) Die Organisation verfügt über ein detailliertes Budgetierungssystem, eine etablierte Kontrolle über die Entwicklung und Ausführung des Budgets, Abweichungen werden regelmäßig analysiert, ein System zur rechtzeitigen Reaktion auf Änderungen der externen und internen Bedingungen wurde eingerichtet.

3. Wie lässt sich anhand der Ergebnisse der Prüfung die Politik des Managements im Hinblick auf die Betrugsbekämpfung im Geschäftsleben und den Wunsch nach Transparenz im Entscheidungsprozess bewerten:

a) im Rahmen der Prüfung konnte die Frage nicht eindeutig beantwortet werden, welche organisatorischen Maßnahmen Führungskräfte aller Ebenen daran hindern, im eigenen Interesse Geschäfte zu tätigen, die dem Unternehmensinteresse zuwiderlaufen;

b) die Organisation hat eine gute Kontrolle über die Handlungen der mittleren und unteren Führungsebene, aber in Bezug auf die obersten Führungsebenen war es nicht möglich, Nachweise für die Anwendung von Kontrollmaßnahmen während des Audits zu erhalten;

c) im rahmen der prüfung wurden nachweise für ein zuverlässiges system der kontrolle der eigentümer, ihrer vertreter im verwaltungsrat über die handlungen der geschäftsführer auf allen ebenen erbracht.

4. So beurteilen Sie das Risiko wesentlicher falscher Darstellungen im Jahresabschluss auf der Grundlage der Ergebnisse einer Prüfung:

a) besteht ein solches Risiko, wurden während der Prüfung einige „Problembereiche“ identifiziert, deren Prüfung erhebliche Abweichungen der Tatsache von den Rechnungslegungsdaten ergab;

b) nach dem Ergebnis der Prüfung ist eine Beantwortung dieser Frage nicht möglich;

c) Das Risiko ist minimal, die Generierung von Anmeldeinformationen ist transparent und gut kontrolliert, es wurden keine signifikanten Abweichungen festgestellt.

Die Schlussfolgerungen der Prüfer sollten im letzten Abschnitt des Prüfberichts wiedergegeben werden, sie sollten von einer Begründung und einem Verweis auf konkrete Beispiele, Ergebnisse von Kontrollmaßnahmen oder Dokumenten begleitet sein.

86. EINFÜHRUNG DES REVISIONSGESETZES

Gemäß der gängigen Praxis wird das Abschlussdokument, das auf den Ergebnissen der Inspektionen durch staatliche Kontrollstellen basiert, als Auditbericht bezeichnet.

In Fällen, in denen die festgestellten Verstöße verschleiert werden können oder dringende Maßnahmen zu ihrer Beseitigung ergriffen werden müssen oder Beamte und (oder) materiell Verantwortliche zur Verantwortung gezogen werden müssen, wird während der Prüfung ein separates (vorläufiges) Gesetz erstellt und das Notwendige schriftlich festgehalten Unterlagen werden von diesen Personen angefordert Erläuterungen.

Die vorläufige Handlung wird von einem Mitglied des Prüfungsteams unterzeichnet, das für die Prüfung eines bestimmten Sachverhalts des Prüfungsprogramms verantwortlich ist, sowie von den zuständigen Beamten und finanziell verantwortlichen Personen der geprüften Organisation.

Der im Übergangsgesetz festgestellte Sachverhalt wird in das Revisionsgesetz aufgenommen.

Einleitender Teil des Prüfungsberichtsenthält in der Regel folgende Informationen:

▪ Name des Prüfungsthemas;

▪ Datum und Ort der Erstellung des Prüfberichts;

▪ von wem und auf welcher Grundlage das Audit durchgeführt wurde (Nummer und Datum des Zertifikats sowie Angabe der geplanten Art des Audits bzw. Bezug zur Aufgabe);

▪ Betrachtungszeitraum und Zeitpunkt der Prüfung;

▪ vollständiger Name und Angaben zur Organisation, Steueridentifikationsnummer (TIN);

▪ Abteilungszugehörigkeit und Name der Mutterorganisation;

▪ Informationen zu den Gründern;

▪ Hauptziele und Aktivitäten der Organisation;

▪ Lizenzen, über die die Organisation zur Durchführung bestimmter Arten von Aktivitäten verfügt;

▪ Liste und Einzelheiten aller Konten bei Kreditinstituten, einschließlich Einlagenkonten, sowie Privatkonten, die bei der Bundeskasse eröffnet wurden;

▪ wer im geprüften Zeitraum das Erstunterschriftsrecht in der Organisation hatte und wer der Hauptbuchhalter (Buchhalter) war;

▪ von wem und wann das vorherige Audit durchgeführt wurde, was in der Organisation im vergangenen Zeitraum getan wurde, um die festgestellten Mängel und Verstöße zu beseitigen.

Der einleitende Teil des Prüfungsberichts kann weitere notwendige Informationen im Zusammenhang mit dem Prüfungsgegenstand enthalten.

87. INHALT (BESCHREIBEND ODER ANALYTISCH) TEIL DES REVISIONSGESETZES

Der Inhalt des Prüfungsaktes (er wird auch als beschreibend, analytisch, motivierend usw. bezeichnet) sollte aus Abschnitten bestehen, die den im Prüfungsprogramm festgelegten Themen entsprechen.

Der beschreibende Teil des Prüfungsberichts soll alle wesentlichen Umstände im Zusammenhang mit den festgestellten Verstößen umfassend wiedergeben.

Die obligatorische Reflexion im beschreibenden Teil unterliegt: der Art des Gesetzesverstoßes, der Art seiner Begehung, dem Zeitraum der finanziellen und wirtschaftlichen Tätigkeit oder dem Geschäftsvorgang, auf den (auf den) sich dieser Verstoß bezieht, Verweise auf Dokumente und andere Umstände, die das Vorliegen des Verstoßes zuverlässig bestätigen, mit Hinweis auf aufsichtsrechtliche Vorschriften, deren Anforderungen verletzt werden, sowie Tatsachen der Nichtvorlage von Unterlagen.

Bei der Erstellung des Inhalts des Abschlussdokuments werden einige Methoden zur Verallgemeinerung und Umsetzung von Kontrollergebnissen verwendet – eine Reihe von Methoden zur Synthese der Kontrollergebnisse und zur Entscheidungsfindung zur Beseitigung festgestellter Mängel in den finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten des geprüften Unternehmens und verhindern, dass sie in Zukunft erneut auftreten. Zu diesen Techniken gehören: Gruppierung von Mängeln, Dokumentation der Ergebnisse der Zwischenkontrolle, analytische Gruppierung, ermittlungstechnische und rechtliche Begründung, systematische Gruppierung von Mängeln in einem umfassenden Prüfungsbericht, Entscheidungsfindung auf der Grundlage der Prüfungsergebnisse, Überwachung der Umsetzung der getroffenen Entscheidungen.

Gruppierung Nachteile - Systematisierung und Verallgemeinerung von Verstößen gegen ordnungsrechtliche Vorschriften im Rahmen der Wirtschaftstätigkeit hinsichtlich wirtschaftlicher Homogenität, Zeitpunkt der Begehung und Bedeutung. Bei der Überprüfung der dokumentarischen Zuverlässigkeit der Kontrollergebnisse kommen Gruppierungsverfahren zum Einsatz.

Chronologische Reihenfolge - eine Methode zur Gruppierung von Mängeln und Verstößen gegen aufsichtsrechtliche Vorschriften bei finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten, die bei der Prüfung von Dokumenten festgestellt wurden. Bei dieser Methode werden die Belege in der Reihenfolge geprüft, in der sie bei der Buchhaltungsverarbeitung gruppiert und nach Berichtszeiträumen in Ordnern gebunden werden.

Systematisierte Art der Gruppierung ermöglicht es Ihnen, Mängel beim Studium homogener Dokumente für den gesamten geprüften Zeitraum zu identifizieren. Gleichzeitig werden Dokumente zuerst auf Bargeldtransaktionen, dann auf Waren, Abrechnung usw. geprüft. Diese Methode ermöglicht es Ihnen, einzelne Vorgänge und Prozesse eingehender zu untersuchen.

Chronologisch geordnete Gruppierung besteht darin, dass der Wirtschaftsprüfer Mängel in chronologischer Reihenfolge identifiziert und sie nach der wirtschaftlichen Homogenität der Vorgänge (Kasse, Bank, Ware, Abwicklung usw.) systematisiert.

Es ist nicht erlaubt, in die Prüfung (Inspektion) verschiedene Arten von Schlussfolgerungen, Annahmen und Informationen über die Finanztätigkeit der geprüften Organisation aufzunehmen, die nicht durch Dokumente bestätigt sind. Es ist auch nicht erlaubt, Informationen aus Ermittlungsmaterialien und Verweise auf die Aussagen von Beamten, die sie den Ermittlungsbehörden gegeben haben, in das Gesetz aufzunehmen.

88. SCHLUSSTEIL DES PRÜFUNGSAKTS. DEKOR. REVISIONSMATERIALIEN

Im Schlussteil des Prüfungsberichts sind Schlussfolgerungen zu den Ergebnissen der Prüfung wiederzugeben.

Das Prüfungsgesetz wird vom Leiter der Prüfungsgruppe (Controller-Prüfer) und gegebenenfalls von Mitgliedern der Prüfungsgruppe, dem Leiter und dem Hauptbuchhalter (Buchhalter) der geprüften Organisation unterzeichnet.

Der Prüfungsbericht wird in mindestens zweifacher Ausfertigung erstellt und von allen Prüfern unterschrieben.

Eine Ausfertigung des Gesetzes wird einem Vertreter einer juristischen Person (eine Person, die eine unternehmerische Tätigkeit ausübt, ohne eine juristische Person zu bilden, oder deren Vertreter) gegen Quittung mit einem Vermerk in der ersten Ausfertigung des Revisionsgesetzes ausgehändigt. Bei Weigerung, einen Auditbericht zu erhalten, sowie wenn es aus anderen Gründen unmöglich ist, einen Auditbericht zu übergeben, wird im Auditbericht ein Vermerk gemacht, der durch die Unterschriften der Inspektoren beglaubigt wird, und eine Kopie des Audits Der Bericht wird einer juristischen Person (einer Person, die unternehmerisch tätig ist, ohne eine juristische Person zu bilden) zur Einweisung per Einschreiben spätestens am Tag nach Abschluss der Prüfung zugesandt.

Wenn sich die Beamten der geprüften Organisation weigern, den Auditbericht zu unterzeichnen oder zu erhalten, macht der Leiter der Auditgruppe (Controller-Auditor) am Ende des Berichts ein Protokoll darüber, dass sie sich mit dem Bericht vertraut gemacht und sich geweigert haben, den Bericht zu unterzeichnen oder zu erhalten .

In diesem Fall kann das Auditzertifikat per Post oder auf andere Weise mit Angabe des Eingangsdatums an die auditierte Organisation gesendet werden.

Prüfungsmaterialien bestehen aus einem Prüfungsbericht und ordnungsgemäß ausgeführten Anlagen dazu, auf die im Prüfungsbericht verlinkt wird (Dokumente, Kopien von Dokumenten, zusammenfassende Bescheinigungen, Erklärungen von Beamten und finanziell verantwortlichen Personen usw.).

Auditunterlagen werden dem Leiter der Auditstelle spätestens drei Arbeitstage nach Unterzeichnung in der auditierten Organisation vorgelegt. Auf der letzten Seite des Prüfberichts vermerkt der Leiter der Kontroll- und Prüfstelle oder eine von ihm bevollmächtigte Person: „Unterlagen der Prüfung werden angenommen“, das Datum ist angegeben und er unterschreibt.

Der Leiter der Kontroll- und Prüfstelle bestimmt auf der Grundlage der eingereichten Prüfungsmaterialien das Verfahren zur Umsetzung der Prüfungsmaterialien innerhalb einer Frist von höchstens 10 Kalendertagen.

Auf der Grundlage der Prüfungsergebnisse übermittelt der Leiter der Kontroll- und Prüfungsstelle dem Leiter der geprüften Organisation eine Vorlage, um Maßnahmen zur Unterdrückung der festgestellten Verstöße zu ergreifen, den dem Staat entstandenen Schaden zu ersetzen und die Täter vor Gericht zu stellen.

89. SCHLUSSFOLGERUNGEN UND VORSCHLÄGE ZUR PRÜFUNG

Die Ergebnisse der Prüfung, die gemäß dem Plan der Hauptfragen der Wirtschafts- und Kontrollarbeit des Finanzministeriums Russlands, Entscheidungen des Vorstands und Anordnungen des Finanzministeriums Russlands, Anweisungen der Führung des Ministeriums für Finanzen durchgeführt wurden Finanzen Russlands, werden von der Abteilung für staatliche Finanzkontrolle und Rechnungsprüfung zusammengefasst und der Leitung des Finanzministeriums Russlands zusammen mit Vorschlägen für Maßnahmen, die auch in die Zuständigkeit des Finanzministeriums Russlands fallen, zugeleitet Beseitigung der festgestellten Verstöße und Ersatz des festgestellten Schadens.

Die Ergebnisse einer Prüfung, die gemäß begründeten Beschlüssen, Anforderungen von Strafverfolgungsbehörden oder auf Ersuchen staatlicher Behörden der Teileinheiten der Russischen Föderation oder lokaler Regierungen durchgeführt wird, werden diesen Stellen vom Leiter der Kontroll- und Prüfstelle mitgeteilt sowie Vorschläge für Maßnahmen zur Beseitigung der festgestellten Verstöße und zum Schadensersatz. Bei Bedarf werden diesen Stellen auch Prüfungsunterlagen zugesandt.

Die Materialien der gemäß begründeten Entscheidungen durchgeführten Prüfung, die Anforderungen der Strafverfolgungsbehörden, werden ihnen in der vorgeschriebenen Weise übermittelt. Gleichzeitig müssen Kopien des Prüfberichts, Erklärungen von Beamten der geprüften Organisation, die sich der bei der Prüfung festgestellten Verstöße schuldig gemacht haben, und Dokumente, die diese Verstöße bestätigen, in den Angelegenheiten der Kontroll- und Prüfstelle verbleiben.

Den Strafverfolgungsbehörden können auch Unterlagen von Prüfungen zugesandt werden, die ohne vorherige begründete Entscheidungen ihrerseits durchgeführt wurden und bei denen Verstöße gegen die Finanzdisziplin, Geld- und Sachmangel festgestellt wurden, die gemäß der geltenden Gesetzgebung der Russischen Föderation bilden die Grundlage für die bestimmungsgemäße Umsetzung von Prüfungsunterlagen.

Die Ergebnisse der Prüfung durch den Leiter der Kontroll- und Prüfstelle werden erforderlichenfalls einer übergeordneten Organisation oder der Stelle, die die allgemeine Leitung der Tätigkeiten der geprüften Organisation ausübt, zur Ergreifung von Maßnahmen gemeldet.

Die Kontroll- und Prüfungsstelle gewährleistet die Kontrolle über die Umsetzung der Prüfungsmaterialien und ergreift gegebenenfalls andere in der Gesetzgebung der Russischen Föderation vorgesehene Maßnahmen, um die festgestellten Verstöße zu beseitigen und den verursachten Schaden zu kompensieren.

Die Kontroll- und Rechnungsprüfungsstelle untersucht und fasst Prüfungsmaterialien systematisch zusammen und unterbreitet auf dieser Grundlage gegebenenfalls Vorschläge zur Verbesserung des Systems der staatlichen Finanzkontrolle, Ergänzungen, Änderungen und Überarbeitungen der in der EU geltenden Gesetzgebungs- und sonstigen Regulierungsgesetze Russische Föderation.

90. OBLIGATORISCHE JÄHRLICHE PRÜFUNG EINHEITLICHER UNTERNEHMEN

Eine obligatorische jährliche Prüfung wird in Fällen durchgeführt, die vom Eigentümer des Vermögens eines Einheitsunternehmens bestimmt werden. Der Eigentümer des Vermögens eines Einheitsunternehmens hat das Recht, über die Durchführung von Prüfungen zu entscheiden.

Die Mustersatzung eines Landeseinheitsunternehmens sieht die Verpflichtung des Unternehmens vor, bei Vorliegen bestimmter finanzieller Leistungsindikatoren jährlich Prüfungen durchzuführen. Eine obligatorische Prüfung wird durchgeführt, wenn die Organisation ein staatliches Einheitsunternehmen, ein kommunales Einheitsunternehmen auf der Grundlage des Rechts der Wirtschaftsführung ist. Daher gelten die Vorschriften über die Pflichtprüfung nicht für staatseigene Unternehmen, die auf dem Recht der Betriebsführung beruhen, außer in Fällen, in denen eine solche Prüfung auf Beschluss des Eigentümers des Eigentums dieses Unternehmens durchgeführt wird. Für kommunale Einheitsunternehmen kann das Gesetz der konstituierenden Einheit der Russischen Föderation die Finanzkennzahlen senken. Bei der Durchführung einer gesetzlichen Abschlussprüfung in Organisationen, in deren autorisiertem (Aktien-) Kapital der Anteil des Staatseigentums oder des Eigentums einer konstituierenden Einheit der Russischen Föderation mindestens 25% beträgt, sollte der Abschluss von Verträgen über die Erbringung von Prüfungsdienstleistungen wie folgt durchgeführt werden die Auftragserteilung für die Erbringung solcher Dienstleistungen in der durch das Bundesgesetz "Über die Auftragserteilung für die Lieferung von Waren, die Ausführung von Arbeiten, die Erbringung von Dienstleistungen für den staatlichen und kommunalen Bedarf" vorgeschriebenen Weise.

Der Wettbewerb zur Auswahl einer Prüfungsorganisation zur Durchführung einer gesetzlichen Abschlussprüfung einer Organisation wird durchgeführt, um eine Prüfungsorganisation zu ermitteln, die die besten Voraussetzungen für die Durchführung einer gesetzlichen Prüfung der Jahresabschlüsse (Buchführung) der Organisation bietet.

Der Erlass des russischen Eigentumsministeriums vom 30.12.02. Dezember 4521 Nr. XNUMX-r genehmigte die Standardbedingungen für die obligatorische Prüfung von föderalen Einheitsunternehmen.

Die Aufgabenstellung bestimmt die Zusammensetzung der vom Abschlussprüfer im Rahmen der gesetzlichen Abschlussprüfung zu erfüllenden Aufgaben und Teilaufgaben, darunter die Prüfung von: konstituierenden Unterlagen;

▪ langfristige Vermögenswerte;

▪ Industriereserven;

▪ Produktionskosten;

▪ Fertigprodukte;

▪ Bargeld;

▪ Siedlungen;

▪ außerbilanzielle Konten.

Die Ergebnisse der Prüfung legt der Abschlussprüfer der Geschäftsführung des Einheitsunternehmens in Form eines nach den Regeln (Standards) der Prüfungstätigkeit erstellten Prüfungsberichts sowie eines Prüfungsberichts mit Angaben zur Lösung von vor jede der Aufgaben und Teilaufgaben des Audits mit begründeten Schlussfolgerungen und Vorschlägen für jede Aufgabe und Teilaufgabe. Eine Kopie des Prüfungsberichts und des Prüfungsberichts, der auf den Ergebnissen der Prüfung eines einheitlichen Unternehmens basiert, wird vom Prüfer an das Ministerium für Eigentum (derzeit die Bundesagentur für die Verwaltung des Bundeseigentums Russlands) gesendet. Das Verfahren zur Organisation der Auswahl von Prüfungsorganisationen zur Durchführung von Prüfungen einheitlicher Unternehmen der Teilstaaten des Bundes wird durch die Rechtsakte der Teilstaaten geregelt und entspricht im Allgemeinen dem Verfahren für diesen Prozess auf Bundesebene.

91. STAATLICHE KONTROLLE ÜBER DIE TÄTIGKEIT EINHEITLICHER UNTERNEHMEN

Die Kontrolle über die Aktivitäten eines Einheitsunternehmens wird von der Stelle ausgeübt, die die Befugnisse des Eigentümers und anderer autorisierter Stellen ausübt. Zu diesen Stellen sollten in erster Linie Steuer-, Zoll- und andere Stellen gehören, die die Tätigkeit eines Einheitsunternehmens in anderen, nicht gesetzlich geregelten Formen kontrollieren.

Bundesvollzugsbehörden, die für die Koordinierung und Regelung der Tätigkeiten in den relevanten Zweigen (Bereichen) der Verwaltung jährlich zuständig sind genehmigen die Tätigkeitsprogramme der ihnen unterstellten Landeseinheitsunternehmen. Jedes Jahr (vor dem 1. August) legt der Leiter des Landeseinheitsunternehmens dem Bundesorgan, für das das Unternehmen seinen Sitz hat, einen in der vorgeschriebenen Form ausgearbeiteten und repräsentativen Entwurf eines Programms der Unternehmensaktivitäten für das nächste Jahr vor eine Reihe von Aktivitäten, die hinsichtlich des Zeitpunkts und der Finanzierungsquellen miteinander verbunden sind.

Die Aktivitäten des Programms sollten die Haupttätigkeitsbereiche im Planungszeitraum widerspiegeln, um die in der Charta, den Beschlüssen der Regierung der Russischen Föderation und der föderalen Exekutivorgane festgelegten Ziele zu erreichen. Zusammen mit dem Programmentwurf wird eine Machbarkeitsstudie der geplanten Aktivitäten, der Kosten ihrer Umsetzung sowie der erwarteten Wirkung ihrer Umsetzung vorgelegt.

Eine weitere wichtige Form der Kontrolle über die Aktivitäten eines einheitlichen Unternehmens ist über die Ergebnisse seiner Tätigkeit berichten.

Der Jahresabschluss umfasst: Bilanz; - Bericht über Einkommen und materielle Verluste; - Anhänge dazu, die durch Verordnungserlasse vorgesehen sind;

▪ Bericht des Abschlussprüfers;

▪ Erläuterung.

Der Leiter des föderalen Einheitsunternehmens übermittelt jährlich gleichzeitig mit dem Jahresbericht dem föderalen Exekutivorgan, das befugt ist, das Tätigkeitsprogramm des Unternehmens zu genehmigen Bericht über die finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten des Unternehmens, die die folgenden Probleme widerspiegeln sollte: strukturelle Veränderungen in den Anteilen der Produktmärkte, über die das Unternehmen verfügt;

▪ Umsetzung von Maßnahmen zur Verbesserung der Qualität und Wettbewerbsfähigkeit der Produkte des Unternehmens;

▪ Nutzung fortschrittlicher Technologien und Erfindungen bei der Herstellung von Produkten und der Bereitstellung von Dienstleistungen;

▪ Umsetzung von Investitionsprogrammen des Bundes;

▪ Erreichen der genehmigten wichtigsten Wirtschaftsindikatoren des Unternehmens;

▪ allgemeine Daten über den Fortschritt der Umsetzung des Tätigkeitsprogramms des Unternehmens für den Berichtszeitraum;

▪ Informationen über alle Umstände, die den normalen Betrieb des Unternehmens stören oder seine Finanzlage gefährden;

▪ Umsetzung von Maßnahmen zur Verhinderung der Insolvenz des Unternehmens;

▪ Unternehmensaktivitätsprogramm für das nächste Jahr. Hat seine eigenen Eigenschaften Kontrolle über die Aktivitäten staatlicher Unternehmen. Die Produktions- und Wirtschaftstätigkeit eines Staatsunternehmens erfolgt in Übereinstimmung mit dem Auftragsplan und dem Unternehmensentwicklungsplan.

92. BEWERTUNG DES INTERNEN KONTROLLSYSTEMS EINES EINHEITLICHEN UNTERNEHMENS

Im Konzept werden die Hauptrisiken im Zusammenhang mit dem Funktionieren von Einheitsunternehmen wie folgt beschrieben: „In der Praxis führen die weitreichenden Befugnisse der Leiter von Einheitsunternehmen in Ermangelung wirksamer Instrumente und Verfahren zur Führung, Kontrolle und Motivation von Managern zu:

a) die Übertragung eines Teils der Finanzströme von Einheitsunternehmen an Satellitenfirmen, die mit dem Ziel gegründet wurden, die Richtung der Finanzströme zu ändern. Infolgedessen landet der gesamte Gewinn, den Einheitsunternehmen erzielen könnten, in diesen Firmen;

b) Abschluss von Transaktionen, an denen die Geschäftsführung eines Einheitsunternehmens interessiert ist, was zu einer künstlichen Erhöhung der Produktionskosten und in einigen Fällen zum Diebstahl von Staatseigentum führt;

c) das Fehlen aktueller Informationen staatlicher Stellen über den Stand der Dinge in Einheitsunternehmen;

d) die Unfähigkeit, die negativen Folgen ungelernter oder illegaler Aktivitäten von Managern zu verhindern.

Die Zahl der insolventen Einheitsunternehmen wächst, was maßgeblich durch das Fehlen einer ordnungsgemäßen Verwaltung und mangelnde Kontrolle durch den Staat hervorgerufen wird."

Die vorläufige Beurteilung der Wirksamkeit der internen Kontrolle durch den Abschlussprüfer umfasst:

1) Versendung einer Anfrage an den Leiter eines einheitlichen Unternehmens zur Klärung der im Unternehmen ergriffenen Maßnahmen zur Vermeidung wirtschaftlich nicht gerechtfertigter Zwischenverbindungen beim „Input“ von Ressourcen (Einkauf von Rohstoffen und Ausrüstung) und beim „Output“ ( Verkauf von Produkten, Werken, Dienstleistungen);

2) Berücksichtigung der Antworten des Managements auf die Anfrage;

3) Studie am Beispiel von zwei oder drei größten Einkäufen für den geprüften Zeitraum des Lieferantenauswahlverfahrens;

4) Untersuchung der Käuferstruktur, Analyse der Organisation der Marketingpolitik am Beispiel von zwei oder drei Produktmarken, Vergleich des Verkaufspreises und der Marktpreise;

5) Schlussfolgerung über die Wirksamkeit des internen Kontrollsystems im Hinblick darauf, dem Risiko der Übertragung von Finanzströmen auf „Satellitenfirmen“ entgegenzuwirken.

93. KONTROLLE DER EINHALTUNG DER GESETZGEBUNG DURCH EIN EINHEITLICHES UNTERNEHMEN

Interessentengeschäft Leiter eines Einheitsunternehmens kann von einem Einheitsunternehmen nicht ohne Zustimmung des Eigentümers des Eigentums eines Einheitsunternehmens durchgeführt werden.

Die Zustimmung des Eigentümers muss in Bezug auf eine bestimmte Transaktion, an der ein Interesse besteht, erteilt werden. In diesem Fall müssen die Person (Personen), die seine Partei (Parteien), Begünstigter (Begünstigte), Preis, Gegenstand des Geschäfts und seine anderen wesentlichen Bedingungen sind, angegeben werden.

Der Leiter eines Einheitsunternehmens muss dem Eigentümer des Eigentums eines Einheitsunternehmens die folgenden Informationen zur Kenntnis bringen:

▪ über juristische Personen, an denen er, sein Ehepartner, seine Eltern, Kinder, Brüder, Schwestern und (oder) ihre verbundenen Unternehmen, die gemäß den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation als solche anerkannt sind, 20 % oder mehr der Anteile (Anteile, Anteile) besitzen ) insgesamt;

▪ über juristische Personen, bei denen er, sein Ehegatte, seine Eltern, Kinder, Brüder, Schwestern und (oder) ihre verbundenen Unternehmen, die gemäß den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation als solche anerkannt sind, Positionen in Leitungsorganen innehaben;

▪ über laufende oder geplante Transaktionen, die ihm bekannt sind und an denen er als interessiert erkennbar sein könnte.

Verbundene Personen sind natürliche und juristische Personen, die in der Lage sind, die Aktivitäten juristischer Personen und (oder) unternehmerisch tätiger Personen zu beeinflussen.

Die Entscheidung, sich zu verpflichten große Sache wird mit Zustimmung des Eigentümers des Eigentums eines Einheitsunternehmens akzeptiert.

Eine große Transaktion ist eine Transaktion oder mehrere miteinander verbundene Transaktionen im Zusammenhang mit dem direkten oder indirekten Erwerb, der Veräußerung oder der Möglichkeit der Veräußerung von Eigentum durch ein einheitliches Unternehmen, dessen Wert mehr als 10 % des genehmigten Kapitals eines einheitlichen Unternehmens beträgt ; oder mehr als das 50-fache des gesetzlich festgelegten Mindestlohns (SMIC).

In diesem Fall wird der Wert der von einem einheitlichen Unternehmen infolge einer Großtransaktion veräußerten Immobilie auf der Grundlage seiner Buchhaltungsdaten und der Wert der von einem einheitlichen Unternehmen erworbenen Immobilie auf der Grundlage des Angebotspreises ermittelt solches Eigentum. Zu diesen Geschäften können Bürgschaftsverträge, Vereinbarungen über die Verpfändung von Eigentum und andere gehören, bei deren Nichterfüllung die Zwangsvollstreckung des Eigentums des Bürgen, Pfandgebers usw. mit seiner Veräußerung in der gesetzlich vorgeschriebenen Weise erfolgen kann.

Einheitliches Unternehmen Das Recht zur Kreditaufnahme ist nur im Einvernehmen mit dem Eigentümer der Immobilie zulässig einheitliches Unternehmensvolumen und Richtungen der Verwendung der eingeworbenen Mittel.

94. KONTROLLE DES JAHRESABSCHLUSSES EINES EINHEITLICHEN UNTERNEHMENS. LEISTUNGSKONTROLLE

Im Allgemeinen ist das Verfahren zur Prüfung des Jahresabschlusses eines einheitlichen Unternehmens das gleiche wie das Verfahren zur Prüfung gewöhnlicher Handelsorganisationen. In der Buchhaltung solcher Unternehmen gibt es jedoch eine Reihe von Merkmalen. Zum Beispiel wird das Verfahren für die Übertragung von Eigentum in die wirtschaftliche Verwaltung (operative Verwaltung) an ein einheitliches Unternehmen über das genehmigte Kapital hinaus, das durch die gesetzlichen Dokumente bestimmt ist, und die Entziehung dieses Eigentums durch Schreiben des Finanzministeriums der erklärt Russische Föderation, wonach der Wert des erhaltenen Anlagevermögens "in der Bilanz" eines Einheitsunternehmens ohne Erhöhung des genehmigten Kapitals als Gewinnsteigerung eines Einheitsunternehmens widergespiegelt werden sollte, was natürlich verzerrt etwas die Angaben zum realen Gewinn laut Bilanz.

Die Kontrolle über die Aktivitäten von Einheitsunternehmen wird gerichtet um die Effizienz der Nutzung von Bundeseigentum zu steigerndiesen Unternehmen zugeordnet. Die Kontrolle über die Aktivitäten eines einheitlichen Unternehmens umfasst: Genehmigung von Wirtschaftlichkeitsindikatoren seiner Aktivitäten und Überwachung ihrer Umsetzung. Zur Analyse der Leistungsfähigkeit von Unternehmen wird dem zuständigen Organ die Bildung einer Bilanzkommission empfohlen, deren Aufgabe es insbesondere ist, die Effizienz der Immobiliennutzung durch Unternehmen zu beurteilen und die Umsetzung genehmigter Indikatoren der Wirtschaftlichkeit zu überwachen von Unternehmen.

Die Kommission analysiert die eingereichten Materialien und bewertet auf der Grundlage der Ergebnisse der Analyse die Qualität der Unternehmensmanagementsysteme sowie das Niveau der Fachkompetenz der Unternehmensleiter. Die Kommission kann Empfehlungen zur Verbesserung der Effizienz von Unternehmen abgeben und die Dokumente von Unternehmen erneut prüfen. Die Bestimmung der Werte der Indikatoren für die wirtschaftliche Effizienz der Aktivitäten von Einheitsunternehmen erfolgt durch die Bundesbehörden der Exekutive, die mit der Koordinierung und Regulierung der Aktivitäten in den relevanten Branchen oder Managementbereichen betraut sind. Solche Werte werden jährlich vor Beginn des Berichtsjahres auf der Grundlage von Programmen (Plänen) für die Aktivitäten von Einheitsunternehmen ermittelt; Buchhaltung und andere Berichterstattung; Daten des Registers der Wirtschaftsleistungsindikatoren der bundesstaatlichen Einheitsunternehmen; andere Informationsquellen. Die Ermittlung der im Berichtszeitraum tatsächlich erreichten Werte der Indikatoren für die wirtschaftliche Effizienz von Einheitsunternehmen wird von den Leitern von Einheitsunternehmen vierteljährlich gemäß den Rechnungslegungsgesetzen durchgeführt.

Um die wirtschaftliche Effizienz von Einheitsunternehmen zu bewerten, genehmigen und analysieren sie die tatsächliche Erreichung der folgenden Indikatoren (in Tausend Rubel): Erlöse (netto) aus dem Verkauf von Waren, Produkten, Arbeiten, Dienstleistungen (abzüglich Mehrwertsteuer, Verbrauchsteuern und ähnliche Pflichtzahlungen);

▪ Nettogewinn;

▪ ein Teil des Gewinns soll an den Bundeshaushalt abgeführt werden;

▪ Nettovermögen.

95. KONTROLLE DER EINHALTUNG DER GESETZGEBUNG

Missbrauch von Geldern - ihre Richtung und Verwendung für Zwecke, die nicht die Bedingungen für die Beschaffung dieser Mittel erfüllen, die durch den genehmigten Haushaltsplan, den Haushaltsplan, die Mitteilung der Haushaltsmittel, die Einnahmen- und Ausgabenschätzung oder andere Rechtsgrundlagen für ihren Erhalt festgelegt sind, dann die Ausgabe Die Interpretation der Begriffe Effizienz und Rationalität ist noch nicht vollständig geklärt.

Experten auf dem Gebiet der Finanzkontrolle geben folgende Interpretationen: „Rationalität kann verstanden werden als die Auswahl der besten von mehreren vorgeschlagenen Optionen zur Erledigung einer bestimmten Aufgabe oder Lösung eines Problems. In diesem Fall die Mittel, die für die Umsetzung der besten ausgegeben werden Option kann als rational genutzt erkannt werden.

Wenn die Einhaltung des Grundsatzes der Effizienz und Sparsamkeit bei der Verwendung von Haushaltsmitteln gleichzeitig bedeutet, mit dem geringsten Mittelbetrag die gewünschten Ergebnisse zu erzielen oder mit dem durch den Haushalt festgelegten Mittelbetrag das beste Ergebnis zu erzielen, dann das Konzept selbst Die Effizienz kann als das Verhältnis zwischen dem erzielten Ergebnis und den aufgewendeten Mitteln definiert werden.

Somit gibt es vier Möglichkeiten der Mittelverwendung:

1) rational und effizient - der optimale Weg zur Lösung des Problems wird gewählt, das Prinzip der Effizienz wird eingehalten;

2) rational, aber nicht effektiv - der optimale Weg zur Lösung des Problems wurde gewählt, aber das Prinzip der Effizienz wurde nicht eingehalten;

3) irrational, aber effektiv - innerhalb des gewählten Lösungsweges wird das Prinzip der Effizienz eingehalten, aber dieser Weg ist nicht der beste unter den verfügbaren;

4) irrational und ineffizient - neben der Tatsache, dass der gewählte Weg zur Lösung des Problems nicht der beste unter den verfügbaren ist, wurde bei seiner Umsetzung das Prinzip der Effizienz nicht beachtet.

Wenn jedoch das Ziel darin besteht, ein bestimmtes Rentabilitätsniveau von Verkehrsunternehmen zu erreichen, ist es nicht ganz offensichtlich, dass die Einführung eines solchen Systems zur Erreichung dieses Ziels beitragen wird, da es durchaus möglich ist, dass diese Maßnahme dazu führt eine Verringerung des Personenverkehrsaufkommens, eine Erhöhung der Gesamtkosten für den Betrieb von Fahrzeugen und das Auftreten anderer Umstände, die sich nachteilig auf die Höhe des Gewinns von Unternehmen auswirken.

Gleichzeitig kann das Erreichen eines bestimmten Ziels in eine Richtung zu Veränderungen in verwandten Bereichen führen, und solche Veränderungen sind nicht immer positiv.

96. LEISTUNGSKONTROLLE (LEISTUNGSPRÜFUNG) DER HAUSHALTSORGANE

Die Aktivitäten jeder Organisation, einschließlich einer Haushaltsorganisation, müssen einerseits als funktionale Aktivität und andererseits als Produktions- oder Wirtschaftsaktivität betrachtet werden, die durch Material-, Arbeits- und Finanzkosten für die Umsetzung gekennzeichnet ist seiner funktionellen Aktivitäten.

Das Wirtschaftlichkeitsprüfungssystem ist eine Bewertung der Sparsamkeit, Wirtschaftlichkeit und Wirksamkeit der Verwendung öffentlicher Mittel bei der Erfüllung ihrer Aufgaben durch die Empfänger von Haushaltsmitteln.

Die geschätzten Indikatoren spiegeln wider:

▪ Wirtschaft - absolute oder relative Einsparungen finanzieller Ressourcen basierend auf den erzielten quantitativen und qualitativen Ergebnissen ihrer Verwendung;

▪ Leistungsfähigkeit - der Grad der Korrelation zwischen den erzielten Ergebnissen und den zu ihrer Erreichung eingesetzten finanziellen, materiellen und personellen Ressourcen;

▪ Effizienz - der Grad der Erreichung der geplanten Ergebnisse und der endgültige sozioökonomische Effekt, der sich aus der Verwendung von Haushaltsmitteln ergibt.

Als Gegenstand der Wirtschaftlichkeitsprüfung wird die Tätigkeit von Wirtschaftssubjekten zur Verwendung von Haushaltsmitteln betrachtet.

Die Folge der industriellen oder wirtschaftlichen Tätigkeit sind direkte Ergebnisse in Form eines Tätigkeitsprodukts, dh das, was direkt durch die Verwendung von Haushaltsmitteln erzielt wurde.

Die Folge der funktionalen Aktivitäten der Organisation sind die sozialen Endergebnisse, die die Folgen der Erfüllung der ihr übertragenen Funktionen oder Aufgaben für die Gesellschaft, einen Teil der Bevölkerung oder eine bestimmte Personengruppe charakterisieren.

Die Durchführung einer Prüfung der Wirksamkeit der Verwendung von Haushaltsmitteln basiert auf einer Reihe von Grundprinzipien und Methoden, die mit der Finanzprüfung gemeinsam sind und der Finanzkontrolle als solcher innewohnen.

Die Wirtschaftlichkeitsprüfung für alle Hauptparameter der Kontrolltätigkeit hat eine komplexere Methodik und erfordert viel mehr Verfahren, Zeit und Ressourcen im Vergleich zu einer herkömmlichen Finanzprüfung.

Denn die Auswahl der Themen und Gegenstände der Wirtschaftlichkeitsprüfung, deren Vorstudie und insbesondere die Bildung von Prüfungsnachweisen erfordern die Einholung umfangreicher Informationen und das Studium einer Vielzahl von Dokumenten und Materialien.

Im Wirtschaftlichkeitsprüfungsprozess werden eine Vielzahl von Analyse- und Bewertungsmethoden und -verfahren eingesetzt, häufig werden verschiedene Umfragen und Fragebögen durchgeführt, die eine sorgfältige Vorbereitung und einen erheblichen Zeitaufwand erfordern.

97. WIRTSCHAFTLICHKEITSPRÜFUNG ÖFFENTLICHER EINRICHTUNGEN (STUFE 1 UND 2)

Stufe 1. Auswahl der Inspektionsthemen und -objekte. Von vorrangiger Bedeutung bei der Planung der Leistungsüberwachung ist die Ermittlung des Bedarfs unter Berücksichtigung der Entstehung eines objektiven Bedarfs zur Bewertung der Effizienz, Produktivität und Wirksamkeit des Einsatzes öffentlicher Finanzmittel.

Bei der Wahl der Richtung der Effizienzkontrolle kann man sich von der sozioökonomischen Bedeutung des Themas, dem Vorhandensein hoher Risiken, der Höhe der für diesen Bereich bereitgestellten öffentlichen Mittel usw. leiten lassen.

Stufe 2. Vorstudie und Auswahl der Leistungskriterien. Um die Kriterien für die Beurteilung der Wirksamkeit festzulegen, ist es notwendig, zunächst die Vorschriften zu diesem Gegenstand, die Charta und andere gesetzgeberische und behördliche Dokumente im Zusammenhang mit seiner Tätigkeit zu studieren, bevor man den Prüfungsgegenstand betritt. Es können zwei Arten von Leistungsbewertungskriterien verwendet werden:

a) Kriterien, die die direkten Ergebnisse der Aktivitäten der geprüften Objekte charakterisieren;

b) Kriterien, die die sozialen Endergebnisse ihrer Aktivitäten widerspiegeln.

Bei der Bewertung der direkten Ergebnisse der Aktivitäten von Organisationen können die folgenden Indikatoren verwendet werden:

1) Kostenindikatoren, d. h. Finanz-, Arbeits- und Materialressourcen, die verwendet werden, um bestimmte Ergebnisse zu erzielen (z. B. Krankenhausausstattung);

2) Indikatoren für die direkten Auswirkungen der entstandenen Kosten (z. B. die Anzahl der Personen, die sich medizinischen Untersuchungen unterzogen haben)

Als Kriterium für die Beurteilung der Wirksamkeit der direkten Ergebnisse der Tätigkeit geprüfter Objekte kann das Verhältnis zwischen den angefallenen Ressourcenaufwendungen (wertmäßig) und den erzielten Ergebnissen (Produktionsvolumen, geleistete Arbeit, erbrachte Dienstleistungen) herangezogen werden. Kriterium für die Beurteilung der Effizienz beim Bau von Schulen und anderen Bildungseinrichtungen sind beispielsweise die Kosten pro Bildungsplatz und bei Krankenhäusern die Kosten pro „Bett“. Kriterium zur Beurteilung der Wirksamkeit des Einsatzes öffentlicher Mittel ist für Universitäten beispielsweise der Indikator für die Kosten der Ausbildung von Studierenden, die später aufgrund schlechter Studienleistungen exmatrikuliert wurden, für Schulen der Indikator für die Klassenbelegung.

Auf der Grundlage dieser Kriterien sollte eine Bewertung der Ergebnisse der Erbringung von Haushaltsdienstleistungen für ihre Empfänger vorgenommen werden. Um einen Interessenkonflikt zu vermeiden und die Meinungen von Spezialisten bei der Vorbereitung der Kontrolle der Wirksamkeit des Kontrollobjekts voll zu nutzen, muss der Leiter des Kontrollobjekts mit den vorbereiteten Kontrollkriterien vertraut sein. Basierend auf den Ergebnissen wird eine Entscheidung getroffen, ob diese Leistungskontrolle in den jährlichen (vierteljährlichen) Arbeitsplan aufgenommen (oder nicht aufgenommen) werden soll. Bei der Entscheidung zur Durchführung eines Leistungsmonitorings werden auf Basis der vorläufigen Studiendaten ein Plan und ein Kontrollprogramm erstellt. Der Plan spiegelt die wichtigsten organisatorischen Fragen im Zusammenhang mit der Leistungsüberwachung wider, wie z. B. die Liste der zu prüfenden Punkte, die Höhe der Einnahmen und die dafür anfallenden Haushaltsausgaben.

Das Kontrollprogramm ist eine detaillierte Beschreibung der Aktivitäten, die für die praktische Umsetzung des Plans erforderlich sind.

98. WIRTSCHAFTLICHKEITSPRÜFUNG ÖFFENTLICHER EINRICHTUNGEN (STUFE 3)

Stufe 3: Datenerfassung und Leistungsbewertung.

Bei der Überwachung der Wirksamkeit wird Folgendes durchgeführt:

1) Überprüfung der wirtschaftlichen Aktivitäten der Verwaltung gemäß den grundlegenden Verwaltungsprinzipien und -praktiken sowie der Verwaltungspolitik (Haushaltsprogramm);

2) Überprüfung der Produktivität des Einsatzes von Arbeitskräften, finanziellen und anderen Ressourcen, einschließlich der Untersuchung von Informationssystemen, der Ergebnisse der Produktionstätigkeiten, des Stands der internen Kontrolle sowie der Methoden und Verfahren zur Beseitigung festgestellter Mängel durch das Kontrollobjekt ;

3) Überprüfung der Wirksamkeit von Aktivitäten, der Erfüllung der dem Kontrollgegenstand zugewiesenen Aufgaben, Überprüfung der Ist-Ergebnisse im Vergleich zu den Plan-Ergebnissen.

In der Phase der Leistungsüberwachung besteht das Ziel darin, notwendige und ausreichende Beweise zu sammeln, die es ermöglichen, Beobachtungen zur Erfüllung von Kriterien vorzubereiten, eine Schlussfolgerung für jedes Ziel (Unterziel) der Kontrolle zu ziehen und Möglichkeiten zur Verbesserung der Indikatoren für die effektive Nutzung zu identifizieren der Haushaltsmittel und entwickeln konkrete Empfehlungen für die durchgeführte Kontrolle. Beweise können materiell, dokumentarisch, bezeugend und analytisch sein. Materielle Beweise basieren auf den Ergebnissen von Inspektionen, Inventuren, Dokumentationen – auf Sachmaterialien des Kontrollgegenstandes (Verträge, Buchhaltungsberichte usw.), Zeugenaussagen – auf den Ergebnissen einer Umfrage, eines Gesprächs oder eines Fragebogens, analytisch – auf Beurteilungen, Berechnungen und Vergleiche der gesammelten Daten. Bei der Durchführung der Kontrolle können primäre (von Inspektoren erstellte) und sekundäre (vom Kontrollobjekt oder Dritten erhaltene) Beweise verwendet werden.

Im Prüfungsprozess ist es notwendig, eine objektive Analyse der gesammelten Nachweise auf der Grundlage von Leistungsbewertungskriterien durchzuführen. Basierend auf den Ergebnissen des Abgleichs der Ist-Daten mit den Leistungsbewertungskriterien sollten Schlussfolgerungen erstellt werden, die angeben, inwieweit die Ergebnisse der Aktivitäten der Einrichtung den Leistungsbewertungskriterien entsprechen, und Rückschlüsse auf die in diesem Rahmen gesetzten Ziele formulieren Prüfung. Faktoren, die auf eine ineffiziente Verwendung öffentlicher Mittel hindeuten, können sowohl quantitativer als auch qualitativer Natur sein. Auf der Grundlage der gezogenen Schlussfolgerungen sollten die Gründe ermittelt werden, die zu ineffizienten Ergebnissen der Aktivitäten des Prüfungsobjekts führen.

Nachweise werden objektiv anhand von Kriterien für die Vorbereitung der Beobachtungen der Gutachter und der endgültigen Leistungsüberwachungsberichte bewertet. Wenn der Prüfer feststellt, dass die tatsächliche Leistung die festgelegten Kriterien nicht erfüllt, die festgestellten Tatsachen signifikant sind und das Potenzial zur Effizienzsteigerung haben, werden Empfehlungen für die Annahme geeigneter Korrekturmaßnahmen ausgearbeitet.

Die Anzahl der Leistungsbewertungskriterien und die Kombination ihrer quantitativen und qualitativen, relativen und dynamischen Werte in jeder Wirtschaftlichkeitsprüfung kann je nach den Merkmalen des geprüften Bereichs öffentlicher Mittel unterschiedlich sein.

99. WIRTSCHAFTLICHKEITSPRÜFUNG ÖFFENTLICHER EINRICHTUNGEN (STUFE 4)

Stufe 4. Erstellung des Auditberichts. Es ist erlaubt, Berichte nicht in Standardformen, sondern in Form von Informationsberichten zu erstellen.

Aufbau und Inhalt des Berichts richten sich nach Ziel und Umfang der Kontrolltätigkeit. Der Bericht über die Ergebnisse der Kontrolle sollte alle festgestellten Tatsachen von Verstößen, Vorschläge zu deren Beseitigung, Verbesserung der Regulierungsgesetze und Steigerung der Effizienz der Verwendung staatlicher Mittel widerspiegeln.

Der Bericht muss eine unabhängige und glaubwürdige Beurteilung der Sparsamkeit, Wirtschaftlichkeit und Effektivität der Ressourcenbeschaffung und -verwendung sowie der Effektivität der Umsetzung der übertragenen Aufgaben enthalten.

Der Inhalt des Berichts sollte nicht ausschließlich darauf ausgerichtet sein, die bestehenden Mängel wiederzugeben, er sollte konstruktiv sein. Der Bericht sollte die Ergebnisse klar artikulieren und Vorschläge für Verbesserungen enthalten, die vorgenommen werden müssen.

Im Prüfungsgesetz ist zu beurteilen, an welchen Rechtsvorschriften sich das geprüfte Objekt orientiert, d. h. inwieweit die angewandten Gesetze die Wirksamkeit des geprüften Objekts gewährleisten. Es spiegelt auch das Vorhandensein von Widersprüchen in der aktuellen Gesetzgebung wider, eine Liste von Themen, die sich darin nicht widerspiegeln. Darüber hinaus werden Regierungsverordnungen und interne Dokumente bewertet, die das geprüfte Objekt bei seiner Arbeit verwendet, und die Übereinstimmung dieser Dokumente mit der geltenden Gesetzgebung analysiert. Für den Fall, dass Widersprüche in Regulierungsdokumenten festgestellt werden, die zu Einnahmeausfällen oder einer Erhöhung der Haushaltsausgaben führen, müssen deren Auswirkungen auf das Budget bewertet werden.

In die Prüfungshandlung und die Prüfung der Wirksamkeit der Verwendung öffentlicher Mittel sowie in den Bericht über die Prüfungsergebnisse sollten folgende Bestandteile aufgenommen werden:

▪ der Zweck dieser Prüfung, Leistungsprüfung;

▪ Liste der Prüfobjekte;

▪ der Zeitraum, den die Prüfung abdeckt;

▪ eine kurze Beschreibung des geprüften Objekts, Programms oder Tätigkeitsbereichs dieses Objekts unter Angabe der Verantwortlichkeiten und Funktionen der Führungskräfte im Zusammenhang mit den Indikatoren und Arbeitsergebnissen im geprüften Bereich;

▪ Ergebnisse der Analyse der funktionalen Aktivitäten des geprüften Objekts;

▪ festgestellte Tatsachen einer ineffizienten Verwendung öffentlicher Mittel und finanzieller Unregelmäßigkeiten;

▪ Schlussfolgerungen und Schlussfolgerungen aus den Auditergebnissen;

▪ Empfehlungen, die Vorschläge zur Beseitigung festgestellter Mängel und zur Lösung bestehender Probleme enthalten sollten.

Der Bericht über die Ergebnisse des Audits sollte die Kommentare der Leiter der geprüften Objekte (falls vorhanden) widerspiegeln, einschließlich der bestehenden Meinungsverschiedenheiten in Bezug auf die Kriterien zur Bewertung der Wirksamkeit, Schlussfolgerungen und Empfehlungen.

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