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Vorlesungsunterlagen, Spickzettel
Internationale Prüfungsstandards. Spickzettel: kurz das Wichtigste
Verzeichnis / Vorlesungsunterlagen, Spickzettel Inhaltsverzeichnis
1. DIE ROLLE DER ABSCHLUSSPRÜFER BEI DER GEWÄHRLEISTUNG DER ZUVERLÄSSIGKEIT VON RECHNUNGSLEGUNGSBERICHTEN Prüfung - einer der jungen und zukunftsträchtigen Wirtschaftszweige im modernen Russland. Der Beginn unserer Prüfungstätigkeit geht auf das Jahr 1992 zurück. Schon damals bestand Bedarf und Bedürfnis, den Nutzern von Finanzinformationen Daten aus einer unabhängigen Prüfung und Bewertung der Jahresabschlüsse von Unternehmen und Organisationen zur Verfügung zu stellen. Übersetzt aus dem Englischen Prüfung Dies ist eine Überprüfung, ein Audit. Das heißt, Prüfung und Revision sind im Kern Varianten der Rechnungslegung und anderer Kontrollen. Es ist der Unterschied in den Zielen und Vorgaben des Audits, der den Unterschied zwischen einem Audit und Revisionen maßgeblich bestimmt. Interne Kontrollen existieren in verschiedenen Ländern der Welt seit vielen Jahrzehnten. Der Abschlussprüfer war im Sinne des Gesetzes eine bevollmächtigte Person der Gesellschafter. Im Laufe der Zeit entwickelte sich jedoch allmählich die Tendenz, die Unabhängigkeit der Wirtschaftsprüfer (Revisoren) von den von ihnen geprüften Unternehmen gegenüber ihrem Berufsverband geltend zu machen und den Umfang der Prüfungsdienstleistungen zu erweitern. Derzeit ist Wirtschaftsprüfung ein eigenständiges Tätigkeitsfeld von Wirtschaftsprüfern zur Durchführung unabhängiger Abschlussprüfungen. Wirtschaftsprüfer können auch zusätzliche Dienstleistungen im Zusammenhang mit der Beratung zur Rechnungslegung und zum Steuerrecht erbringen. In der Russischen Föderation Rechtsrahmen für die Wirtschaftsprüfung nahm 1993 mit der Verabschiedung der vorläufigen Regeln für die Wirtschaftsprüfung in der Russischen Föderation Gestalt an. Derzeit sind das Bundesgesetz „Über Prüfungstätigkeiten“ von 2001 und 38 Regeln (Standards) für Prüfungstätigkeiten dazu (PSAD), die von 1996 bis 2000 entwickelt wurden, in Kraft. Die Rolle von Audits zur Gewährleistung der Zuverlässigkeit von Abschlüssen aufgrund ihrer Unabhängigkeit vom Prüfungsgegenstand und der Leitung der geprüften Organisation, der Möglichkeit, ein unabhängiges und damit objektiveres Urteil über die Abschlüsse der geprüften Unternehmen einzuholen. Der Faktor der Unabhängigkeit ist äußerst wichtig, da er es Ihnen ermöglicht, den Wirtschaftsprüfern ein unparteiisches und unvoreingenommenes Urteil über den Stand der Jahresabschlüsse des Kunden zu geben. Unter den russischen Prüfungsstandards gibt es kein separates Dokument, das die ethischen Normen und Beziehungen von Berufsangehörigen regelt, aber in der PSAD „Ziele und Grundprinzipien im Zusammenhang mit der Prüfung von Abschlüssen“ gibt es einen Abschnitt, der der Berücksichtigung der Einhaltung der Berufsethik gewidmet ist Prinzipien der Wirtschaftsprüfung. Die Verantwortung des Abschlussprüfers und die Bedeutung seines Prüfungsurteils bei der Beurteilung der Lage des Jahresabschlusses hängt mit der Rolle zusammen, die Jahresabschlüsse im modernen Finanz- und Wirtschaftsleben spielen, vor allem für Handelsunternehmen und Kapitalgesellschaften, aber auch für andere. Diese Kategorie von Unternehmen und Organisationen hebt sich von der Masse ab, da die korrekte Ermittlung ihrer Finanzkennzahlen nicht nur für sie selbst, sondern auch für Unternehmen des öffentlichen Sektors, für die sie Geldgeber sind, von größter Bedeutung ist. 2. VERHÄLTNIS VON FINANZBERICHTSSTANDARDS UND PRÜFUNGSSTANDARDS Moderne Abschlüsse werden zu dem Zweck erstellt, sie externen Nutzern zu präsentieren. externe Benutzer, zu denen Investoren, Gläubiger, der Staat und die Öffentlichkeit gehören, sind an der Verlässlichkeit der Jahresabschlüsse der sie interessierenden Unternehmen interessiert, da diese ihre voraussichtliche und aktuelle Finanzlage bestimmen. Wie die Prüfung organisiert ist, wie sie geplant und durchgeführt wird, mit welchen Methoden und Verfahren sie durchgeführt wird, hängt maßgeblich davon ab. Zuverlässigkeit und Glaubwürdigkeit. Diese Gründe dienten als Grundlage für die Schaffung und Entwicklung von Prüfungsstandards in verschiedenen Ländern und letztendlich für die Schaffung der ISA als internationales System, das das Wertvollste auf dem Gebiet der Abschlussprüfung in der modernen Welt aufnahm. Da die Prüfungsinformationsbasis in erster Linie die Finanzberichterstattung ist, ist die Verbindung zwischen Prüfungsstandards und Finanzbuchhaltungs- und Berichterstattungsstandards offensichtlich. Derzeit gehört Russland zu den Ländern, in denen es eine nationale Gesetzgebung auf dem Gebiet der Abschlussprüfung in Form des bereits erwähnten Gesetzes über die Abschlussprüfungstätigkeit und separate Standards gibt, die spezifische Aspekte der Abschlussprüfungstätigkeit berücksichtigen. Wenn charakterisieren die Rolle der ISAs bei der Entwicklung der Wirtschaftsprüfung und über ihren Hauptzweck sprechen, können wir herausgreifen folgende Aspekte: 1) ISAs werden bei der Prüfung von Abschlüssen sowie mit den erforderlichen Anpassungen und anderen damit zusammenhängenden Informationen verwendet; 2) ISAs enthalten grundlegende Prinzipien, Verfahren und Richtlinien. Diese Grundsätze und Verfahren sind im Lichte des erläuternden Materials zu interpretieren, das ihre Anwendung leitet; 3) Die ISA gelten nur für die wesentlichen Prüfungsaspekte; 4) ISAs ersetzen nicht nationale Standards. Wenn nationale Standards nicht im Widerspruch zu ISA stehen, bedeutet dies, dass sie automatisch eingehalten werden. Wenn nationale Standards im Widerspruch zu ISA stehen, müssen die Mitgliedsländer gemäß der Satzung der IFAC (International Federation of Accountants) alle notwendigen Maßnahmen ergreifen, um sich an ISA anzunähern und Widersprüche zu beseitigen. Mitgliedsländer der International Federation of Accountants (IFAC) können ISAs als ihre nationalen Standards übernehmen. Die Verbindung von Prüfungsstandards mit Rechnungslegungsstandards ist nicht nur eine generelle Regel, sondern lässt sich auch bei der Betrachtung einzelner Standards nachvollziehen. Zum Beispiel kann die ISA 120, Fundamental Principles of ISAs, ist mit dem gesamten ISA-System und dem gesamten IFRS-System verknüpft; ISA 320 Audit Materiality und ISA 570 Going Concern beziehen sich auf das IFRS Financial Reporting Framework und IFRS 1 Presentation of Financial Statements; ISA 550 Related Parties basiert auf IAS 24 Related Party Disclosures; ISA 560, Nachträgliche Ereignisse, basiert auf IAS 10, Eventualitäten und Ereignisse nach dem Bilanzstichtag. 3. AKTIVITÄTEN DES INTERNATIONALEN VERBANDES DER BUCHHALTER. ALLGEMEINE STRUKTUR VON ISA Die Arbeit an der Bildung internationaler Rechnungslegungs- und Prüfungsstandards wird organisiert von Internationaler Verband der Wirtschaftsprüfer - IFAC (IFAC), die 1977 gegründet wurde. Diese Organisation arbeitet auf der Grundlage der Verfassung. Die Satzung des MFB besagt, dass seine Hauptziel - Entwicklung des Wirtschaftsprüferberufs auf der Grundlage harmonisierter Standards und Bereitstellung hochwertiger Dienstleistungen für die Gesellschaft im Bereich Rechnungslegung und Wirtschaftsprüfung. Zu diesem Zweck hat sich das IFAC Council gegründet Ausschuss für Internationale Prüfungspraxis (KMAP), die sich mit der Entwicklung von Standards und Vorschriften im Bereich der Rechnungsprüfung und verwandter Dienstleistungen befassen sollten. Um Prüfungsdienstleistungen auf internationaler Ebene anzubieten, hat die IFAC eine Vereinigung mit dem Namen "Forum of Firms" gegründet. Diese Gesellschaft umfasst Vertreter von 23 transnationalen Wirtschaftsprüfungsgesellschaften. Der Zweck des "Forum of Firms" besteht darin, ein neues internationales Regulierungssystem für die Abschlussprüfung durch einen neuen globalen Qualitätsstandard auf der Grundlage bestehender ISAs und des Ethikkodex zu beaufsichtigen und zu entwickeln. Um die Arbeit an der Entwicklung der ISA zu beschleunigen, finanziert der IFAC-Rat die Arbeit der CMAP. Die wichtigsten Bereiche dieser Arbeit sind: 1) Überarbeitung einzelner ISAs und Regulations on International Auditing Practice (PMAP); 2) Entwicklung von Standards für Prüfungsleistungen, um den Übergang der Prüfungspraxis von „Bestätigung“ zu „Garantie“ widerzuspiegeln; 3) Überarbeitung der Empfehlungen für die Prüfung von Geschäftsbanken; 4) ISA-Veröffentlichung zu Derivaten. Internationale Prüfungsstandards (ISA) - dies sind Dokumente, die einheitliche Anforderungen formulieren, unter deren Voraussetzung ein angemessenes Qualitätsniveau der Abschlussprüfung und der damit verbundenen Leistungen sichergestellt wird. ISAs enthalten: Grundprinzipien; notwendige Verfahren und Richtlinien; Empfehlungen zur Anwendung der Grundsätze und Verfahren. ISAs sind eine Sammlung von Dokumenten, die Folgendes umfassen: eine Einführung, einen Ethikkodex für Berufsangehörige, ein Glossar und die International Standards on Auditing selbst, die aus 10 Abschnitten bestehen. Diese 10 Abschnitte gliedern eine Finanzprüfung klar in Hauptaspekte und konzentrieren sich auf das Verfahren als wichtigstes Element der Prüfung. ISAs werden in die folgenden Hauptabschnitte eingeteilt: I. Einführende Aspekte. II. Verantwortlichkeiten. III. Planung. IV. Interne Kontrolle. V. Prüfnachweis. VI. Nutzung der Arbeit Dritter. VII. Prüfungsfeststellungen und Erstellung von Berichten. VIII. spezialisierte Bereiche. IX. Begleitende Dienstleistungen. X. Verordnungen über die internationale Prüfungspraxis (PMAP). Die ISA decken alle wichtigen derzeit bestehenden Aspekte der Rechnungsprüfung ab. Er stellt systematisch und in angemessener Reihenfolge alle Prüfungshandlungen, die Zusammensetzung der Prüfungsleistungen, bestimmte Prüfungsgebiete und das Verfahren zur Erstellung von Prüfungsberichten dar. 4. INHALT UND ZWECK DER HAUPTTEILE VON ISA Einführungsteil mit Vorwort, Der Ethikkodex für Berufsangehörige und das Glossar sollen die wesentlichen konzeptionellen Grundlagen der Abschlussprüfung aufzeigen sowie ein besseres Verständnis der Aufgaben und Arbeitsweisen des CMAP und aller wesentlichen an der Entwicklung beteiligten Stellen fördern und Entwicklung des ISA-Systems. Glossar enthält mehr als 100 Begriffe und besteht eigentlich aus Begriffen und Definitionen, die in einzelnen spezifischen ISAs enthalten sind. Der Hauptzweck des Glossars ist eine einheitliche Interpretation aller im ISA anwendbaren Begriffe und Definitionen durch die Benutzer. Erster Abschnitt enthält ISAs, die keine Entsprechungen in russischen Prüfungsstandards haben, und enthält zwei Standards, die alle Prüfungsverfahren, ihre Liste, Arten von Prüfungsleistungen, Grundprinzipien und Konzepte charakterisieren, auf denen ISAs basieren. В Abschnitt "Verantwortlichkeiten" ISAs werden kombiniert, die alle Verantwortlichkeiten des Abschlussprüfers und der Leitung des geprüften Unternehmens während der Prüfung offenlegen. В dritter und vierter Abschnitt ISAs beinhalten Standards, die durch die Probleme der Planung der Organisation eines internen Kontrollsystems vereint sind. Sie widmen sich der Wahl einer Prüfungsstrategie, dem Studium der Besonderheiten der Aktivitäten des Kunden, der Bestimmung des Wesentlichkeitsgrads und der Prüfungsrisiken. Fünfter und sechster Abschnitt beinhalten Standards zur Erlangung von Prüfungsnachweisen durch Stichprobenprüfungen, Analyseverfahren etc., nicht nur durch den Abschlussprüfer, sondern auch unter Einbeziehung Dritter. Siebter und achter Abschnitt ISAs kombinieren Standards, die sich mit den Regeln für die Erstellung von Prüfungsberichten (Schlussfolgerungen) befassen. В neunter Abschnitt Es werden ISAs vorgestellt, die das Wesen, die Ziele und Ziele der damit verbundenen Dienstleistungen während der Prüfung offenlegen, die in ISA 120 „Basic Principles of ISAs“ eingeordnet sind. Im letzten zehnten Abschnitt fusionierte „Regulations on International Auditing Practice“ (PMAP). Sie umfassen verschiedene Dokumente zur Prüfungspraxis in verschiedenen Organisationen und zu spezifischen Prüfungsthemen. PMAPs bieten Auditoren zusätzliche Informationen und praktische Anleitungen, indem sie einzelne Abschnitte der relevanten Standards detailliert beschreiben. 5. MERKMALE DER WICHTIGSTEN UNTERSCHIEDE ZWISCHEN ISA UND RUSSISCHEN PRÜFUNGSSTANDARDS Davon zeugt das derzeitige System der Prüfungsstandards in Russland signifikante Unterschiede zu ISA (Zusammensetzung, Liste der Dokumente, ihre Klassifikation und interne Struktur). Der Vergleich der russischen Regeln (Standards) der Prüfungstätigkeit (PSAD) mit den ISAs ermöglicht es uns, hervorzuheben folgende Gruppen: 1) PSAD, inhaltlich übereinstimmend mit ISA; 2) PSAD, die sich in ihren wesentlichen inhaltlichen Aspekten vom Analogon von ISA unterscheiden; 3) PSAD und MSA, die keine Analoga haben. Der Zweck der Entwicklung von PSAD - Vorbereitung eines Systems von Dokumenten, die auf ISA basieren. Die Hauptgründe für die Diskrepanz zwischen PSAD und ISA: Unterschiede in der russischen Gesetzgebung, die PSAD bildet (Rechnungslegung, Steuern usw.); Änderung und Überarbeitung der ISAs selbst. Zu den PSADs, die nicht den ISAs entsprechen, gehören: 1. Schriftliche Information des Wirtschaftsprüfers an die Geschäftsführung der Wirtschaftseinheit aufgrund der Ergebnisse der Prüfung. 2. Auditorenausbildung. 3. Rechte und Pflichten von Prüfungsorganisationen und geprüften Wirtschaftseinheiten. 4. Anforderungen an interne Revisionsstandards der Organisation. 5. Steuerprüfung und andere damit zusammenhängende Dienstleistungen in Steuerfragen. Konsolidierung mit Steuerbehörden. Die Hauptgründe für die Nichtübereinstimmung von Standards1. Zu "Ausbildung des Wirtschaftsprüfers" ISA hat keinen einzigen Standard, aber das International ISA Committee (IFAC) erstellt separate Leitlinien und regulatorische Materialien. 2. Zum „Brief an die Geschäftsführung“ Russische Entwickler haben eine eindeutig begründete Meinung, dass ein solcher Standard notwendig ist, da nationale Prüfungsstandards normalerweise die Verfügbarkeit der einen oder anderen Form eines detaillierten Berichts des Prüfers an die Leitung des Fachgebiets vorsehen. 3. Zu PSAD „Rechte und Pflichten der Prüforganisation“ Es gab eine Meinung über das Dokument, das offensichtlich in seinem Niveau niedriger ist als der Standard. Diese Ansicht kann dazu führen, dass dieser Standard in Zukunft abgeschafft wird. 4. „Anforderungen an die Interne Revision“ - In der ausländischen Praxis ist die Erstellung interner Standards die Aufgabe einer Wirtschaftsprüfungsgesellschaft. 5. PSAD „Steuerprüfung und andere damit verbundene Dienstleistungen in Steuerfragen“. Steuerprüfungen bzw. Betriebsprüfungen sind grundsätzlich ein separater Prüfungsbereich und sollten nicht mit der Finanzprüfung kombiniert werden, um die zu entwickelnden ISAs zu verbessern. Diese Trennung ist auf die Tatsache zurückzuführen, dass die ISAs auf den Rechnungslegungs- und Berichterstattungsstandards – den IFRS – basieren. Die Steuerprüfung sollte auf der Grundlage der Steuergesetzgebung erfolgen, die nach IFRS und dem internationalen Ansatz im Allgemeinen ein von der Rechnungslegung und Abschlussprüfung getrennter Geschäftszweig ist. Die Aufnahme des Steuerprüfungsstandards in die russische PSAD ist in erster Linie auf die derzeit dominierende Rolle der Steuerbilanzierung und der Steuergesetzgebung in Russland im Vergleich zu anderen Tätigkeitsbereichen und die Aufnahme steuerlicher Anforderungen in verschiedene Finanz- und Rechnungslegungsvorschriften zurückzuführen. 6. VERGLEICH VON ISA MIT RUSSISCHEN PRÜFUNGSSTANDARDS (PSAD) FÜR VERFÜGBARKEIT UND KONFORMITÄT Neben der ISA sind die Namen der ihnen entsprechenden russischen PSADs fett gedruckt. Einführende Aspekte (keine Analoga in Russland): 100 Assurance-Aufgaben; 120 Grundprinzipien der ISA. Mode200 Die objektiven und allgemeinen Grundsätze einer Abschlussprüfung sind: Ziele und Grundsätze der Abschlussprüfung; 210 Bedingungen der Prüfungsaufträge - Brief - eine Verpflichtung der Auditorganisation zur Zustimmung zur Durchführung eines Audits; 220 Qualitätskontrolle der Prüfungsarbeit - Qualitätskontrolle der unternehmensinternen Audits; 230 Dokumentation - Auditdokumentation; 240 Die Verantwortung des Abschlussprüfers, Betrug und Fehler bei der Prüfung von Jahresabschlüssen anzugehen – Die Handlungen des Abschlussprüfers bei der Identifizierung von falschen Angaben in Jahresabschlüssen; 240A Betrug und Irrtum; 250 Berücksichtigung von Gesetzen und Vorschriften bei der Abschlussprüfung – Überprüfung der Einhaltung von Vorschriften während des Audits; 26 °Kommunikation von Aspekten der Prüfung an die für die Leitung Verantwortlichen – Schriftliche Information des Wirtschaftsprüfers an die Geschäftsführung der Wirtschaftseinheit aufgrund der Ergebnisse der Prüfung. Planung300 Planung - Prüfungsplanung; 310 Betriebswirtschaftliches Wissen - Verständnis der Aktivitäten einer wirtschaftlichen Einheit; 32 °Wesentlichkeit in der Prüfung - Wesentlichkeit und Prüfungsrisiko. Interne Kontrolle400 Risikobewertung und interne Kontrolle - Untersuchung und Bewertung von Rechnungslegungs- und internen Kontrollsystemen während der Abschlussprüfung; 401 Prüfung im Umfeld von Computerinformationssystemen - Audit in Bezug auf die Computerdatenverarbeitung; 402 Berücksichtigung bei der Prüfung der Merkmale von Unternehmen, die Dienstleistungsorganisationen nutzen. Nutzung der Arbeit Dritter600 Nutzung der Arbeit eines anderen Prüfers – Nutzung der Arbeit einer anderen Prüfungsorganisation; 610 Überprüfung der internen Revisionsarbeit – Studium und Nutzung der Arbeit der internen Revision; 620 Nutzung der Arbeit eines Experten - Mit der Arbeit eines Experten. Verordnungen über die internationale Prüfungspraxis (PMAP)1000 Interbank-Bestätigungsverfahren; 1001 Eigenständige Personalcomputer; 1002 Online-Computersysteme; 1003 Datenbanksysteme; 1004 Beziehung zwischen Bankenaufsicht und externen Prüfern; 1005 Merkmale der Prüfung von Kleinunternehmen - Merkmale der Prüfung kleiner Wirtschaftseinheiten; 1006 Prüfung internationaler Geschäftsbanken. Folgende russische Standards fehlen in ISA: 1) das Verfahren zum Abschluss eines Vertrags über die Erbringung von Prüfungsdienstleistungen; 2) Rechte und Pflichten von Prüfungsorganisationen und geprüften Wirtschaftseinheiten; 3) Anforderungen an interne Standards von Prüfungsorganisationen; 4) Wirtschaftsprüferausbildung; 5) schriftliche Information des Wirtschaftsprüfers an die Geschäftsführung der Wirtschaftseinheit aufgrund der Ergebnisse der Prüfung. 7. ORGANISATION UND METHODE ZUR DURCHFÜHRUNG VON AUDITS. MERKMALE DES ETHIKKODEX FÜR PROFESSIONELLE BUCHHALTER Trotz allgemeiner Prinzipien und einer einheitlichen konzeptionellen und informationellen Grundlage der Abschlussprüfung stellen die Unterschiede zwischen den Unternehmensformen und Organisationen, ihren Besonderheiten und Größen ihre besonderen Anforderungen an die Abschlussprüfung und ihre Organisation. Zunächst müssen (nach dem in Russland angenommenen Prinzip) Unternehmen und Organisationen, die konzeptionell unter dem Namen "General Audit" zusammengefasst sind, und alle anderen Unternehmen und Organisationen unterschieden werden. Dazu gehören vor allem Banken, Versicherungen und Haushaltsorganisationen. Die Besonderheit dieser Tätigkeitsbereiche stellt eigene Anforderungen an die Durchführung und Organisation der Prüfung. Bei Banken und Versicherungsunternehmen wird dies beispielsweise durch die Besonderheiten der Organisation der Rechnungslegung in ihnen bestimmt, die sich von der allgemeinen Rechnungslegungsgesetzgebung unterscheidet. Es sollte beachtet werden, dass solche Unterschiede in fast allen nationalen Rechtsvorschriften zur Rechnungslegung und Abschlussprüfung bestehen. Die folgenden allgemeinen Faktoren können auch die Organisation eines Audits beeinflussen: a) Unternehmensgröße; b) Geschäftsfunktionen; c) Merkmale der Organisation des Rechnungslegungs- und internen Kontrollsystems; d) Merkmale der Gesetzgebung; d) Merkmale der Organisationsstruktur und des Managementsystems des geprüften Unternehmens; Alle oben genannten und andere Faktoren beeinflussen die Prüfungsplanungsprozesse, den Zeitpunkt und den Umfang der Prüfung, die Ziele und Richtungen der Prüfung, die Zusammensetzung der Prüfer usw. Die Besonderheiten des geprüften Unternehmens können die Einbeziehung von Experten und zusätzliche Analyseverfahren erfordern, die in anderen Situationen möglicherweise nicht zwingend erforderlich sind. Ethikkodex für Berufsangehörige (CEPB) - das wichtigste Dokument, das dem ISA vorausgeht und besteht aus drei Teilen: 1. Teil A – Gilt für alle Berufsangehörigen (PAs). 2. Teil B ist nur für Berufsangehörige in öffentlicher Praxis (PPA). 3. Teil C ist nur für angestellte Wirtschaftsprüfer. Der Ethikkodex definiert die verschiedenen Kategorien von Buchhaltern wie folgt. Angestellter professioneller Buchhalter - ein in der Industrie, im öffentlichen Sektor oder im Bildungsbereich beschäftigter Berufsangehöriger, der eine gewerbliche Tätigkeit ausübt. Professioneller Buchhalter - eine Person, die Mitglied einer mit IFAC verbundenen Organisation ist, unabhängig davon, ob sie in der öffentlichen Praxis (als Einzelpraktiker, Mitarbeiter oder Körperschaft) oder in der Industrie, im Geschäftsleben, im öffentlichen Sektor oder im Bildungswesen tätig ist. Wirtschaftsprüfer in öffentlicher Praxis - jeder Partner oder jede Person in einer partnerähnlichen Position und jeder Praktiker, der professionelle Dienstleistungen für einen Kunden erbringt, unabhängig von seiner funktionalen Einstufung (Prüfung, Besteuerung, Beratung), sowie praktizierende Berufsangehörige, die Führungsaufgaben wahrnehmen. Dieser Begriff kann auf ein Unternehmen angewendet werden. 8. INHALT DES ETHIKKODEX FÜR BUCHHALTER Teil A. Zu den wichtigsten ethischen Standards, die von allen praktizierenden Buchhaltern unabhängig von ihrem Status eingehalten werden müssen, gehören: 1) Integrität und Objektivität; 2) Lösung ethischer Konflikte; 3) professionelle Kompetenz; 4) Vertraulichkeit 5) Steuerpraxis; 6) Auslandstätigkeit; 7) Offenlegung von Informationen. Teil B. Dieser Teil des Ethikkodex listet die Eigenschaften von praktizierenden Berufsangehörigen auf, die erforderlich sind, um im Bereich der unabhängigen Abschlussprüfung in der Öffentlichkeit zu arbeiten. Diese beinhalten: Unabhängigkeit von Faktoren, die auf ein besonderes Interesse des Wirtschaftsprüfers hindeuten können: - finanzielle Verbindung mit Kunden und deren Angelegenheiten; - Ernennung zu einer Position im Unternehmen; - Bereitstellung anderer Dienstleistungen; - das Vorhandensein persönlicher familiärer Beziehungen; - Zahlung für Waren und Dienstleistungen; - Verfügbarkeit von Eigentum an Kapital; - Zusammenarbeit mit ehemaligen Partnern; - tatsächliche oder potenzielle Rechtsstreitigkeiten; - langfristige Beziehung der leitenden Mitarbeiter zu den Kunden. Fachkompetenz und Verantwortung gegenüber Personen, die keine Buchhalter sind. Werbung und Angebot von Dienstleistungen. Folgende Aktionen und Aktivitäten kommen hier in Betracht: - Offenlegung von Informationen; - Ernennungen und Auszeichnungen; - Veröffentlichung von Nachschlagewerken, Büchern, Artikeln, Interviews, Vorträgen; - Durchführung von Kursen, Seminaren; - Veröffentlichung von Broschüren, Broschüren, Firmenverzeichnissen und anderen Materialien; - Einstellung von Personal; - Herstellung von Briefpapier und Schildern mit dem Firmenlogo sowie mit dem vollständigen Namen der Mitarbeiter; - Veröffentlichung von Anzeigen in Zeitungen. Teil C. Dieser Teil enthält Leitlinien zur Berufsethik für Berufsangehörige in der Industrie, im öffentlichen Sektor, im Bildungswesen und in anderen Kategorien von Berufsangehörigen. Die wichtigsten Empfehlungen hier sind: 1) Einhaltung der Loyalitätspflichten gegenüber dem Arbeitgeber, ihrem Beruf und ihrer Organisation; 2) Entwicklung professioneller Urteile unter Berücksichtigung der Meinungen von Kollegen und deren Unterstützung; 3) Verfügbarkeit von Fachkompetenz; 4) vollständige, klare und ehrliche sowie professionelle Darstellung von Finanzinformationen. Es gibt kein separates Dokument in der russischen PSAD, aber in der PSAD „Ziele und Grundprinzipien im Zusammenhang mit der Prüfung von Rechnungslegungsunterlagen“ im Abschnitt „Grundlegende Prüfungsgrundsätze“ sind die wichtigsten Bestimmungen ethischer Standards, die von professionellen Abschlussprüfern eingehalten werden müssen als solche Grundsätze gegeben. 9. EINFÜHRUNG IN DIE PRÜFUNG PRE-ISA Dieser Abschnitt umfasst ISA 100, Assurance Engagements (ASAs), sowie ISA 120, Fundamental Principles of ISAs. Diese Standards fehlen bei russischen PSADs. Isa 100 ist allgemeine Grundsätze der ZOU. Zweck der Norm - Bereitstellung eines hohen oder mittleren Sicherheitsniveaus. Denken Sie daran, dass diese Kategorien in der russischen Wirtschaftsprüfungsgesetzgebung fehlen. Mit anderen Worten, dieser Standard beschreibt allgemein alle Hauptaspekte der Tätigkeit des Abschlussprüfers während der Abschlussprüfung und die wesentlichen Prüfungshandlungen, die in den folgenden Abschnitten und in spezifischen Standards ausführlich behandelt werden. МСА 100 ist bestimmt für: a) Beschreibungen der Ziele und Elemente der POU auf hoher und mittlerer Ebene; b) Festlegung von Standards in Form von Leitlinien für Berufsangehörige in der öffentlichen Praxis, um ein hohes Maß an Sicherheit zu bieten; c) Vorbereitung der Entwicklung spezieller Standards zur Bestimmung der POE-Typen. Bei der Arbeit mit diesem Internationalen Standard ist es wichtig zu verstehen, dass ein Prüfungsauftrag ein Auftrag ist, den ein Wirtschaftsprüfer oder Wirtschaftsprüfer von einem Mandanten oder seinem Management erhält. Die ISA unterscheiden Assurance Engagements und andere Arten von Abschlussprüfungen, um zu betonen, dass der wichtigste Zweck einer Abschlussprüfung nicht nur darin besteht, Jahresabschlüsse zu analysieren und zu verifizieren, sondern angemessene Sicherheit hinsichtlich der Zuverlässigkeit dieser Abschlüsse abzugeben. Andere Aufträge zur Prüfung der Angaben erlauben es dem Abschlussprüfer nicht, sein Vertrauen in die Zuverlässigkeit der Angaben auszudrücken und andere Ziele zu verfolgen. Eine solche gewissenhafte Unterscheidung ist in erster Linie der Verantwortung des Prüfers für die Ergebnisse der Prüfung gegenüber dem Kunden geschuldet und mit gravierenden finanziellen Folgen verbunden. Zweck der ZOU - dem Buchhalter ermöglichen, den Untersuchungsgegenstand anhand präziser Kriterien zu bewerten oder genau zu messen, um seine Meinung zu äußern. POUs verbessern die Zuverlässigkeit der Informationen, die während des Audits bereitgestellt werden. Zu Haupttypen von ZOU Dies betrifft in erster Linie die Erstellung eines Berichts zu einer Vielzahl von Themen, die finanzielle und nichtfinanzielle Informationen betreffen. Andere Engagements, die kein hohes Maß an Sicherheit bieten: a) vereinbarte Verfahren; b) Zusammenstellung von Finanz- und anderen Informationen; c) Erstellung von Steuererklärungen (ohne Schlussfolgerungen) und Steuerberatung; d) Unternehmensberatung und andere Dienstleistungen. Bestandteile eines Prüfungsauftrags sind in erster Linie das Bestehen eines Dreierverhältnisses, das das Verhältnis zwischen dem Berufsangehörigen, der verantwortlichen Partei und dem beabsichtigten Nutzer umfasst. Häufig sind der beabsichtigte Benutzer und die verantwortliche Partei dieselbe Person. ZOU kann in Form verschiedener finanzieller und statistischer Informationen, Systeme und Prozesse der internen Kontrolle (IKS) dargestellt werden; Bewertung des Verhaltens des Managements bei der Umsetzung von Vorschriften, Arbeit mit dem Team. ZOU muss über bestimmte Bewertungskriterien (IFRS, Branchenkriterien) verfügen. Wenn die Prüfung in Übereinstimmung mit der russischen Gesetzgebung durchgeführt wird, basiert sie auf den nationalen Rechnungslegungs- und Berichterstattungsstandards Russlands (PBU und andere Dokumente). 10. VERTRAUENSGRAD Die Schlussfolgerungen sollten dem Prüfer ein Maß an Sicherheit vermitteln, das die ausgewählten Kriterien erfüllt. ISAs unterscheiden Folgendes grundlegendes Selbstvertrauen. 1. „Absolutes Vertrauen“. Es wird nur selten erreicht, wenn die Beweise vollständig sind. 2. „Hohes Maß an Vertrauen.“ Kann erreicht werden, wenn ein Berufsangehöriger in der Lage war, ausreichende Nachweise zu sammeln, die die ausgewählten Kriterien erfüllen. 3. „Mittleres Vertrauen“. Tritt ein, wenn ein Berufsangehöriger die Meinung äußern kann, dass ein Sachverhalt unter den gegebenen Umständen plausibel ist. Gemäß Paragraf 31 des SA 100 besteht das Ziel einer Prüfung mit hoher Sicherheit darin, dass ein Berufsangehöriger in der öffentlichen Praxis den Prüfungsgegenstand, für den die andere Partei verantwortlich ist, anhand festgelegter angemessener Kriterien bewertet oder genau bewertet und Schlussfolgerungen zieht damit der beabsichtigte Benutzer ein hohes Maß an Vertrauen in die Zuverlässigkeit der ihn betreffenden Daten erhält. Ein Wirtschaftsprüfer muss bei der Durchführung eines High Assurance Mandats die Bestimmungen des Code of Ethics einhalten und insbesondere unabhängig sein. Außerdem muss er Aufgaben nur annehmen, wenn es eine andere Seite gibt. Der Prüfungsgegenstand ist identifizierbar und muss die Erhebung von Prüfungsnachweisen erbringen. Übernahme der Verantwortung für die Durchführung eines Auftrags, der ein hohes Maß an Sicherheit bietet, der Wirtschaftsprüfer muss von der Professionalität des Auftraggebers überzeugt sein. Er muss mit ihm die Auftragsbedingungen vereinbaren; bei ihrer Arbeit Qualitätskontrollrichtlinien und -verfahren anwenden; Planen Sie die Aufgabe, um die Ziele effektiv zu erreichen; Es ist ratsam, mit professioneller Skepsis vorzugehen und die notwendigen Kriterien für die Beurteilung eines bestimmten Themas angemessen zu bewerten. Diesen Tätigkeitsaspekten sind in den entsprechenden Abschnitten gesonderte ISA gewidmet. Da der Merkmale der Eignung der ausgewählten Kriterien Es kann so wichtige qualitative Merkmale von in IFRS enthaltenen Finanzinformationen geben wie: - Angemessenheit; - Zuverlässigkeit; - Neutralität; - Verständlichkeit; - Vollständigkeit. 11. RISIKEN DES WIRTSCHAFTSPRÜFERS Der Prüfer muss die Wesentlichkeit und das Risiko berücksichtigen und zur Reduzierung des Risikos Rückschlüsse auf die Erfüllung aller Kriterien eines bestimmten Themas ziehen. Materialität sollte im Zusammenhang mit quantitativen und qualitativen Faktoren betrachtet werden, wie z. B. dem relativen Umfang, der Art und dem Ausmaß der Beeinflussung des Themas, dem Interesse der Nutzer. Aufgabenrisiko besteht das Risiko, dass der Abschlussprüfer unangemessene Schlussfolgerungen zieht. Dieses Risiko besteht aus Folgendem Elemente des Prüfungsrisikos (ISA 400): 1) inhärentes Risiko - das mit der Art des Prüfungsobjekts verbundene Risiko (mit den Besonderheiten des Geschäfts); 2) Kontrollrisiko - das Risiko, dass die vom Management des geprüften Unternehmens eingesetzten Kontrollen Faktoren, die den Prüfungsgegenstand beeinflussen, nicht rechtzeitig verhindern oder korrigieren können; 3) Entdeckungsrisiko – das Risiko, dass die vom Prüfer verwendeten Verfahren es nicht ermöglichen, alle vorhandenen Aspekte zu erkennen und zu identifizieren, die sich auf den Gegenstand auswirken. Das Engagement-Risiko wird beeinflusst durch: a) Art und Form des Objekts; b) Art und Form der ausgewählten Kriterien; c) Art und Umfang der Verfahren zur Erhebung und Auswertung von Beweismitteln; d) Hinlänglichkeit und angemessene Beweisqualität. Unter ausreichender und angemessener Qualität Beweise werden verstanden Zuverlässigkeit. Zu den allgemeinen Bewertungsfaktoren Die Zuverlässigkeit der Beweise umfasst: 1) Belege aus externen (neutralen) Quellen; 2) interne Beweise, die durch geeignete Kontrollen beeinflusst werden; 3) Nachweise, die direkt vom Abschlussprüfer und nicht von Dritten erlangt wurden; 4) Schriftliche Beweise; 5) Beweise, die aus verschiedenen Quellen stammen und einen konsistenten und konsistenten Charakter haben. Der Abschlussprüfer sollte alle Aspekte der Abschlussprüfung dokumentieren, die für die Erbringung von Nachweisen erforderlich sind. Darüber hinaus muss er die Auswirkungen späterer Ereignisse bis zum Datum des Berichts berücksichtigen, um sie gegebenenfalls im Abschluss widerzuspiegeln. Zur Erhebung und Bewertung von Nachweisen kann der Prüfer einen Sachverständigen hinzuziehen. Gleichzeitig muss der Wirtschaftsprüfer Aspekte der Arbeit des Sachverständigen verstehen, um diese dann in der Berichterstattung widerzuspiegeln. Der Abschlussprüfer sollte mit der Professionalität des Sachverständigen, der Angemessenheit der von ihm verwendeten Eingabedaten, Annahmen und Methoden sowie seiner Auswahl an Tatsachen zufrieden sein, die den Zielen des Auftrags entsprechen und ein hohes Maß an Sicherheit bieten. Bericht (Schlussfolgerung) des Abschlussprüfers (schriftlich oder mündlich) muss Schlussfolgerungen enthalten, die ein hohes Maß an Sicherheit bieten. In dem Bericht soll der Abschlussprüfer auf der Grundlage der ausgewählten Kriterien und der im Rahmen der Prüfung mit hoher Sicherheit erlangten Prüfungsnachweise ein klares Prüfungsurteil zum konkreten Prüfungsgegenstand abgeben. Der Inhalt des Berichts sollte Folgendes umfassen: Titel; Ziel; Beschreibung der Aufgabe (Ziel, Thema); eine Angabe zur Verantwortlichkeit des Abschlussprüfers; eine Angabe der Standards, auf deren Grundlage die Zuordnung erfolgt ist (IFRS, nationale Standards); Angabe von Kriterien; Schlussfolgerungen oder ein Haftungsausschluss mit klaren Gründen; Datum der Vorbereitung; Name der Wirtschaftsprüfungsgesellschaft und Anschrift. 12. MCA-GRUNDPRINZIPIEN Die Grundprinzipien von MCA (MCA 120) umfassen die Grundprinzipien der Finanzberichterstattung und die Grundprinzipien der Abschlussprüfung. К Grundlegende Grundsätze der Finanzberichterstattung Bedenken: 1) dass Jahresabschlüsse, die die Hauptinformationsquelle für ein breites Spektrum von Nutzern darstellen, jährlich erstellt und präsentiert werden und den Informationsbedarf dieser Nutzer decken sollten; 2) Jahresabschlüsse müssen entweder nach IFRS oder nach nationalen Standards oder anderen maßgeblichen Standards erstellt werden. Als maßgebliche Rechnungslegungsstandards kommen beispielsweise GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) in Betracht – das amerikanische nationale Modell der Finanzbuchhaltung und -berichterstattung. In Russland gibt das International Center for Accounting Reform (ICAR) Empfehlungen zur Verwendung von GAAP als IFRS-ähnliche Standards an russische Unternehmen, die beabsichtigen, ausländisches Eigenkapital oder Fremdkapital anzuziehen. К Grundprinzipien der Rechnungsprüfung ISA 120 bezieht sich auf die Unterscheidung zwischen den Begriffen „Prüfung“ und „verbundene Dienstleistungen“. Zu diesem Zweck stellt der Standard die Hauptindikatoren bereit, die die Abschlussprüfung und damit verbundene Dienstleistungen charakterisieren, sowie die Hauptunterschiede zwischen ihnen. Die Unterschiede zwischen Wirtschaftsprüfung und verwandten Dienstleistungen werden definiert Ziele, die für diese Aufgaben gesetzt werden. Diese Ziele werden durch das Maß an Sicherheit bestimmt, das die Aufgaben bieten müssen. ISA zuordnen die folgenden Vertrauensstufen: 1. „Absolutes Vertrauen“. Es wird nur selten erreicht, wenn die Beweise vollständig sind. 2. „Hohes Maß an Vertrauen.“ Kann erreicht werden, wenn ein Berufsangehöriger in der Lage war, ausreichende Nachweise zu sammeln, die die ausgewählten Kriterien erfüllen. 3. „Mittleres Vertrauen“. Tritt ein, wenn ein Berufsangehöriger die Meinung äußern kann, dass ein Sachverhalt unter den gegebenen Umständen plausibel ist. Zweck der Prüfung - Abgabe einer Stellungnahme zur Übereinstimmung des Jahresabschlusses mit allen Hauptkriterien für seine Erstellung. Im Verlauf der Prüfung sollte der Abschlussprüfer, um sich ein Prüfungsurteil zum Jahresabschluss zu bilden, ausreichende und geeignete Nachweise einholen, die erforderlich sind, um dieses Prüfungsurteil angemessen zu untermauern. Zweck der Überprüfung - Abgabe einer Stellungnahme zu den Verfahren und Nachweisen, sofern diese in allen wesentlichen Aspekten den Hauptkriterien für die Erstellung von Abschlüssen entsprechen. Eine prüferische Durchsicht umfasst verschiedene Erhebungen und Analyseverfahren, die auf eine Gesamtüberprüfung der Verlässlichkeit der Aussagen abzielen, die dem Jahresabschluss zugrunde liegen und in der Verantwortung der Geschäftsleitung des Prüfers liegen. Während einer Überprüfung wird das Vertrauensniveau verringert, da die Anzahl der Aspekte der Informationen, die sie abdeckt, verringert wird. Zweck vereinbarter Verfahren - Erklärung des Bestätigungsvermerks über die Tatsachen, zu deren Offenlegung er eingeladen wurde. Der Bericht über vereinbarte Verfahren sollte nur den an der Prüfung beteiligten Parteien zur Verfügung gestellt werden und wird nur vom Prüfer für die Zwecke der Prüfung verwendet. 13. BESCHREIBUNG ZUGEHÖRIGER DIENSTLEISTUNGEN В Isa 120 Alle wesentlichen einleitenden Aspekte, die das Audit und die damit verbundenen Dienstleistungen charakterisieren, werden berücksichtigt. Den damit verbundenen Dienstleistungen ist jedoch ein eigener Abschnitt des ISA zugeordnet – der neunte, der umfasst drei Normen - 910, 920 und 930. Einzelheiten und Einzelheiten zu damit verbundenen Dienstleistungen finden Sie unter ISA 910, Verpflichtung zur Prüfung von Finanzberichten, ISA 920, Verpflichtung zur Durchführung vereinbarter Verfahren in Bezug auf Finanzinformationen, und ISA 930, Verpflichtung zur Zusammenstellung von Finanzinformationen. Zweck von ISA 910 — Festlegung von Standards und Bereitstellung von Leitlinien zu den beruflichen Pflichten des Abschlussprüfers bei der Erfüllung eines Auftrags sowie zu Form und Inhalt des Berichts, den der Abschlussprüfer im Zusammenhang mit einer solchen Prüfung erstellt. Zweck des Bewertungsauftrags - dem Wirtschaftsprüfer Gelegenheit zu geben, aufgrund der von ihm durchgeführten Verfahren zu erklären, dass er ihm nicht alle erforderlichen Nachweise erbringen kann. Dieser Nachweis ist erforderlich, um zu dem Schluss zu kommen, dass der Jahresabschluss in allen wesentlichen Belangen nicht in Übereinstimmung mit diesen Rechnungslegungs- und Finanzberichterstattungsgrundsätzen aufgestellt wurde. Somit kann der Abschlussprüfer aufgrund der prüferischen Durchsicht eine negative Zusicherung abgeben. Der Abschlussprüfer muss den Ethikkodex einhalten, die Prüfung mit einem gewissen Maß an professioneller Skepsis planen und durchführen, da Umstände vorliegen können, die zu wesentlichen falschen Angaben im Jahresabschluss führen. Der Umfang einer Überprüfung umfasst diejenigen Überprüfungsverfahren, die als notwendig erachtet werden, um das Ziel der Überprüfung zu erreichen. Die prüferische Durchsicht bietet ein mittleres Maß an Sicherheit, dass die bei der Prüfung untersuchten Informationen frei von wesentlichen falschen Angaben sind. Die Überprüfung berücksichtigt: 1) die im Auftragsschreiben zu vereinbarenden Auftragsbedingungen; 2) grundlegende Aspekte des Schreibens; 3) Planungsaspekte überprüfen; 4) Auditdokumentation; 5) grundlegende Verfahren und Beweise. Bei der Beurteilung der Wesentlichkeit in einer prüferischen Durchsicht sollte der Abschlussprüfer dieselben Kriterien anwenden wie bei der Abgabe eines Bestätigungsvermerks in einer Abschlussprüfung. Der Prüfer muss hier auch ein Verständnis für das Geschäft des Kunden zeigen, verschiedene Vergleiche durchführen, Anfragen zu verschiedenen Aspekten finanzieller und nichtfinanzieller Informationen stellen. In Fällen, in denen angenommen werden kann, dass die Informationen grob falsch dargestellt wurden, sollten zusätzliche Verfahren durchgeführt werden, die es ermöglichen, eine negative Zusicherung abzugeben, oder um zu bestätigen, was aufgrund der Prüfungsergebnisse erforderlich ist, ein modifiziertes Prüfungsurteil abzugeben (ISA 700). Der Bericht muss enthalten klare Anleitung, welche Meinung zu äußern ist: a) ein negativer Haftungsausschluss; b) eine negative Aussage machen. 14. MCA 920. MCA 930 Ziel MCA 920 - Festlegung von Standards und Bereitstellung von Leitlinien zu den beruflichen Verantwortlichkeiten des Abschlussprüfers, wenn der Abschlussprüfer gebeten wird, vereinbarte Verfahren für Finanzinformationen und die Form und den Inhalt des Berichts durchzuführen. Zweck der Aufgabe „Vereinbarte Verfahren“. - Durchführung von Prüfungshandlungen, die zwischen dem Prüfer, der verantwortlichen Person und dem Benutzer (oder anderen Dritten) vereinbart wurden, und Erstellung eines Berichts. Allgemeine Zuordnungsgrundsätze zu vereinbarten Verfahren: Einhaltung des Ethikkodex; Einhaltung der Grundprinzipien von ISA. Typischerweise sollten die Art des Auftrags, sein Umfang, der Zeitpunkt, die zu prüfenden Finanzinformationen und die Form des Berichts vereinbart werden. Die Aufgabe wird mit Hilfe eines Auftragsschreibens abgeschlossen. Bei der Durchführung einer Aufgabe wird zunächst geplant, dokumentiert sowie alle erforderlichen Verfahren und Nachweise in Form von Anfragen, Analysen, Nachrechnungen und Vergleichen, Beobachtungen, Inspektionen. Der Auftragsbericht zu vereinbarten Verfahren sollte Folgendes enthalten oder widerspiegeln: 1) allgemeine Informationen; 2) Verweise auf ISA; 3) Erklärung der fehlenden Unabhängigkeit; 4) eine Angabe des Zwecks der während des Auftrags durchgeführten Verfahren; 5) Liste der durchgeführten Verfahren; 6) Beschreibung des festgestellten Sachverhalts; 7) eine Erklärung, dass dies keine Prüfung oder Überprüfung ist und daher keine Zusicherung abgegeben werden kann; 8) eine Erklärung, dass zusätzliche Verfahren oder eine Überprüfung andere Probleme hätten identifizieren können; 9) eine Erklärung, dass der Bericht nicht alle Abschlüsse des Unternehmens abdeckt. Zweck von ISA 930 — Festlegung von Standards und Bereitstellung von Leitlinien zu den beruflichen Pflichten eines Buchhalters bei der Durchführung von Aufgaben zur Finanzerstellung sowie zu Form und Inhalt eines Berichts. Der Zweck eines Kompilierungsauftrags besteht darin, dass der Buchhalter sachverständige Buchhaltungsaufträge anstelle von Prüfungsaufträgen verwendet, um Informationen zu sammeln, zu klassifizieren und zusammenzufassen. Kompilierungsaufträge umfassen in der Regel die Erstellung von Jahresabschlüssen und anderen Finanzinformationen. Zu den allgemeinen Grundsätzen für die Durchführung eines Kompilationsauftrags gehört die Einhaltung des Ethikkodex. Darüber hinaus muss er in Fällen, in denen der Name des Buchhalters mit der Erstellung von zusammengestellten Abschlüssen verbunden ist, einen entsprechend formatierten Bericht vorlegen. Der Bericht muss folgende Angaben enthalten: allgemeine Informationen; Verweise auf ISA; ein Hinweis auf die mangelnde Unabhängigkeit in Bezug auf das Thema; eine Erklärung, dass die Informationen für den Auftrag von der Unternehmensleitung bereitgestellt wurden und dass die Unternehmensleitung für diese Informationen verantwortlich ist; eine Erklärung, dass keine Gewähr für die Richtigkeit der Finanzinformationen gegeben werden kann, da weder eine Überprüfung noch eine Prüfung durchgeführt wurden; ein Hinweis auf erhebliche Abweichungen von den Grundprinzipien. 15. ZWECK UND ALLGEMEINE GRUNDSÄTZE DER ABSCHLUSSPRÜFUNG Diesen Themen gewidmet MCA200. Da dieser Standard allgemeine Grundsätze der Abschlussprüfung behandelt, sollte er in Verbindung mit ISA 120 gelesen werden. Zweck von ISA 200 - Festlegung von Standards in Bezug auf den Zweck und die allgemeinen Grundsätze der Abschlussprüfung. Ziel einer Abschlussprüfung ist es, dass der Abschlussprüfer ein Urteil darüber abgibt, inwieweit der Jahresabschluss in allen wesentlichen Belangen den Rechnungslegungsgrundsätzen entspricht. Zu den allgemeinen Prüfungsgrundsätzen gehören: - Einhaltung des Ethikkodex für Berufsangehörige; - Durchführung und Durchführung der Prüfung mit professioneller Skepsis (d. h. unter Berücksichtigung möglicher falscher Angaben); - Einhaltung des Prüfungsumfangs, d. h. jener Verfahren, die zur Erreichung der Prüfungsziele erforderlich sind; - Erbringung hinreichender Sicherheit, d. h. der Zusicherung, dass die betreffende Berichterstattung keine wesentlichen falschen Angaben enthält. Angemessenes Vertrauen wird vom Abschlussprüfer im Prozess der Sammlung von Prüfungsnachweisen gebildet, die erforderlich sind, um Schlussfolgerungen zu formulieren, die das Fehlen wesentlicher falscher Angaben im Jahresabschluss bestätigen. Begleitung der Wirtschaftsprüfung Einschränkungen, die sowohl subjektiv als auch objektiv sind. Diese Einschränkungen, die sich auf die Erkennung wesentlicher falscher Angaben im Jahresabschluss auswirken, können sich auf Folgendes beziehen: - Verwendung von Tests; - dem Rechnungslegungs- und internen Kontrollsystem (IKS) innewohnende Beschränkungen; — die Überzeugungskraft der Prüfungsnachweise; - Subjektivität der Urteile des Wirtschaftsprüfers. Entspricht Russischer Standard PSAD „Ziele und Grundsätze der Abschlussprüfung“ berücksichtigt ethische Grundsätze zu den Grundprinzipien der Wirtschaftsprüfung. Diese russische Norm behandelt ausführlich die grundlegenden ethischen Prinzipien, die in der ISA in einem separaten unabhängigen Dokument „Ethikkodex für einen Berufsangehörigen“ zusammengefasst sind. 16. ERSTE PRÜFUNGSPHASE UND BEDINGUNGEN DER PRÜFUNG Die Arbeit des Auditors beginnt, bevor das Audit beginnt und der Auditor zum Kunden kommt. In der Anfangsphase sollten die Bedingungen von Prüfungsaufträgen vereinbart werden, deren Hauptaspekte in ISA 210, Bedingungen von Prüfungsaufträgen, erörtert werden. Zweck von ISA 210 — Festlegung von Standards und Bereitstellung von Leitlinien für die Aushandlung der Auftragsbedingungen mit dem Kunden und Entwurf einer Antwort auf die Anfrage des Kunden, die Auftragsbedingungen zu ändern. Grundlage der Vereinbarung zwischen Wirtschaftsprüfer und Auftraggeber sind die Auftragsbedingungen. Auch wenn es ein Gesetz zur Prüfungstätigkeit gibt (wie in Russland), kann ein Mandatsschreiben für einen Mandanten nützlich sein. Diese Nützlichkeit ergibt sich aus der Tatsache, dass der Prüfer die Leitung des Prüfungsgegenstands mit den notwendigen und unbekannten Informationen in diesem Dokument vertraut machen kann. Es ist wünschenswert, dass das Schreiben vor Beginn des Audits an den Kunden gesendet wird. Es sollte die Informationen enthalten, die zum Starten des Tests erforderlich sind. Das Schreiben sollte die folgenden Hauptelemente enthalten: - Zweck der Prüfung; - Verantwortung des Managements für den Jahresabschluss; — Umfang der Prüfung (einschließlich Verweise auf Rechtsvorschriften); - Festlegung der Form von Berichten, in denen die Ergebnisse des Auftrags berichtet werden; - Hinweis auf die Möglichkeit eines Risikos der Nichterkennung; - Forderung nach freiem Zugang zu allen Buchführungsunterlagen und Dokumenten des Auftraggebers; - die Hauptphasen der Prüfungsplanung; - eine Erklärung über die Notwendigkeit, eine schriftliche Bestätigung von der Verwaltung der Anfragen des Wirtschaftsprüfers einzuholen; - eine Aufforderung zur Bestätigung der Auftragsbedingungen durch den Kunden; - Grundlage für die Gebührenfestsetzung. Komponentenprüfung. Für den Fall, dass das Audit auch in einer Tochtergesellschaft (Komponente) durchgeführt wird, bezieht sich die Frage der Zusendung eines Schreibens an die Komponente auf folgende Punkte: a) wer den Teilprüfer bestellt; b) die Notwendigkeit eines separaten Berichts; c) rechtliche Anforderungen; d) der Arbeitsumfang anderer Wirtschaftsprüfer; d) Anteil der Muttergesellschaft; f) der Grad der Unabhängigkeit des Managements der Komponente. Wiederkehrende Audits. In diesen Fällen muss entschieden werden, ob die Auftragsbedingungen beibehalten oder geändert werden. Akzeptieren eines Jobwechsels. Wenn der Kunde den Wirtschaftsprüfer vor Abschluss der Prüfung bittet, die Auftragsbedingungen in solche zu ändern, die ein geringeres Maß an Sicherheit ermöglichen, sollte dies sorgfältig geprüft werden. Bei einer Änderung der ursprünglichen Bedingungen müssen neue Bedingungen vereinbart werden. Wenn der Wirtschaftsprüfer einer Auftragsänderung nicht zustimmen und den ursprünglichen Auftrag nicht weiter bearbeiten kann, muss er den Auftrag aufgeben und die Ablehnung begründen. 17. HAUPTASPEKTE DER AUDITOR-QUALITÄTSKONTROLLE Der wichtigste Teil der Arbeit des Wirtschaftsprüfers sind die Einhaltung und Bereitstellung aller Verfahren, die die hohe Qualität der Arbeit des Abschlussprüfers und der Prüfungsgesellschaften gewährleisten. Dafür hat die ISA einen speziellen Standard entwickelt. ISA 220 Prüfungsqualitätskontrolle. Ziel ISA 220 – Festlegen von Standards und Bereitstellen von Leitlinien für die Prüfungsqualitätskontrolle in Bezug auf: a) Richtlinien und Verfahren der Prüfungsgesellschaft in Bezug auf die Prüfungstätigkeit als Ganzes; b) Verfahren in Bezug auf die vom Assistenten des Abschlussprüfers erhaltenen Arbeiten. Dieser Standard richtet sich direkt an die Wirtschaftsprüfer selbst, an die Organisation der Tätigkeiten innerhalb der Wirtschaftsprüfungsgesellschaft. Der Standard beschreibt folgende Anforderungen an die Gestaltung und Organisation der Arbeit in einer Wirtschaftsprüfungsgesellschaft: 1. Qualitätskontrollrichtlinien und -verfahren sollten auf Unternehmensebene und auf Ebene der einzelnen Prüfer implementiert werden. 2. Die Firma muss Qualitätskontrollrichtlinien und -verfahren implementieren, um sicherzustellen, dass alle Audits in Übereinstimmung mit ISAs und/oder nationalen Standards und/oder etablierten Praktiken durchgeführt werden. Kontrollziele werden bestimmt auf der Grundlage von: - Berufsanforderungen, die der Ethikkodex für Berufsangehörige allen Wirtschaftsprüfern auferlegt; - Anordnungen zur Durchführung von Inspektionen an Mitarbeiter mit entsprechender fachlicher und technischer Ausbildung; - die Notwendigkeit, Befugnisse zur Kontrolle der Ausführung von Aufgaben zu delegieren; - Durchführung von Konsultationen zur Verbesserung der Arbeitsqualität; - Überwachung - kontinuierliche Überwachung der Wirksamkeit bestehender Qualitätskontrollverfahren. 3. Allgemeine Richtlinien und Verfahren zur Qualitätskontrolle sollten den Mitarbeitern mitgeteilt werden. 4. Die Anwendung der allgemeinen Richtlinien und Qualitätskontrollverfahren auf die Durchführung der Prüfung in der Praxis sollte für jede spezifische Prüfung durchgeführt werden. 5. Der Wirtschaftsprüfer ist verpflichtet, die Arbeit der Hilfskräfte zu leiten und zu beaufsichtigen, um die fachliche Eignung, die Einhaltung des Prüfungsplans und -programms sowie alle Aspekte der Prüfung festzustellen. Während des Audits werden zur Kontrolle der Qualität der Arbeit des Auditors zeitnah überprüft: - Gesamtplan und Auditprogramm; — Bewertung des inhärenten Risikos und des Kontrollrisikos unter Berücksichtigung der Kontrollergebnisse; - Dokumentation von Prüfungsnachweisen; - Jahresabschlüsse, Bestätigungsvermerke und Prüfungsbericht. 18. PRÜFUNGSDOKUMENTATION Dokumentieren ist einer der wichtigsten Aspekte in der Arbeit des Wirtschaftsprüfers. Die Qualität und die Ergebnisse der Prüfung hängen maßgeblich von der Gründlichkeit, Aktualität und systematischen Aufzeichnung ab. Die ISA behandelt Dokumentationsfragen in ISA 230 „Documentation“. Zweck von ISA 230 — Festlegen von Standards und Bereitstellen von Leitlinien für die Aufbewahrung von Aufzeichnungen während des Auditprozesses. Alle Aspekte des Audits sind lückenlos zu dokumentieren. Dokumentation und Dokumentation bezieht sich auf die Arbeitsdokumente, die während des Audits erstellt und ausgeführt werden. Die Norm stellt folgende Anforderungen an Arbeitsdokumente: 1) Dokumente sollten detailliert und vollständig genug sein, um ein allgemeines Verständnis der Prüfung zu ermöglichen; 2) Die Unterlagen sollten Informationen über die Planung, Art, den zeitlichen Ablauf und den Umfang der Prüfungsverfahren, ihre Ergebnisse und Schlussfolgerungen auf der Grundlage von Nachweisen enthalten. Grundlage für die Festlegung des Dokumentationsumfangs ist das pflichtgemäße Ermessen des Abschlussprüfers. Hervorzuheben ist, dass die Ausübung pflichtgemäßen Ermessens eine der wichtigsten Anforderungen des ISA in Bezug auf den Abschlussprüfer und sein Berufsrecht ist. Dieser Aspekt erregt besondere Aufmerksamkeit, da das Konzept der fachlichen Beurteilung derzeit in der russischen Rechnungslegungs- und Abschlussprüfungsgesetzgebung praktisch fehlt und durch die spezifischen Anforderungen eines bestimmten Regulierungsdokuments ersetzt wird. Form und Inhalt der Dokumente kann von einer Vielzahl von Faktoren abhängen, darunter: Art des Prüfungsauftrags; die Form des Prüfungsberichts; die Art des Geschäfts des Kunden; IKS des Auftraggebers und Organisation seiner Buchhaltung; Methoden und Techniken der Überprüfung usw. Bei wiederkehrenden Kontrollen kann ein Teil der Arbeitsunterlagen in ständige Arbeitsdateien aufgenommen werden. Eine der wichtigsten Anforderungen zur Prüfungsdokumentation - Wahrung der Vertraulichkeit zur Wahrung der Interessen des Mandanten. Russischer Standard - analog zu MCA 230 - enthält alle in der ISA enthaltenen Informationen, ist jedoch unter Berücksichtigung der russischen Dokumentationspraxis detaillierter ausgeführt. So werden in der russischen PSAD Details detailliert dargestellt, die Dokumente enthalten sollten. Die Reihenfolge der Aufbewahrung von Dokumenten ist detailliert beschrieben, eine Liste von Standard-Arbeitsdokumenten ist enthalten. 19. IDENTIFIZIERUNG VON FEHLERN IM JAHRESABSCHLUSS Die wichtigste Aufgabe des Wirtschaftsprüfers während der Prüfung - Erkennung verschiedener Arten von falschen Angaben in Jahresabschlüssen sowie eine angemessene Beurteilung der damit verbundenen Prüfungsrisiken und Ergreifen der erforderlichen Maßnahmen, um Verstöße zu verhindern und die Zuverlässigkeit von Abschlüssen zu verbessern. Der ISA befasst sich mit diesen Fragen in ISA 240, Die Verantwortlichkeiten des Abschlussprüfers für den Umgang mit Betrug und Fehlern bei der Prüfung von Abschlüssen. Zweck von ISA 240 — Festlegung von Standards und Bereitstellung von Leitlinien zur Verantwortung des Abschlussprüfers für den Umgang mit Betrug und Fehlern bei einer Abschlussprüfung. Bei der Planung und Durchführung einer Abschlussprüfung, bei der Beurteilung der Ergebnisse von Prüfungshandlungen und bei der Erstellung von Berichten ist das Risiko wesentlicher falscher Angaben im Abschluss zu berücksichtigen. Der Standard definiert und charakterisiert die Kategorien Betrug und Irrtum. Fehler - Dies ist eine unbeabsichtigte Falschdarstellung der Berichterstattung. Betrug ist eine vorsätzliche Handlung zum Zwecke der Erlangung eines illegalen Vorteils. К Hauptarten des Betrugs falsche Angaben in der Berichterstattung und falsche Angaben aufgrund von Veruntreuung von Vermögenswerten enthalten. Betrug aufzudecken und Fehler kann der Prüfer an die Geschäftsleitung des Auftraggebers senden Anfragen über: a) Einschätzung des Managements zum Risiko wesentlicher falscher Angaben aufgrund von Betrug und Irrtum; b) Rechnungswesen und IKS; c) Ermittlung des Bewusstseins des Managements für Betrug und Fehler. Die Durchführung solcher Arbeiten ist notwendig, um das Prüfungsrisiko zu reduzieren, das ISA 400 „Risikobewertung und interne Kontrolle“ gewidmet ist. Prüfungsrisiko bedeutet, dass der Abschlussprüfer möglicherweise ein unangemessenes Prüfungsurteil abgibt, wenn der Abschluss finanzielle Fehlaussagen enthält. Prüfungsrisiko beinhaltet inhärentes Risiko, Kontrollrisiko und Entdeckungsrisiko. Bei der Bewertung des inhärenten Risikos und des Kontrollrisikos sollte der Abschlussprüfer berücksichtigen, inwieweit die Berichterstattung aufgrund von Betrug und Fehlern wesentlich falsch dargestellt werden könnte. Bei der Prüfung des Aufdeckungsrisikos auf der Grundlage des inhärenten Risikos und des Kontrollrisikos sollte der Prüfer geeignete inhaltliche Verfahren entwerfen. Im Zuge dieser Arbeiten sollten Art, Zeitrisiken und Umfang der Nachweisverfahren festgelegt werden. Der Abschlussprüfer sollte Prüfungshandlungen durchführen, die mögliche falsche Angaben aufzeigen. Bei der Prüfung soll der Prüfer feststellen, ob die von ihm festgestellte Falschdarstellung betrügerisch ist. 20. BEWERTUNG VON VERLETZUNGEN IN DER BERICHTERSTATTUNG Die Beurteilung und Merkmale falscher Angaben und deren Auswirkung auf den Bestätigungsvermerk werden vom Abschlussprüfer zu Grunde gelegt Paragraphen 12–16 von ISA 320 „Audit Wesentlichkeit“ und Paragraphen 36–46 von ISA 700 „The Auditor’s Report on Financial Statements“, die zeigen, wie die Beurteilung vorzunehmen ist, und die Art von Falschangaben und deren Auswirkung auf den Bestätigungsvermerk widerspiegeln. Der Prüfer sollte Betrugsrisikofaktoren dokumentieren. Der Wirtschaftsprüfer muss vorgelegt werden Managementerklärungen, wo bestätigt werden sollte: seine Verantwortlichkeiten für die Erstellung des ICS-Systems; Geringfügigkeit von Fehlern, die das Wesen der Berichterstattung nicht verzerren; alle Tatsachen, die sich auf Betrug beziehen können. ISA 580 Management Statements enthält relevante Informationen. Der Wirtschaftsprüfer ist im Falle der Feststellung von Falschangaben und Betrug verpflichtet diese Informationen an das Management des Kunden weitergeben (ISA 260 Mitteilung von Prüfungsaspekten an Personen mit Unternehmensführung). Diese Nachricht sollte Informationen über erhebliche Mängel bei den internen Kontrollen enthalten. In Fällen schwerwiegender Verstöße und vorsätzlicher Täuschung ist der Wirtschaftsprüfer verpflichtet, alle von ihm festgestellten Tatsachen den Strafverfolgungsbehörden zu melden. Der Wirtschaftsprüfer kann die Ausführung des Auftrags verweigern bei schwerwiegenden Falschangaben und Meinungsverschiedenheiten mit der Geschäftsleitung des Auftraggebers. Gleichzeitig ist er verpflichtet, sich mit einer begründeten Stellungnahme an die Geschäftsführung des Auftraggebers zu wenden. Getrennt davon werden in den Anhängen des Standards verschiedene Beispiele angeführt, die die Risikotatsachen charakterisieren, die mit der Verfälschung von Abschlüssen infolge von Betrug verbunden sind. Insbesondere zu Umstände, die auf die Möglichkeit einer vorsätzlichen Falschdarstellung von Abschlüssen hindeuten, könnte beinhalten: - Festlegung unrealistischer Zeitrahmen für Audits; - die mangelnde Bereitschaft der Unternehmensleitung, mit Abschlussprüfern zusammenzuarbeiten und Informationen auszutauschen, was zu einer Einschränkung des Prüfungsumfangs führen kann; - nicht rechtzeitige Übermittlung von Informationen; - das Vorhandensein ungewöhnlicher Transaktionen, insbesondere am Ende des Berichtszeitraums; - erhebliche Abweichungen zwischen den Daten der synthetischen, analytischen Buchhaltung und der Hilfskonten; - Mangel an angemessenen Kontrollen usw. Das russische PSAD, das in vielerlei Hinsicht mit dem internationalen Analogon übereinstimmt, unterscheidet sich davon vor allem durch das Fehlen der Begriffe „Fehler“ und „Betrug“. 21. DIE NOTWENDIGKEIT, DIE GESETZGEBUNG BEI DER PRÜFUNG ZU BERÜCKSICHTIGEN Die Prüfung von Jahresabschlüssen und deren Prüfung ist ohne eine gute Kenntnis des Abschlussprüfers von Gesetzen und Vorschriften, auf deren Grundlage die Rechnungslegung durchgeführt und der Jahresabschluss erstellt werden soll, nicht möglich. Dazu stellt die ISA einen Standard zur Verfügung ISA 250 Accounting for Laws and Regulations in a Audit of Financial Statements. Zweck von ISA 250 - Festlegung von Standards und Bereitstellung von Leitlinien zur Berücksichtigung von Gesetzen und Vorschriften bei der Prüfung. Im Zuge der Abschlussprüfung die Anforderung, dass der Prüfungsgegenstand die Gesetze und Vorschriften einhalten muss, auf deren Grundlage der Jahresabschluss erstellt wird. Die Leitung des Faches ist für die Einhaltung der Gesetze verantwortlich. In dieser Arbeit kann man verwenden verschiedene Richtlinien und Verfahren, die dem Management des Unternehmens helfen bei: a) Überwachung von Änderungen der gesetzlichen Anforderungen; b) Entwicklung eines geeigneten IKS; c) Entwicklung, Veröffentlichung und Einhaltung interner Vorschriften usw. ICS ist ein internes Kontrollsystem, das alle Richtlinien und Verfahren umfasst, die von der Geschäftsleitung der geprüften Stelle eingeführt wurden, um die Erreichung der Managementziele für eine ordnungsgemäße und effiziente Geschäftsführung zu unterstützen. Das IKS umfasst das Kontrollumfeld und die Kontrollverfahren. Die Kontrollumgebung wird gebildet die folgenden Hauptaspekte oder Faktoren: Funktionen des Verwaltungsrats; Führungsstil; die Organisationsstruktur des Prüfobjekts und das Schema seiner Verwaltung; Methoden der Ermächtigung und Verantwortung; Management-Kontrollsystem. Das Kontrollumfeld beeinflusst die Wirksamkeit bestimmter Kontrollverfahren. Kontrollverfahren (PC) zusätzlich zum Kontrollumfeld vom Management festgelegte Richtlinien und Verfahren umfassen. Zu den PCs gehören: 1) Verantwortlichkeit, Bewertungen; 2) Überprüfung von arithmetischen Eingaben; 3) Ausübung der Kontrolle über Anwendungsprogramme, Computer- und Informationsumgebungen und Änderung von Computerprogrammen; 4) Führung von analytischen Konten und Auszügen (Buchhaltungsregister); 5) Entwicklung eines Dokumentenmanagementsystems etc. Gemäß ISA 250 sollte der Abschlussprüfer die Prüfung mit professioneller Skepsis im Hinterkopf planen und anerkennen, dass die Prüfung Bedingungen oder Ereignisse aufdecken kann, die Zweifel an der Einhaltung der Gesetze aufkommen lassen. Der Wirtschaftsprüfer muss das Gesetz verstehen. Dazu muss er sich über die Branchenspezifika des Unternehmens informieren. Der Prüfer muss von der Geschäftsführung eine schriftliche Erklärung einholen, dass ihm alle Informationen über den Sachverhalt bestehender Verstöße mitgeteilt wurden. Bei Gesetzesverstößen ist der Wirtschaftsprüfer verpflichtet, die festgestellten Tatsachen zu dokumentieren. Bei Feststellung von Rechtsverstößen ist der Wirtschaftsprüfer verpflichtet, diese der Leitung des Prüfungsgegenstandes zu melden. Wenn der Verstoß zu einer schwerwiegenden Falschdarstellung der Rechnungslegung geführt hat, muss der Wirtschaftsprüfer dies im Bericht äußern geänderte Meinung - ein eingeschränktes oder negatives Gutachten (ISA 700). 22. MACHEN SIE DAS MANAGEMENT DES ABSCHLUSSPRÜFERS MIT DEN WICHTIGSTEN PRÜFUNGSASPEKTEN VERTRAUT ISA 260 Kommunikation von Prüfungsaspekten an Personen, die mit Governance ausgestattet sind legt die Grundregeln für die Bereitstellung von Informationen für das Management über die Hauptaspekte der Abschlussprüfung fest, die sich während der Abschlussprüfung ergeben. Dieser Standard identifiziert Konzepte wie leitende Autorität und Prüfungsangelegenheiten, die für das Management relevant sind. Unter Regierungsgewalten ISA 260 versteht Personen, die die Funktionen der Organisation der Aktivitäten eines Unternehmens, der Aufsicht und Kontrolle wahrnehmen. Unter geschäftsführungsrelevante Prüfungsangelegenheiten, ISA 260 versteht die Probleme, die während einer Prüfung auftreten. Gleichzeitig sind solche Informationen sowohl für die Festlegung von Kriterien für die Zuverlässigkeit und Richtigkeit von Jahresabschlüssen als auch für die Führung des Unternehmens und die Ausübung von Kontroll- und Aufsichtsfunktionen wichtig, die dem Management vorbehalten sind. Da verschiedene Länder unterschiedliche Gesetze und unterschiedliche Organisations- und Managementkriterien haben, sollte der Abschlussprüfer nach seinem pflichtgemäßen Ermessen den Personenkreis bestimmen, dem er Informationen über kritische Aspekte der Abschlussprüfung mitteilen soll. Wichtige und interessante Aspekte eines Audits sind: - der allgemeine Ansatz, etwaige Einschränkungen und etwaige zusätzliche Anforderungen; - Auswahl oder Änderung wesentlicher Grundsätze und Methoden der Rechnungslegung, die einen erheblichen Einfluss auf die Ergebnisse des Abschlusses haben können; - Auditanpassungen; - Auswirkungen (möglicher) etwaiger Risiken auf die Ergebnisse der Berichterstattung; - Meinungsverschiedenheiten mit der Geschäftsführung. Der Abschlussprüfer sollte Informationen zeitnah an das Management weitergeben. Ist die Abgabe eines modifizierten Bestätigungsvermerks erforderlich, sollte dessen Ausführung auf der Grundlage von ISA 700 „Prüfbericht“ erfolgen. 23. ALLGEMEINE PRÜFUNGSPLANUNG Prüfungsplanung ist der Prozess der Entwicklung der Gesamtstrategie und der Einzelheiten der Prüfung. Das Hauptziel des Prüfungsplanungsverfahrens besteht darin, es so effektiv wie möglich durchzuführen. Effizienz bezieht sich hier auf die Festlegung des Umfangs, der Richtungen, des Zeitplans und der Kosten der Verifizierung. Zu diesem Zweck hat die ISA den M300 „Planning“-Standard entwickelt. Zweck von ISA 300 - Festlegung von Standards und Bereitstellung von Leitlinien für die Planung einer Abschlussprüfung. Die Prüfungsplanung sollte effizient und der bestmöglichen Durchführung der Prüfung förderlich sein. Der Prüfungsplan sollte die gesamte Prüfung in vollem Umfang abdecken. Bei der Entwicklung eines Gesamtauditplans sollten die folgenden Aspekte berücksichtigt werden: 1) Kenntnisse über das Geschäft des Kunden (Branchenspezifika; Merkmale des Themas; Kompetenzniveau des Managements des Themas); 2) Verständnis des Rechnungslegungssystems und des IKS (Beurteilung und Analyse aller Elemente der Rechnungslegungsgrundsätze; Kenntnisse des Wirtschaftsprüfers über die Besonderheiten des Geschäfts des Mandanten und ähnlicher Geschäfte); 3) Risiken und Wesentlichkeit, darunter: — erwartete Schätzungen des inhärenten Risikos; - Festlegung von Wesentlichkeitsstufen; - Identifizierung komplexer Bereiche des Rechnungswesens; 4) Art, Zeitpunkt und Umfang der Prüfungshandlungen (Verteilung der Prüfungshandlungen nach Prüfungsbereichen; Bestimmung der Auswirkungen auf die Prüfungsergebnisse und das Prüfungsurteil; Verwendung der Ergebnisse der Arbeit der internen Revision während der Prüfung); 5) Koordination, Arbeitsleitung, Supervision und Review (Beteiligung verschiedener Spezialisten). Bei der Planung einer Prüfung sollte ein Prüfungsprogramm entwickelt werden, das Art, Zeitpunkt und Umfang der geplanten Prüfungshandlungen festlegt und den ungefähren Zeitpunkt ihrer Durchführung angibt. Während des Audits können der Plan und das Programm überprüft werden, wobei alle Änderungen obligatorisch dokumentiert werden müssen. Im Gegensatz zu ISA 300 enthält der nationale Standard zwei Anhänge, die einen exemplarischen Prüfungsplan und ein Prüfungsprogramm enthalten, die Prüfern bei der Entwicklung solcher Materialien helfen sollen. 24. WISSEN DES ABSCHLUSSPRÜFERS ÜBER DAS GESCHÄFT DES KUNDEN Geschäftswissen - sowohl das allgemeine Qualifikations- und Kompetenzniveau des Abschlussprüfers als auch seine Kenntnisse über das Geschäft des Kunden. Dieser Aspekt ist in der Anfangsphase der Prüfung – in der Planungsphase – äußerst wichtig, da Sie so einen Prüfungsplan unter Berücksichtigung der Besonderheiten des geprüften Unternehmens möglichst genau erstellen können. Zu diesem Zweck hat die ISA den ISA Business Knowledge Standard entwickelt, der eine Vorstellung davon bildet, was unter Business Knowledge zu verstehen ist. Der Abschlussprüfer sollte über ausreichende Kenntnisse des Geschäfts des Mandanten verfügen, um angemessene Urteile fällen und im Bestätigungsvermerk ein angemessenes Prüfungsurteil abgeben zu können. Gleichzeitig sollte verstanden werden, dass der Wissensstand des Abschlussprüfers über das Geschäft des Subjekts geringer ist als der Wissensstand des Managements über sein Geschäft. Daraus folgen mindestens zwei Konsequenzen. Erstens verfügt der Prüfer möglicherweise nicht über alle erforderlichen Informationen. Zweitens besteht durch die Einschränkung der Information die Gefahr, eine falsche oder unzureichend begründete Meinung über die Berichterstattung zum Thema zu äußern. Kenntnisse über betriebswirtschaftliche Aspekte sind in allen kritischen Phasen des Audits erforderlich: — bei der Bewertung des inhärenten Risikos und des Kontrollrisikos; - bei der Berücksichtigung kommerzieller Risiken; - bei der Entwicklung eines Prüfungsplans; - bei der Bestimmung der Wesentlichkeit; - Sammeln von Prüfungsnachweisen. In Fällen, in denen die Prüfung nicht von einem Prüfer, sondern mit Hilfe von Assistenten durchgeführt wird, sollte der Prüfer für die Schulung der Assistenten verantwortlich sein und deren Tätigkeit beaufsichtigen. Es liegt auch in der Verantwortung des Prüfers, mit Assistenten zusammenzuarbeiten, um ihnen relevante Materialien zur Verfügung zu stellen, die das Wissen der Assistenten über das Geschäft des Prüfungsgegenstands erweitern. Darüber hinaus muss der Wirtschaftsprüfer analysieren und bewerten, inwieweit die Beurteilungen des Assistenten über das Geschäft des Kunden den erforderlichen Anforderungen entsprechen. Der Anhang zur Norm behandelt einige Aspekte aus dem Bereich der Betriebswirtschaftslehre, die in drei Abschnitte gegliedert sind: A. Allgemeine Wirtschaftsfaktoren: a) Verfügbarkeit finanzieller Ressourcen; b) Inflationsrate; c) staatliche Politik im Bereich Wirtschaft und allgemeine Entwicklungstendenzen (Rezession oder Wachstum). B. Branchenfaktoren: a) Marktbedingungen; b) das Vorhandensein eines Saisonabhängigkeitsfaktors; c) Technologieniveau; d) Geschäftsphase - Kontraktion oder Expansion; d) Buchhaltungsprobleme; f) Normen; g) Spezifität. C. Subjektanalyse: a) Art des Organisationsmanagementsystems sowie der Organisationsstruktur des Faches; b) Standort des Unternehmens, seiner Unterabteilungen, Niederlassungen oder anderen Unterabteilungen; c) die Zusammensetzung der Eigentümer; d) Kapitalstruktur; d) Geschäftsziele; f) Finanzierungsquellen und -methoden; g) Zusammensetzung der Unternehmensleitung; h) Besonderheiten der Tätigkeit; und) Lieferanten; k) Bestandsstruktur (Struktur und Eigenschaften der Vermögenswerte) und deren Einfluss auf die Liquiditäts- und Zahlungsfähigkeit des Subjekts; l) Struktur der immateriellen Vermögenswerte; m) Schuldenstruktur; n) grundlegende Koeffizienten; o) gesetzlicher Rahmen. 25. BESTIMMUNG DER WESENTLICHKEIT BEI DER PRÜFUNG ISA definiert Wesentlichkeit als eine Eigenschaft von Informationen, bei deren Vorhandensein eine Auslassung oder falsche Angabe die vom Abschlussadressaten getroffene Entscheidung beeinflussen kann. Das Konzept der Wesentlichkeit ist offengelegt in ISA 320, Prüfungserheblichkeit. Zweck von ISA 320 — Festlegung von Standards und Bereitstellung von Leitlinien zum Konzept der Wesentlichkeit und seiner Beziehung zum Prüfungsrisiko. Die Beurteilung der Wesentlichkeit ist Gegenstand des pflichtgemäßen Ermessens des Abschlussprüfers. Akzeptables Niveau Wesentlichkeit wird während der Prüfung festgestellt, um wesentliche falsche Angaben im Abschluss zu identifizieren. Ein Beispiel für eine falsche Darstellung wäre beispielsweise eine unzureichende Beschreibung einer Rechnungslegungsmethode. Unter der Rechnungslegungsrichtlinie versteht man das System der Organisation und Führung der Finanzbuchhaltung im Unternehmen – Gegenstand der Überprüfung. Die Gestaltung der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden wird in IFRS 01 „Darstellung des Abschlusses“ behandelt. In der inländischen Rechnungslegungsgesetzgebung - PBU 1 „Rechnungslegungsgrundsätze“. Als Ergebnis der Betrachtung und Analyse verschiedener Aspekte des Jahresabschlusses ist es möglich, unterschiedliche Wesentlichkeitsgrade für den Jahresabschluss als Ganzes und für einzelne Kontensalden und Transaktionsklassen zu erhalten. Die Wesentlichkeit sollte bei der Bestimmung der Richtung, des Zeitpunkts und des Umfangs der Prüfung und bei der Beurteilung der Auswirkungen falscher Angaben im Abschluss beurteilt werden. Die Bestimmung des Wesentlichkeitsgrads in der Prüfungsplanungsphase ermöglicht es dem Prüfer, diejenigen Prüfungshandlungen auszuwählen und anzuwenden, die das Prüfungsrisiko auf ein akzeptables Maß reduzieren. Zusammenhang zwischen Prüfungsrisiko und Wesentlichkeit - Umgekehrt, d.h. je höher die Wesentlichkeit, desto geringer das Prüfungsrisiko. Dies ist bei der Festlegung des Zeitpunkts der Prüfung, der Art und des Umfangs der Prüfungshandlungen zu berücksichtigen. Die Wesentlichkeitsstufe kann während des Audits abgesenkt werden. Dies kann durch zusätzliche Tests, eine Verlängerung der Verifizierungsdauer und das Volumen geplanter Sachverfahren kompensiert werden. Der Prüfer sollte feststellen, ob die während der Prüfung festgestellten nicht korrigierbaren falschen Angaben wesentlich sind. Zu diesen nicht korrigierbaren Verzerrungen gehören: - unkorrigierte falsche Angaben vergangener Perioden; - Fehler, die nicht genau bestimmt, sondern nur vorhergesagt werden können. Wenn der Abschlussprüfer feststellt, dass falsche Angaben wesentlich sein können, sollte der Abschlussprüfer Maßnahmen ergreifen, um das Prüfungsrisiko zu mindern. Dies kann insbesondere durch eine Erweiterung des Umfangs der Prüfungshandlungen oder eine Änderung des Abschlusses erreicht werden. Lehnt das Management des Auftraggebers eine Änderung des Jahresabschlusses ab, sollte der Abschlussprüfer ein modifiziertes Prüfungsurteil unter Berücksichtigung von ISA 700 erteilen. 26. WIRTSCHAFTSPRÜFERRISIKO UND SEINE KOMPONENTEN Das Prüfungsrisiko ist ein so wichtiger und bedeutender Aspekt der Prüfung, dass diesem Thema in verschiedenen Standards Abschnitte in der einen oder anderen Weise gewidmet sind. ISA 400 „Risikobeurteilung und interne Kontrolle“, ISA 401 „Prüfung im Umfeld von Computerinformationssystemen“ und ISA 402 „Bilanzierung der Merkmale von Unternehmen, die Dienstleistungsorganisationen nutzen“ widmen sich direkt der Problematik des Prüfungsrisikos und seiner Komponenten. Zweck von ISA 400 - Festlegung von Standards und Bereitstellung von Leitlinien zum Rechnungslegungs- und internen Kontrollsystem sowie zum Prüfungsrisiko (AR) und seinen Komponenten: inhärentes Risiko (HP), Kontrollrisiko (RFR) und Entdeckungsrisiko (RN). Der Abschlussprüfer sollte sein professionelles Urteilsvermögen einsetzen, um das Prüfungsrisiko zu bewerten und Verfahren zu entwickeln, um dieses Risiko auf ein akzeptables Maß zu reduzieren. Revisionsrisiko (AR) - das Risiko, dass der Abschlussprüfer bei wesentlichen falschen Angaben im Abschluss ein unangemessenes Prüfungsurteil abgibt. Es enthält: 1. Inhärentes Risiko (HP) - die Anfälligkeit von Kontoständen oder Transaktionskategorien für falsche Angaben, die einzeln oder insgesamt wesentlich sein könnten, wenn keine angemessenen internen Kontrollen vorhanden sind. In der russischen Norm (PSAD "Wesentlichkeits- und Prüfungsrisiko") wird diese Art von Risiko als intraökonomisches Risiko bezeichnet, da es sich im Wesentlichen um ein Risiko handelt, das den Besonderheiten einer bestimmten Art von Aktivität oder Geschäft innewohnt. 2. Kontrollrisiko (RCR) ist das Risiko, dass eine falsche Angabe in Bezug auf Kontensalden oder Transaktionskategorien nicht rechtzeitig korrigiert oder vom Rechnungslegungs- und internen Kontrollsystem des Unternehmens erkannt und korrigiert werden kann. 3. Risiko der Nichterkennung (RN) - das Risiko, dass Prüfungshandlungen falsche Angaben in Kontoständen oder Transaktionskategorien nicht aufdecken, die unabhängig vom Umfang der Prüfung einzeln oder insgesamt wesentlich sein könnten. 27. INTERNES KONTROLLSYSTEM Internes Kontrollsystem (IKS) - umfasst die Richtlinien und Verfahren, die von der Leitung der geprüften Stelle verabschiedet wurden, um die Erreichung der Managementziele für eine ordnungsgemäße und effiziente Geschäftstätigkeit zu unterstützen: strikte Einhaltung der Managementrichtlinien, Sicherung von Vermögenswerten, Verhinderung und Aufdeckung von Betrug und Fehlern, Genauigkeit und Vollständigkeit der Buchhaltungsunterlagen und fristgerechte Erstellung einer zuverlässigen Finanzberichterstattung. Das interne Kontrollsystem besteht aus dem Kontrollumfeld und den Kontrollverfahren. Das Kontrollumfeld wird durch folgende wesentliche Aspekte bzw. Faktoren geprägt: - Funktionen des Vorstands; - Führungsstil; - die Organisationsstruktur des Prüfobjekts und das Schema seiner Verwaltung; - Methoden der Ermächtigung und Verantwortung; - Verwaltungskontrollsystem. Das Kontrollumfeld beeinflusst die Wirksamkeit bestimmter Kontrollverfahren. Ein starkes Kontrollumfeld mit strengen Haushaltskontrollen für Mittel und eine starke interne Rechnungsprüfungseinheit können spezifische Kontrollverfahren ergänzen. Kontrollverfahren (PC) zusätzlich zum Kontrollumfeld vom Management festgelegte Richtlinien und Verfahren umfassen. Zu den PCs gehören: - Rechenschaftspflicht, Überprüfungen; - Überprüfung von Rechensätzen; - Ausübung der Kontrolle über Anwendungsprogramme und die Computer- und Informationsumgebung sowie Änderung von Computerprogrammen; - Führen von analytischen Konten und Auszügen (Buchhaltungsregister); - Entwicklung eines Dokumentenmanagementsystems etc. Bei der Entwicklung eines Prüfungsplans sollte der Prüfer das inhärente Risiko auf der Ebene der Abschlusspositionen und auf der Ebene der Kontosalden und Transaktionsklassen bewerten. Der Prüfer sollte das HP-Niveau mit vorhandenen Kontoständen oder Transaktionsklassen vergleichen und auf der Behauptungsebene entscheiden, dass das HP-Niveau hoch ist. Dabei sollte sich der Abschlussprüfer auf sein fachmännisches Urteilsvermögen verlassen. Auf der Ebene des Jahresabschlusses Das Urteil des Abschlussprüfers kann durch folgende Faktoren beeinflusst werden: 1) eine Beschreibung der Führung hinsichtlich ihrer beruflichen und moralischen Qualitäten; 2) Art des Geschäfts und Kapitalstruktur; 3) der Einfluss externer Faktoren, die das Ausmaß der Berichtsverzerrung beeinflussen; 4) Branchenspezifische Besonderheiten. Auf der Ebene der Kontostände und Transaktionsklassen sind Faktoren wie: - die Komplexität der Operationen und die Notwendigkeit, Experten einzubeziehen; - Vornahme ungewöhnlicher Transaktionen am Ende des Berichtszeitraums; - das Vorhandensein atypischer Vorgänge, die keinen normalen Verarbeitungsprozessen unterliegen. 28. INTERNES KONTROLL- (IKS) UND RECHNUNGSLEGUNGSSYSTEM UND SEIN ZUSAMMENHANG MIT DEM RISIKO DES ABSCHLUSSPRÜFERS Eine adäquate Vorabbeurteilung ist nur unter Berücksichtigung der Kenntnis des Internen Kontroll- und Rechnungswesens des Subjekts möglich. Das Rechnungslegungs- und interne Kontrollsystem ist darauf ausgelegt, eine zeitnahe Erfassung aller Transaktionen auf den entsprechenden Konten sicherzustellen; Gewährleistung des Zugangs zu Vermögenswerten nur mit Genehmigung des Managements; Vergleich bestehender Vermögenswerte mit den bilanzierten. Natürliche, objektiv vorhandene Grenzen des IKS: 1) die Notwendigkeit, die Kosteneffizienz für ICS zu erhalten (dieser Faktor führt in der Praxis leider zu negativen Konsequenzen, da viele nützliche und sogar notwendige Kontrollverfahren aufgrund der hohen Kosten möglicherweise nicht durchgeführt werden); 2) Ausrichtung des ICS auf gewöhnliche statt seltene Operationen; 3) das Vorhandensein des menschlichen Faktors; 4) Machtmissbrauch; 5) Veränderungen im Umfeld und die Unzulänglichkeit des IKS darin. Das Buchhaltungssystem und sein Verständnis umfassen die Hauptklassen von Transaktionen und die Art und Weise, wie sie initiiert werden; die Bedeutung von Buchungsunterlagen und primären Dokumenten und Konten; Rechnungslegungs- und Finanzberichterstattungsprozess. Das Rechnungswesen verstehen und bewerten und interne Kontrollsysteme, die der Abschlussprüfer verwenden sollte folgende Verfahren: a) Befragung von Mitarbeitern und Studium ihrer Stellenbeschreibungen; b) Überprüfung der Rechnungslegungsunterlagen und -register sowie der internen Kontrolldokumentation; c) um den Betrieb des Kunden zu überwachen usw. Wie wichtig die oben genannten Aspekte für das Verständnis des Rechnungslegungssystems des Unternehmens sind, lässt sich daran ablesen nächstes Beispiel. In Russland Es gibt einen einheitlichen Kontenplan für die Buchhaltung, der für alle in Russland tätigen Unternehmen und Organisationen obligatorisch ist. Gleichzeitig sollten bei der Klassifizierung von Konten und der Zuordnung von Geschäftsvorgängen zu einer bestimmten Klasse die Handlungen von Buchhaltern und Managern unabhängig von der Größe und den Besonderheiten des Unternehmens gleich sein. Mit anderen Worten, gemäß dem russischen Kontenplan muss beispielsweise jedes russische Unternehmen beim Kauf eines Computers diesen als Anlagevermögen klassifizieren und der Gruppe des Anlagevermögens zuordnen. Wenn wir überlegen derselbe Fall am Beispiel von GAAP, Wir werden ein anderes Bild sehen. In den Vereinigten Staaten gibt es keinen nationalen Kontenplan, auf dessen Grundlage alle Vermögenswerte und Verbindlichkeiten von Unternehmen und Organisationen klassifiziert werden sollten. Es gibt jedoch allgemeine Regeln, die es jedem Unternehmen ermöglichen, seinen eigenen Arbeitskontenplan zu erstellen und anschließend Kontenpläne verschiedener Unternehmen zu vergleichen und zu identifizieren. Gleichzeitig kann es je nach Verhältnis der Größe des erworbenen Vermögenswerts zur Größe des Vermögens des Unternehmens nach subjektiver Einschätzung der Manager entweder dem Anlagevermögen (in einem kleinen Unternehmen) oder zugerechnet werden zum Betriebskapital (in einem großen Unternehmen). 29. SYSTEM UND STEUERUNG Bei der Planung einer Prüfung sollte der Prüfer das System und die Kontrollen verstehen. Bei einer vorläufigen Einschätzung des Risikos von Kontrollen ist es notwendig Analyse der IKS-Effizienz. Diese Arbeit ist ein Prozess zur Feststellung der Wirksamkeit des IKS im Hinblick auf die Möglichkeit, Fehlangaben in der Berichterstattung zu verhindern und zu korrigieren. Der Wirtschaftsprüfer muss Risikobewertung von Kontrollen auf der Ebene jedes wesentlichen Saldos oder jeder Klasse von Transaktionen. Der Abschlussprüfer kann das Risiko von Kontrollen beispielsweise als hoch einschätzen, wenn das interne Kontroll- und Rechnungslegungssystem nicht wirksam ist; Die Beurteilung der Wirksamkeit des Rechnungslegungssystems und des internen Kontrollsystems in einem Umfeld mit hohem Risiko ist nicht angemessen. Eine Ausnahme hiervon kann beispielsweise das Vorhandensein eines ICS sein, das in der Lage ist, Verzerrungen zu verhindern, zu erkennen und zu korrigieren. Dazu ist es sinnvoll, verschiedene Tests zu verwenden. Das Kontrollrisiko sollte angemessen dokumentiert werden. Die Dokumentation soll ein Verständnis des Rechnungswesens und des IKS sowie eine Einschätzung des Kontrollrisikos widerspiegeln. Die Art und Weise der Dokumentation wählt der Abschlussprüfer nach freiem Ermessen. Dies können sein: eine Beschreibung, verschiedene Fragebögen, Diagramme usw. Tests von Kontrollen sollten so gestaltet werden, dass die Wirksamkeit des IKS im Rechnungslegungssystem festgestellt wird. Tests können verschiedene Abfragen und Beobachtungen umfassen. Je geringer die Risikobewertung von Kontrollen ist, desto mehr Nachweise müssen über die Ausgestaltung des Kontrollsystems und des Rechnungswesens eingeholt werden. Die endgültige Risikobewertung von Kontrollen sollte durch materielle Verfahren und andere Nachweise gestützt werden. Zwischen dem inhärenten Risiko und dem Kontrollrisiko besteht eine enge Beziehung. In der Regel liegt dies daran, dass die Maßnahmen des Managements zur Verringerung des inhärenten Risikos zu einem stärkeren Kontrollumfeld führen und das Risiko von Kontrollen verringern. In diesen Fällen erfolgt die Bewertung des Prüfungsrisikos in der Regel in Kombination. Im Gegensatz zu den ersten beiden Arten von Prüfungsrisiken steht das Entdeckungsrisiko in direktem Zusammenhang mit aussagebezogenen Prüfungshandlungen. Ein Merkmal des Entdeckungsrisikos besteht darin, dass es bestehen bleiben kann, selbst wenn alle 100 % der Kontostände überprüft werden. Das Verhältnis zwischen dem Risiko der Nichterkennung und den ersten beiden Arten von Risiken ist umgekehrt. Wenn das inhärente Risiko und das Kontrollrisiko hoch sind, sollte das Risiko der Nichterkennung gering sein. Dadurch können Sie die AR auf ein niedriges Niveau reduzieren. Wenn inhärente Risiken und Kontrollrisiken gering sind, kann der Prüfer das Entdeckungsrisiko erhöhen, was auch zu einer Verringerung des Prüfungsrisikos führen kann. Bewertung der Prüfungsrisikokomponenten kann sich während des Tests ändern. Gleichzeitig sind entsprechende Anpassungen des Prüfungsprogramms im Hinblick auf die Ausgestaltung der Prüfungshandlungen erforderlich. Bei der Bewertung des Prüfungsrisikos sollten sich an ISA 400 „Risk Assessment and Internal Control“ orientieren und sich aufgrund der bestehenden Einschränkungen der Verlässlichkeit des IKS und der Rechnungslegung nicht auf das interne Kontrollsystem, sondern auf aussagebezogene Prüfungshandlungen verlassen. 30. MERKMALE DER BEWERTUNG DES WIRTSCHAFTSRISIKOS IM UMFELD VON COMPUTERINFORMATIONSSYSTEMEN Bei der Durchführung einer Prüfung in einer Computerumgebung wird die Bewertung des Prüfungsrisikos komplizierter. Um Standards festzulegen und Anleitungen zu den Verfahren zu geben, die bei der Prüfung in einer Umgebung von Computerinformationssystemen (CIS) zu befolgen sind, sollte der Prüfer die Richtlinien anwenden ISA 401, Prüfung in einer Umgebung von Computerinformationssystemen. Im Laufe der Prüfung sollte der Prüfer feststellen, ob wie sich CIS auf die Prüfung auswirkt. Diese Auswirkungen können sich auf Folgendes auswirken: Prüfungshandlungen und das Verständnis des Abschlussprüfers von Rechnungslegungssystem und IKS; Überprüfung und Bewertung inhärenter Risiken und Kontrollrisiken; über die Entwicklung und Durchführung von Tests von Kontrollen und aussagekräftigen Verfahren. Im Zuge der Prüfung muss der Prüfer nicht unbedingt über die entsprechenden Qualifikationen und Kenntnisse im Bereich der Computertechnik verfügen. Hierzu können Mitarbeiter einer Wirtschaftsprüfungsgesellschaft oder externe Fachleute hinzugezogen werden. In diesem Fall sollte die Arbeit eines solchen Spezialisten als Arbeit eines Experten bewertet werden, was durch ISA 620, Nutzung der Arbeit eines Experten, geregelt werden sollte. Bei der Planung In den Phasen der Prüfung, die von der CIS-Umgebung beeinflusst werden können, sollte sich der Prüfer der Bedeutung und Komplexität der Funktionsweise des CIS bewusst sein. Die Begriffe Signifikanz und Komplexität beziehen sich auf die Wesentlichkeit der Annahmen für die Erstellung von Abschlüssen, das Volumen der durchgeführten Transaktionen usw. Wenn CIS im Verlauf der Prüfung eine bedeutende Rolle spielt, sollte sich der Prüfer ein Verständnis der CIS-Umgebung und dessen Auswirkungen auf die Leistung interner Kontrollen in der CIS-Umgebung verschaffen. In diesem Zusammenhang ist es notwendig, die Besonderheiten der Bildung von angewandten Computerprogrammen und -systemen zu beachten; für Programmierfehler; zur fehlenden Trennung von Kontrollfunktionen im CIS-Umfeld; für das Vorhandensein möglicher Fehler bei Wartung und Betrieb des KIS. Bei der Risikobewertung die mit der Verwendung von CIS verbunden sein können, sollte sich der Prüfer von den Hauptaspekten und Ansätzen von ISA 400 Risikobewertung und interne Kontrolle hinsichtlich der Bewertung des inhärenten Risikos und des Risikos von Kontrollen leiten lassen. Dies kann daran liegen, dass das inhärente Risiko und das Kontrollrisiko im CIS-Umfeld allgemeine und kontospezifische Auswirkungen auf die Wahrscheinlichkeit einer wesentlichen falschen Darstellung der im Abschluss enthaltenen Informationen haben können. Die Arbeit in einer CIS-Umgebung kann die Anwendung von Prüfungsverfahren beeinflussen. Die Prüfung kann einige Unterschiede zwischen manueller und automatisierter Erfassung und Verarbeitung von Informationen aufzeigen. 31. BEWERTUNG DES ABSCHLUSSRISIKOS UND DER INTERNEN KONTROLLSYSTEME VON UNTERNEHMEN, DIE DIENSTLEISTUNGSORGANISATIONEN NUTZEN Serviceorganisation ist ein Unternehmen, das verschiedene Buchhaltungs- und Finanzberichterstattungsdienste anbietet. In diesen Fällen schlägt ISA vor, die Empfehlungen von ISA 402 Betrachtung der Merkmale von Unternehmen, die Dienstleistungsorganisationen nutzen, anzuwenden. Zweck von ISA 402 - Festlegung von Standards und Bereitstellung von Leitlinien für den Prüfer, dessen Kunde die Dienste einer Dienstleistungsorganisation in Anspruch nimmt. Wenn der Kunde eine Dienstleistungsorganisation einsetzt, können alle grundlegenden Rechnungslegungspraktiken der Dienstleistungsorganisation für die Prüfung seiner Abschlüsse relevant sein. Der Kunde kann entweder seine eigene Buchhaltungspolitik und Rechenschaftspflicht organisieren, oder der Kunde kann alle Funktionen der Einrichtung und Führung von Buchhaltungsunterlagen auf die Serviceorganisation übertragen. Der Prüfer sollte die Bedeutung der Tätigkeiten der Dienstleistungsorganisation für den Auftraggeber und seine Prüfung bestimmen. Dazu werden folgende Fragen betrachtet: - die Art der erbrachten Dienstleistungen; - Vertragsbedingungen; - wesentliche Voraussetzungen für die Erstellung von Jahresabschlüssen; - inhärentes Risiko; - Grad der Verbindung des Kundensystems mit dem System der Dienstleistungsorganisation; - Informationen über die Serviceorganisation; - Angaben zu allgemeinen Kontrollen. Wenn während des Audits eine enge Beziehung zu Kunden festgestellt wird, sollte der Auditor das Risiko des Kontrollsystems entweder auf der maximalen Ebene oder vorbehaltlich von QC-Tests auf einer niedrigeren Ebene bewerten. Die Norm beschreibt die wesentlichen Anforderungen an den Abschluss des Auditors der Serviceorganisation. Allgemein, Es gibt zwei Arten von Dienstauditorberichten: 1) Schlussfolgerung zur Eignung der Struktur, welches beinhaltet: - Beschreibung des Rechnungswesens und des IKS der Serviceorganisation; - das Gutachten des Wirtschaftsprüfers der Dienstleistungsorganisation; 2) Schlussfolgerung über die Eignung der Struktur und die Wirksamkeit ihrer Funktionsweise. Darüber hinaus sollte bei der Erstellung einer Schlussfolgerung des ersten Typs eine Beschreibung der Wirksamkeit der Funktionsweise von Rechnungslegungssystemen und IKS enthalten sein. Der Prüfer sollte dem Umfang, dem Zeitpunkt und der Art der durchgeführten Prüfungshandlungen besondere Aufmerksamkeit widmen. 32. KONZEPT UND ARTEN VON WIRTSCHAFTSPRÜFERNACHWEISEN Prüfnachweis sind die Informationen, die bei der Formulierung der Schlussfolgerungen gewonnen wurden, auf denen der Bestätigungsvermerk basiert. Dazu gehören Primärdokumente, Buchhaltungsunterlagen und andere unterstützende Informationen. Die ISA behandeln die Hauptaspekte von Prüfungsnachweisen in ISA 500 Audit Evidence. Zweck von ISA 500 — Festlegung von Standards und Bereitstellung von Leitlinien zur Quantität und Qualität von Prüfungsnachweisen, die bei einer Abschlussprüfung erforderlich sind. Prüfungsnachweise sollten ausreichen, um angemessene Schlussfolgerungen zu ziehen, auf denen das Prüfungsurteil des Abschlussprüfers beruht. Im Zuge der Erlangung von Prüfungsnachweisen können Prüfungen von Kontrollen sowie aussagebezogene Prüfungen herangezogen werden. Kontrolltests - Tests, die durchgeführt werden, um Prüfungsnachweise zu erhalten, die die Wirksamkeit des Funktionierens der Rechnungslegungssysteme und der internen Kontrollsysteme charakterisieren. Materielle Verfahren sind Verfahren, die durchgeführt werden, um ausreichende Prüfungsnachweise zu erlangen, um wesentliche falsche Angaben im Abschluss aufzudecken. Diese Verfahren können folgende Form annehmen: - detaillierte Tests von Geschäftstransaktionen; - Analyseverfahren (ISA 520). Es werden Kontrolltests durchgeführt, um die Risikobewertung des internen Kontrollsystems zu bestätigen, und es werden substanzielle Verfahren durchgeführt, um die Aussagen zu testen, auf denen der Jahresabschluss basiert. Ausreichend Angemessene Prüfungsnachweise sind ein quantitatives Maß für die während einer Prüfung gesammelten Prüfungsnachweise. Typischerweise verlässt sich der Prüfer auf Nachweise, die überzeugender, aber nicht erschöpfender Natur sind. Relevanz ist eine qualitative Eigenschaft von Prüfungsnachweisen, die während der Prüfung verwendet werden. Das Prüfungsurteil des Abschlussprüfers wird beeinflusst durch: - Prüfungsbewertung der Art und Größe des inhärenten Risikos auf der Ebene der Jahresabschlüsse und auf der Ebene der Kontosalden; - Art der Rechnungslegungssysteme, internen Kontrollsysteme und Risikobewertung von Kontrollen; - Wesentlichkeit des oder der geprüften Artikel; - Vorkenntnisse; - die Ergebnisse von Prüfungsverfahren, einschließlich Betrugsaufdeckung; - Quellen und Angemessenheit der verfügbaren Informationen. 33. HINTERGRUND DER ERSTELLUNG DES JAHRESABSCHLUSSES Bei der Erlangung von Prüfungsnachweisen durch aussagebezogene Verfahren sollte der Prüfer prüfen, ob diese ausreichen, um die Aussagen zum Jahresabschluss zu untermauern. Voraussetzungen für die Erstellung von Jahresabschlüssen - dies ist im Wesentlichen die Meinung der Geschäftsführung des geprüften Unternehmens, die im Jahresabschluss explizit und implizit zum Ausdruck kommt. Die Aussagen zum Jahresabschluss können unterteilt werden in folgende Kategorien: - Bestehen - Nachweis des Bestehens eines Vermögenswerts oder einer Verbindlichkeit zu einem bestimmten Zeitpunkt; - Rechte und Pflichten - Bestätigung des Eigentums an Vermögenswerten und Verbindlichkeiten gegenüber dem Subjekt zu einem bestimmten Zeitpunkt; - Vorkommen - Bestätigung, dass sich die Vorgänge des Berichtszeitraums auf den Gegenstand beziehen; - Vollständigkeit - Bestätigung der Vollständigkeit der im Jahresabschluss wiedergegebenen Informationen; - Bewertung - Bestätigung der ordnungsgemäßen Bewertung der Elemente des Abschlusses; - genaue Messung - Bestätigung der korrekten Anzahl von Transaktionen und Zuordnung von Einnahmen und Ausgaben zum gewünschten Zeitraum; - Darstellung und Offenlegung - Offenlegung und Gliederung von Posten in Übereinstimmung mit den Grundsätzen der Rechnungslegung. Prüfungsnachweise werden für jede einzelne Kategorie von Behauptungen gesammelt, und das Vorhandensein des einen kann das Fehlen des anderen nicht kompensieren. Da allgemeine Regeln zur Beurteilung der Zuverlässigkeit von Prüfungsnachweisen während der Prüfung. Darunter sind die folgenden: — Prüfungsnachweise aus externen Quellen sind zuverlässiger als Prüfungsnachweise aus internen Quellen; - Prüfungsnachweise sind verlässlicher, wenn Rechnungslegung und IKS wirksam sind; - Prüfungsnachweise, die direkt vom Abschlussprüfer erhoben werden, zuverlässiger sind als die von Dritten erlangten; Schriftliche Prüfungsnachweise sind zuverlässiger als mündliche Prüfungsnachweise. К Verfahren zur Erlangung von Prüfungsnachweisen sind: - Inspektion - bei der Inspektion werden Nachweise dokumentiert, die sich durch unterschiedliche Zuverlässigkeitsgrade auszeichnen; Beobachtung - Betrachten eines Prozesses oder Verfahrens, das von anderen durchgeführt wird. Dies ist in Fällen erforderlich, in denen keine Belege mehr vorhanden sind und eine Neuberechnung nicht möglich ist; - Anfrage und Bestätigung - Suche nach Informationen von sachkundigen Personen; - Berechnung - Überprüfung der Genauigkeit der Berechnungen; - Analyseverfahren - Analyse wichtiger Koeffizienten und Trends (ISA 520). 34. ERHALT VON PRÜFUNGSNACHWEISEN BEI DER ÜBERPRÜFUNG EINZELNER BERICHTSLINIEN In ISAs ist der Prozess der Erlangung von Prüfungsnachweisen in zwei Teile gegliedert – die Erlangung allgemeiner Prüfungsnachweise und alle damit verbundenen Prüfungsprobleme werden in erörtert Isa 500. Und in Isa 501 „Prüfungsnachweise – Ergänzende Berücksichtigung besonderer Sachverhalte“ geht speziell auf zusätzliche Sachverhalte ein, die bei einer Abschlussprüfung von besonderer Bedeutung sind. Der russische PSAD „Audit Evidence“ berücksichtigt in einem Dokument alle Hauptaspekte, die von ISA 500 und ISA 501 berücksichtigt werden, unter Berücksichtigung aller Unterschiede und Merkmale. Zweck von ISA 501 - Festlegung von Standards und Bereitstellung von Leitlinien zusätzlich zu ISA 500. Teil A bezieht sich auf die Anwesenheit des Prüfers während der Bestandsaufnahme von Inventargegenständen. Dabei stellt der Wirtschaftsprüfer fest: - Merkmale von Buchhaltungssystemen und ICS, die in Bezug auf Inventargegenstände verwendet werden; - die Höhe des inhärenten Risikos, das Kontrollrisiko und das Risiko der Nichtaufdeckung sowie die Wesentlichkeitsstufe; - die Angemessenheit der Inventarisierungsverfahren; - Zeitpunkt der Bestandsaufnahme; - Bestimmung von Lagerorten von Inventargegenständen; - die Notwendigkeit des Einsatzes von Experten. Teil B - in ISA 505 enthalten. Teil C - enthält eine Anfrage zu Gerichtsverfahren und Klagen. Der Wirtschaftsprüfer ist verpflichtet, alle erforderlichen Beweise über die Gerichtsverfahren und Rechtsstreitigkeiten des Mandanten zu sammeln (Leitung von Ermittlungen, Prüfung von Protokollen und Korrespondenz mit den Rechtsanwälten des Unternehmens, Prüfung von Rechnungen für Anwaltskosten). Der Kontakt mit den Anwälten des Unternehmens erfolgt durch Senden einer schriftlichen Anfrage an seine Geschäftsführung. Die Weigerung des Managements, rechtliche Informationen und rechtliche Verträge bereitzustellen, kann zu einer eingeschränkten oder abweichenden Meinung führen. Teil D - umfasst die Bewertung und Offenlegung von Informationen über langfristige Investitionen. Dieser Teil enthält Informationen zu den Kosten von Investitionen und zu ihrer Einstufung als langfristige Investitionen, zu Notierungen, Rabatten auf Wertpapiere usw. Teil E - enthält Informationen zu Segmenten. Solche Informationen sollten offengelegt werden, wenn sie wesentlich sind. 35. SAMMLUNG VON BEWEISEN BEI INVENTAR Die Erhebung von Nachweisen hängt von der Art des Inventars ab. ISA erwägt zwei Arten von Inventar: kontinuierlich, aktuell und periodisch. Kontinuierliche und periodische Inventur - Dies sind die Konzepte, die IFRS oder beispielsweise GAAP inhärent sind. In der russischen Buchhaltung sind diese Konzepte noch nicht vorhanden, da die russische Buchhaltung mit dem Konzept des "Inventars" ohne Einteilung in Typen arbeitet. Die Aufteilung des Inventars in Typen ist mit unterschiedlichen Arten der Bilanzierung von Vorräten in verschiedenen Unternehmen verbunden. Methode der periodischen Bestandsaufnahme und Methode der fortwährenden Bestandsaufnahme werden bei Unternehmen in Abhängigkeit von der bei ihnen bestehenden Methode der Bestandsbuchhaltung durchgeführt. Auf Methode der periodischen Inventur Die Kosten der verkauften Waren werden durch den tatsächlichen Aufwand (Quittung – Saldo) bestimmt. Gleichzeitig führt das Unternehmen keine naturwertmäßige Buchführung über den Warenverkehr. Bei der periodischen Inventur werden Warenverluste (Inventurverluste) in die Herstellungskosten (Verlust, Diebstahl, Beschädigung) eingerechnet, da sie zum Zeitpunkt der Inventur nicht tatsächlich verfügbar sind. Daher können wir sagen, dass diese Methode nicht sehr genau ist, und was für die Bestimmung der Herstellungskosten wichtig ist, dass diese Methode der Bilanzierung von Vorräten jedes Mal eine Bestandsaufnahme erfordert, wenn die Finanzergebnisse ermittelt werden, dh in jeder Berichtsperiode. Die periodische Inventurmethode ist typisch für Unternehmen, die über eine große Auswahl an Waren und Materialien verfügen und daher nicht in der Lage sind, Betriebsaufzeichnungen für jeden Artikel zu führen. Nach der Methode der laufenden (oder kontinuierlichen) Inventur Die Umsatzkosten sind pro Warenposition und auf dem allgemeinen Konto „Waren“ ersichtlich. Der Saldo der Bestandskonten zeigt den Wert des Saldos für jede Warenart (oder andere Bestände) und im Allgemeinen für das Unternehmen. Die Strominventarmethode kann in Unternehmen mit einem kleinen Warensortiment oder in Unternehmen, die mit teuren Gebrauchsgütern handeln, angewendet werden. 36. VERWENDUNG EXTERNER BESTÄTIGUNGEN ZUR ERHÖHUNG DER ZUVERLÄSSIGKEIT VON WIRTSCHAFTSPRÜFERNACHWEISEN Entscheidet sich der Abschlussprüfer für die Notwendigkeit, externe Bestätigungen bei der Prüfung zu verwenden, dann sollte er die Wesentlichkeit, die Höhe des inhärenten Risikos, das Risiko von Kontrollen und die Frage berücksichtigen, wie andere geplante Verfahren das Prüfungsrisiko auf ein für die Prüfung vertretbares niedriges Niveau reduzieren können anwendbare Aussagen zur Finanzberichterstattung. Zu diesem Zweck hat die ISA ISA 505, External Confirmations, entwickelt. Zweck von ISA 505 — Festlegung von Standards und Bereitstellung von Leitlinien für die Verwendung externer Bestätigungen, die vom Abschlussprüfer als externe Bestätigungen verwendet werden. Externe Bestätigungen ist der Prozess der Einholung und Analyse von Prüfungsnachweisen durch direkte Kommunikation mit Dritten. In diesem Fall ist es notwendig, das Umfeld der Handlung des Subjekts und die bestehende Praxis zu berücksichtigen. Die Zuverlässigkeit der erhaltenen Informationen hängt von den Verfahren ab, die während des Audits bei der Erstellung eines Antrags auf Bestätigung der Umsetzung dieser Verfahren und der Bewertung ihrer Ergebnisse angewendet wurden. Zu den Faktoren, die die Zuverlässigkeit der erhaltenen Beweise beeinflussen, gehören Kontrollen. Es besteht ein Zusammenhang zwischen externen Bestätigungsverfahren und der Bewertung von inhärenten Risiken und Kontrollrisiken. ISA 400 beschreibt Verfahren, bei denen externe Bestätigungen verwendet werden können, um inhärente Risiken zu mindern und Risiken zu kontrollieren. Je höher die Einschätzung des inhärenten Risikos und des Kontrollrisikos, desto mehr Prüfungsnachweise sind im Rahmen der Prüfung erforderlich. Je geringer das inhärente Risiko und das Kontrollrisiko sind, desto weniger Nachweise muss der Abschlussprüfer einholen. (Haben Sie beispielsweise bereits Informationen zu den Konditionen des Kredits, dann können Sie sich darauf beschränken, den Kontostand auf die aktuelle Bewegung zu testen.) Externe Zusicherungen umfassen alle Kategorien von Zusicherungen, die in ISA 500 behandelt werden. Die Art externer Zusicherungen kann für verschiedene Zusicherungskategorien unterschiedlich sein. Die Anforderung einer externen Bestätigung sollte mit dem spezifischen Prüfungsziel übereinstimmen. Während des Audits können sowohl positive als auch negative Bestätigungen verwendet werden. Im Allgemeinen ist eine Antwort auf eine Bitte um positive Bestätigung ein zuverlässiger Beweis. Antrag auf Erteilung negative Bestätigung, normalerweise benutzt Prüfungsrisiko auf ein akzeptables niedriges Niveau zu reduzieren, wo wann: 1) das Niveau des inhärenten Risikos und des Kontrollrisikos wird als gering eingeschätzt und es gibt eine große Anzahl kleiner Salden; 2) eine große Anzahl von Fehlern wird nicht erwartet; 3) der Wirtschaftsprüfer ist zuversichtlich, dass seinem Antrag entsprochen wird. Bei Anfragen sollte der Prüfer auf Folgendes achten: 1) Merkmale der Antwortenden auf Anfragen (Position, Qualifikationen usw.); 2) externer Validierungsprozess; 3) das Vorhandensein oder Fehlen von Antworten; 4) die Zuverlässigkeit der erhaltenen Antworten. 37. DIE BEDEUTUNG VON INFORMATIONEN BEI PRÜFUNG UND FINANZBERICHTERSTATTUNG ISA 510 Primäre Aufgaben - Eröffnungsbilanzen" setzt Maßstäbe für die Berücksichtigung von Eröffnungsbilanzen bei der erstmaligen Durchführung einer Abschlussprüfung oder bei einer früheren Abschlussprüfung durch einen anderen Abschlussprüfer sowie bei der Feststellung von Eventualtatbeständen oder -verpflichtungen zu Beginn des Abschlusses Zeitraum. ISA 710-Vergleichswerte. Für einen Erstprüfungsauftrag Der Abschlussprüfer sollte geeignete Nachweise dafür einholen, dass: - die Eröffnungsbilanz (SN) enthält keine Verzerrungen, die sich auf den Jahresabschluss auswirken könnten; - Endsalden (SC) der Vorperiode korrekt auf den Beginn der aktuellen Periode übertragen oder entsprechende Änderungen vorgenommen wurden; - Die Rechnungslegungsgrundsätze sind von Periode zu Periode konsistent. Wenn es sich geändert hat, werden diese Änderungen im Jahresabschluss ordnungsgemäß widergespiegelt oder offengelegt. Eröffnungssalden - spiegeln die Ergebnisse früherer Perioden und die Rechnungslegungsgrundsätze der vorherigen Periode wider. Der Erhalt eines ordnungsgemäßen Nachweises der Eröffnungssalden hängt ab von: - Rechnungslegungsgrundsätze des Subjekts; - das Vorhandensein einer Prüfung für den vorangegangenen Zeitraum und das Vorhandensein einer Änderung des Prüfungsberichts; - die Art der Konten und das Risiko falscher Angaben in den Jahresabschlüssen; - Wesentlichkeit von ST für den Jahresabschluss der laufenden Periode. Bei der Überprüfung des vorherigen Berichts eines anderen Wirtschaftsprüfers sollte der Ethikkodex für einen Berufsangehörigen hinzugezogen werden. Wenn der Abschlussprüfer keine ausreichenden Nachweise zur SN erlangt hat, sollte der Bericht ein eingeschränktes Prüfungsurteil enthalten oder einen Verzicht auf das Prüfungsurteil enthalten. Die Notwendigkeit, auf die Verzerrung von CH zu achten. Wenn die Ergebnisse der CH-Fehldarstellung nicht ordnungsgemäß berichtet werden, muss der Abschlussprüfer ein eingeschränktes Prüfungsurteil oder ein negatives Prüfungsurteil abgeben. Gleiches gilt für Änderungen der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden. 38. ERHALT VON PRÜFERNACHWEISEN DURCH ANALYTISCHE VERFAHREN Analytische Verfahren - Dies ist eine Analyse von Kennzahlen und Trends, die für die Beurteilung der Finanzlage eines Unternehmens wichtig sind, einschließlich der anschließenden Untersuchung ihrer Schwankungen und Beziehungen, wenn sie nicht mit anderen relevanten Informationen übereinstimmen oder von den angegebenen Werten abweichen. Aspekte der Wirtschaftsprüfung im Zusammenhang mit analytischen Verfahren werden in ISA 520 Analytical Procedures behandelt. Zweck von ISA 520 — Festlegung von Standards und Bereitstellung von Leitlinien für Analyseverfahren, die während einer Prüfung durchzuführen sind. Analytische Verfahren sollten hauptsächlich in der Planungsphase und in der Überprüfungsphase der Verifizierung angewendet werden. Die Durchführung solcher Verfahren hilft bei der Zusammenfassung und Bewertung von Finanzinformationen in der Anfangs- und Endphase der Prüfung. Analytische Verfahren Berücksichtigung der Finanzinformationen des Unternehmens im Vergleich zu: 1) vergleichbare Informationen für die Vorperiode; 2) erwartete Leistungsergebnisse; 3) ähnliche Brancheninformationen. Analytische Verfahren berücksichtigen die Beziehungen zwischen Elementen von Finanzinformationen, die mit zukunftsgerichteten Werten übereinstimmen sollten, zwischen finanziellen und nichtfinanziellen Informationen. Analytische Verfahren können mit allen Methoden durchgeführt werden, die der ökonomischen Analyse innewohnen. Analytische Verfahren können angewendet werden: 1) bei der Planung einer Prüfung, Festlegung ihrer Besonderheiten, Zeitplanung und Festlegung des Umfangs der Prüfungshandlungen; 2) bei der Durchführung von Sachverfahren (anstelle von Prüfungen); 3) als abschließende Überprüfung in der Endphase des Audits. Wenn der Prüfer aussagebezogene Prüfungshandlungen durchführt, sollten die folgenden Faktoren berücksichtigt werden: 1) die Zwecke analytischer Verfahren und der Grad ihrer Zuverlässigkeit; 2) die Art des Themas; 3) Verfügbarkeit von finanziellen und nichtfinanziellen Informationen; 4) die Zuverlässigkeit der verfügbaren Informationen; 5) die Relevanz der verfügbaren Informationen; 6) die Quelle der verfügbaren Informationen; 7) Vergleichbarkeit von Informationen. Der Grad der Verlässlichkeit analytischer Verfahren hängt von der Einschätzung des Abschlussprüfers hinsichtlich des Risikos ab, dass analytische Verfahren Zusammenhänge auf Grundlage erwarteter Daten aufdecken können. Der Grad des Vertrauens von Wirtschaftsprüfern hängt ab von: 1) die Wesentlichkeit der betrachteten Artikel; 2) die Genauigkeit, mit der analytische Verfahren durchgeführt werden; 3) Bewertung des inhärenten Risikos und des Kontrollrisikos. Der Wirtschaftsprüfer sollte gegebenenfalls ungewöhnliche Artikel untersuchen. Beim Vergleich von ISA 520 und PSAD "Analytical Procedures" sollte beachtet werden, dass der russische Standard trotz der Ähnlichkeit dieser Standards einen signifikanten Unterschied zu ISA aufweist. In diesem Abschnitt des russischen Standards heißt es, dass es während der Prüfung möglich ist, einen "Vergleich des Jahresabschlusses und der zugehörigen relativen Verhältnisse des Berichtszeitraums mit den durch die geltende Gesetzgebung festgelegten Normwerten ..." durchzuführen. 39. ERHALT VON WIRTSCHAFTSPRÜFUNGSNACHWEISEN DURCH SPOTLIGHT CHECK Wenn bei der Prüfung Stichprobenverfahren angewendet werden, sollte der Prüfer Prüfungsnachweise durch Stichproben erlangen. Stichprobenprüfung bedeutet die Anwendung von Prüfverfahren auf weniger als 100 % der Posten innerhalb eines Kontostands oder einer Transaktionsklasse, sodass alle Stichprobenposten ausgewählt werden können. Der Prüfer sollte angemessene Methoden zur Auswahl von Prüfpunkten bei der Entwicklung von Prüfverfahren festlegen ISA 530, Stichprobenprüfung und andere Stichprobenverfahren. Zweck von ISA 530 — Festlegung von Standards und Bereitstellung von Leitlinien für die Verwendung von Audit-Stichprobenverfahren und anderen Mitteln zur Auswahl von zu testenden Elementen, um Auditnachweise zu sammeln. Bei der Bemusterung können Fehler auftreten, die eine Folge der Bemusterung sind. In ISA 530 bedeutet ein Fehler entweder eine Abweichung vom normalen Betrieb einer Kontrolle bei der Durchführung von Kontrolltests oder eine falsche Angabe bei der Durchführung einer inhaltlichen Prüfung. Da Konzepte des vollständigen Fehlers, was entweder den Grad der Abweichung oder die Gesamtabweichung des anomalen Fehlers bedeutet – ein Fehler aufgrund eines Einzelfalls, der sich nicht wiederholt und nicht repräsentativ sein kann; Zulässiger Fehler – die maximale Größe des Populationsfehlers. Durchschnittsbevölkerung ist der vollständige Datensatz, aus dem der Prüfer eine ausgewählte Grundgesamtheit auswählt. Die Bevölkerung wird in Schichten unterteilt, von denen jede separat getestet wird. Schichtung - Hierbei handelt es sich um die Einteilung der Allgemeinbevölkerung in Schichten (Stichprobenelemente mit ähnlichen Merkmalen). Das mit der Verwendung von Stichprobenverfahren verbundene Risiko bedeutet, dass Schlussfolgerungen, die aus der ausgewählten Population gezogen werden, von denen abweichen können, die aus der Allgemeinbevölkerung gezogen werden. Zwei Arten von Risiken: 1) das Risiko, dass der Prüfer beim Testen von Kontrollen zu dem Schluss kommt, dass das Kontrollrisiko geringer ist als das tatsächliche Risiko; Bei der Durchführung von Prüfungshandlungen in der Hauptsache kann es vorkommen, dass ein echter Fehler nicht entdeckt wird. Diese Art von Risiko kann dazu führen, dass der Prüfer unangemessene Schlussfolgerungen zieht, indem er das Risiko unterbewertet; 2) das Risiko, dass der Prüfer im Falle der Anwendung eines Stichprobenverfahrens zu dem Schluss kommt, dass das Kontrollrisiko höher ist, als dies tatsächlich der Fall ist. Auswahlelement - einzelne Rechnungsposten, die die allgemeine Bevölkerung ausmachen. Statistische Stichproben - jede Stichprobe basierend auf den folgenden Ansätzen: a) eine zufällige Menge der ausgewählten Population; b) Anwendung der Wahrscheinlichkeitstheorie zur Bewertung der Stichprobenergebnisse, einschließlich der Bewertung des mit der Verwendung der Stichprobenmethode verbundenen Risikos. 40. GRÖSSE DER ANGEZEIGTEN POPULATION FÜR KONTROLLTESTS Faktoren, die die Größe der angezeigten Population beeinflussen: 1. Je höher der inhärente Risikowert, desto größer sollte die Bevölkerungsgröße sein. 2. Je höher die Risikobewertung von Kontrollen ist, desto größer sollte die Stichprobengröße sein. 3. Je mehr sich der Prüfer auf andere aussagebezogene Verfahren stützt, um das Aufdeckungsrisiko zu verringern, desto kleiner kann die Stichprobengröße sein. 4. Je mehr Vertrauen der Prüfer in die Exponentialität der ausgewählten Grundgesamtheit haben muss, desto größer ist der Stichprobenumfang. 5. Je höher der kumulative Fehler, desto geringer der Stichprobenumfang (und umgekehrt). 6. Je größer der Fehler ist, den der Prüfer zu entdecken erwartet, desto größer sollte der Stichprobenumfang sein. 7. Bei der Stratifizierung ist die Gesamtgröße der ausgewählten Grundgesamtheiten in der Regel kleiner als bei einer nicht stratifizierten Grundgesamtheit. 8. Im Fall einer großen Allgemeinbevölkerung hat ihre tatsächliche Größe wenig Einfluss auf die Stichprobengröße. Bei der Organisation der ausgewählten Grundgesamtheit sollte der Prüfer die Ziele der Prüfungsnachweise, die Bedingungen, unter denen ein Fehler auftritt, analysieren; Vorabbewertung des Schutzniveaus. Die Bevölkerung muss sein: angemessen; Komplett. Die Schichtung verbessert die Prüfungseffizienz. Der Zweck der Schichtung besteht darin, die Variabilität der Elemente innerhalb jeder Schicht zu verringern. Dadurch kann die Stichprobengröße reduziert werden. Bei der Bestimmung des Stichprobenumfangs sollte der Prüfer berücksichtigen, ob die Stichprobe eine Auswirkung auf die Risikominderung hat. Je geringer das Risiko, desto höher die Stichprobengröße. Der Prüfer sollte bei der Auswahl von Items für die zu prüfende Grundgesamtheit davon ausgehen, dass alle Elemente der Stichprobe eine Chance haben, angezeigt zu werden. Elemente einer statistischen Stichprobe können nach einem Naturmaterialzeichen oder nach Kosten gruppiert werden. Bei nichtstatistischen Stichproben verlässt sich der Prüfer auf sein fachmännisches Urteilsvermögen. Die Hauptmethoden der Populationsauswahl sind die Verwendung von Zufallszahlentabellen oder Computerprogrammen, systematische Auswahl und unsystematische Auswahl, die in Anhang III des Standards dargestellt sind. Populationsselektionsmethoden: 1. Verwenden eines Computer-Zufallszahlengenerators und Tabellen mit Zufallszahlen. 2. Systematische Stichprobenziehung, bei der die Anzahl der Elemente in der Grundgesamtheit durch die Größe der angezeigten Grundgesamtheit dividiert wird, um ein Stichprobenintervall bereitzustellen, und dann jede 10. oder 100. Stichprobe genommen wird. 3. Unregelmäßige Auswahl. Diese Methode wird bei statistischen Stichproben nicht verwendet. Bei der Durchführung von Tests von Kontrollen sollte auf die Organisation von Kontrollen und deren Durchführung geachtet werden und die Auswirkungen von Fehlern auf Auditergebnisse identifiziert werden. Der Wirtschaftsprüfer muss monetäre Fehler in einer aussagebezogenen Prüfung vorhersagen. Der Prüfer sollte die Ergebnisse der angezeigten Grundgesamtheit auswerten, um festzustellen, ob die vorläufige Bewertung des relevanten Merkmals der Grundgesamtheit bestätigt wurde oder ob sie revidiert werden sollte. 41. DIE ROLLE VON BEWERTUNGEN IN DER PRÜFUNG Geschätzter Wert - Dies ist eine ungefähre Definition des Betrags eines Rechnungspostens in Ermangelung präziser Messmethoden. Bei der Abschlussprüfung kann dieser Aspekt einen erheblichen Einfluss auf die Abschlussgestaltung haben. Die Prüfung von rechnungslegungsbezogenen Schätzungen wird in ISA 540 behandelt. Zweck von ISA 540 - Festlegung von Standards und Bereitstellung von Leitlinien für die Prüfung von in Abschlüssen enthaltenen rechnungslegungsbezogenen Schätzungen. Beispiele: aufgelaufene Einnahmen, latente Steuern, geschätzte Rücklagen, Abschreibungssätze. Der geschätzte Wert ist ein integraler Bestandteil des Rechnungswesens des Unternehmens oder ein Teil davon erst am Ende der Periode. Wenn eine angemessene Schätzung nicht möglich ist, sollte der Abschlussprüfer prüfen, ob ein modifizierter Abschlussprüferbericht (ISA 700) angemessen ist. Bei der Prüfung von Schätzungen der Rechnungslegung kann der Wirtschaftsprüfer Anwendung finden folgende Prüfungshandlungen: 1) Überprüfung und Prozesstests, die vom Management zur Ableitung von Schätzungen verwendet werden, dazu gehören: - Auswertung von Daten und Berücksichtigung von Annahmen. Bei der Durchführung dieser Prüfungshandlungen sollte sich der Abschlussprüfer von der Genauigkeit, Vollständigkeit und Relevanz der vorgenommenen Schätzungen überzeugen; - Prüfung der bei der Bewertung vorgenommenen Berechnungen, wobei in diesem Fall das Berechnungsverfahren überprüft werden sollte; - Vergleich von Schätzungen verschiedener Zeiträume. Bei der Durchführung von Vergleichsverfahren steigt die Zuverlässigkeit der erhaltenen Schätzungen; — Berücksichtigung von Genehmigungsverfahren des Managements für Rechnungslegungsschätzungen. Bei der Durchführung dieser Verfahren sollte der Prüfer sicherstellen, auf welcher Ebene die Entscheidung getroffen und wie sie formalisiert wird; 2) eine unabhängige Bewertung zum Vergleich mit dem vorhandenen Wert; 3) eine Überprüfung des nachfolgenden Ereignisses, um die aktuelle Schätzung zu bestätigen. Eine unabhängige Bewertung ist erforderlich, um bestehende Schätzungen zu bestätigen und ihre Zuverlässigkeit zu erhöhen. Eine Überprüfung kann die Notwendigkeit verringern oder eliminieren, die vom Management bei der Erstellung von Schätzungen verwendeten Verfahren zu überprüfen oder zu testen. Abschließend hat der Prüfer unter Berücksichtigung aller ihm zur Verfügung stehenden Kenntnisse und Fähigkeiten eine abschließende Beurteilung der Schätzwerte abzugeben. 42. AUSWIRKUNGEN NACHTRAGSEREIGNISSE AUF DIE ERGEBNISSE DER PRÜFUNG DES JAHRESABSCHLUSSES Spätere Ereignisse haben einen sehr großen Einfluss auf die Testergebnisse. Zweck von ISA 560 — Festlegung von Standards und Bereitstellung von Leitlinien zu den Verantwortlichkeiten des Abschlussprüfers im Zusammenhang mit späteren Ereignissen. Alle wesentlichen Vorschriften des ISA 560 basieren auf IFRS 10 „Eventualitäten und Ereignisse, die nach dem Bilanzstichtag eintreten“. Nach IFRS Ereignisse nach dem Bilanzstichtag, sind sowohl günstige als auch ungünstige Ereignisse, die zwischen dem Bilanzstichtag und der Entscheidung zur Veröffentlichung des Jahresabschlusses eintreten. IFRS-Highlights zwei Arten solcher Ereignisse: 1) Ereignisse, die zusätzliche Beweise für Bedingungen liefern, die am Ende des Zeitraums bestanden; 2) Ereignisse, die auf Umstände hinweisen, die nach dem Bilanzstichtag eingetreten sind. In der russischen Rechnungslegungsgesetzgebung widmet sich PBU 7/98 der Berücksichtigung von Ereignissen nach dem Bilanzstichtag in den Jahresabschlüssen. Ein Vergleich der Definitionen von Ereignissen nach dem Bilanzstichtag in IFRS 10 und RAS 7 zeigt eines grundlegender Unterschied zwischen ihnen - das Datum, das den Zeitraum abschließt, in dem das Ereignis nach dem Berichtsdatum zu berücksichtigen ist. In IFRS 10 ist dieses Datum das Datum, an dem der Abschluss zur Veröffentlichung freigegeben wird. Darüber hinaus variiert der Prozess der Genehmigung von Abschlüssen zur Veröffentlichung je nach Managementstruktur und Methoden, die bei der Erstellung und Fertigstellung von Abschlüssen verwendet werden. In RAS 7 ist ein solches Abschlussdatum das Datum der Unterzeichnung des Jahresabschlusses für den Berichtszeitraum. In diesem Fall ist das Datum der Unterzeichnung des Jahresabschlusses das Datum, das im Jahresabschluss angegeben ist, wenn er an die gesetzlich festgelegten Adressen übermittelt wird. Da der Zeitraum zwischen dem Bilanzstichtag und dem Datum der Genehmigung des Jahresabschlusses zur Veröffentlichung bzw. dem Datum der Unterzeichnung des Jahresabschlusses für das Berichtsjahr unterschiedlich lang sein kann, sollte der Abschlussprüfer diesen Umstand natürlich besonders beachten. ISA 560 unterscheidet und behandelt getrennt Ereignisse, die vor dem Datum des Bestätigungsvermerks eingetreten sind, und Tatsachen, die nach der Veröffentlichung des Abschlusses bekannt wurden. Dies liegt zum einen an einer klaren Abgrenzung der Verantwortung des Abschlussprüfers für den Abschluss und seiner Schlussfolgerungen darüber. Bei der Überprüfung von Ereignissen, die vor dem Datum des Berichts des Abschlussprüfers aufgetreten sind, sollte der Abschlussprüfer alle Ereignisse identifizieren, die vor dem Datum des Berichts aufgetreten sind, um den Jahresabschluss anzupassen. Der Abschlussprüfer ist verpflichtet, alle Ereignisse, die einen erheblichen Einfluss auf den Jahresabschluss haben können, zu berücksichtigen und zu prüfen und zu prüfen, ob sie sich in der Buchführung und Berichterstattung widerspiegeln. Für Tatsachenprüfungen nach dem Datum des Bestätigungsvermerks, aber vor der Veröffentlichung des Jahresabschlusses ist allein die Geschäftsleitung verantwortlich. Während dieses Zeitraums müssen alle Fragen im Zusammenhang mit Änderungen in der Berichterstattung mit der Unternehmensleitung abgestimmt werden. Wenn der Abschlussprüfer mit den Maßnahmen der Geschäftsführung nicht einverstanden ist, sollte er einen eingeschränkten oder negativen Bestätigungsvermerk erteilen. 43. AUSWIRKUNGEN VON UNSICHERHEITEN AUF PRÜFUNGSERGEBNISSE Bei der Planung der Prüfung und der Durchführung der Prüfungshandlungen sollte der Prüfer die Einhaltung der Kontinuitätsannahmen berücksichtigen, die das Management anwendet. Dabei müssen Sie sich an den Vorschriften des ISA 570 „Going Concern“ orientieren. Zweck von ISA 570 — Festlegung von Standards und Bereitstellung von Leitlinien zu den Verantwortlichkeiten des Abschlussprüfers bei der Prüfung von Jahresabschlüssen unter Annahmen der Fortführung des Unternehmens. Going Concern ist eine der Grundannahmen des IFRS 1 (S. 23, 24). Die Beurteilung der Annahme der Unternehmensfortführung durch das Management beinhaltet eine subjektive Beurteilung der zukünftigen Ergebnisse von Ereignissen oder Bedingungen, die von Natur aus ungewiss sind. Hier ist es notwendig, die Subjektivität zeitlicher Urteile bei der Bewertung von Ereignissen, die Besonderheiten, Größe und Neigung des Subjekts zu berücksichtigen. Diese Subjektivität ergibt sich aus der Tatsache, dass das Management des Unternehmens (Subjekt) Absichten oder einen Grund haben kann, seine Aktivitäten zu liquidieren oder zu unterbrechen. Das Vorliegen einer solchen Ungewissheit erfordert die Angabe relevanter Informationen im Abschluss. Gleichzeitig sollte die Unternehmensleitung bei der Beurteilung, ob die Bedingungen der Annahme der Unternehmensfortführung erfüllt sind, alle verfügbaren Informationen für die absehbare Zukunft berücksichtigen, die in der Regel einen Zeitraum von mindestens 12 Monaten ab dem Bilanzstichtag abdecken sollte. ISA 570 berücksichtigt Beispiele für Ereignisse oder Bedingungen, die Zweifel an der Gültigkeit der Annahme der Unternehmensfortführung aufkommen lassen würden, die in verschiedene Gruppen von Ereignissen eingeteilt werden: 1) bei finanziellen Ereignissen (z. B. Zeichen, die darauf hinweisen, dass Schuldner oder Gläubiger ihre Zahlungen einstellen); 2) Betriebsereignisse oder -bedingungen (z. B. ersatzloses Ausscheiden der Schlüsselverwaltung); 3) andere Ereignisse oder Bedingungen (z. B. Nichteinhaltung gesetzlicher Kapitalanforderungen). Der Wirtschaftsprüfer muss die Beurteilung der Geschäftsführung überprüfen und dabei besonders auf die Länge des Studienzeitraums (länger als 12 Monate) achten. Wenn Bedingungen oder Ereignisse identifiziert werden, die Zweifel an der Gültigkeit der Kontinuitätsannahme aufkommen lassen, sollte der Prüfer dies tun folgende zusätzliche Verfahren: 1) die Pläne des Managements für zukünftige potenzielle Ereignisse zu überprüfen; 2) Sammlung ausreichender Nachweise und Berücksichtigung der Auswirkungen von Managementplänen; 3) Bitten Sie das Management, eine schriftliche Erklärung über zukünftige Pläne abzugeben. Die Prüfung sollte Fälle beschreiben, in denen die Annahme der Fortführung des Unternehmens angesichts von Unsicherheiten angemessen ist. Es sollte sein sich in folgenden Fällen im Jahresabschluss widerspiegeln: 1) wenn die Informationen im Jahresabschluss vollständig offengelegt werden, ist es möglich, eine vorbehaltlos positive Meinung zu den geänderten Aussagen abzugeben und Informationen über das Vorhandensein einer solchen Unsicherheit darin aufzunehmen; 2) Werden Informationen im Abschluss nicht vollständig offengelegt, muss der Abschlussprüfer ein eingeschränktes Prüfungsurteil oder ein negatives Prüfungsurteil abgeben (ISA 700), und dies muss im Bericht begründet werden. 44. DURCHFÜHRUNG EINER ÜBERPRÜFUNG UNTER VERWENDUNG DER ARBEIT EINES ANDEREN WIRTSCHAFTSPRÜFERS UND EXPERTEN Die Inanspruchnahme der Arbeit Dritter ergibt sich aus der Tatsache, dass es bei der Prüfung erforderlich sein kann, nicht nur einzelne Prüfer, sondern eine Gruppe, die vom leitenden Prüfer geleitet werden sollte, oder andere Spezialisten, deren Kenntnisse und Erfahrungen können und sollten, einzubeziehen verwendet werden, um Prüfungsrisiken zu reduzieren und die Zuverlässigkeit der im Jahresabschluss enthaltenen Daten zu erhöhen. Im Fall der Verwendung der Arbeit eines anderen Abschlussprüfers wird empfohlen, ISA 600 „Verwendung der Arbeit eines anderen Abschlussprüfers“ anzuwenden. Die Nutzung der Arbeit von Experten wird durch ISA 620, Use of the Work of Experts, geregelt. Zweck von ISA 600 — Festlegung von Standards und Bereitstellung von Leitlinien, wenn der Abschlussprüfer die Arbeit eines anderen Abschlussprüfers verwendet. Dieser Standard wird angewendet, wenn die Abschlüsse mehrerer Komponenten, die einzeln unwesentlich sind, insgesamt wesentlich sind. Wenn der Hauptprüfer Materialien eines anderen Prüfers verwendet, sollte er feststellen, inwieweit diese Arbeit die Ergebnisse der Prüfung beeinflusst hat. Hauptprüfer - der für die Erstellung des Berichts verantwortliche Wirtschaftsprüfer. Anderer Wirtschaftsprüfer - ein Wirtschaftsprüfer, der nicht der Hauptprüfer ist und für die Berichterstattung der Komponente verantwortlich ist. Komponente - Unterteilung, Zweig des Fachs. Um ihre Rolle bei der Prüfung zu bestimmen, sollte der Prüfer Folgendes berücksichtigen: - Wesentlichkeit des vom leitenden Revisor geprüften Teils der Jahresrechnung; - Kenntnis der Geschäftskomponenten des Hauptprüfers; - das Risiko wesentlicher falscher Angaben in den Abschlüssen von Komponenten, die von einem anderen Wirtschaftsprüfer geprüft wurden; - Zusammensetzung und Umfang der während der Prüfung durchzuführenden zusätzlichen Prüfungshandlungen. Der Hauptprüfer sollte: — Überprüfung der Kompetenz eines anderen Prüfers; - den anderen Wirtschaftsprüfer über folgende Aspekte der Prüfung zu informieren: Unabhängigkeit gegenüber dem Auftraggeber, Nutzung der Ergebnisse der Arbeit eines anderen Wirtschaftsprüfers, einzelne Verfahren, Arbeitsplan, Rechnungslegungs- und Berichtspflichten; - mit einem anderen Prüfer die Anwendung bestimmter Prüfungshandlungen besprechen; - eine schriftliche Erklärung der von einem anderen Prüfer beschriebenen Verfahren lesen. Der Hauptprüfer sollte alle relevanten Faktoren berücksichtigen, die von dem anderen Prüfer festgestellt wurden. Der Hauptprüfer sollte Stellen markieren, die von einem anderen Prüfer geprüft wurden. 45. ZUSAMMENARBEIT ZWISCHEN ABSCHLUSSPRÜFERN Wenn der Hauptprüfer davon überzeugt ist, dass die Arbeit eines anderen Prüfers nicht verwendet werden kann, muss er ein eingeschränktes Prüfungsurteil abgeben oder ein Prüfungsurteil verweigern. In diesen Fällen ist für die Aufgabenverteilung anzugeben, welcher Teil der Berichterstattung von einem anderen Wirtschaftsprüfer analysiert wurde. Der Zweck von ISA 620 besteht darin, Standards festzulegen und Leitlinien für die Verwendung der Arbeit eines Sachverständigen als Prüfungsnachweis bereitzustellen und ihre Zuverlässigkeit zu erhöhen. Experte - Einzelpersonen oder Firma (juristische Person). Ein Sachverständiger kann von der Stelle oder dem Abschlussprüfer beauftragt oder beauftragt werden. In Fällen, in denen es erforderlich ist, wird ein Experte hinzugezogen: - Bewertung bestimmter Arten von Vermögenswerten (Grundstücke, Immobilien, Antiquitäten); - Bestimmung von Reserven (natürliche Ressourcen); - Durchführung versicherungsmathematischer Berechnungen; - Bewertung von Bauarbeiten; - Durchführung von Rechtsberatungen. Gleichzeitig sollte der Prüfer die Wesentlichkeit des geprüften Artikels, das Risiko falscher Angaben und andere Nachweise berücksichtigen. Bei der Beauftragung eines Sachverständigen ist sein beruflicher Ruf und seine Erfahrung zu berücksichtigen. Ein Sachverständiger gilt als zuverlässiger, wenn er vom Abschlussprüfer beauftragt und nicht von der Unternehmensleitung eingeladen wird. Der Prüfer sollte bei der Bestimmung des Arbeitsumfangs eines Sachverständigen Folgendes festlegen: - Ziele und Umfang der Arbeit; - Themenspektrum, das den Sachverständigen beschäftigt; — die beabsichtigte Verwendung der Arbeit des Sachverständigen durch den Wirtschaftsprüfer; - Grad des Zugangs des Sachverständigen zu den Dokumenten; - Vertraulichkeit; - Angaben zu Annahmen und Methoden, die der Sachverständige anwenden kann. Der Abschlussprüfer sollte die Arbeit des Sachverständigen als Prüfungsnachweis werten; dabei Der Wirtschaftsprüfer sollte: - eine Anfrage zu den vom Sachverständigen durchgeführten Verfahren stellen; - eine Überprüfung oder Prüfung der von ihm verwendeten Daten vornehmen. Verantwortlich ist der Sachverständige. Erteilt der Wirtschaftsprüfer ein unverändertes Prüfungsurteil, sollte er nicht auf die Arbeit des Sachverständigen verweisen. 46. VERWENDUNG VON ERGEBNISSEN DER INTERNEN PRÜFUNG Die Interne Revision ist eine Tätigkeit einer strukturellen Unterabteilung des Unternehmens, die sich in gewissem Maße mit der Überprüfung und Überwachung der Aktivitäten des Unternehmens und seiner Leitung befasst. Die Wirksamkeit der Aktivitäten solcher Einheiten hängt maßgeblich von der Organisation des internen Kontrollsystems im Unternehmen ab. Zu diesem Zweck wird empfohlen, ISA 610, Reviewing the Work of Internal Auditing, anzuwenden. Zweck von ISA 610 — Festlegung von Standards und Bereitstellung von Leitlinien für externe Prüfer bei der Überprüfung der Arbeit der internen Revision (gilt für Abschlussprüfungen). Dieser Vorbehalt ist darauf zurückzuführen, dass sich die Interne Revision nicht nur mit der Finanzbuchhaltung, sondern auch mit dem Management Accounting und der Analyse befasst. Der externe Prüfer sollte die Tätigkeiten der internen Revision und deren Auswirkungen auf externe Prüfungsverfahren berücksichtigen. Die Arbeit der Internen Revision umfasst: - eine Überprüfung der bestehenden Rechnungslegungssysteme und IKS, die im Unternehmen der Einheit betrieben werden; - Einrichtung angemessener Rechnungslegungs- und interner Kontrollsysteme und deren Überwachung; - Recherche und Analyse von Finanz- und Wirtschaftsinformationen; - Durchführung von Überprüfungen, die verschiedene Aspekte der Tätigkeiten der Stelle betreffen; - Überprüfung der Einhaltung der Gesetze. Es besteht ein Zusammenhang zwischen interner und externer Revision. Sie äußert sich darin, dass die Methoden und Mittel, die bei diesen Kontrollen eingesetzt werden, dieselben sind. Die Verwendung von internen Revisionsdaten hilft bei der Planung einer externen Prüfung, indem Art, Zeitpunkt und Umfang festgelegt werden. Eine vorläufige Bewertung der internen Revisionsfunktionen hilft, die Handlungen des externen Prüfers zu korrigieren. Dabei sollte berücksichtigt werden: - der Status des Internen Auditdienstes in der Managementstruktur der Stelle; - Umfang der von der Internen Revision wahrgenommenen Aufgaben; - technische Vollständigkeit und Gründlichkeit bei der Ausführung der Arbeit der internen Revision. Nutzt der externe Prüfer die Arbeit des internen Prüfers, muss er diese bewerten und prüfen. 47. BESTÄTIGUNGSVERMERK DES ABSCHLUSSPRÜFERS UND ANFORDERUNGEN DAVON Grundlage für die Abgabe eines Prüfungsurteils zum Jahresabschluss ist die Durchsicht und Bewertung der Schlussfolgerungen aus den Prüfungsnachweisen. Der Bericht des Abschlussprüfers muss ein klar formuliertes, schriftliches Prüfungsurteil des Abschlussprüfers zum Jahresabschluss als Ganzes enthalten. Der Bericht des Wirtschaftsprüfers sollte in Übereinstimmung mit ISA 700, Auditor's Report on Financial Statements, erstellt werden. Zweck von ISA 700 - Festlegung von Standards und Bereitstellung von Leitlinien zu Form und Inhalt des Prüfungsberichts (Schlussfolgerung). Die Hauptbestandteile des Bestätigungsvermerks sind: 1) titel; 2) der Adressat; 3) Einführung; 4) Beschreibung des geprüften Jahresabschlusses; 5) Schlussfolgerung zur Verantwortung der Leitung des Fachs und der Verantwortung des Abschlussprüfers; 6) Umfang und Art der Prüfung; 7) Verweise auf ISAs oder relevante nationale Standards oder Praktiken; 8) eine Beschreibung der vom Prüfer durchgeführten Arbeiten; 9) eine Erklärung der Rechnungslegungsgrundsätze, die bei ihrer Erstellung verwendet wurden; 10) Abgabe eines Prüfungsurteils zum Jahresabschluss; 11) Datum des Berichts, Anschrift und Unterschrift des Abschlussprüfers. In dem Abschnitt, der die einleitenden Informationen und eine Beschreibung des geprüften Jahresabschlusses enthält, sollte eine Liste mit Angabe des Datums und des Berichtszeitraums vorgelegt werden. Absatz 6 Umfang und Art der Prüfung beziehen sich auf die Fähigkeit des Abschlussprüfers, die vorgeschriebenen Prüfungshandlungen im erforderlichen Umfang durchzuführen. Der Bericht sollte einen Hinweis darauf enthalten, dass die Prüfung geplant war, um Gewissheit zu geben, dass der Jahresabschluss frei von wesentlichen falschen Angaben ist. In diesem Teil sollte der Bericht Folgendes widerspiegeln: a) Prüfung von Beweisen auf der Grundlage von Tests; b) Bewertung von Rechnungslegungsgrundsätzen; c) eine Beurteilung wesentlicher Rechnungslegungsschätzungen, die das Management bei der Erstellung des Jahresabschlusses erhalten hat. In den Absätzen 9 und 10 Bei der Beschreibung einer Meinungsäußerung sollte der Abschlussprüfer angeben, welche Rechnungslegungsgrundsätze verwendet wurden, um eine Meinung darüber abzugeben, ob der Jahresabschluss fair ist. Der Bestätigungsvermerk muss stabile Formulierungen enthalten wie: „gibt ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild“, „wird in allen wesentlichen Punkten zutreffend dargestellt“. Bei der Abgabe eines Prüfungsurteils sollte sich der Bericht auf jene Rechnungslegungsstandards beziehen, auf deren Grundlage er erstellt wurde. Das Prüfungsurteil des Abschlussprüfers kann abweichen. Sie kann uneingeschränkt positiv und modifiziert sein, d.h. eine abweichende negative Beurteilung des Abschlussprüfers enthalten. In jedem Fall haben die Prüfungsberichte eine einheitliche Form, um das Verständnis und die Aufgabe der Verfasser zu erleichtern. 48. ÄNDERUNG DES BERICHTS DES ABSCHLUSSPRÜFERS. FAKTOREN, DIE DAS BESTÄTIGUNGSVERMERK DES ABSCHLUSSPRÜFERS BEEINFLUSSEN Prüfbericht kann geändert werden: - bei Vorliegen von Faktoren, die das Prüfungsurteil des Abschlussprüfers nicht beeinflussen, - um auf einen besonderen Aspekt aufmerksam zu machen; - bei Vorliegen von Faktoren, die das Prüfungsurteil beeinflussen - ein Prüfungsurteil mit Vorbehalt, ein Verzicht auf das Prüfungsurteil, ein negatives Prüfungsurteil. Faktoren, die das Prüfungsurteil des Abschlussprüfers nicht beeinflussen, sind beispielsweise die folgenden: In den Text des Berichts kann ein Absatz aufgenommen werden, der die Aufmerksamkeit des Adressaten auf einen Aspekt lenken soll, der im Anhang zum Jahresabschluss aufgeführt ist, dies aber tut das Prüfungsurteil des Abschlussprüfers zu den Abschlüssen nicht beeinflussen. Dies kann sich auf wesentliche Informationen beziehen, die die Kontinuität der Aktivitäten des Unternehmens charakterisieren, oder auf das Vorhandensein von Faktoren, die auf eine erhebliche Unsicherheit in dieser Angelegenheit hindeuten. Oder es kann zum Beispiel im Text des Berichts einen Link zu einem bestimmten Gerichtsverfahren geben, der dem Benutzer helfen kann, seine Einstellung zu dem von ihm betrachteten Abschluss zu bestimmen. Zu den Faktoren, die das Prüfungsurteil beeinflussen, gehören: a) Einschränkung des Arbeitsumfangs; b) Meinungsverschiedenheiten mit dem Management über die Angemessenheit der gewählten Rechnungslegungsmethoden, die Methoden ihrer Anwendung oder die Angemessenheit der Angaben im Jahresabschluss bestehen. Im Fall „a“ kann ein eingeschränktes Gutachten oder ein Disclaimer abgegeben werden. Im Fall „b“ kann ein eingeschränktes Gutachten oder ein negatives Gutachten abgegeben werden. Eine Meinung mit Vorbehalt zu äußern bedeutet, dass es Meinungsverschiedenheiten gibt, die jedoch nicht so schwerwiegend sind, dass eine negative Meinung geäußert wird. Ein Meinungsverzicht liegt vor, wenn aufgrund einer Meinungsverschiedenheit der Umfang der Prüfung erheblich eingeschränkt wird, was das Ergebnis der Prüfung beeinflussen kann. Negative Meinung - wenn so tiefe Meinungsverschiedenheiten bestehen, dass eine eingeschränkte Meinung die Situation nicht angemessen widerspiegelt. In allen Fällen von Modifikationen sollte der Prüfer seine Beweggründe ausführlich begründen. 49. VERWENDUNG VON VERGLEICHSWERTEN IM PRÜFUNGSBERICHT Vergleichswerte im Jahresabschluss sind nach ISA Werte, die die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage etc. und die ordnungsgemäße Offenlegung von Informationen für mehr als eine Periode charakterisieren. Bei der Ermittlung und Analyse von Vergleichswerten wird empfohlen, ISA 710 Comparable Values zu verwenden. Zweck von ISA 710 - Festlegung von Standards und Bereitstellung von Leitlinien zu den Pflichten des Abschlussprüfers in Bezug auf Vergleichswerte (mit Ausnahme von ISA 720 „Sonstige Informationen in Dokumenten mit geprüften Abschlüssen“ und ISA 800 „Bericht des Abschlussprüfers über Prüfungsaufträge für besondere Zwecke“). Der Abschlussprüfer sollte feststellen, ob vergleichbare Beträge in allen wesentlichen Aspekten mit den zugrunde liegenden Rechnungslegungsgrundsätzen übereinstimmen und für den Abschluss des Abschlussprüfers relevant sind. Abhängig von den Unterschieden zwischen Rechnungslegungsgrundsätzen in verschiedenen Ländern können vergleichbare Werte unterschiedlich dargestellt werden. In ISA können vergleichbare Werte dargestellt werden als: - relevante Indikatoren, während verschiedene Werte und Vergleiche in die Berichterstattung der aktuellen Periode aufgenommen werden; - vergleichbarer Jahresabschluss, wobei vergleichbare Werte nicht Bestandteil des Jahresabschlusses des laufenden Jahres sein dürfen. Die Unterschiede zwischen den beiden Ansätzen bestehen darin, dass sich der Bericht des Abschlussprüfers für die jeweiligen Kennzahlen auf die Abschlüsse für den Berichtszeitraum bezieht, während sich der Bericht für vergleichbare Abschlüsse auf jeden Zeitraum bezieht, für den Abschlüsse bereitgestellt werden. Der Abschlussprüfer hat die relevanten Indikatoren auf ihre Übereinstimmung mit den Grundsätzen der Rechnungslegung zu überprüfen, insbesondere auf Aspekte der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden und damit verbundene Anpassungen. Besonderes Augenmerk sollte darüber hinaus auf die Erstellung eines Berichts für die vorangegangene Periode durch einen anderen Wirtschaftsprüfer sowie die notwendigen Voraussetzungen für die Teilnahme eines neuen Wirtschaftsprüfers an der Prüfung gelegt werden. 50. ARBEIT DES ABSCHLUSSPRÜFERS MIT SONSTIGEN INFORMATIONEN andere Informationen - Dies sind Informationen finanzieller und nichtfinanzieller Art, die zusammen mit dem Jahresabschluss in veröffentlichten Dokumenten enthalten sind. Der Abschlussprüfer sollte ISA 720 „Sonstige Informationen in Dokumenten mit geprüften Abschlüssen“ verwenden, um mit solchen Informationen umzugehen. Zweck von ISA 720 — Festlegung von Standards und Bereitstellung von Leitlinien für die Berücksichtigung anderer Informationen durch den Abschlussprüfer, zu denen der Abschlussprüfer keinen Bestätigungsvermerk erstellen muss und die in Dokumenten enthalten sind, die geprüfte Abschlüsse enthalten, wie z. B. ein Jahresbericht. Der Abschlussprüfer muss die sonstigen Informationen überprüfen, um wesentliche Unstimmigkeiten mit dem geprüften Abschluss zu identifizieren. Typischerweise veröffentlicht das Unternehmen ein Dokument, das den geprüften Jahresabschluss zusammen mit dem Bericht des Abschlussprüfers (Jahresbericht) enthält. Es kann beinhalten sonstige finanzielle und nichtfinanzielle Informationen: a) Managementberichte; b) Finanzkennzahlen, Kennzahlen; c) geplante Kapitalausgaben; d) Beschäftigungsdaten. In einigen Fällen erfordert das Gesetz oder der Vertrag einen besonderen Bericht über andere Informationen. Das Ausführen dieses Berichts erfordert zusätzliche Verfahren: - Bereitstellung des Zugangs zu anderen Informationen; - Berücksichtigung anderer Informationen; - das Vorhandensein erheblicher Unstimmigkeiten und deren Widerspiegelung in der Berichterstattung; - eine wesentliche Falschdarstellung von Tatsachen vorliegt. Auditor ist nicht verantwortlich für die Qualität anderer Informationen. Wenn Widersprüchlichkeiten festgestellt werden, sollte der Abschlussprüfer feststellen, ob Änderungen an den geprüften Abschlüssen oder anderen Informationen erforderlich sind. Die Unternehmensleitung kann dem Abschlussprüfer nicht zustimmen. Wenn in diesen Fällen Änderungen am Abschluss erforderlich sind, sollte der Abschlussprüfer ein eingeschränktes Prüfungsurteil oder ein negatives Prüfungsurteil abgeben. Wenn Anpassungen an den sonstigen Informationen erforderlich sind, sollte der Abschlussprüfer einen erläuternden Absatz in seinen Bericht aufnehmen, der die Widersprüchlichkeit und Diskrepanz mit den Daten des Unternehmens beschreibt. Wenn der Prüfer falsche Angaben findet bei sonstigen Informationen, die sich nicht auf den Inhalt des zu prüfenden Abschlusses beziehen, sollte er eine Anfrage stellen oder sich mit einer Erklärung an die Geschäftsführung des Unternehmens mit einem Vorschlag zur Beseitigung dieser Diskrepanz wenden oder Sachverständige konsultieren. Weigert sich die Leitung des Unternehmens, festgestellte Nichtkonformitäten zu korrigieren, sollte der Prüfer entweder seine oberste Leitung oder Personen, von denen die Aktivitäten des Unternehmens abhängen, benachrichtigen. Der Wirtschaftsprüfer sollte erwägen, andere Informationen oder Abschlüsse zu wiederholen, wenn er vor dem Datum seines Berichts keinen Zugriff darauf hatte. In diesen Fällen sollten die Leitlinien in ISA 560 „Nachträgliche Ereignisse“ befolgt werden. 51. PRÜFUNGSBERICHT BEI DER ARBEIT MIT SONDERAUFTRÄGEN Die Standards empfehlen, dass Wirtschaftsprüfer ISA 800, Audit Report on Audit Engagements for Special Purposes (Prüfbericht zu Prüfungsaufträgen für besondere Zwecke), verwenden, wenn sie sich mit besonderen Aufträgen befassen. Zweck von ISA 800 — Festlegung von Standards und Bereitstellung von Leitlinien im Zusammenhang mit den folgenden Prüfungsaufträgen für besondere Zwecke: 1) Erstellung von Jahresabschlüssen, die auf der Grundlage anderer Rechnungslegungsgrundsätze als IFRS und nationaler Standards erstellt wurden; 2) Identifizieren des Kontos, der Kontoelemente oder der Posten des Abschlusses nach Bestandteilen; 3) Überprüfung von Verträgen auf Einhaltung; 4) Zusammenfassung des Jahresabschlusses. Der Abschlussprüfer sollte einen klaren Zweck, Zeitpunkt, Art und Umfang für die Durchführung eines Prüfungsauftrags für bestimmte Zwecke festlegen. Der Prüfungsauftragsbericht für besondere Zwecke sollte zusätzlich zu den allgemeinen Abschnitten die Hauptelemente enthalten, die in ISA 700 angegeben sind. К andere Rechnungslegungsgrundsätze als IFRS und nationale Standards, gehören die verwendeten: a) bei der Erstellung einer Einkommensteuererklärung; b) bei der Buchführung auf Kassenbasis; c) bei der Führung von Aufzeichnungen auf der Grundlage von Vorschriften, die von staatlichen Stellen erlassen wurden. Der Bericht muss einen Absatz enthalten, in dem das jeweilige Prüfungsurteil wiedergegeben werden muss. Bei der Erstellung eines Berichts über die Bestandteile des Jahresabschlusses sollten zusammenhängende Posten berücksichtigt werden, die einen starken Einfluss auf den Jahresabschluss haben. Der Bericht über die Einhaltung der Vertragsbedingungen (Darlehensvertrag, Anleihevertrag usw.) muss Informationen enthalten, die die Erfüllung der Vertragsbedingungen, die Zahlung von Zinsen, die rechtzeitige Rückzahlung von Schulden, die Zahlungsbeschränkung beinhalten von Dividenden usw. Der Bericht muss angeben, ob der Betreff alle erforderlichen besonderen Bedingungen dieser Vereinbarung (Vertrag) erfüllt. Bei der Erstellung eines Berichts über den zusammengefassten Abschluss muss der Abschlussprüfer zunächst sein Prüfungsurteil zu dem Abschluss abgeben, auf dessen Grundlage der zusammengefasste Abschluss erstellt wird. Da der zusammengefasste Abschluss nicht alle nach den Rechnungslegungsgrundsätzen erforderlichen Informationen enthält, Sätze wie dieser sollten nicht verwendet werden. als „true and fair“ oder „in allen wesentlichen Belangen fair vertreten“. Die Aufstellung des zusammengefassten Abschlusses muss die wesentlichen Elemente und Abschnitte gemäß ISA 700 enthalten, und spezielle Abschnitte, darunter: 1) eine Stellungnahme darüber, ob die in der Zusammenfassung des Abschlusses enthaltenen Informationen mit den Informationen in dem geprüften Abschluss, auf dem sie basieren, übereinstimmen; 2) eine Aussage oder ein Hinweis auf eine Anmerkung zum zusammengefassten Abschluss, dass es zum besseren Verständnis und zur korrekten Darstellung notwendig ist, auf die vollständige Fassung des geprüften Abschlusses zu verweisen. 52. BESONDERHEITEN BEI DER ERSTELLUNG EINES BERICHTS ÜBER PROGNOSTIZIERTE (ERWARTETE) INFORMATIONEN Erwartete Finanzinformationen beziehen sich auf Informationen, die auf Annahmen über zukünftige Ereignisse und darauf beruhen, wie das Unternehmen dabei handeln wird. Daher sind die erwarteten Informationen zukunftsgerichtet und können einen Zeitraum von einem bis fünf Jahren abdecken. Um mit diesen Informationen zu arbeiten, sollte der Abschlussprüfer ISA 810 Examining Expected Financial Information verwenden. Zweck von ISA 810 - Festlegung von Standards und Bereitstellung von Leitlinien für Aufträge, die die Überprüfung und Berichterstattung erwarteter Finanzinformationen umfassen, einschließlich Verfahren zum Treffen von Annahmen auf der Grundlage besserer Schätzungen und hypothetischer Annahmen. Der Zeitraum, den der Abschlussprüfer bei der Prüfung der erwarteten Informationen berücksichtigt, sollte mit äußerster Vorsicht betrachtet werden, wobei zu berücksichtigen ist, dass die Verlängerung des Prognosezeitraums den Realismus der Prognoseannahmen und damit ihre Zuverlässigkeit verringert. Erwartete Finanzinformationen können in Form einer Prognose oder Vorhersage vorliegen. Prognose sind die erwarteten Finanzinformationen, die auf der Grundlage von Annahmen über zukünftige potenzielle Ereignisse erstellt werden, die das Management des Unternehmens erwartet, und über die Maßnahmen, die das Management zum Zeitpunkt der Erstellung der Informationen zu ergreifen beabsichtigt. Prognose sind die erwarteten Finanzinformationen, die auf der Grundlage hypothetischer Annahmen über die Zukunft, wenn sich das Unternehmen in der Gründungsphase befindet, oder auf der Grundlage einer Kombination aus exakten und hypothetischen Schätzungen erstellt werden. Die erwarteten Finanzinformationen können alle Finanzberichte oder deren einzelne Elemente umfassen und können mit Fokus auf interne Benutzer als Managementinstrument innerhalb des Unternehmens und mit Fokus auf externe Benutzer – Aktionäre, Investoren, Gläubiger – erstellt werden. Da die erwarteten Finanzinformationen zukunftsgerichtet sind und nicht durch primäre Dokumente gestützt werden können, auf denen die Erfassung von Geschäftsvorfällen in der Finanzbuchhaltung basiert, kann der Abschlussprüfer kein Prüfungsurteil zu diesen Informationen mit der Erwartung erwarteter Ergebnisse abgeben. Aufgrund dieses Umstands kann der Abschlussprüfer in diesem Fall nur ein durchschnittliches Vertrauen aussprechen. Der Wirtschaftsprüfer, der den Auftrag zur Untersuchung der erwarteten Informationen annimmt, muss über ausreichende Kenntnisse des Geschäfts des Kunden verfügen. Dies hilft ihm, sich ein angemessenes Bild von dem geprüften Unternehmen zu machen und sich ein angemessenes fachliches Urteil zu bilden. Der Abschlussprüfer sollte von der Unternehmensleitung eine schriftliche Erklärung über die beabsichtigte Verwendung der erwarteten Finanzinformationen einholen. Der Bericht des Abschlussprüfers über das Studium erwarteter Finanzinformationen sollte zusätzlich zu den Hauptelementen, die in ISA 700 vorgesehen sind, Daten über den Grad der Einschränkung der Verbreitung erwarteter Finanzinformationen enthalten; eine Aussage über negatives Vertrauen in Bezug auf den Grad der Zuverlässigkeit von Annahmen über die erwarteten Finanzinformationen und einige andere. 53. STRUKTUR VON PMAP Die Regulations on International Auditing Practice (PMAP) sind eine Gruppe von Dokumenten, die in diesem Abschnitt zusammengefasst sind und sich in gewissem Umfang auf die Prüfung von Abschlüssen in einigen spezifischen Bereichen ihrer Tätigkeit beziehen. PMAPs haben nicht die Kraft von Standards, sondern bieten Auditoren praktische Hilfestellung bei Audits. In jedem spezifischen PMAP werden bestimmte Aspekte der Anwendung von ISA detaillierter und gewissenhafter betrachtet als im Haupttext der Standards. Verordnungen über die internationale Prüfungspraxis (PMAP)1000 "Interbanken-Bestätigungsverfahren" 1001 "Eigenständige Personal Computer" 1002 "Online-Computersysteme" 1003 "Datenbanksysteme" 1004 Beziehung zwischen Bankenaufsicht und externer Revision 1005 "Merkmale der Prüfung kleiner Unternehmen" - Merkmale der Prüfung kleiner Wirtschaftseinheiten 1006 "Prüfung internationaler Geschäftsbanken" 1008 „Risikobeurteilung und internes Kontrollsystem“ – Risikobeurteilung und interne Kontrolle. Charakterisierung und Bilanzierung der Umgebung von Computer- und Informationssystemen 1009 „Auditmethoden unter Verwendung eines Computers“ - Durchführung eines Audits unter Verwendung eines Computers 1010 Berücksichtigung von Umweltaspekten bei der Abschlussprüfung 1012 „Prüfung derivativer Finanzinstrumente“ Die im PMAP enthaltenen Dokumente können mit einem ausreichenden Maß an Konventionalität unterteilt werden in mehrere Gruppen, die nach dem Prinzip der allgemeinen Themenorientierung eingeteilt werden: PMAP für Bankgeschäfte – PMAP 1000, 1004, 1006; PMAP für Computerthemen und Computertechnologien - PMAP 1001, 1002, 1003, 1009; PMAP 1005 - kleine Unternehmen; PMAP 1008 - Risikobewertung und internes Kontrollsystem; PMAP 1010 - Prüfung von Umweltfragen; PMAP 1012 - Prüfung von derivativen Finanzinstrumenten. 54. EINIGE ASPEKTE DER PRÜFUNG VON BANKTÄTIGKEITEN PMAP 1000 - "Interbank-Bestätigungsverfahren" Zweck dieser Verordnung ist es, externen unabhängigen Wirtschaftsprüfern Hilfestellung bei Interbanken-Überprüfungsverfahren zu geben. Darüber hinaus richten sich diese Empfehlungen auch an die interne Bankrevision und die Bankenaufsicht. Die Bestätigung als Verfahren ist eine Antwort auf eine Anfrage zur Bestätigung der in Buchhaltungsunterlagen und Berichten enthaltenen Informationen. Daher können Bestätigungen als von einer unabhängigen Quelle erlangte Prüfungsnachweise eingestuft werden. Eine solche Quelle kann sein: - andere im Land ansässige Banken, deren Gebietsansässige die geprüfte Bank ist; - andere ausländische Banken; - Kunden der geprüften Bank. Bestätigungen können für die folgenden Informationen erforderlich sein: - Saldenindikatoren (Salden auf Giro-, Kredit-, Einlagen- und anderen Konten); - außerbilanzielle Posten (Devisentermingeschäfte, Garantien, Wertpapiere, Edelmetalle, Aufrechnungsvereinbarungen etc.); - zusätzliche Informationen (zu Nullsalden auf Korrespondenzkonten, zu Korrespondenzkonten, die im Laufe des Jahres vor dem Bestätigungsdatum geschlossen wurden, zu Darlehensrückzahlungsbedingungen, Zinssätzen usw.). Bei der Antragstellung sind folgende Faktoren zu berücksichtigen: - Wesentlichkeit der Kontostände; - Umfang der Tätigkeit; - Zuverlässigkeit des Rechnungswesens und des IKS. PMAP empfiehlt, eine Anfrage an die Zentrale der Bank und nicht an ihre Abteilungen zu senden, da nur die oberste Organisation alle Informationen besitzen kann, die bestätigt werden müssen. Gleichzeitig ist es wünschenswert, unabhängig von den erwarteten Antworten Informationen zu allen in der Anfrage gestellten Fragen zu erhalten. 55. PMAP 1004 „BEZIEHUNGEN ZWISCHEN DER BANKENAUFSICHT UND DER PRÜFUNG“ Diese Verordnung wurde 1989 verabschiedet. Die Bedeutung dieses Dokuments ergibt sich aus der Rolle, die Banken im modernen Wirtschaftsleben spielen. Dies impliziert die Rolle und Bedeutung der Bankenaufsicht, vertreten durch Bankinspektoren, und ihre Interaktion mit unabhängigen Wirtschaftsprüfern. Dieser Wert wird dadurch bestätigt, dass im Jahr 2001 vorgeschlagen wurde, PMAP 1004 den Status eines Standards zu verleihen. К Zu den Hauptaufgaben der Geschäftsleitung der Bank gehören: 1) Verantwortlichkeiten für die Organisation eines ordnungsgemäßen IKS; 2) Sorgfaltspflicht im Geschäftsbetrieb; 3) Verpflichtungen zur Einhaltung von Gesetzen und Vorschriften; 4) Verpflichtungen zur Wahrung der Interessen von Anlegern, Gläubigern, Einlegern usw. Hauptaufgaben der Inspektoren darin bestehen, die Wahrung der Interessen der Einleger und deren Schutz zu überwachen. Diese beinhalten: - Überwachung der Qualifikationen, Kompetenz, moralischen und beruflichen Qualitäten von Bankmanagern; - Überwachung der Kapitaladäquanz zur Sicherstellung der Deckung von Bankrisiken, Bildung von Reserven zur Deckung potenzieller Verluste und Schulden; - Überwachung der Einhaltung der Liquidität der Bank. Diese Überwachungsfunktion kann von Inspektoren in Form von regelmäßigen Interviews mit Bankmanagern, Vor-Ort-Besichtigungen, dem Einsatz speziell entwickelter Risikobewertungssysteme, Analyse der Bewertung der Vermögenswerte der zu überprüfenden Bank und deren Klassifizierung wahrgenommen werden Kredite, Beurteilung der Wirksamkeit eingesetzter Informationssysteme sowie bestehender Rechnungslegungssysteme und IKS . Die Rolle des externen Wirtschaftsprüfers der Bank besteht in erster Linie in der Abgabe eines Prüfungsurteils zur Zuverlässigkeit des Jahresabschlusses. Unter Berücksichtigung der Besonderheiten von Bankgeschäften schlägt PMAP 1004 vor, sich an den folgenden Umständen zu orientieren: - die Anfälligkeit bestimmter Kategorien von Vermögenswerten für Missbrauch erfordert die Organisation einer speziellen Kontrollumgebung und des gesamten ICS-Systems; - Die Komplexität der Bankgeschäfte und ihr großer Umfang stellen besondere Anforderungen an die Organisation der Buchhaltung in Banken und an die Organisation der in diesem Fall verwendeten Informations-EDV-Systeme; - Der externe Prüfer sollte besonderes Augenmerk auf die Führungsstruktur der geprüften Bank legen – den Grad der Zentralisierung und Dezentralisierung der Führung usw. Zu den Hauptaspekten der Prüfung - Bestimmung der Wesentlichkeit, des Prüfungsrisikos, der Aufdeckung von Missbräuchen und Fehlern usw. Der Abschlussprüfer kann sich an den einschlägigen ISAs orientieren. Gemäß der Gesetzgebung einiger Länder muss der Wirtschaftsprüfer analytische Notizen oder Berichte erstellen, die für die Arbeit des Inspektors verwendet werden können. Diese Berichte können die Stellungnahme des Wirtschaftsprüfers zu Aspekten der Prüfung wie Einhaltung der Zulassungsvorschriften, Einhaltung der Gesetze bei der Durchführung von Bankgeschäften, Einhaltung der Rechnungslegungs- und Organisationsregeln des IKS usw. enthalten. Der Wirtschaftsprüfer sollte den Inspektor unterstützen seine Funktionen nicht übernehmen. 56. EINIGE ASPEKTE DER ARBEIT IN EINER COMPUTERUMGEBUNG. PMAP1001 PMAP 1001 - "Autonome Personalcomputer" beschreibt die Auswirkungen von autonomen Personal Computern (PCs) auf das Rechnungswesen und das IKS-System. Die Notwendigkeit eines solchen Regulierungsdokuments ergibt sich aus der Tatsache, dass sich die Umgebung der Informationstechnologie (IT), in der PCs verwendet werden, von anderen Umgebungen unterscheidet. Im Zuge der Planung und Organisation einer Prüfung und Gefährdungsbeurteilung ist die Organisationsstruktur, in der der PC eingesetzt wird, von großer Bedeutung. PMAP 1001 bezieht sich auf PCs, die offline arbeiten und mit anderen Computern verbunden werden können. Eine solche Organisation der Informationsumgebung kann zur Bildung zusätzlicher Risiken führen. PMAP 1001 besagt, dass die im Offline-Betrieb anzuwendenden Steuerverfahren einfacher sind als in einer großen Computerumgebung. In diesem Zusammenhang sollte der Prüfer zum besseren Verständnis des Kontrollumfelds zunächst das Managementsystem, die Verteilung der Verantwortlichkeiten im Bereich der Datenverarbeitung analysieren. Zu den wirksamen Richtlinien und Verfahren, die sich auf den Erwerb, die Implementierung, den Betrieb und die Wartung von eigenständigen PCs beziehen, gehören: folgende Hauptkriterien: - Regeln für den Erwerb, die Durchführung und die Dokumentation; - Benutzerschulung; - Passwortverwaltung und Datenschutzrichtlinie; - Normen zum Datenschutz, Schutz vor Viren; - Programme funktionsfähig halten usw. Der Einfluss des PC auf das Rechnungswesen und das damit verbundene IKS hängt von folgenden Faktoren ab: - Nutzungsgrad eines PCs zur Verarbeitung von Abrechnungsinformationen; - Art und Bedeutung der verarbeiteten Finanzinformationen; - Art der verwendeten Programme. Die Organisation der Umgebung, in der ein eigenständiger PC betrieben wird, kann die Durchführung von Prüfungsverfahren erheblich beeinflussen. Wenn es für das Management des geprüften Unternehmens kostspielig ist, ausreichende Kontrollen anzuwenden und aufrechtzuerhalten, um sie in einer eigenständigen PC-Umgebung anzuwenden, kann der Prüfer auf die Überprüfung der Kontrollumgebung und der Kontrollen verzichten und direkt mit den wesentlichen Verfahren fortfahren. - dynenie zwei vorherige. - Online-Hilfemodus. In diesem Modus können Benutzer nur Hilfe zu den zentralen Clientdateien erhalten. Die Verwendung von Online-Computersystemen kann das Betrugs- und Fehlerrisiko in den folgenden Situationen verringern: - bei der Eingabe von Daten dort, wo der Vorgang durchgeführt wird, oder in der Nähe dieses Ortes; - bei sofortiger Korrektur ungültiger oder fehlerhafter Eingaben oder Transaktionen; - bei der Bearbeitung von Transaktionen unmittelbar nach ihrer Eingabe. 57. PMAP 1002 "ONLINE-COMPUTERSYSTEME" PMAP 1002 bietet Anleitungen zu Prüfungsverfahren bei der Verwendung von Online- oder interaktiven Systemen. Online-Computersysteme sind Systeme, die aus Minicomputern oder einem Netzwerk miteinander verbundener PCs bestehen. Diese Systeme ermöglichen es Benutzern, die geografisch entfernt von dem Informationszentrum oder dem Ort der Geschäftstransaktionen sind, die notwendigen Operationen auszuführen, um diese Geschäftstransaktionen widerzuspiegeln (Warenversand, Geldabhebung von der Bank usw.). PMAP1002 klassifiziert interaktive Computersysteme nach den von ihnen ausgeführten Funktionen wie folgt: - Online-Modus / Verarbeitung in Echtzeit; - Online-Modus / Bearbeitung von Datengruppen. Im Gegensatz zum vorherigen Modus werden bei der Batch-Datenverarbeitung Operationen nach der Überprüfung zu Dateien hinzugefügt, die andere Operationen enthalten; - Online-Modus / Bearbeitung und Aktualisierung der Memorandum-Datei. Dieser Modus ist eine Kombination der beiden vorherigen; - Online-Hilfemodus. In diesem Modus können Benutzer nur Hilfe zu den zentralen Clientdateien erhalten. Bei der Verwendung von Online-Computersystemen Das Betrugs- und Fehlerrisiko kann in den folgenden Situationen reduziert werden: - bei der Eingabe von Daten dort, wo der Vorgang durchgeführt wird, oder in der Nähe dieses Ortes; - bei sofortiger Korrektur ungültiger oder fehlerhafter Eingaben oder Transaktionen; - bei der Bearbeitung von Transaktionen unmittelbar nach ihrer Eingabe. Das erhöhte Betrugs- und Fehlerrisiko im Online-Umfeld kann aus folgenden Gründen auftreten: - Standort von interaktiven Endgeräten in verschiedenen Räumen; - Bereitstellung des Zugriffs auf Dateien für nicht autorisierte Benutzer und die Möglichkeit, sie zu ändern; - Ausfälle in Telekommunikationssystemen. Die Tätigkeit des Prüfers während der Online-Prüfung sollte in folgende Phasen unterteilt werden: die Planungsphase, die Phase der Durchführung von Prüfungshandlungen gleichzeitig mit der Online-Verarbeitung von Daten und die Phase der Überprüfung nach der Verarbeitung von Daten zu Geschäftsvorgängen. 58. PSAD „MERKMALE DER PRÜFUNG VON KLEINEN UNTERNEHMEN“ I. Zweck von PSAD - Beschreibung der Merkmale der Tätigkeit des Wirtschaftsprüfers bei der Prüfung einer kleinen Wirtschaftseinheit. II. Merkmale von Rechnungslegungssystemen und interner Kontrolle von kleinen Unternehmen. Kleine Unternehmen umfassen Einheiten auf der Grundlage der folgenden Hauptmerkmale: 1) per Gesetz; 2) bestimmte Merkmale aufweisen, auf deren Grundlage der Abschlussprüfer ein Urteil über ihren Jahresabschluss fällen kann. Bei der Prüfung von Kleinunternehmen können Einschränkungen im Zusammenhang mit den Besonderheiten von Kleinunternehmen als Wirtschaftseinheit bestehen. Einschränkungen des Prüfungsumfangs bei der Prüfung kleiner Unternehmen hängen in erster Linie mit der unzureichenden Gewaltenteilung zwischen den Mitarbeitern sowie der Rolle des Eigentümers des Unternehmens bei seiner Tätigkeit und der Gestaltung von Form und Inhalt des Jahresabschlusses zusammen . Bei der Prüfung von Kleinunternehmen ist es notwendig, die richtige Prüfmethodik zu wählen, die das Rechnungswesen und das IKS angemessen beurteilen kann. Bei der Prüfung von Kleinunternehmen ist auf folgende potenzielle Risikoquellen zu achten: 1) Unregelmäßigkeit der Konten; 2) die Meinung des Managements, dass neben der Abschlussprüfung auch eine Wiederherstellung der Rechnungslegung durchgeführt werden kann; 3) schwache Trennung von Befugnissen und Verantwortlichkeiten; 4) Kombination der Funktionen Buchhaltung und Vermögensverwaltung durch Mitarbeiter, wodurch die Grundlage für Diebstahl geschaffen wird; 5) eine große Anzahl von Barzahlungen, was auch die Möglichkeit des Diebstahls erhöht; 6) Eingabe inkonsistenter Daten in den Computer. III. Merkmale der Prüfungsplanung für kleine Unternehmen. In Ermangelung ordnungsgemäßer Informationen in der Vorplanungsphase hat der Prüfer das Recht, die Durchführung einer Prüfung abzulehnen. Es müssen alle Prüfungsstandards angewendet werden, die für andere Wirtschaftseinheiten verwendet werden. Bei der Beurteilung des Prüfungsrisikos sollte man sich am Wesentlichkeits- und Prüfungsrisikostandard orientieren und sich aufgrund der bestehenden Einschränkungen der Verlässlichkeit des IKS und der Rechnungslegung bei der Risikobeurteilung nicht auf das IKS, sondern auf aussagebezogene Prüfungshandlungen verlassen. IV. Merkmale zur Erlangung von Prüfungsnachweisen. Unter Berücksichtigung der Merkmale kleiner Unternehmen und der Risikoanalyse in kleinen Unternehmen kann der Prüfer auf der Grundlage von Prüfungshandlungen der Sache nach ein Urteil über die Zuverlässigkeit des Jahresabschlusses abgeben. Achten Sie insbesondere auf die Einholung schriftlicher Klarstellungen durch das Management. Beim Sammeln und Auswerten von Informationen über kleine Unternehmen müssen die Merkmale des Rechtsrahmens berücksichtigt werden: a) Verfügbarkeit vereinfachter Registrierungsregeln; b) Verfügbarkeit eines vereinfachten Verfahrens für die Vorlage von Rechnungslegungs- und statistischen Berichten; c) Verwendung individuell entwickelter Formulare; d) das Vorhandensein staatlicher Unterstützungsmaßnahmen für Kleinunternehmen. 59. PMAP 1005 „MERKMALE DER PRÜFUNG VON KLEINEN UNTERNEHMEN“ Zweck von PMAP 1005 besteht darin, die Hauptmerkmale kleiner Unternehmen zu berücksichtigen und das Ausmaß ihres Einflusses auf die Anwendung von ISA zu bestimmen. Dieses Dokument umfasst: 1) Hauptmerkmale kleiner Unternehmen; 2) Richtlinien für die Anwendung von ISAs; 3) Empfehlungen für die Durchführung einer Prüfung in Fällen, in denen der Prüfer Buchhaltungsdienstleistungen für kleine Unternehmen erbringt. Der Begriff „Kleinunternehmen“ spiegelt nicht nur die Größe, sondern auch die Qualitätsmerkmale des Unternehmens wider. Zu den quantitativen Indikatoren gehören: Saldo Währung; Höhe des Einkommens; die Anzahl der Mitarbeiter. Dies sind jedoch nicht die Hauptindikatoren. Für die Zwecke von PMAP 1005 Ein Kleinunternehmen ist jede juristische Person, die: a) das Eigentum ist in den Händen eines oder mehrerer Eigentümer (Organisation) konzentriert; b) begrenzte Anzahl an Einnahmequellen, vereinfachtes Rechnungswesen, limitiert durch ICS. Aufgrund der Kombination von Funktionen und der Rolle des Eigentümers in kleinen Unternehmen taucht der Begriff „Inhaber-Geschäftsführer“ auf. Der grundlegende Unterschied zwischen MCA 1005 und PSAD ist, dass es detaillierte Erklärungen und Kommentare enthält, die für jede spezifische ISA spezifisch sind. Aber hier werden diese Gemeinplätze in Bezug auf kleine Unternehmen betrachtet und angegeben. Dieser Ansatz erleichtert die Arbeit des Prüfers und hilft ihm, weil er klare Empfehlungen zu bestimmten Situationen in der Arbeit jedes spezifischen Abschnitts der Prüfung gibt. Dasselbe Schema wird in anderen PMAPs verwendet und erweitert somit die Grenzen der ISA. Anwendung von ISAs in der Prüfung kleiner Unternehmen (zum Beispiel): Isa 210. Angesichts des mangelnden Bewusstseins des Kleinunternehmers für die verschiedenen Prüfungsfragen sollte das Auftragsschreiben die Verantwortlichkeiten des Inhabers und Geschäftsführers und des Prüfers klar darlegen. In Ermangelung der erforderlichen Nachweise kann der Abschlussprüfer entweder die Durchführung einer Abschlussprüfung ablehnen oder ein bedingt positives Prüfungsurteil abgeben oder die Abgabe eines Prüfungsurteils verweigern (ISA 700). Isa 220. Bei der Prüfung sind die Anforderungen im Bereich Professionalität, Kompetenz, Delegation von Befugnissen, Beratung etc. zu berücksichtigen. In der ISA wird der Frage, welche Firma und wer die Prüfung kleiner Unternehmen durchführt, eine große Rolle und Bedeutung beigemessen. Isa 230. Bei kleinen Unternehmen ist es am effektivsten, Arbeitsablaufschemata zu dokumentieren und das Unternehmensmanagementsystem zu beschreiben. ISA 320 WesentlichkeitBei der Beurteilung der Wesentlichkeit können verschiedene Kennzahlen ausgewählt werden, die für das jeweilige Unternehmen am besten geeignet sind: Gewinn vor Steuern, Verkaufserlöse, Bilanzwährung. Isa 550. Da Transaktionen mit verbundenen Parteien häufig in Unternehmen durchgeführt werden, die von einer Person kontrolliert werden, sollte der Überprüfung von Transaktionen mit verbundenen Parteien besondere Aufmerksamkeit geschenkt werden und Prüfungsverfahren in der Sache verwendet werden.
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