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Vorlesungsunterlagen, Spickzettel
Prüfung. Vorlesungsskript: kurz das Wichtigste
Verzeichnis / Vorlesungsunterlagen, Spickzettel Inhaltsverzeichnis
Akzeptierte Abkürzungen und Abkürzungen GK - Zivilgesetzbuch der Russischen Föderation: Erster Teil vom 30.11.1994. November 51 Nr. 26.01.1996-FZ; zweiter Teil vom 14. Januar XNUMX Nr. XNUMX-FZ Revisionsrecht - Bundesgesetz vom 07.08.2001. August 119 Nr. XNUMX-FZ „Über die Wirtschaftsprüfung“ IPB Russland - Institut für professionelle Buchhalter und Wirtschaftsprüfer Russlands CAO - Gesetzbuch der Russischen Föderation über Ordnungswidrigkeiten vom 30.12.2001. Dezember 195 Nr. 3-FXNUMX KODE - Computerdatenverarbeitung ICAP - Internationales Komitee für Prüfungspraktiken MPZ - Vorräte IST EIN - Internationale Prüfungsstandards MFB - Internationaler Verband der Wirtschaftsprüfer Mehrwertsteuer - Mehrwertsteuer NK - Steuergesetzbuch der Russischen Föderation: Erster Teil vom 31.07.1998. Juli 146 Nr. 05.08.2000-FZ; Zweiter Teil vom 117 Nr. XNUMX-FZ JSC - Öffentliche Aktiengesellschaft Ltd - Gesellschaft mit beschränkter Haftung OS - Anlagevermögen PBU - Rechnungslegungsverordnung PMAP - Regelungen zur internationalen Prüfungspraxis TC - Arbeitsgesetzbuch der Russischen Föderation vom 30.12.2001. Dezember 197 Nr. XNUMX-FZ Federal Auditing Standards - Bundesregeln (Standards) der Prüfungstätigkeit (genehmigt durch Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 23.09.2002. September 696 Nr. XNUMX) Abschnitt I. THEORETISCHE GRUNDLAGEN DER PRÜFUNG Thema 1. VORAUSSETZUNGEN FÜR DIE PRÜFUNG UND IHREN PLATZ IM KONTROLLSYSTEM IN DER RUSSISCHEN FÖDERATION 1.1. Kontrolle in der Marktwirtschaft In der Russischen Föderation hat sich folgende Struktur der Regulierungsbehörden entwickelt: ▪ staatliche Kontroll- und Haushaltsorgane, die die Kontrolle über den Eingang und die Verwendung von Mitteln aus Haushalten aller Ebenen ausüben; ▪ Abteilungskontroll- und Prüfungsdienste, die die finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten nachgeordneter Unternehmen und Organisationen kontrollieren; ▪ interne Kontrolldienste, die direkt in den Unternehmen organisiert sind (Prüfungskommission, interner Revisionsdienst, Inventarkommissionen usw.); ▪ Wirtschaftsprüfungsgesellschaften und Wirtschaftsprüfer, die Prüfungen durchführen und andere Prüfungsdienstleistungen zu vertraglichen Bedingungen mit Wirtschaftssubjekten erbringen. Die Rechnungsprüfung, die als Methode zur Durchführung einer nicht amtlichen unabhängigen Finanzkontrolle fungiert, ersetzt nicht die staatliche Finanzkontrolle, ihre Hauptthemen sind jedoch in erster Linie Handelsunternehmen und Organisationen, die nicht in das System der Ministerien und Abteilungen einbezogen sind, die in vorhanden sind des Landes und fallen aus diesem Grund nicht unter die Ressortkontrolle. Die Wirtschaftsreform hat zu einer Veränderung der vorherrschenden Eigentumsform geführt, die zunehmend in die Hände privater Unternehmer und nichtstaatlicher Wirtschaftseinheiten übergeht. Dementsprechend führt dies zu einer erheblichen Einengung des Umfangs der staatlichen Finanzkontrolle und der Notwendigkeit eines angemessenen Reformtempos bei der Organisation neuer Wege, die den Marktbeziehungen innewohnen, um die Finanzaktivitäten nichtstaatlicher Unternehmen und Organisationen, die historisch gewachsene Form, zu rationalisieren davon gilt als unabhängige Prüfung. Die Praxis hat gezeigt, dass staatliche Finanzkontrollorgane und unabhängige Wirtschaftsprüfer, Revisionsgesellschaften keineswegs Konkurrenten sind, sondern im Gegenteil, eine qualifizierte und gewissenhafte Prüfung eine wesentliche Hilfe bei der Arbeit der staatlichen Finanzkontrollorgane sein und einen erheblichen positiven Einfluss auf diese haben kann Verbesserung der Effizienz ihrer Arbeit, auf die Vollständigkeit und Qualität der Erfüllung ihrer ihnen übertragenen Funktionen und Aufgaben. Gemäß dem Gesetz über Wirtschaftsprüfungstätigkeiten ersetzt eine Wirtschaftsprüfung nicht die staatliche Kontrolle über die Zuverlässigkeit von Finanz- (Buchführungs-) Erklärungen, die von autorisierten staatlichen Behörden, insbesondere der Rechnungskammer der Russischen Föderation (Artikel 1), durchgeführt wird. Gleichzeitig verhindert das Gesetz über Wirtschaftsprüfungstätigkeiten ihre Zusammenarbeit nicht und impliziert sie in einigen Fällen. Dies drückt sich zunächst in einer klaren Definition des Bedingungskatalogs aus, wann eine obligatorische unabhängige Prüfung durchgeführt wird. Diese Liste umfasst Kreditinstitute, staatliche Sonderfonds und staatliche Einheitsunternehmen. In den letzten Jahren gab es eine Verbindung von Prüfungsorganisationen zur Prüfung der Jahresabschlüsse staatlich einheitlicher Unternehmen. Gleichzeitig kann die Überprüfung der Zuverlässigkeit der Jahresabschlüsse dieser Strukturen (und damit verbundener Dienstleistungen) theoretisch auf mindestens drei Arten durchgeführt werden: mit Hilfe von Prüfungsorganisationen, durch Prüfungen und auf kombinierte Weise (z. B. auf der Grundlage einer jährlichen Pflichtprüfung mit periodischen - etwa alle drei Jahre - Prüfungen, die die Prüfungsergebnisse maßgeblich verwerten). Die meisten russischen Ökonomen unterscheiden die folgenden Unterschiede, wenn sie Audit und Revision vergleichen. 1.2. Voraussetzungen für die Entstehung und Entwicklung der Wirtschaftsprüfung England gilt als historischer Geburtsort der Wirtschaftsprüfung, wo im Zusammenhang mit der starken Entwicklung der Marktbeziehungen 1844 eine Reihe von Gesetzen über Unternehmen erlassen wurden, nach denen ihre Vorstände verpflichtet waren, mindestens einmal im Jahr eine besondere Person einzuladen Überprüfen Sie die Konten und berichten Sie den Aktionären. In Edinburgh (1854) entstand ein Institut, das Buchhalter und Wirtschaftsprüfer vereinte. Letztere setzen sich die Prüfung von Jahresabschlüssen mit der Abgabe eines Urteils über deren Objektivität zum Ziel und übernehmen damit eine gewisse Mitverantwortung im Falle möglicher Verluste für Kunden. 1862 wurde in England ein Gesetz zur Regelung der Wirtschaftsprüfung verabschiedet, später traten in anderen Ländern Gesetze zur Pflichtprüfung in Kraft (z. B. 1867 in Frankreich). Im Jahr 1880 wurde in England und Wales das Institute of Chartered Accountants gegründet. Derzeit sind Wirtschaftsprüfer in England alle Spezialisten auf dem Gebiet der Überwachung der Zuverlässigkeit von Jahresabschlüssen, einschließlich derjenigen, die in Regierungsbehörden arbeiten. In Deutschland wurden 1870 durch eine Ergänzung des Aktiengesetzes die Aufsichtsräte dieser Gesellschaften verpflichtet, die wesentlichen Berichtsformulare zu prüfen und über die Ergebnisse der Prüfung in den Hauptversammlungen der Aktionäre zu berichten, womit die gesetzliche Grundlage für das Gesetz geschaffen wurde Entstehung einer Revision. 1932 wurde das Institut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland gegründet, das bis 1941 bestand. Nach dem Ende des Zweiten Weltkriegs wurde das Institut der Wirtschaftsprüfer in Düsseldorf gegründet, das 1954 in Institut der Wirtschaftsprüfer Deutschlands umbenannt wurde, das derzeit mehr umfasst mehr als 6000 Wirtschaftsprüfer und 700 Wirtschaftsprüferorganisationen. Bis Anfang des 1917. Jahrhunderts. Eine unabhängige Prüfung in den Vereinigten Staaten basierte auf dem englischen Modell, das detaillierte Studien von Bilanzdaten vorsieht. Die erste offizielle Vorschrift zur Wirtschaftsprüfung in den Vereinigten Staaten wurde 1937 veröffentlicht und war der „Prüfung der Bilanzen“ gewidmet. Gesetzlich ist die Wirtschaftsprüfung in den Vereinigten Staaten seit XNUMX zugelassen, und zwei Jahre später begann ihre Standardisierung. Seit Anfang des XNUMX. Jahrhunderts. Wirtschaftsprüfungen und forensische Untersuchungen von Wirtschaftsprüfungsgesellschaften werden in wirtschaftlich entwickelten Ländern alltäglich. Der Bedarf an Wirtschaftsprüferleistungen entstand im Zusammenhang mit: ▪ mit der Notwendigkeit, qualitativ hochwertige Informationen für Investitions- und Kooperationsentscheidungen bereitzustellen; ▪ Beseitigung einer voreingenommenen Präsentation von Informationen durch das Unternehmen gegenüber interessierten Benutzern; ▪ die Notwendigkeit, sich aufgrund der Komplexität der Rechnungslegung und Berichterstattung spezielle Kenntnisse anzueignen, um Informationen zu überprüfen; ▪ Mangel an Informationen, die den Nutzern den nötigen Zugriff darauf geben, um deren Qualität beurteilen zu können. Angesichts der historischen Merkmale der Entwicklung der Wirtschaftsprüfung können wir die folgenden Phasen unterscheiden. 1. Bis Ende der 1940er Jahre. Die Prüfung bestand im Wesentlichen aus der Überprüfung der Unterlagen, die die Bewegung von Geldtransaktionen bestätigen, sowie deren korrekte Gruppierung in den Jahresabschlüssen. Dieses Audit kann als bestätigend bezeichnet werden. 2. Nach 1949 begannen unabhängige Wirtschaftsprüfer, Fragen der internen Kontrolle in Unternehmen mehr Aufmerksamkeit zu schenken, da sie glaubten, dass mit einem effektiven internen Kontrollsystem die Wahrscheinlichkeit von Fehlern vernachlässigbar und die Finanzberichte vollständiger und genauer wären. Wirtschaftsprüfungsgesellschaften engagieren sich mehr in der Beratungstätigkeit als in der direkten Prüfung. Eine solche Prüfung wird als systemorientierte Prüfung bezeichnet. 3. Die dritte Stufe der Prüfungsentwicklung konzentriert sich auf das mögliche Risiko bei der Durchführung von Prüfungen oder bei der Beratung; Gleichzeitig wird die Prüfung, die auf der Grundlage der Geschäftsbedingungen des Kunden selektiv durchgeführt wird (im Grunde wird die Prüfung dort durchgeführt, wo das Fehler- oder Betrugsrisiko maximal sein kann), als risikobasiert bezeichnet. 1.3. Entwicklung der Wirtschaftsprüfung in Russland Das Enzyklopädische Wörterbuch von Brockhaus und Efron sagt, dass "in Russland der Titel eines Wirtschaftsprüfers von Peter I. eingeführt wurde" und dass "die Position eines Wirtschaftsprüfers von Natur aus die Merkmale der Positionen eines Angestellten, Sekretärs und Staatsanwalts kombiniert. " Das deutsche Modell zum Aufbau einer Abschlussprüfung wurde entlehnt. Während dieser Zeit bestand jedoch kein interner Bedarf für die Entstehung und Entwicklung der Rechnungsprüfung, und durch die Einführung einer Richtlinie erhielt sie keine Entwicklung und verlor allmählich ihren ursprünglichen Zweck. 1889 wurde versucht, eine Wirtschaftsprüfereinrichtung zu schaffen, aber dies wäre möglich gewesen, wenn geschultes Personal und soziale Bedürfnisse vorhanden wären, und in Russland gab es für diesen Zeitraum keine ausreichende Anzahl qualifizierter Buchhalter. Außerdem hatten Buchhalter Angst vor Prüfungen. Außerdem forderten alle die Erlaubnis zur Mitgliedschaft im Institut und eine Arbeitserlaubnis auf der Grundlage eines Diploms einer Bildungseinrichtung oder einer Arbeitserfahrung, außerdem wurden Anforderungen an die Prüfer gestellt, um die moralische Ethik einzuhalten. Bereits 1912 und 1928 wurden Versuche unternommen, in Russland eine Rechnungskontrollbehörde zu gründen, die jedoch alle nicht verwirklicht wurden. Die Frage nach der Notwendigkeit der Wirtschaftsprüfung im modernen Russland entstand zu Beginn der Markttransformationen. Die ersten Wirtschaftsprüfungsgesellschaften in Russland entstanden 1987, oft unter Beteiligung ausländischen Kapitals gegründet. Viele von ihnen sind bis heute tätig und gehören zu den größten Prüfungsgesellschaften und Verbänden. Die Notwendigkeit für ihr Erscheinen wurde durch die stärkste Entwicklung der Außenhandelsbeziehungen verursacht. Um den Handel auszuweiten, war Kapital erforderlich, und unter den Bedingungen der Instabilität der russischen Geldpolitik und der galoppierenden Inflation war dies nur unter Einbeziehung ausländischen Kapitals möglich. Sein Engagement erforderte Renditegarantien und folglich eine unabhängige Bewertung der Aktivitäten unternehmerischer Strukturen. Voraussetzung für die Entstehung einer Wirtschaftsprüfung ist für die Russische Föderation auch die Notwendigkeit einer zuverlässigen Bewertung von Immobilien (vor allem Anlagevermögen) im Hinblick auf die Inflation und deren Wertangleichung an den Markt. Der übliche Weg, zuverlässige Informationen zu erhalten, ist die Durchführung einer unabhängigen Prüfung. Somit ist die Notwendigkeit einer Prüfung zu einer objektiven Realität geworden. Der erste Gesetzentwurf zur Wirtschaftsprüfungstätigkeit wurde 1992 ausgearbeitet, aber aufgrund der politischen Krise in Russland nicht verabschiedet. Durch das Dekret des Präsidenten der Russischen Föderation vom 22.12.1993. Dezember 2263 Nr. 1987 wurden die vorläufigen Regeln für die Prüfungstätigkeit in der Russischen Föderation angenommen. Dies ist das erste Gesetzesdokument, das die Wirtschaftsprüfungstätigkeit in Russland regelt. Es wirkte wie ein Gesetz, aber bereits der Name „Vorübergehende Regeln“ betonte, dass es sich um ein Dokument einer Übergangszeit handelte. Man ging davon aus, dass dieses Dokument vorübergehender Natur sei und nicht von Dauer sei lange, aber tatsächlich existierten diese Regeln fast acht Jahre lang ohne Ergänzungen oder Änderungen. Zuvor, in der Zeit von 1993 bis XNUMX, steckte die Wirtschaftsprüfung in Russland noch in den Kinderschuhen, ohne dass es einen gesetzlichen Rahmen gab. Das Gesetz zur Regelung der Tätigkeit von Wirtschaftsprüfungsgesellschaften ist am 7. August 2001 erschienen („Über die Wirtschaftsprüfung“). Die Entwicklung und Bildung der Rechnungsprüfung in Russland hat mehrere Phasen durchlaufen. Die erste Phase (1987-1993) war einerseits durch den richtungweisenden Charakter der Gründung von Prüfungsorganisationen (1987 – Gründung der ersten Prüfungsorganisation „Interaudit“), andererseits durch den spontanen Charakter gekennzeichnet der Entstehung der Revisionstätigkeit (Ausbildung, ungeordnete Erteilung der ersten Zertifikate und Lizenzen im Zeitraum 1990-1993). Die zweite Phase (Dezember 1993 vor der Verabschiedung des Rechnungsprüfungsgesetzes - August 2001) kann als die Zeit der Entstehung der russischen Rechnungsprüfung bezeichnet werden, in der die vorläufigen Regeln und die ersten Regeln (Standards) der Rechnungsprüfung in der Russischen Föderation, entwickelt von der Central Attestation Licensed Audit Commission (CALAC) des Finanzministeriums Russlands (es wurden 37 Regeln (Standards) für die Prüfungstätigkeit entwickelt und genehmigt, sowie eine Prüfungsmethodik, die die methodische Grundlage der russischen Prüfung bildete), und eine Reihe weiterer Dokumente. In dieser Zeit begann die aktive Arbeit an der Bescheinigung von Wirtschaftsprüfern und der Zulassung von Wirtschaftsprüfungstätigkeiten, es wurden öffentliche Wirtschaftsprüfungsverbände und Wirtschaftsprüfungsgesellschaften gegründet, die Arbeit an der Durchführung von Pflichtprüfungen und der Erbringung von prüfungsbezogenen Dienstleistungen aufgenommen. Für den Zeitraum 1994-2001. CALAC des russischen Finanzministeriums erteilte 23 Lizenzen an Lizenznehmer (einschließlich 600 Prüfungsorganisationen und 14 Einzelprüfer). Die Zahl der gültigen Lizenzen betrug etwa 700, davon 8900 für die allgemeine Wirtschaftsprüfung.Im gleichen Zeitraum genehmigte das CALAC des russischen Finanzministeriums die Ausstellung von fast 8900 Abschlussprüfer-Qualifikationszertifikaten. Eine Arbeitsstruktur von Wirtschaftsprüfern und Prüfungsgesellschaften wurde gebildet. Die dritte Phase der Prüfungstätigkeit in Russland begann nach der Verabschiedung des Prüfungsgesetzes. Seine Verabschiedung bestätigte die endgültige Bildung der Rechnungsprüfung in Russland, ermöglichte die Verabschiedung einer Reihe von Rechtsakten zur Regulierung der Rechnungsprüfungstätigkeiten, um einen Schritt zur Integration der russischen Rechnungsprüfung in das internationale Rechnungsprüfungssystem zu tun. Die derzeit drängendsten Fragen in der Wirtschaftsprüfung sind die Qualität ihrer Umsetzung und die damit verbundenen Probleme einer angemessenen Ausbildung des Prüfungspersonals. Die Änderungen des Gesetzes „Über die Wirtschaftsprüfungstätigkeit“ zielen auf einen grundlegend neuen Mechanismus zur Zertifizierung professioneller Wirtschaftsprüfer für Russland ab; ihre Verabschiedung markiert den Beginn einer neuen, vierten Stufe der Wirtschaftsprüfung in Russland. Thema 2. REGELUNG DER WIRTSCHAFTSPRÜFUNGSTÄTIGKEITEN IN DER RUSSISCHEN FÖDERATION 2.1. Revisionsregulierungssystem Da die Ergebnisse der Wirtschaftsprüfung Grundlage vieler wirtschaftlicher Entscheidungen sind, ist die Wirtschaftsprüfung in allen Ländern recht streng geregelt. Derzeit ist in Russland das folgende System zur Regulierung der Prüfungstätigkeit in Kraft: 1) Revisionsgesetz; 2) andere Bundesgesetze und andere Aufsichtsrechtsakte über die Revision, die nach dem Revisionsgesetz erlassen wurden und diesem nicht widersprechen; 3) Eidgenössische Prüfungsstandards; 4) Standards der selbstregulierenden Prüfungsverbände; 5) Interne Revisionsstandards. Somit ist das Revisionsgesetz das dominierende Dokument im System der direkten Regulierung der Revisionstätigkeit. Es definiert die Begriffe der Abschlussprüfung, des Abschlussprüfers, die rechtlichen Aspekte der Organisation und Arbeitsweise, die Kriterien für die Pflichtprüfung, die Arten der mit der Abschlussprüfung verbundenen Dienstleistungen, den Stellenwert von Standards und Normen der Berufsethik, die Rechte und Pflichten der Abschlussprüfer und geprüfte Stellen, die Hauptaspekte der Qualitätskontrolle bei der Prüfung, Zertifizierungsfragen für das Recht zur Durchführung von Prüfungstätigkeiten, die Rolle der selbstregulierenden Prüfungsverbände usw. Die Einhaltung ist für alle Prüfer und Prüfungsorganisationen sowie verbindlich für Revisionspflichtige. Bundesprüfungsstandards sind für Prüfungsorganisationen, einzelne Prüfer sowie für geprüfte Unternehmen verbindlich, mit Ausnahme von Bestimmungen, die darauf hinweisen, dass sie beratender Natur sind, sie werden von der Regierung der Russischen Föderation genehmigt. Diese Standards wurden in Russland in Anlehnung an die International Standards on Auditing (ISA) entwickelt, um die Praxisorientierung und Einheitlichkeit der Prüfung zu stärken, werden zu bestimmten Fragestellungen Methoden entwickelt, beispielsweise zur Bestandsprüfung oder zur Einkommensprüfung Steuerberechnungen, die im Gegensatz zu Standards rein beratenden Charakter haben. Die Entwicklung dieser Standards in Russland ist noch nicht vollständig abgeschlossen, so dass derzeit 23 Regeln verabschiedet wurden. Selbstregulierende Prüfungsverbände haben das Recht, ihre eigenen Standards und methodischen Materialien zur Anwendung von Bundesstandards zu entwickeln, wobei sie zusätzliche Anforderungen für die Prüfung festlegen können, aber sie sollten Bundesstandards und dem Gesetz über die Abschlussprüfung nicht widersprechen. Prüfungsorganisationen und einzelne Prüfer haben das Recht, ihre eigenen Regeln (Standards) der Prüfungstätigkeit aufzustellen, die den Bundesregeln (Standards) der Prüfungstätigkeit nicht widersprechen und keine niedrigeren Anforderungen als die in den Bundesnormen festgelegten stellen können. Darüber hinaus sind Wirtschaftsprüfer, Prüfungsorganisationen, Prüfungsselbstregulierungsverbände und deren Mitarbeiter zur Einhaltung der Standesregeln verpflichtet. 2.2. Das Auditkonzept. Revisionsrecht Wirtschaftsprüfungstätigkeiten (Audit) - unternehmerische Tätigkeiten zur Durchführung von Wirtschaftsprüfungen und Erbringung damit zusammenhängender Dienstleistungen. Das bedeutet, dass alle Wirtschaftsprüfungsgesellschaften wie jede andere Wirtschaftsform zum Zweck der Gewinnerzielung (im Sinne des Bürgerlichen Gesetzbuchs) gegründet werden. Audit (Audit-Check) ist eine unabhängige Prüfung der Finanz- (Buchhaltungs-) Erklärungen von Organisationen. Die Unabhängigkeit von Wirtschaftsprüfern und Prüfungsgesellschaften während der Abschlussprüfung ist ein wesentlicher Grundsatz für die Durchführung einer Abschlussprüfung (das Gesetz enthält eine ziemlich detaillierte Erläuterung dieses Konzepts). Gegenstand der Prüfung können nicht nur Organisationen, sondern auch einzelne Unternehmer sein, da das Gesetz keine Unterschiede zwischen ihnen bei der Hervorhebung der Kriterien für die obligatorische Prüfung vorsieht. Eine Prüfung ersetzt nicht die staatliche Kontrolle über die Zuverlässigkeit von Finanz- (Buchhaltungs-) Abschlüssen, die gemäß den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation von autorisierten staatlichen Behörden durchgeführt wird. Ein Wirtschaftsprüfer ist eine Person, die über die Befähigung zum Wirtschaftsprüfer verfügt. Gleichzeitig ist ein einwandfreier geschäftlicher Ruf erforderlich, der durch die Empfehlungen von mindestens drei Wirtschaftsprüfern bestätigt wird, und keine Vorstrafen. Er ist berechtigt, Prüfungstätigkeiten als Angestellter einer Prüfungsorganisation oder als von einer Prüfungsorganisation auf Grund eines bürgerlichen Vertrages beauftragte Person oder als Unternehmer ohne Bildung einer juristischen Person (Einzelprüfer) durchzuführen. . Ein einzelner Wirtschaftsprüfer hat das Recht, zusätzlich zu einer gesetzlichen Abschlussprüfung eine Abschlussprüfung durchzuführen und prüfungsbezogene Dienstleistungen zu erbringen. Eine Prüfungsorganisation ist eine gewerbliche Organisation, die Prüfungen durchführt und prüfungsbezogene Dienstleistungen erbringt. Wirtschaftsprüfungsorganisationen und einzelnen Wirtschaftsprüfern ist es untersagt, sich an anderen Geschäftstätigkeiten zu beteiligen, außer der Durchführung einer Prüfung und der Erbringung damit verbundener Dienstleistungen. Eine Prüfungsorganisation kann in jeder Organisations- und Rechtsform mit Ausnahme einer offenen Aktiengesellschaft gegründet werden. Mindestens 50 % des Personals der Prüfungsorganisation müssen Bürger der Russischen Föderation sein, die ihren ständigen Wohnsitz auf dem Territorium der Russischen Föderation haben, und wenn der Leiter der Prüfungsorganisation ein ausländischer Staatsbürger ist, mindestens 75 %. Wirtschaftsprüfer muss eine Person sein, die das alleinige Exekutivorgan einer gewerblichen Organisation ist. Das Personal der Prüforganisation muss aus mindestens fünf Prüfern bestehen. Im Sinne des Gesetzgebers soll diese Norm zusammen mit der Vorgabe, dass eine Pflichtprüfung nur durch eine Prüfungsorganisation durchgeführt werden kann, dazu dienen, die Qualität der Prüfung zu verbessern. Es wird davon ausgegangen, dass mehr qualifizierte Fachkräfte in der Prüfungsgesellschaft zur Verbesserung der Qualität ihrer Arbeit insgesamt beitragen. Wirtschaftsprüfer und Prüfungsorganisationen müssen Mitglied in einem der Selbstregulierungsverbände sein und in das Einheitliche Register der Wirtschaftsprüfer und Prüfungsgesellschaften aufgenommen werden. Nur wenn alle diese Bedingungen erfüllt sind, ist es möglich, Prüfungstätigkeiten durchzuführen und damit verbundene Dienstleistungen im Zusammenhang mit der Meinungsäußerung zu erbringen, andernfalls wird die Tätigkeit als rechtswidrig angesehen, mit allen daraus resultierenden Konsequenzen. Die gleiche Regel gilt für alle kommerziellen Organisationen, die das Wort „Audit“ und alle Ableitungen des Wortes „Audit“ in ihrem Namen verwenden. Prüfungsorganisationen und einzelne Prüfer sind verpflichtet, über die Transaktionen von geprüften Unternehmen und Personen, die Dienstleistungen im Zusammenhang mit der Prüfung erbracht haben, Stillschweigen zu bewahren. Prüfungsorganisationen und ihre Leiter, einzelne Prüfer, geprüfte Personen und Personen, die der Pflichtprüfung unterliegen, tragen die strafrechtliche, verwaltungsrechtliche und zivilrechtliche Haftung gemäß den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation. 2.3. Ziele, Ziele und allgemeine Grundsätze der Prüfung Bei der Betrachtung der Ziele und allgemeinen Grundsätze einer Abschlussprüfung ist es notwendig, sich nicht nur an den Bestimmungen des Gesetzes über Abschlussprüfungstätigkeiten, sondern auch an Standards zu orientieren. Der Bundesprüfungsstandard Nr. 1 „Zweck und Grundsätze der Abschlussprüfung“ legt einheitliche Ziele und Grundsätze für die Durchführung einer Abschlussprüfung fest, an die sich die Prüfungsorganisation und der einzelne Abschlussprüfer halten müssen. Der Standard befasst sich mit den folgenden Hauptproblemen: ▪ Zweck der Prüfung; ▪ allgemeine Prüfungsgrundsätze; ▪ Umfang der Prüfung; ▪ angemessene Sicherheit; ▪ Verantwortung für die finanzielle (buchhalterische) Berichterstattung. Eine Abschlussprüfung soll es dem Abschlussprüfer ermöglichen, ein Urteil darüber abzugeben, ob der Abschluss in allen wesentlichen Aspekten in Übereinstimmung mit den etablierten Rechnungslegungsgrundsätzen erstellt wurde. Bei der Abgabe seines Prüfungsurteils gibt der Abschlussprüfer gemäß Absatz 2 von ISA Nr. 200 „ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild ab“ oder „stellt objektiv und in allen wesentlichen Belangen dar“, was gleichwertig ist. Der Zweck der Prüfung besteht darin, eine Stellungnahme zur Zuverlässigkeit der Jahresabschlüsse (Buchführung) der geprüften Unternehmen und zur Übereinstimmung des Rechnungslegungsverfahrens mit den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation abzugeben. Diese Definition ist sowohl im Gesetz als auch in der Norm enthalten, sie ist vollständig und erschöpfend. Auf dieser Grundlage besteht der Zweck des Audits nicht darin, Fehler zu finden und betrügerische Handlungen aufzudecken. Obwohl das Prüfungsurteil die Glaubwürdigkeit des Jahresabschlusses erhöhen kann, sollte der Adressat dieses Prüfungsurteil weder als Ausdruck des Vertrauens in die Zukunftsfähigkeit des geprüften Unternehmens noch als Beweis für die effektive Geschäftsführung des Managements verstehen diese Entität. Gleichzeitig sollte daran erinnert werden, dass unter Zuverlässigkeit der Grad der Genauigkeit von Finanz- (Buchhaltungs-) Berichtsdaten verstanden wird, der es dem Benutzer dieser Berichterstattung ermöglicht, auf der Grundlage seiner Daten korrekte Schlussfolgerungen über die Ergebnisse der wirtschaftlichen Tätigkeit zu ziehen. die Finanz- und Vermögenslage der geprüften Stellen und treffen fundierte Entscheidungen auf der Grundlage dieser Schlussfolgerungen. Die Aufgaben des Wirtschaftsprüfers im Prüfungsprozess sind: Beurteilung des Organisationsgrades der Rechnungslegung und der internen Kontrolle, der Qualifikation des Rechnungsführungspersonals, der Qualität der Verarbeitung der Rechnungslegungsunterlagen, der Richtigkeit und Rechtmäßigkeit der Erstellung von Rechnungslegungsunterlagen, die die finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten widerspiegeln des Unternehmens und seiner Endergebnisse; Unterstützung der Verwaltung des Unternehmens durch Entwicklung von Empfehlungen zur Beseitigung von Mängeln und Verstößen, die sich auf die Finanzergebnisse und die Zuverlässigkeit der Berichtsindikatoren auswirkten; basierend auf dem Studium vergangener Fakten und der aktuellen Situation des Unternehmens, Ausrichtung seiner Verwaltung auf zukünftige Ereignisse, die die wirtschaftliche Aktivität und die Endergebnisse beeinflussen können (perspektivische Analyse); Bereitstellung von aussagekräftigen und genauen Informationen für den Mandanten über alle unklaren Fragen, die sich im Prozess der Erfüllung des Auftrags über die Erbringung von Prüfungsdienstleistungen ergeben. Bei der Erfüllung seiner beruflichen Pflichten muss sich der Wirtschaftsprüfer von ethischen Grundsätzen leiten lassen, die berücksichtigt werden: Unabhängigkeit, Ehrlichkeit, Objektivität, fachliche Kompetenz und Integrität, Vertraulichkeit, professionelles Verhalten. Der Abschlussprüfer hat eine Prüfung nach den Bundesprüfstandards durchzuführen, die die grundlegenden Anforderungen, Verfahren und Richtlinien sowie Hinweise und Beispiele enthalten. Die Unabhängigkeit der Prüfungsorganisation von der wirtschaftlichen Einheit und ihrer Leitung ist sowohl formal als auch faktisch zu betrachten; sie wird in Übereinstimmung mit der Gesetzgebung der Russischen Föderation und den föderalen Regeln (Standards) der Wirtschaftsprüfung festgelegt. Ehrlichkeit und Objektivität im Umgang mit einer Wirtschaftseinheit liegt darin begründet, dass die Grundlage für die Schlussfolgerungen, Empfehlungen und Schlussfolgerungen einer Prüfungsorganisation nur eine ausreichende Menge an notwendigen Informationen sein kann. Die Prüfungsorganisation sollte nicht zulassen, dass auf sie ausgeübte Vorurteile, Vorurteile oder Druck die Kommunikation mit der Leitung einer Wirtschaftseinheit und folglich die Objektivität ihrer Schlussfolgerungen, Empfehlungen und Schlussfolgerungen beeinträchtigen. Die Prüfungsorganisation sollte keine Dienstleistungen erbringen, Empfehlungen oder Vorschläge zur Unterstützung bei deren Umsetzung abgeben, die über ihre Befugnisse gemäß den bestehenden Zulassungen zur Durchführung von Prüfungs- und verwandten Tätigkeiten oder ihrer Fachkompetenz hinausgehen. Die Prüfungsorganisation ist verpflichtet, die Vertraulichkeit der während der Kommunikation mit der Geschäftsführung der Wirtschaftseinheit erhaltenen Informationen ohne zeitliche Begrenzung und unabhängig von der Fortsetzung oder Beendigung der Beziehungen zu ihr zu wahren. Die Auditorganisation ist verpflichtet, die Sicherheit vertraulicher Informationen der Wirtschaftseinheit zu gewährleisten und diese nicht ohne Zustimmung der Leitung der Wirtschaftseinheit offenzulegen, sofern die Gesetzgebung der Russischen Föderation nichts anderes vorsieht. Berufliches Verhalten bei der Leitung einer wirtschaftlichen Einheit besteht in der Wahrung des Vorrangs öffentlicher Interessen und des Ansehens des Berufsstandes insgesamt. Die Prüfungsorganisation sollte alle Handlungen unterlassen, die sie diskreditieren oder den Respekt und das Vertrauen in den Berufsstand der Abschlussprüfer untergraben könnten. Aus der allgemeinen Liste der ethischen Grundsätze sind die Konzepte der Unabhängigkeit und Vertraulichkeit der erhaltenen Informationen gesetzlich geregelt, daher können sie als grundlegend und die übrigen Grundsätze als allgemein ethisch bezeichnet werden. Bei der Planung und Durchführung einer Abschlussprüfung ist grundsätzliche Skepsis geboten, da Umstände vorliegen können, die zu einer wesentlichen falschen Darstellung des Jahresabschlusses führen. Die Äusserung einer fachlichen Skepsis bedeutet, dass der Abschlussprüfer den Inhalt der erlangten Prüfungsnachweise kritisch würdigt und diejenigen von ihnen sorgfältig prüft, die im Widerspruch zu Unterlagen oder Aussagen der Geschäftsführung stehen oder die Zuverlässigkeit solcher Unterlagen oder Aussagen in Frage stellen. Während der Prüfung ist insbesondere eine kritische Grundhaltung geboten, um die Gefahr zu verringern, außergewöhnliche Umstände zu übersehen, um keine ungerechtfertigten Verallgemeinerungen zu treffen und bei der Bestimmung von Art, Zeitpunkt und Umfang von Prüfungshandlungen sowie bei der Beurteilung von Prüfungshandlungen nicht von falschen Annahmen auszugehen Ergebnisse. Der Begriff „Prüfungsumfang“ bezieht sich auf die Prüfungshandlungen, die als notwendig erachtet werden, um das Ziel zu erreichen, und sollte vom Prüfer unter Berücksichtigung der Anforderungen der einschlägigen Gesetze und Vorschriften und, falls erforderlich, der Bedingungen der Prüfungsaufträge und Berichtspflichten festgelegt werden. Eine Prüfung soll mit angemessener Sicherheit gewährleisten, dass der Jahresabschluss als Ganzes frei von wesentlichen falschen Angaben ist. Das Konzept der hinreichenden Sicherheit bezieht sich auf die Sammlung von Prüfungsnachweisen, die der Abschlussprüfer benötigt, um zu dem Schluss zu kommen, dass der Abschluss insgesamt keine wesentlichen falschen Angaben enthält. Das Konzept der hinreichenden Sicherheit gilt für den gesamten Prüfungsprozess. Der Bundesstandard (gemäß ISA) sieht die folgenden Arten von Zusicherungen vor: ▪ absolut (kommt selten vor – bei offensichtlichen Themen); ▪ angemessen (wird bei der Prüfung verwendet); ▪ moderat (wird für Überprüfungsprüfungen verwendet); ▪ niedrig (kein Vertrauen – wird beim Kompilieren und Ausführen vereinbarter Verfahren angewendet). Während der Abschlussprüfer für die Formulierung und Abgabe eines Prüfungsurteils über die Zuverlässigkeit des Jahresabschlusses (Buchhaltung) verantwortlich ist, liegt die Verantwortung für die Erstellung und Darstellung des Jahresabschlusses (Buchhaltung) bei der Geschäftsleitung des zu prüfenden Unternehmens. Eine Prüfung von Jahresabschlüssen entbindet die Geschäftsführung der geprüften Stelle nicht von dieser Verantwortung. 2.4. Wirtschaftsprüfer-Ethik In Russland wurde der Berufsethikkodex für Wirtschaftsprüfer erstmals am 4. Dezember 1996 von der Generalversammlung der Prüfungskammer Russlands genehmigt. Die wichtigsten Anforderungen des Ethikkodex für Wirtschaftsprüfer werden von der International Federation of Accountants definiert. Sie dienen als Grundlage für die Entwicklung ethischer Anforderungen, detaillierter Regeln und Verhaltensstandards für Wirtschaftsprüfer in jedem Land, in dem eine Wirtschaftsprüfung durchgeführt wird, und sie waren die Grundlage für die in Russland entwickelten Ethikkodizes für Wirtschaftsprüfer und Berufsangehörige. In Übereinstimmung mit diesen Anforderungen muss der Prüfer über bestimmte berufliche Kenntnisse und Fähigkeiten verfügen, die Bedeutung moralischer Werte in seiner Arbeit anerkennen und sich zu einem hohen Standard bekennen, sich seiner Pflicht und Verpflichtung gegenüber der Gesellschaft bewusst sein und festgelegte Verhaltensregeln einhalten . Die Einhaltung dieser Anforderungen ist sowohl für den Wirtschaftsprüfer als auch für den von der Organisation beschäftigten Berufsangehörigen obligatorisch. Gleichzeitig werden an externe Prüfer eine Reihe zusätzlicher ethischer Anforderungen gestellt. Dazu gehören die Einhaltung der Unabhängigkeitsvoraussetzungen, zusätzliche Anforderungen an die fachliche Eignung, Regelung des Verfahrens zur Vergütung von Prüfungsleistungen, Beziehungen zu Wirtschaftsprüfern geprüfter Organisationen und anderen Wirtschaftsprüfern, Merkmale von Werbe- und Dienstleistungsangeboten. Um diese Bestimmungen stärker hervorzuheben und verbindlich zu machen, werden sie in den Text des Revisionsgesetzes aufgenommen. Der Kodex umfasst 15 Artikel. Artikel 1. „Allgemeine Bestimmungen“ fasst die ethischen Standards des beruflichen Verhaltens unabhängiger Wirtschaftsprüfer zusammen, die von der Rechnungskammer Russlands vereint werden; moralisch werden moralische Werte ermittelt, die die Prüfungsgemeinschaft in ihrem Umfeld geltend macht. Artikel 2. „Allgemein anerkannte moralische Normen und Grundsätze“ bekräftigt die Verpflichtung der Wirtschaftsprüfer, sich bei ihren Handlungen und Entscheidungen an allgemeingültige moralische Regeln und moralische Maßstäbe zu halten, nach bestem Gewissen zu leben und zu arbeiten. Artikel 3 „Öffentliches Interesse“ sieht vor, dass der externe Abschlussprüfer verpflichtet ist, im Interesse aller Abschlussadressaten und nicht nur der Auftraggeber von Prüfungsleistungen zu handeln; er muss davon überzeugt sein, dass die geschützten Interessen aus rechtlichen und fairen Gründen entstanden sind, andernfalls ist er verpflichtet, den Schutz zu verweigern. Artikel 4. „Objektivität und Aufmerksamkeit des Prüfers“ betont, dass Objektivität für Schlussfolgerungen nur mit einer ausreichenden Menge an erforderlichen Informationen möglich ist. Wirtschaftsprüfer müssen alle sich abzeichnenden Situationen und tatsächlichen Tatsachen objektiv berücksichtigen. Druck auf den Prüfer in jeglicher Form ist nicht akzeptabel. Auditoren müssen ihre Pflichten aufmerksam und ernst nehmen, anerkannte Auditstandards einhalten, ihre Arbeit angemessen planen und kontrollieren und nachgeordnete Spezialisten überprüfen. Artikel 5. „Unabhängigkeit des Wirtschaftsprüfers“ impliziert, dass der Wirtschaftsprüfer in einem Gutachten oder einem anderen Dokument, das als Ergebnis der erbrachten beruflichen Dienstleistungen erstellt wird, verpflichtet ist, seine Unabhängigkeit gegenüber dem Kunden sowohl in formaler als auch in tatsächlicher Hinsicht bewusst zu erklären. Artikel 6. „Fachkompetenz des Auditors“ weist darauf hin, dass der Auditor verpflichtet ist, Leistungen zu unterlassen, die über seine fachliche Kompetenz hinausgehen und auch nicht seinem Qualifikationsnachweis entsprechen. Um den Wirtschaftsprüfer bei der Lösung spezifischer Aufgaben zu unterstützen, kann die Wirtschaftsprüfungsgesellschaft kompetente Fachleute heranziehen. Artikel 7 „Vertrauliche Kundeninformationen“ sieht die Verpflichtung des Wirtschaftsprüfers vor, Informationen über Kundenangelegenheiten, die er im Rahmen der Erbringung professioneller Dienstleistungen erhalten hat, auf unbestimmte Zeit und unabhängig von der Fortsetzung oder Beendigung der direkten Beziehungen zu ihnen vertraulich zu behandeln. Vertrauliche Informationen sollten vom Wirtschaftsprüfer nicht zu seinem eigenen Vorteil oder zum Vorteil Dritter oder zum Nachteil des Kunden verwendet werden. Artikel 8. „Steuerliche Beziehungen“ besagt, dass sich der Wirtschaftsprüfer bei der Erbringung professioneller Steuerdienstleistungen von den Interessen des Mandanten leiten lassen muss, vorbehaltlich der zwingenden Einhaltung der Steuergesetze. Der Wirtschaftsprüfer sollte keine Fälschungen fördern, um den Kunden von der Zahlung von Steuern zu entziehen und die Steuerbehörde zu täuschen. Alle Empfehlungen und Ratschläge im Bereich der Besteuerung bedürfen der Schriftform. Artikel 9 „Berufshonorare“ sieht vor, dass die Berufshonorare des Abschlussprüfers berufsethischen Grundsätzen entsprechen und nach Umfang und Qualität der beruflichen Dienstleistungen gezahlt werden müssen. Der Wirtschaftsprüfer ist verpflichtet, die Bedingungen und das Verfahren für eine solche Zahlung im Voraus mit dem Kunden zu besprechen und schriftlich festzulegen. Artikel 10. „Beziehungen zwischen Wirtschaftsprüfern“ schlägt vor, dass Wirtschaftsprüfer andere Wirtschaftsprüfer freundlich behandeln und von unangemessener Kritik an ihren Tätigkeiten und anderen bewussten Handlungen absehen sollten, die Berufskollegen schaden. Artikel 11. "Beziehungen von Mitarbeitern zu einer Prüfungsgesellschaft" fordert die Mitarbeiter auf, ihrer Prüfungsgesellschaft gegenüber loyal zu sein, sie müssen mit all ihren Aktivitäten zu ihrer Autorität und Weiterentwicklung beitragen und freundschaftliche Geschäftsbeziehungen sowohl zu den Mitarbeitern der Gesellschaft als auch zum Kunden pflegen. Artikel 12 „Öffentliche Information und Werbung“ legt fest, dass Werbung informativ, direkt und ehrlich sein muss, wobei die Möglichkeit der Täuschung und Irreführung potenzieller Kunden ausgeschlossen ist. Artikel 13 „Widersprüchliche Handlungen des Wirtschaftsprüfers“ stellt fest, dass jede Tätigkeit, die von praktizierenden Wirtschaftsprüfern gemäß dem Gesetz verboten ist, als unvereinbare Handlung des Wirtschaftsprüfers angesehen wird, die gegen das Gesetz und die Berufsethik verstößt. Artikel 14. „Prüfungsdienstleistungen in anderen Staaten“ betont, dass der Abschlussprüfer bei der Durchführung einer Abschlussprüfung verpflichtet ist, die in dem Staat, in dem er seine berufliche Tätigkeit ausübt, geltenden internationalen Prüfungsstandards und Standards zu kennen und bei seiner Arbeit anzuwenden. Artikel 15. „Übereinstimmung dieses Kodex mit internationalen Standards“ besagt, dass die vom Ethikkodex festgelegten Standards des beruflichen Verhaltens auf internationalen ethischen Standards basieren, die von der International Federation of Accountants entwickelt wurden. Die Berufsethik in der Kommunikation mit der Leitung einer wirtschaftlichen Einheit wird durch den Bundesprüfungsstandard „Kommunikation mit der Leitung einer wirtschaftlichen Einheit“ definiert, deren Aufgaben sind: 1) Bestimmung der Grundvoraussetzungen für die Kommunikation zwischen der Prüfungsorganisation und der Leitung der Wirtschaftseinheit; 2) Bestimmung der Kommunikationsmerkmale der Prüfungsorganisation mit der Leitung der Wirtschaftseinheit in verschiedenen Phasen der Prüfung; 3) Festlegung der Kommunikationsmerkmale zwischen der Prüfungsorganisation und der Leitung der Wirtschaftseinheit in Fragen der Rechnungslegung und der internen Kontrolle. Das Institute of Professional Accountants and Auditors of Russia hat mit Beschluss des Präsidialrats am 24. September 2003 den Ethikkodex für Mitglieder der IPA Russlands genehmigt, der im Januar 2004 in Kraft getreten ist. Dieser Kodex wurde auf der Grundlage von erstellt und unter Berücksichtigung aller Anforderungen des IFAC-Ethikkodex mit maximaler Beibehaltung seiner konzeptionellen Ansätze und Abschnitte. Der Kodex erkennt an, dass das Hauptziel des Berufsstandes der Wirtschaftsprüfer und Wirtschaftsprüfer die Tätigkeit von Spezialisten auf höchstem professionellem Niveau ist, die die Qualität der Aufgabenerfüllung und die Befriedigung öffentlicher Interessen gewährleisten. Um dieses Ziel zu erreichen, sind vier Grundvoraussetzungen erforderlich: 1) Zuverlässigkeit – die Gesellschaft braucht zuverlässige Informationen und Informationssysteme; 2) Professionalität – Kunden, Arbeitgeber und andere Interessengruppen benötigen Spezialisten, die Fachleute auf dem Gebiet der Rechnungslegung und Wirtschaftsprüfung sind; 3) hohe Qualität der Dienstleistungen – alle Dienstleistungen, die von einem professionellen Buchhalter (Wirtschaftsprüfer) erbracht werden, müssen die höchsten Qualitätsstandards erfüllen; 4) Vertrauen – Personen, die die Dienstleistungen von Berufsangehörigen (Wirtschaftsprüfern) in Anspruch nehmen, müssen sicher sein, dass die Dienstleistungen in Übereinstimmung mit den für sie geltenden berufsethischen Standards erbracht werden. Die Ziele und Grundprinzipien des Kodex sind allgemeiner Natur und zielen nicht darauf ab, ethische Probleme zu lösen, die im Einzelfall vor einem Berufsangehörigen (Wirtschaftsprüfer) auftreten. Der Kodex enthält jedoch einige Empfehlungen zur praktischen Zielerreichung und Einhaltung grundlegender Grundsätze in einer Reihe von typischen Situationen der Rechnungslegungs- und Abschlussprüfungspraxis, beispielsweise enthält der Anhang zu diesem Kodex 24 Artikel mit Empfehlungen zur Anwendung des Grundsatzes der Unabhängigkeit auf bestimmte Situationen. In der gegenwärtigen Entwicklungsphase sind die IPA Russlands und die Rechnungskammer Russlands zweifellos führend in der Entwicklung des Rechnungsprüfungssystems und der öffentlichen Regulierung der Normen dieser Tätigkeit. Thema 3. PRÜFUNGSARTEN UND BEDINGUNGEN FÜR DIE DURCHFÜHRUNG VON PRÜFUNGSAKTIVITÄTEN 3.1. Prüfungsarten Eine Pflichtprüfung wird in ausdrücklich gesetzlich festgelegten Fällen oder im Auftrag staatlicher Stellen durchgeführt. Umfang und Verfahren zur Durchführung einer Pflichtprüfung werden durch gesetzliche Normen geregelt. Eine (freiwillige) Initiativprüfung wird auf Beschluss einer Wirtschaftseinheit aufgrund einer Vereinbarung mit einer Prüfungsgesellschaft oder einem einzelnen Prüfer durchgeführt. Art und Umfang dieser Prüfung bestimmt der Auftraggeber. Die Interne Revision ist ein integraler und wichtiger Bestandteil der Managementkontrolle. Einige Arten von internen Audits werden als Management- oder Produktionsaudits bezeichnet, werden von im Unternehmen tätigen Wirtschaftsprüfern durchgeführt und erfüllen daher nicht vollständig die Unabhängigkeitskriterien. Eine externe Prüfung wird von externen Prüfungsorganisationen (juristischen Personen) oder unabhängigen Prüfern auf der Grundlage von Vereinbarungen (Aufträgen) mit Organisationen durchgeführt. Die Pflichtprüfung wird immer nur von externen Wirtschaftsprüfern unter Berücksichtigung der Anforderungen des Gesetzes über die Wirtschaftsprüfung durchgeführt, das Ergebnis der Arbeit ist die Erstellung eines Bestätigungsvermerks. Diese Art der Prüfung wird oft als Finanzprüfung bezeichnet, da sie die Beurteilung der Zuverlässigkeit von Abschlüssen beinhaltet. Ein Compliance-Audit soll überprüfen, ob ein Unternehmen bestimmte Regeln, Vorschriften, Gesetze, Anweisungen und vertragliche Verpflichtungen einhält, die sich auf die Ergebnisse seiner Geschäftstätigkeit auswirken. Im Rahmen dieser Prüfung wird die Übereinstimmung der Tätigkeit des Unternehmens mit seiner Satzung festgestellt, die Richtigkeit der Lohnberechnung, die Gültigkeit der Berechnung und Zahlung von Steuern usw. überprüft geeignete Kriterien zur Bewertung ihrer Umsetzung. Dies können gesetzliche Anforderungen, GOSTs, vereinbarte Bedingungen (z. B. Lieferzeiten) usw. sein. Die Betriebsprüfung wird verwendet, um die Verfahren und Arbeitsweisen des Unternehmens zu überprüfen, um die Wirksamkeit des Managements zu beurteilen. Es ist ratsam, es zu verwenden, um die Umsetzung von Geschäftsplänen, Schätzungen, verschiedenen Zielprogrammen, der Arbeit des Personals usw. zu überprüfen. Manchmal wird eine solche Prüfung als Prüfung der Effizienz eines Unternehmens oder einer Verwaltung bezeichnet. Eine Sonderprüfung ist eine Überprüfung bestimmter Fragen der Tätigkeit einer Wirtschaftseinheit im Hinblick auf die Einhaltung bestimmter Verfahren, Normen und Regeln (z. B. die Richtigkeit der Steuererklärung, die Verwendung von Sondervermögen usw.). Das Erstaudit zeichnet sich dadurch aus, dass es für einen bestimmten Mandanten erstmals von einem bestimmten Auditorenteam durchgeführt wird. Dies erhöht das Risiko und die Komplexität der Prüfung erheblich, da die Prüfer zunächst nicht über die erforderlichen Informationen über die Besonderheiten der Aktivitäten des Kunden, sein internes Kontrollsystem usw. verfügen. Vereinbarte (wiederkehrende) Prüfung wird von diesem Wirtschaftsprüfer bzw. dieser Wirtschaftsprüfungsgesellschaft regelmäßig (wiederkehrend) durchgeführt. Eine solche Zusammenarbeit ist sowohl für Wirtschaftsprüfer als auch für den Kunden angenehm, der aufgrund langjähriger und langfristiger Zusammenarbeit eine hochqualifizierte, umfassende Unterstützung und Bewertung erhält. Aus Sicht der historischen Entwicklung gliedert sich die Prüfung in Bestätigungsprüfung, systemorientierte Prüfung und risikobasierte Prüfung. 3.2. Pflichtprüfung Die obligatorische Prüfung ist eine jährliche obligatorische Prüfung der finanziellen (Buchhaltungs-)Abschlüsse der Organisation. Die obligatorische Prüfung wird in Fällen durchgeführt, in denen: 1) nach der Organisations- und Rechtsform ist die Organisation eine offene Aktiengesellschaft; 2) nach Art der Aktivität ist die Organisation: a) ein Kreditinstitut; b) eine Versicherungsorganisation oder eine Versicherungsgesellschaft auf Gegenseitigkeit; c) Waren- oder Börse; d) eine Anlageinstitution oder ein Investmentfonds; e) ein staatlicher außerbudgetärer Fonds, dessen Quelle die von natürlichen und juristischen Personen vorgenommenen obligatorischen Abzüge sind, die in den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation vorgesehen sind; f) ein Fonds, dessen Gründungsquellen freiwillige Beiträge natürlicher und juristischer Personen sind; 3) in Bezug auf finanzielle Leistungsindikatoren: Die Höhe der Einnahmen einer Organisation oder eines einzelnen Unternehmers aus dem Verkauf von Produkten (Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen) für ein Jahr übersteigt das 500-fache des in der russischen Gesetzgebung festgelegten Mindestlohns Föderation oder der Betrag des Bilanzvermögens am Ende des Berichtsjahres das 000-fache des durch die Gesetzgebung der Russischen Föderation festgelegten Mindestlohns übersteigt; 4) eine Organisation - ein staatliches Einheitsunternehmen oder ein kommunales Einheitsunternehmen, wenn die Finanzindikatoren ihrer Tätigkeit dem Unterabsatz entsprechen. 3 S. 1 Kunst. 7 Revisionsgesetz. Für kommunale Einheitsunternehmen kann das Gesetz der konstituierenden Einheit der Russischen Föderation die Finanzkennzahlen senken. Die obligatorische Prüfung wird nur von Prüfungsorganisationen durchgeführt. Wenn es in Organisationen durchgeführt wird, in deren genehmigtem (Aktien-) Kapital der Anteil des Staatseigentums oder des Eigentums einer konstituierenden Einheit der Russischen Föderation mindestens 25% beträgt, sollte der Abschluss von Verträgen über die Erbringung von Prüfungsdienstleistungen auf der Grundlage erfolgen über die Ergebnisse einer offenen Ausschreibung. Das Verfahren zur Durchführung solcher Wettbewerbe wird von der Regierung der Russischen Föderation genehmigt, sofern das Bundesgesetz nichts anderes vorsieht. Die Prüfung von geprüften Unternehmen, deren Finanz- (Buchhaltungs-) Dokumentation Informationen enthält, die ein Staatsgeheimnis darstellen, wird in Übereinstimmung mit den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation durchgeführt. Bei der Durchführung einer gesetzlichen Abschlussprüfung ist eine Prüfungsorganisation verpflichtet, das Haftungsrisiko für Vertragsverletzungen zu versichern. 3.3. Dienstleistungen im Zusammenhang mit der Prüfung Derzeit umfasst die Prüfungstätigkeit zwei Komponenten: die eigentliche Prüfung (Pflichtprüfung) und prüfungsnahe Dienstleistungen. Gleichzeitig nehmen letztere in Prüfungsorganisationen einen zunehmenden Anteil in Bezug auf Anzahl, Art und Umfang der erbrachten Dienstleistungen ein. Für die Erbringung von prüfungsnahen Dienstleistungen benötigen Leistungserbringer Fachkompetenz in den Bereichen Wirtschaftsprüfung, Rechnungslegung, Wirtschaftsanalyse, Steuerwesen, Wirtschaftsrecht und Volkswirtschaftslehre. Gemäß dem Gesetz über Wirtschaftsprüfungstätigkeiten werden unter prüfungsbezogenen Dienstleistungen andere Dienstleistungen als die Prüfung verstanden, die sich auf die Äußerung einer unabhängigen Meinung zu den Informationen von Organisationen in der festgelegten Form beziehen, sowie die folgenden Dienstleistungen: ▪ Erstellung, Wiederherstellung und Pflege von Buchhaltungsunterlagen, Erstellung von Finanz-(Buchhaltungs-)Abschlüssen, Buchhaltungsberatung; ▪ Steuerberatung; ▪ Analyse der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen und Einzelunternehmern; ▪ Wirtschafts-, Finanz- und Managementberatung, einschließlich solcher im Zusammenhang mit der Umstrukturierung und Privatisierung von Organisationen; ▪ Rechtsberatung sowie Vertretung vor Justiz- und Steuerbehörden bei Steuer- und Zollstreitigkeiten; ▪ Automatisierung der Buchhaltung und Implementierung von Informationstechnologien; ▪ Bewertung des Immobilienwertes, Bewertung von Unternehmen als Immobilienkomplexe sowie Geschäftsrisiken; ▪ Entwicklung und Analyse von Investitionsprojekten, Erstellung von Geschäftsplänen; ▪ Durchführung der mit dem geprüften Unternehmen vereinbarten Verfahren zur Überprüfung von Finanzinformationen, Zusammenstellung von Finanz- und (oder) anderen Informationen über die Organisation; ▪ Durchführung von Forschungs- und Versuchsarbeiten im Bereich der Prüfungstätigkeit sowie Verbreitung ihrer Ergebnisse, auch auf Papier und in elektronischen Medien; ▪ Ausbildung von Spezialisten in Bereichen im Zusammenhang mit Wirtschaftsprüfungstätigkeiten gemäß dem in der Gesetzgebung der Russischen Föderation festgelegten Verfahren; ▪ Erbringung sonstiger Dienstleistungen im Zusammenhang mit Prüfungstätigkeiten. Prüfungsorganisationen und Einzelprüfer sind nicht berechtigt, Tätigkeiten auszuüben, die einen Interessenkonflikt mit der geprüften Stelle nach sich ziehen. Alle oben genannten prüfungsbezogenen Dienstleistungen können bedingt in drei Gruppen eingeteilt werden: Kontrolldienste, Aktionsdienste und Beratungsdienste. Kontrolldienstleistungen beinhalten, dass der Wirtschaftsprüfer die Richtigkeit und Gültigkeit der Wiedergabe der Tatsachen der wirtschaftlichen Tätigkeit, die Berechnung von Steuerzahlungen usw. kontrolliert. Zu den Aktionsdienstleistungen gehören beispielsweise die Entwicklung von Investitionsprojekten, die Buchhaltung, deren Wartung und Wiederherstellung. Mit der Entwicklung von Marktbeziehungen werden Beratungsleistungen zu einem dringenden Bedarf, was sich aus der Tatsache erklärt, dass die Marktwirtschaft für die Bildung eines gesunden Wettbewerbsumfelds sorgt und die Wettbewerbsvorteile solcher Unternehmen in Innovation und qualifizierter Beratung liegen. Wenn in den ersten Phasen der wirtschaftlichen Entwicklung die Nachfrage und Vielfalt der Beratungsdienste vernachlässigbar waren, hat sich das Spektrum der Beratungsdienste heute erheblich erweitert und umfasst eine externe Finanzprüfung, Buchhaltungsdienste, Bildungs-, Rechts-, Personalbeschaffungsdienste, Informationstechnologie, Ingenieurdienste, Projekt- und Investitionsberatung, Krisenmanagement etc. Die Nachfrage nach Beratungsleistungen wächst nicht nur in Russland, sondern weltweit. Derzeit herrschen auf dem Beratungsdienstleistungsmarkt in Russland folgende Trends vor: ▪ Wachstum des Beratungsvolumens und Erhöhung der Mitarbeiterzahl von Beratungsunternehmen; ▪ Entstehung neuer Arten, Formen der Beratung und Märkte für Beratungsdienstleistungen; ▪ Verbesserung der Qualität der Beratungsleistungen; ▪ Erhöhung der Anzahl der Kundenunternehmen. Alle prüfungsnahen Dienstleistungen im Zusammenhang mit der gesetzlichen Abschlussprüfung werden in „vereinbar“ und „unvereinbar“ unterteilt. Bei der Bereitstellung kompatibler Dienste können diese gleichzeitig oder unmittelbar vor der obligatorischen Inspektion durchgeführt werden; Es ist auch zulässig, kompatible Dienste in die allgemeine Liste der Arbeiten im Rahmen des obligatorischen jährlichen Prüfungsvertrags aufzunehmen. Bei der Erbringung unvereinbarer Prüfungsleistungen ist zu berücksichtigen, dass eine gesetzliche Abschlussprüfung nicht von Prüfungsorganisationen und Einzelprüfern durchgeführt werden kann, die in den drei Jahren unmittelbar vor der Prüfung Leistungen zur Wiederherstellung und Aufrechterhaltung der Rechnungslegung erbracht haben, sowie für die Erstellung von Jahresabschlüssen (Buchhaltungen) von natürlichen und juristischen Personen. Dies wird als Verstoß gegen den Unabhängigkeitsgrundsatz gewertet, da in diesem Fall der Abschlussprüfer in die Berichterstattung eingebunden ist. Die Verantwortung für die Einhaltung des Grundsatzes der Unabhängigkeit liegt in diesem Fall bei der Revisionsorganisation. Methoden zur Überprüfung der Unabhängigkeit von Spezialisten der Prüforganisation werden von der Prüforganisation eigenständig entwickelt. Prüfungsbegleitende Dienstleistungen sind von der Prüfungsorganisation gegenüber der Wirtschaftseinheit mit besonderer Gewissenhaftigkeit und Gründlichkeit zu erbringen. Bei der Erbringung von Dienstleistungen im Zusammenhang mit der Prüfung sollte die Prüfungsorganisation nach Möglichkeit das Verfahren zur Bestimmung des Wesentlichkeitsgrads auf der Grundlage des Basissystems befolgen. Bei der Erbringung von prüfungsbezogenen Dienstleistungen muss die Prüfungsorganisation das Verfahren zur Bestimmung des Wesentlichkeitsgrads auf der Grundlage eines Systems von Ausgangswerten einhalten. Wenn Wirtschaftsprüfer damit verbundene Dienstleistungen erbringen, ist eine wirtschaftliche Einheit verantwortlich für: ▪ für die Einhaltung der geltenden Gesetzgebung; ▪ Vollständigkeit und rechtliche Ausführung der Dokumente; ▪ Genauigkeit, Zuverlässigkeit und Aktualität der Bereitstellung von Dokumenten, Informationen, Informationen sowie etwaige Einschränkungen der Fähigkeit der Prüfungsorganisation, ihre Aufgaben zu erfüllen. Die Prüfungsorganisation ist für die Qualität und den Zeitpunkt der Erbringung der damit verbundenen Prüfungsdienstleistungen gemäß den geltenden Rechtsvorschriften sowie gemäß den Bedingungen des zwischen der Prüfungsorganisation und der Wirtschaftseinheit geschlossenen Vertrags verantwortlich. Sie ist von der Haftung für die Qualität der für die Prüfung erbrachten Leistungen und den Zeitpunkt ihrer Erbringung im Falle falscher oder unvollständiger Angaben sowie im Falle einer verspäteten Bereitstellung durch die Wirtschaftseinheit befreit. Das Ergebnis der mit der Prüfung verbundenen Dienstleistungen sind dokumentierte Ergebnisse in Form von Berechnungen, Beratungen, schriftlichen Primärdokumenten, Buchungsverzeichnissen, Berichten und Bescheinigungen usw. Darüber hinaus kann die Prüfungsorganisation schriftliche Informationen an die Geschäftsführung erteilen und ( oder) Eigentümer der wirtschaftlichen Einheit aufgrund der Erbringung von prüfungsbezogenen Dienstleistungen. 3.4. Unabhängigkeit von Wirtschaftsprüfern, Wirtschaftsprüfungsgesellschaften und Einzelprüfern Die Unabhängigkeit des Abschlussprüfers ist einer der Grundsätze der Abschlussprüfung, die darin besteht, dass der Abschlussprüfer bei der Bildung seines Prüfungsurteils keine finanziellen, vermögensrechtlichen, familiären oder sonstigen Interessen an der geprüften Wirtschaftseinheit hat, die über das Verhältnis nach Maßgabe des Gesetzes hinausgehen Vertrag über die Erbringung von Prüfungsleistungen sowie eine etwaige Abhängigkeit von Dritten, Eigentümern oder Geschäftsführern der Prüfungsorganisation, in der der Prüfer tätig ist. Der Wirtschaftsprüfer ist verpflichtet, sich in einem aufgrund der erbrachten beruflichen Leistungen erstellten Gutachten oder sonstigen Dokument gegenüber dem Auftraggeber bewusst und vorbehaltlos sowohl formell als auch sachlich für unabhängig zu erklären. Die Anforderungen an den Abschlussprüfer im Hinblick auf die Gewährleistung der Unabhängigkeit und die Kriterien für die Feststellung der Unabhängigkeit des Abschlussprüfers werden durch das Ordnungsrecht für die Abschlussprüfung geregelt. Gemäß dem Gesetz über Wirtschaftsprüfungstätigkeiten (Artikel 12) darf eine Wirtschaftsprüfung nicht durchgeführt werden: 1) Wirtschaftsprüfer, die Gründer (Teilnehmer) von geprüften Unternehmen sind, ihre Manager, Buchhalter und andere Personen, die für die Organisation und Führung von Buchführungsunterlagen und die Erstellung von Finanz- (Buchhaltungs-) Abschlüssen verantwortlich sind; 2) Wirtschaftsprüfer, die nahe Verwandte der Gründer (Teilnehmer) der geprüften Unternehmen sind, ihre Beamten, Buchhalter und andere Personen, die für die Organisation und Führung der Buchhaltung und die Erstellung von Finanz- (Buchhaltungs-) Abschlüssen verantwortlich sind (Eltern, Ehegatten, Brüder, Schwestern, Kinder sowie Brüder, Schwestern, Eltern und Kinder von Ehegatten); 3) Prüfungsorganisationen, deren Leiter und andere Beamte Gründer (Teilnehmer) der geprüften Stellen sind, ihre Beamten, Buchhalter und andere Personen, die für die Organisation und Aufrechterhaltung der Buchführung und die Erstellung von Jahresabschlüssen (Buchführung) verantwortlich sind; 4) Prüfungsorganisationen, deren Leiter und andere Bedienstete in enger Beziehung (Eltern, Ehegatten, Brüder, Schwestern, Kinder sowie Brüder, Schwestern, Eltern und Kinder von Ehegatten) mit den Gründern (Teilnehmern) der geprüften Unternehmen stehen, ihre Beamten, Buchhalter und andere Personen, die für die Organisation und Führung der Buchhaltung und die Erstellung von Finanz- (Buchhaltungs-) Abschlüssen verantwortlich sind; 5) von Prüfungsgesellschaften in Bezug auf geprüfte Unternehmen, die ihre Gründer (Teilnehmer) sind, in Bezug auf geprüfte Unternehmen, für die diese Prüfungsgesellschaften Gründer (Teilnehmer) sind, sowie in Bezug auf Tochtergesellschaften, Zweigniederlassungen und Repräsentanzen dieser geprüften Unternehmen wie in Bezug auf Organisationen gemeinsame Gründer (Teilnehmer) mit dieser Prüfungsorganisation haben; 6) von Prüfungsorganisationen und Einzelprüfern, die in den drei Jahren unmittelbar vor der Prüfung Dienstleistungen zur Wiederherstellung und Aufrechterhaltung der Buchhaltung sowie zur Erstellung von Finanz- (Buchhaltungs-) Abschlüssen für natürliche und juristische Personen erbracht haben - in Bezug auf diese Personen. Wenn wir die oben genannten Gründe systematisieren, können wir schließen, dass die Prüfer bei der Durchführung einer Pflichtprüfung nicht von dem geprüften Unternehmen abhängig sein sollten: ▪ finanziell (materiell); ▪ verbunden (mit Personen, die für die Organisation und Führung von Buchhaltungsunterlagen und die Erstellung von Finanzberichten verantwortlich sind); ▪ offiziell. Das Verfahren zur Vergütung und die Höhe der Vergütung an Prüfungsorganisationen und Einzelprüfer für die Durchführung einer Prüfung (einschließlich Pflichtprüfung) und die Erbringung damit zusammenhängender Dienstleistungen werden durch Verträge über die Erbringung von Prüfungsleistungen bestimmt und können nicht von der Erfüllung irgendwelcher Auflagen abhängig gemacht werden der geprüften Stellen über den Inhalt der Schlussfolgerungen, die aus der Prüfung gezogen werden können. Der Abschlussprüfer ist daher verpflichtet, in allen Phasen der Abschlussprüfung sorgfältig zu überwachen, dass der Grundsatz der Unabhängigkeit nicht verletzt wird, und die erforderlichen Maßnahmen zur Beseitigung der aufgetretenen Umstände zu treffen. Werden Tatsachen festgestellt, die auf einen Verlust der Unabhängigkeit und die Unmöglichkeit der Beseitigung der relevanten Umstände hindeuten, ist von einer weiteren Prüfung abzusehen. 3.5. Interne Anhörung Die Organisation der internen Revision betrifft nicht die durch die Landesgesetzgebung geregelten Angelegenheiten. Dies ist das Vorrecht des Unternehmens selbst. In der Zwischenzeit hängt nicht nur die Sicherheit der Vermögenswerte der Wirtschaftseinheit, sondern auch die Effizienz des Unternehmens selbst von der Effizienz seines Funktionierens ab. Die Interne Revision ist in der Lage, das Managementsystem zu verbessern. Mit der Durchführung der Internen Revision können besondere Dienste oder einzelne Prüfer aus dem Personal einer Wirtschaftseinheit, Prüfungskommissionen (Revisoren), Drittorganisationen und (oder) externe Prüfer beauftragt werden, die für Zwecke der Internen Revision hinzugezogen werden. Der Interne Revisionsdienst kann als unabhängige Abteilung des Verwaltungsapparats eingerichtet werden, während er nur dem Leiter der Organisation unterstellt ist. Die internationale Erfahrung der Organisation bietet auch die Möglichkeit, die Interne Revision aus dem Unternehmen mit Unterordnung unter den Vorstand oder Gründer herauszunehmen. Die Interne Revision ist ein von einer wirtschaftlichen Einheit im Interesse ihrer Eigentümer organisiertes und durch ihre internen Unterlagen geregeltes Kontrollsystem über die Einhaltung des festgelegten Rechnungslegungsverfahrens und die Zuverlässigkeit des internen Kontrollsystems. Interne Revisionsstrukturen umfassen Wirtschaftsprüfer, Prüfungskommissionen, interne Prüfer oder Gruppen von internen Prüfern, die von den Eigentümern einer wirtschaftlichen Einheit ernannt werden. Eine Besonderheit dieser Definition ist, dass zu den Internen Revisionseinrichtungen neben Internen Revisoren oder Gruppen von Internen Revisoren auch Wirtschaftsprüfer und Revisionskommissionen gehören. Um den Platz der internen Revision im Kontrollsystem zu bestimmen, ist es notwendig, ihre Struktur zu bestimmen. Die wichtigsten Faktoren lassen sich aus den Elementen des internen Revisionssystems identifizieren. Die Kontrollsubjekte sind Spezialisten, die die interne Revision durchführen. Je höher ihre fachliche Qualifikation und Objektivität, desto höher die Kontrollergebnisse. Zu den Anforderungen an die Kenntnisse und Fähigkeiten der Mitarbeiter der Internen Revision gehören: Kenntnis der Merkmale der Funktionsweise des Unternehmens, der Führungsstruktur; Besitz von Ausrüstung und Methoden zur Durchführung von Inspektionen; Rechtskenntnisse; die Fähigkeit, den Bereich der Probleme, die einer internen und externen Überprüfung unterliegen, korrekt zu bestimmen; die Fähigkeit, die Ergebnisse einzelner Prüfungen zu verallgemeinern, um eine Reihe von Empfehlungen zu entwickeln. Das Objekt der internen Revision ist eine gesteuerte Verbindung im Managementsystem der Organisation, die die Kontrollauswirkung wahrnimmt. Objekte werden gemäß den Zielen ausgewählt. Die Methode der internen Revision einer Organisation ist ein Weg zur Zielerreichung, der durch die Anwendung sowohl allgemeiner wissenschaftlicher methodischer Methoden zur Untersuchung von Kontrollobjekten (Analyse, Synthese, Induktion, Deduktion, Analogie, Modellierung, Abstraktion, Reduktion, Experiment usw.) und eigene empirisch-methodische Methoden ( Bestandsaufnahme, Arbeitskontrollmessungen, Kontrollstarts von Geräten, formale und arithmetische Überprüfungen, Gegenkontrolle, Countdown-Methode, Methode des Vergleichs homogener Fakten, interne Untersuchung, Untersuchungen verschiedener Art, logische Prüfung, Scannen, schriftliche und mündliche Befragungen etc.) sowie spezifische Methoden verwandter Wirtschaftswissenschaften (Methoden der ökonomischen Analyse, wirtschaftswissenschaftliche und mathematische Methoden, Methoden der Wahrscheinlichkeitstheorie und mathematischen Statistik). Um dieses Ziel zu erreichen, sollte die Interne Revision auf die Lösung folgender Aufgaben ausgerichtet sein: 1) Bewertung der wirtschaftlichen Effizienz der Aktivitäten der Organisation als Ganzes und jeder ihrer Managementstrukturen und Verantwortungszentren; 2) Prognose der wirtschaftlichen Entwicklung der Organisation für die Zukunft unter Berücksichtigung des Einflusses aller möglichen externen und internen Faktoren; 3) Minimierung von Kosten und Verlusten in Beziehungen mit dem Haushalt, anderen Regierungsbehörden und Partnern. Abhängig von den Besonderheiten der Organisation, den Merkmalen ihrer Organisationsstruktur und den von der Verwaltung gestellten Aufgaben können die Aufgaben eines bestimmten Prüfungsdienstes unterschiedlich sein. In der Praxis sollten sich interne Prüfer an den Anforderungen der Gesetzgebung der Russischen Föderation sowie an Gründungsdokumenten, Anordnungen für das Unternehmen (sofern in seiner Struktur enthalten) und Stellenbeschreibungen orientieren. Die Beweggründe für die Organisation der Internen Revision in großen und mittelständischen Unternehmen sind: ▪ zunehmende Komplexität des Gesetzgebungssystems; ▪ Wunsch, finanzielle Situationen zu bewältigen; ▪ Stärkung der Effizienz des Managements der Aktivitäten des Unternehmens selbst und seiner Strukturabteilungen; ▪ Kontrolle über die rationelle Nutzung von Ressourcen; ▪ Erfüllung von Verpflichtungen; ▪ Effizienz des Buchhaltungssystems. 3.6. Zertifizierung und Lizenzierung von Prüfungstätigkeiten Die Bescheinigung über die Berechtigung zur Durchführung von Prüfungstätigkeiten (im Folgenden als Zertifizierung bezeichnet) ist eine Prüfung der Qualifikation von Personen, die Prüfungstätigkeiten ausüben möchten. Die Zertifizierung erfolgt in Form einer Eignungsprüfung. Personen, die die Eignungsprüfung erfolgreich bestanden haben, wird ein Auditorenqualifikationszertifikat ausgestellt. Der Befähigungsnachweis des Auditors wird ohne Begrenzung seiner Gültigkeitsdauer ausgestellt. Verbindliche Voraussetzungen für Bewerber zum Abschluss als Wirtschaftsprüfer: 1) einwandfreier Ruf (bei möglicher Abgabe von mindestens zwei Empfehlungen); 2) das Vorhandensein eines Dokuments über die höhere wirtschaftliche und (oder) juristische Ausbildung, das an russischen Hochschulen mit staatlicher Akkreditierung erhalten wurde, oder das Vorhandensein eines Dokuments über die höhere wirtschaftliche und (oder) juristische Ausbildung, das an einer Bildungseinrichtung von a ausländischer Staat und eine Bescheinigung über die Gleichwertigkeit des angegebenen Dokuments mit dem russischen Dokument des staatlichen Standards für höhere wirtschaftliche und (oder) juristische Bildung (es ist möglich, in den Beruf mit höherer Bildung in einem beliebigen Fachgebiet "einzusteigen"); 3) mindestens dreijährige Berufserfahrung in einem wirtschafts- oder rechtswissenschaftlichen Fachgebiet (zum Zeitpunkt der Zertifizierung muss die praktische Erfahrung mindestens drei Jahre betragen, davon 90 Wochen in einer Wirtschaftsprüfung, davon 45 Wochen in einer Pflichtprüfung). Bei Vorliegen aller Voraussetzungen und bestandener Ausbildung besteht der Bewerber das Prüfungsverfahren (Prüfung). Zusätzliche Anforderungen an Bewerber für die Erlangung eines Qualifikationszertifikats eines Wirtschaftsprüfers sowie das Verfahren zur Bescheinigung der Berechtigung zur Durchführung von Prüfungstätigkeiten, die Liste der mit dem Antrag auf Zulassung zur Zertifizierung eingereichten Unterlagen, die Anzahl und Art der Zertifikate, Eignungsprüfungsprogramme und das Verfahren zu deren Bestehen werden von der zuständigen Bundesbehörde (Zertifizierungsausschuss) festgelegt. Jeder Wirtschaftsprüfer mit einem Befähigungsnachweis ist verpflichtet, sich innerhalb eines Kalenderjahres, beginnend mit dem Jahr, das auf das Jahr der Erlangung des Zeugnisses folgt, in einem von der zuständigen Bundesbehörde genehmigten Weiterbildungsprogramm im Umfang von jährlich 40 Stunden (120 Stunden pro Jahr) fortzubilden drei aufeinanderfolgende Kalenderjahre, jedoch nicht weniger als 20 Stunden pro Jahr). Die Ausbildung im Rahmen von Fortbildungsprogrammen wird von Bildungs- und Methodenzentren oder anderen Personen durchgeführt, die zur Durchführung von Bildungsaktivitäten zugelassen sind (selbstregulierende Prüfungsverbände). Die Entscheidung über die Aufhebung des Qualifikationsnachweises trifft das Gericht (auf Antrag der Prüfungsselbstverwaltung, der der Abschlussprüfer angehört) und kann vom Abschlussprüfer innerhalb von drei Monaten nach Zugang der Entscheidung angefochten werden . Der Befähigungsnachweis des Auditors erlischt in den Fällen, in denen: 1) die Tatsache, dass ein Abschlussprüfer-Qualifikationszertifikat unter Verwendung gefälschter Dokumente erlangt wurde, wurde festgestellt; 2) ein Gerichtsurteil ist in Kraft getreten, das eine Bestrafung in Form des Entzugs des Rechts zur Teilnahme an Prüfungstätigkeiten für einen bestimmten Zeitraum vorsieht; 3) die Tatsache der Nichteinhaltung der Anforderungen der Kunst. 8 „Prüfungsgeheimnis“ und Art. § 12 „Unabhängigkeit von Wirtschaftsprüfern, Prüfungsorganisationen und Einzelprüfern“ des Gesetzes über die Prüfungstätigkeit; 4) die Tatsache eines systematischen Verstoßes des Wirtschaftsprüfers während der Prüfung der Anforderungen, die durch die Gesetzgebung der Russischen Föderation oder föderale Regeln (Standards) der Prüfungstätigkeit festgelegt wurden, festgestellt wurde; 5) die Tatsache der Unterzeichnung des Prüfberichts durch den Prüfer ohne Durchführung einer Prüfung festgestellt wird; 6) die Tatsache festgestellt wird, dass der Abschlussprüfer zwei Kalenderjahre hintereinander keine Prüfungstätigkeiten ausübt; 7) der Auditor gegen die Verpflichtung zur Teilnahme an Fortbildungsprogrammen verstößt; 8) Der Auditor entzieht sich der Teilnahme am externen Qualitätskontrollsystem. Eine Person, deren Befähigungsnachweis aus den in den Absätzen 1, 3-5 genannten Gründen annulliert wurde (in diesem Fall wird der Wirtschaftsprüfer aus dem einheitlichen Register der Wirtschaftsprüfer und Prüfungsgesellschaften ausgeschlossen), ist nicht berechtigt, sich erneut zu bewerben a Bescheinigung über die Berechtigung zur Durchführung von Prüfungstätigkeiten innerhalb von drei Jahren ab dem Datum der Entscheidung über die Aufhebung des Abschlussprüfer-Befähigungszeugnisses. 3.7. Qualitätskontrolle der Arbeit von Prüfungsorganisationen und einzelnen Prüfern Audit-Qualitätskontrolle wird in interne und externe unterteilt. Gleichzeitig müssen die Anforderungen des Bundesprüfungsstandards Nr. 7 „Qualitätskontrolle der internen Revision“ und die Empfehlungen des Institute of Professional Accountants and Auditors of Russia zum Qualitätskontrollverfahren für Prüfungsleistungen berücksichtigt werden. Prüfungsorganisationen und einzelne Prüfer sind verpflichtet, die Regeln für die interne Qualitätskontrolle ihrer Prüfungen festzulegen und einzuhalten. Die Anforderungen an diese Regeln sind in den Bundesordnungen (Richtlinien) der Wirtschaftsprüfung geregelt. Die allgemeinen Anforderungen an das interne Audit-Qualitätssicherungssystem, die von der Auditorganisation (einzelner Auditor) eingerichtet werden, sollten Folgendes vorsehen: 1) Mitarbeiter der Prüfungsorganisation (Einzelprüfer) müssen die Grundsätze der Unabhängigkeit, Ehrlichkeit, Objektivität und Vertraulichkeit sowie die Berufsnormen einhalten; 2) Mitarbeiter der Prüfungsorganisation (Einzelprüfer) müssen über die entsprechenden Fähigkeiten verfügen und diese einhalten sowie über die erforderliche Fachkompetenz verfügen, um Aufgaben mit der gebotenen Sorgfalt auszuführen; 3) das Audit wird Mitarbeitern mit spezieller Ausbildung und Erfahrung anvertraut, die unter diesen Bedingungen erforderlich sind; 4) es ist notwendig, die Arbeit der Mitarbeiter angemessen zu lenken, eine ständige Kontrolle auf allen Ebenen auszuüben, um sicherzustellen, dass die geleistete Arbeit dem angemessenen Qualitätsniveau entspricht; 5) bei Bedarf werden Konsultationen mit Spezialisten mit entsprechenden Kenntnissen durchgeführt; 6) Es ist notwendig, ständig mit potenziellen und bestehenden Kunden zusammenzuarbeiten. Bei der Entscheidung über den Abschluss eines Vertrages oder die Fortsetzung der Zusammenarbeit ist von Erwägungen zur Unabhängigkeit der Prüfungsorganisation (Einzelprüfer), ihrer Fähigkeit zur ordnungsgemäßen Leistungserbringung und der Redlichkeit der Leitung der geprüften Stelle auszugehen; 7) Es ist notwendig, eine regelmäßige Überwachung der Angemessenheit und Wirksamkeit der Grundsätze und spezifischen Verfahren für die Qualitätskontrolle der internen Revision durchzuführen. Während des Audits sollten Mitarbeiter, die Kontrollfunktionen ausüben: 1) Überwachung des Fortschritts des Audits, um Folgendes festzustellen: a) ob die Assistenten des Abschlussprüfers über die erforderlichen Fähigkeiten und Kompetenzen verfügen, um die ihnen übertragenen Aufgaben zu erfüllen; b) ob die Hilfspersonen des Abschlussprüfers die Prüfungsanweisungen verstehen; c) ob die Arbeiten in Übereinstimmung mit dem allgemeinen Plan und Programm der Prüfung durchgeführt werden; 2) Informationen zu erhalten und wichtige Fragen im Bereich der Rechnungslegung und Wirtschaftsprüfung zu berücksichtigen, die während der Prüfung auftreten, ihre Bedeutung zu bewerten und angemessene Änderungen am allgemeinen Plan und Prüfungsprogramm vorzunehmen; Vorbehaltlich rechtzeitiger Überprüfung: 1) allgemeiner Plan und Prüfprogramm. 2) Bewertung des inhärenten und des internen Kontrollrisikos, einschließlich der Ergebnisse von Tests der internen Kontrollen und Änderungen (falls vorhanden), die am Gesamtprüfungsplan und -programm als Ergebnis einer solchen Bewertung vorgenommen wurden; 3) Dokumentation der als Ergebnis aussagebezogener Prüfungshandlungen erlangten Prüfungsnachweise und der daraus gezogenen Schlussfolgerungen, einschließlich der Ergebnisse von Konsultationen; 4) Jahresabschluss (Buchhaltung), vorgeschlagene Änderungen und Bericht des Abschlussprüfers. Eine prüferische Durchsicht kann (insbesondere bei großen Sorgfaltspflichtprüfungen) auch die Anforderung umfassen, dass nicht an der Prüfung beteiligte Mitarbeiter vor Erteilung des Bestätigungsvermerks zusätzliche Kontrollhandlungen durchführen. Das System zur Überprüfung der Qualität der Arbeit einzelner Prüfer und Prüfungsorganisationen durch externe Prüfer wird von der zuständigen Bundesstelle eingerichtet, die solche Prüfungen entweder selbst durchführen oder das Recht zur Durchführung solcher Prüfungen an akkreditierte Berufsverbände der Prüfung delegieren kann an die Mitglieder dieser Vereine. Das IPB of Russia sieht die Festlegung des Verfahrens zur Ausbildung eines Qualitätskontrolleurs vor, nach dem ein Bewerber, der Mitglied des IPB of Russia ist, wenn er über ein Auditorenzertifikat verfügt, eine rechtzeitige Weiterbildung, mindestens fünf Jahre praktische Erfahrung, eine positive Referenz, können ein spezielles Training absolvieren und nach dem Testverfahren ein Zertifikat erhalten. Personen, die ein Zertifikat für Qualitätskontrolleure erhalten haben, werden in das Register der Qualitätskontrolleure des ISP of Russia eingetragen. Die Prüfung kann alle drei Jahre durchgeführt werden, bei Vorliegen von Gründen jedoch höchstens einmal jährlich. Der Kreis der für die Verarbeitung Verantwortlichen darf nicht mehr als drei Personen umfassen, von denen (mindestens) eine Person ein Zertifikat des für die Verarbeitung Verantwortlichen besitzen muss. Alle Controller müssen unabhängig von der zu auditierenden Organisation sein. Das Abschlussdokument ist die Schlussfolgerung auf der Grundlage der Ergebnisse des Audits. Controller haben nicht das Recht, die Finanzdokumente der geprüften Prüfungsgesellschaft zu prüfen und ihren Dokumenten Kopien von Dokumenten beizufügen (zur Wahrung der Vertraulichkeit). Wenn bei einer externen Prüfung der Qualität der Arbeit von Prüfungsorganisationen oder einzelnen Prüfern Tatsachen über systematische Verstöße von Prüfungsorganisationen oder einzelnen Prüfern gegen die Anforderungen von Aufsichtsrechtsakten oder Bundesprüfungsstandards aufgedeckt werden, können sich die Personen solcher Verstöße schuldig machen nach dem Gesetz über die Wirtschaftsprüfungstätigkeit haftbar gemacht werden, bis einschließlich ihrer Aufhebung über einen Abschluss als Wirtschaftsprüfer verfügen. Das System zur Überprüfung der Qualität der Arbeit einzelner Prüfer und Prüfungsorganisationen durch externe Inspektoren wurde vom Finanzministerium der Russischen Föderation (autorisierte Bundesbehörde) eingerichtet, das solche Überprüfungen selbst durchführen und das Führungsrecht delegieren kann solche Prüfungen an akkreditierte Prüfungsverbände in Bezug auf Mitglieder dieser Verbände. Finanzministerium der Russischen Föderation in den Jahren 2001-2002. Es wurden 644 Inspektionen von Prüfungsorganisationen organisiert, die keinen Bericht gemäß Verordnung Nr. 69n vorgelegt haben. Basierend auf den Ergebnissen der Inspektionen, unter Berücksichtigung der festgestellten verschiedenen Verstöße gegen Genehmigungsanforderungen und -auflagen sowie der Qualität der Arbeit, wurden in 487 Fällen Verwarnungen an Prüforganisationen und Prüfer versandt, darunter in zehn Fällen Benachrichtigungen an die Justiz Strafverfolgungsbehörden. All diese Kontrollmaßnahmen sind vorgesehen, um die Verantwortung von Wirtschaftsprüfern und Prüfungsgesellschaften zu stärken und das Vertrauen der Anwender in die Ergebnisse der Prüfung zu erhöhen. Thema 4. STANDARDS IN PRÜFUNGSTÄTIGKEITEN 4.1. Grundprinzipien der Prüfungsstandards Prüfungsregeln (Standards) nehmen einen wichtigen Platz im System der normativen Regulierung der Prüfungstätigkeit ein. Die Umsetzung ihrer Anforderungen in die Praxis dient als gewisser Garant für die Qualität der Prüfung. Die Hauptprinzipien der Prüfungsstandards werden wie folgt ausgedrückt: 1) Prüfungsstandards formulieren einheitliche Grundanforderungen, die die aufsichtsrechtlichen Anforderungen an die Qualität und Verlässlichkeit der Prüfung definieren und bei deren Einhaltung eine gewisse Sicherheit für die Ergebnisse der Prüfung geben. Da sich die wirtschaftlichen Bedingungen ändern, werden Prüfungsstandards regelmäßig überarbeitet, um den Bedürfnissen der Abschlussadressaten bestmöglich gerecht zu werden; 2) auf der Grundlage von Prüfungsstandards werden Schulungsprogramme für die Ausbildung von Wirtschaftsprüfern sowie einheitliche Anforderungen für die Durchführung von Prüfungen für die Berechtigung zur Teilnahme an Prüfungstätigkeiten gebildet; 3) Prüfungsstandards dienen als Grundlage, um die Qualität der Prüfung vor Gericht zu beweisen und den Grad der Verantwortung der Prüfer zu bestimmen; 4) Standards definieren den allgemeinen Prüfungsansatz, den Umfang der Prüfung, die Arten der Prüfungsberichte, Fragen der Methodik sowie Grundprinzipien. Die Bedeutung der Standards ist, dass sie: ▪ Gewährleistung einer hohen Qualität der Prüfung; ▪ die Einführung neuer wissenschaftlicher Erkenntnisse in die Prüfungspraxis fördern; ▪ den Benutzern helfen, den Prüfungsprozess zu verstehen; ▪ ein öffentliches Bild des Berufsstandes schaffen; ▪ die staatliche Kontrolle beseitigen; ▪ dem Prüfer helfen, mit dem Kunden zu verhandeln; ▪ stellen eine Verbindung zwischen einzelnen Elementen des Prüfungsprozesses her. 4.2. Internationale Prüfungsstandards Die Schaffung eines Systems internationaler Wirtschaftsbeziehungen erforderte die Harmonisierung von Prüfungsstandards auf internationaler Ebene, was es ermöglichte, den Kreis der Nutzer von Jahresabschlüssen zu erweitern, den Vergleich der finanziellen Leistung von Unternehmen aus verschiedenen Ländern zu erleichtern und zu ermöglichen die Kompetenz und Professionalität von Prüfungsgesellschaften beurteilen. Internationale Prüfungsstandards (ISA) ist ein Nachschlagewerk für Berufsprüfer, das eine Beschreibung allgemein anerkannter Prüfungsmethoden enthält. Praktizierende russische Wirtschaftsprüfer können bei ihrer Tätigkeit internationale Standards anwenden, was zur weiteren Integration in die internationale Wirtschaftsprüfungsgemeinschaft beitragen wird. Mehrere Organisationen sind an der Entwicklung beruflicher Anforderungen auf internationaler Ebene beteiligt, darunter die 1977 gegründete International Federation of Accountants (IFAC). Das Committee on International Auditing Practices (CMAP), ein ständiger Ausschuss des IFAC Council, ist direkt an Prüfungsstandards beteiligt. Die vom Ausschuss herausgegebenen International Standards on Auditing sollten: ▪ die Entwicklung des Berufs in den Ländern fördern, in denen das Niveau der Professionalität niedriger ist als das weltweite; ▪ den Prüfungsansatz international so weit wie möglich zu vereinheitlichen. Stand der International Standards on Auditing. ISAs sollen bei der Prüfung von Abschlüssen sowie bei der Prüfung sonstiger Informationen und der Erbringung damit zusammenhängender Dienstleistungen verwendet werden. ISAs enthalten die Grundprinzipien und notwendigen Verfahren sowie relevante Richtlinien, die in Form von erläuterndem und anderem Material präsentiert werden. Der vollständige Text der ISA, einschließlich der darin enthaltenen erläuternden und sonstigen Materialien, muss berücksichtigt werden, um sicherzustellen, dass die Grundprinzipien und erforderlichen Verfahren verstanden und korrekt angewendet werden, zusammen mit den entsprechenden Leitlinien. Und nur in Ausnahmefällen kann der Wirtschaftsprüfer von ISA abweichen. Gleichzeitig muss er bereit sein, für einen solchen Rückzug zu argumentieren. Die ISA setzen keine lokalen Vorschriften außer Kraft, die die Prüfung von Finanz- oder anderen Informationen in einem bestimmten Land regeln. Soweit die ISA in einem bestimmten Fall die örtlichen Vorschriften einhalten, sollte eine Prüfung von Finanz- oder anderen Informationen in einem bestimmten Land, die gemäß den örtlichen Vorschriften durchgeführt wird, den ISA entsprechen. Für den Fall, dass lokale Vorschriften in einem bestimmten Fall von den ISAs abweichen oder ihnen widersprechen, müssen IFAC-Mitgliedsorganisationen die in der IFAC-Satzung festgelegten Mitgliedschaftsverpflichtungen in Bezug auf diese ISAs erfüllen. Stand der Verordnungen über die internationale Prüfungspraxis. Die Vorschriften über internationale Prüfungspraktiken (PIAP) wurden entwickelt, um Prüfern praktische Hilfestellung bei der Einhaltung von Standards und der Gewährleistung guter Prüfungspraxis zu geben. Der genehmigte Text eines Entwurfs zur Überprüfung, eines Standards oder einer Verordnung ist der von IFAC in englischer Sprache veröffentlichte Text. IFAC-Mitgliedsorganisationen sind berechtigt, diese Dokumente zu übersetzen, nachdem sie die entsprechende Genehmigung von IFAC erhalten haben, um sie in der Sprache ihres Landes zu veröffentlichen. Die Übersetzung von Dokumenten erfolgt auf Kosten der Mitgliedsorganisationen und muss den Namen der Organisation enthalten, die sie erstellt hat, sowie einen Hinweis darauf, dass es sich bei diesem Dokument um eine Übersetzung des genehmigten Textes handelt. Die erste Ausgabe des ISA in russischer Sprache war ein wichtiger Schritt beim Übergang russischer Wirtschaftsprüfer zu internationalen Standards. Diese Ausgabe war jedoch voller Fehler und Ungenauigkeiten, was bei den russischen Prüfern, die mit der englischsprachigen Quelle vertraut waren, Kritik hervorrief. Die ISA-Ausgabe 1999 in russischer Sprache befand sich noch im Redaktionsprozess, als die International Federation of Accountants IFAC die Ausgabe 2000 in englischer Sprache veröffentlichte, wodurch neue objektive Voraussetzungen für die Diskrepanz zwischen der neuesten Version der ISA und russischen Entwicklungen auf der Grundlage der offiziellen russischen Übersetzung geschaffen wurden von 1999. In der Ausgabe von ISA 2001 weichen einige Dokumente erheblich von der Ausgabe von 1999 ab, außerdem sind zu diesem Zeitpunkt neue Standards erschienen. Der Text der neuen Übersetzung wurde von russischen Entwicklern als Grundlage für die Erstellung neuer russischer föderaler Prüfungsstandards genommen. In der ISA werden alle Standards in 10 semantischen Abschnitten gesammelt: Einführung; Verantwortlichkeiten; Planung; internes Kontrollsystem; Prüfnachweis; Nutzung der Arbeitsergebnisse Dritter; Prüfungsfeststellungen und -meinungen; besondere Prüfungsgebiete; begleitende Dienstleistungen; Bestimmungen zur internationalen Prüfungspraxis. 4.3. Regeln (Standards) der Wirtschaftsprüfungstätigkeit in der Russischen Föderation Ende 1993 wurden zum ersten Mal in Russland die vorläufigen Regeln für Prüfungstätigkeiten in der Russischen Föderation verabschiedet, nach denen die Kommission für Prüfungstätigkeiten unter dem Präsidenten der Russischen Föderation nach und nach 38 Regeln (Standards) genehmigte regelte die Tätigkeit der Wirtschaftsprüfer detailliert. Nach der Verabschiedung des Gesetzes über Prüfungstätigkeiten entstand für einige Zeit ein Rechtsvakuum, da Entscheidungen zu einigen Themen bereits durch das Gesetz diktiert wurden. Dieses Problem wurde durch die Veröffentlichung der Bundesprüfstandards gelöst, die die Anforderungen an das Verfahren zur Durchführung einer Abschlussprüfung oder Erbringung damit verbundener Dienstleistungen definieren. Die Bundesprüfstandards sind unterteilt in: 1) föderale Regeln (Standards) der Prüfungstätigkeit; 2) Interne Regeln (Standards) der Prüfungstätigkeit, die in Berufsverbänden der Prüfungswirtschaft gelten, sowie Regeln (Standards) der Prüfungstätigkeit von Prüfungsorganisationen und einzelnen Prüfern. Alle föderalen Regeln (Standards) in Russland können in drei Gruppen eingeteilt werden: 1) Russische Regeln (Standards) der Prüfungstätigkeit, die inhaltlich den einschlägigen ISA ähneln; 2) Russische Regeln (Standards) für Prüfungstätigkeiten, die sich in einigen wesentlichen Punkten von den ISA unterscheiden, zu denen sie analog sind; 3) Russische Regeln (Standards) der Prüfungstätigkeit und ISAs, die keine gegenseitigen Entsprechungen haben. Bis zum 1. August 2006 wurden in der Russischen Föderation 23 föderale Prüfungsstandards entwickelt und übernommen: Nr. 1 „Zweck und Grundsätze der Abschlussprüfung“; Nr. 2 „Prüfungsdokumentation“; Nr. 3 „Prüfungsplanung“; Nr. 4 „Wesentlichkeit in der Prüfung“; Nr. 5 „Prüfungsnachweise“; Nr. 6 „Vermerk des Abschlussprüfers zum Jahresabschluss“. Nr. 7 „Interne Revisionsqualitätskontrolle“; Nr. 8 „Bewertung der Prüfungsrisiken und der internen Kontrolle durch die geprüfte Stelle“; Nr. 9 „Tochtergesellschaften“; Nr. 10 „Ereignisse nach dem Bilanzstichtag“; Nr. 11 „Anwendbarkeit der Fortführungsannahme des geprüften Unternehmens“. Nr. 12 „Vereinbarung über die Prüfungsbedingungen“; Nr. 13 „Verantwortung des Abschlussprüfers zur Behandlung von Fehlern und Betrug während der Abschlussprüfung“; Nr. 14 „Berücksichtigung der Anforderungen der Regulierungsgesetze der Russischen Föderation während der Prüfung“; Nr. 15 „Verständnis der Tätigkeiten der geprüften Stelle“; Nr. 16 „Hörprobe“; Nr. 17 „Erlangung von Prüfungsnachweisen im Einzelfall“; Nr. 18 „Einholung von bestätigenden Informationen aus externen Quellen durch den Abschlussprüfer“; Nr. 19 „Merkmale der Erstprüfung der geprüften Stelle“; Nr. 20 „Analytische Verfahren“; Nr. 21 „Merkmale der Prüfung von Schätzwerten“; Nr. 22 „Offenlegung von Informationen, die als Ergebnis der Prüfung erlangt wurden, an die Geschäftsführung des geprüften Unternehmens und Vertreter seines Eigentümers“; Nr. 23 „Erklärungen und Erläuterungen der Geschäftsführung der geprüften Stelle“. Diese Liste von Standards ist nicht endgültig, da die Entwicklung von Standards in Russland weitergeht und gleichzeitig der Prozess der Änderung und Ergänzung bereits verabschiedeter Standards im Gange ist. Die Verabschiedung von Prüfungsstandards auf nationaler Ebene, die den ISA entsprechen, ist ein wichtiger Schritt zur Reform der russischen Prüfungsordnung hin zur Integration mit internationalen Anforderungen. 4.4. Interne Prüfungsstandards Die bundesstaatlichen Prüfungsnormen und die Bestimmungen des Prüfungsgesetzes haben den Prüfern größere Unabhängigkeit bei der Lösung bestimmter praktischer Prüfungsprobleme verliehen. Viele Sachverhalte können von den Wirtschaftsprüfern selbst geregelt und von ihnen in den internen Revisionsregeln festgelegt werden. Interne Revisionsstandards definieren einheitliche Anforderungen an das Prüfungsverfahren und dessen Qualität, schaffen bei deren Einhaltung eine zusätzliche Sicherheit der Prüfungsergebnisse. Standards für die innerbetriebliche Prüfung lassen sich in zwei Gruppen einteilen: Standards von selbstregulierenden Prüfungsverbänden (akkreditiert) und innerbetriebliche Standards im eigentlichen Sinne. Selbstregulierende Prüfungsverbände haben das Recht, ihre eigenen Standards und methodischen Materialien zur Anwendung von Bundesstandards zu entwickeln, wobei sie zusätzliche Anforderungen an die Prüfung stellen können, aber sie sollten Bundesprüfungsstandards und dem Gesetz über die Abschlussprüfung nicht widersprechen. Prüfungsorganisationen und einzelne Prüfer haben das Recht, ihre eigenen Regeln (Standards) für die Prüfungstätigkeit aufzustellen, die den Bundesregeln für die Prüfungstätigkeit nicht widersprechen und keine niedrigeren Anforderungen als die in den Bundesnormen festgelegten stellen können. Dazu können von der Organisation verabschiedete und genehmigte Anweisungen, methodische Entwicklungen, Handbücher und andere Dokumente gehören, die die internen Prüfungsansätze des Unternehmens offenlegen. Interne Standards können ihrem Verwendungszweck entsprechend in folgende Gruppen zusammengefasst werden: 1) Standards mit allgemeinen Prüfungsbestimmungen; 2) Festlegung des Verfahrens zur Durchführung eines Audits; 3) Festlegung des Verfahrens zur Bildung von Schlussfolgerungen und Schlussfolgerungen von Wirtschaftsprüfern; 4) Fachnormen; 5) Festlegung des Verfahrens zur Erbringung von prüfungsbezogenen Dienstleistungen; 6) über die Aus- und Weiterbildung des Personals. Thema 5. PRÜFUNGSORGANISATION 5.1. Phasen eines Audits Im Allgemeinen können die Phasen des Audits in der folgenden Form dargestellt werden. Planung (Vorstufe): 1) Kennenlernen des Kunden: a) Verständnis der Aktivitäten einer wirtschaftlichen Einheit; b) Prüfung des Rechnungswesens; c) Prüfung des internen Kontrollsystems; 2) Berechnung der Wesentlichkeit und des akzeptablen Prüfungsrisikos; 3) Arbeit an der Organisation des Audits; 4) Entwicklung und Koordinierung des allgemeinen Plans und des Auditprogramms; 5) Unterzeichnung eines Prüfungsvertrags. Sammlung von Prüfungsnachweisen (Arbeitsphase): 1) Einholung geeigneter Prüfungsnachweise; 2) Durchführung einer detaillierten Reihe interner Kontrolltests; 3) Sachverfahren: a) detaillierte Tests; b) Analyseverfahren; c) Auswertung von Prognoseinformationen; 4) Klarstellung des akzeptablen Niveaus des Prüfungsrisikos, der Wesentlichkeit; 5) Dokumentation von Prüfungsverfahren. Abschluss des Audits (Endstufe): 1) Abschluss der Erstellung der Arbeitsdokumentation; 2) die Geschäftsführung des geprüften Unternehmens über die festgestellten Verstöße im Rechnungslegungssystem zu informieren; 3) Berechnung des Ausmaßes des Einflusses der von der geprüften Stelle festgestellten und nicht korrigierten Verzerrungen auf die Zuverlässigkeit des Jahresabschlusses (Buchhaltung); 4) Bildung des Bestätigungsvermerks und Vorbereitung der Abschlussdokumente: a) Erstellung eines Berichts für die geprüfte Stelle; b) Erstellung und Vorlage des Prüfungsberichts; 5) Unterzeichnung der Abnahme- und Übergabeurkunde der ausgeführten Arbeiten. 5.2. Prüfungsplanung Fragen der Prüfungsplanung werden in den Federal Auditing Standards behandelt, die in erster Linie für Prüfungen gelten, die der Abschlussprüfer seit mehr als einem Jahr in Bezug auf diese geprüfte Stelle durchführt. Der Zweck der Federal Auditing Standards besteht darin, allgemeine Anforderungen festzulegen und Leitlinien für die Planung einer Abschlussprüfung bereitzustellen. Zur Durchführung einer Prüfung im ersten Jahr muss der Prüfer den Planungsprozess auf andere als die in dieser Regel (Standard) genannten Sachverhalte ausweiten. Die Planung seiner Arbeit durch den Prüfer trägt dazu bei sicherzustellen, dass wichtigen Bereichen der Prüfung die erforderliche Aufmerksamkeit geschenkt wird, damit potenzielle Probleme erkannt und die Arbeit kostenoptimiert, qualitativ und zeitgerecht durchgeführt werden kann. Die Planung ermöglicht es Ihnen, die Arbeit effektiv auf die Mitglieder der an der Prüfung beteiligten Expertengruppe zu verteilen und diese Arbeit zu koordinieren. Der Zeitaufwand für die Planungsarbeit hängt vom Umfang der geprüften Stelle, der Komplexität der Prüfung, der Erfahrung des Prüfers mit dieser Stelle sowie der Kenntnis der Besonderheiten ihrer Tätigkeit ab. Das Einholen von Informationen über die Aktivitäten des geprüften Unternehmens ist ein wichtiger Teil der Arbeitsplanung und hilft dem Prüfer, Ereignisse, Transaktionen und andere Merkmale zu identifizieren, die einen erheblichen Einfluss auf den Jahresabschluss (Buchhaltung) haben können. Der Abschlussprüfer hat das Recht, bestimmte Teile des allgemeinen Prüfungsplans und bestimmte Prüfungshandlungen mit Mitarbeitern sowie mit Mitgliedern des Verwaltungsrats und Mitgliedern des Prüfungsausschusses des geprüften Unternehmens zu erörtern, um die Wirksamkeit der Prüfung zu erhöhen und die Prüfungsverfahren mit der Arbeit des Personals der geprüften Stelle koordinieren. Gleichzeitig ist der Auditor für die korrekte und vollständige Entwicklung des Gesamtplans und des Auditprogramms verantwortlich. Aufgrund sich ändernder Umstände oder unerwarteter Ergebnisse bei der Durchführung von Prüfungshandlungen erfolgt während der Dauer des Prüfungsauftrags eine fortlaufende Planung der Arbeit des Abschlussprüfers. 5.3. Allgemeiner Prüfungsplan Der Auditor muss den Audit-Gesamtplan erstellen und dokumentieren und darin den erwarteten Umfang und Ablauf des Audits beschreiben. Der Gesamtauditplan sollte detailliert genug sein, um die Entwicklung des Auditprogramms zu leiten. Gleichzeitig können Form und Inhalt des allgemeinen Prüfungsplans je nach Umfang und Besonderheiten des geprüften Unternehmens, der Komplexität der Prüfung und den spezifischen Methoden des Prüfers variieren. Bei der Entwicklung des Gesamtprüfungsplans sollte der Prüfer Folgendes berücksichtigen: ▪ Aktivitäten der geprüften Stelle; ▪ die Art des Rechnungslegungs- und internen Kontrollsystems; ▪ erwartetes Risikoniveau und Wesentlichkeit; ▪ Art, Zeitpunkt und Umfang der Verfahren; ▪ Koordination und Leitung der Arbeiten, laufende Überwachung und Überprüfung der durchgeführten Arbeiten; ▪ andere Aspekte. Basierend auf den Ergebnissen des Studiums von Informationen über den Kunden wird eine Prüfstrategie entwickelt, dh was genau und wie geprüft werden soll. Es werden die für die Prüfung wesentlichen Bereiche ermittelt, sowie jene Buchhaltungen, Transaktionen, die der Auftraggeber nicht hat oder die nach dem ersten Eindruck für die Prüfung von geringer (nicht wesentlicher) Bedeutung erscheinen und nicht geprüft werden dürfen. Es werden die Bilanzposten und Berichtskennzahlen ermittelt, bei deren Prüfung deren Zusammensetzung, Struktur analysiert, die Einflussfaktoren auf ihre Veränderung gegenüber der Vorperiode oder dem geplanten Niveau etc. ermittelt und bewertet werden sollen. Die prüfungsrelevanten Bereiche sind in erster Linie diejenigen, für die der Wert der Salden (Salden) und Umsätze auf Buchungskonten im Vergleich zur gewählten Erheblichkeitsstufe am bedeutendsten ist. Zu den Bereichen von geringer Bedeutung für die Prüfung (nicht wesentlich) können solche gehören, für die der Kunde keine Transaktionen hat oder ein äußerst geringes Volumen hat, sowie solche, für die der Wert von Salden (Salden) und Umsätzen auf Buchhaltungskonten gilt am wenigsten signifikant im Vergleich zur gewählten Wesentlichkeitsstufe. Daher sollte der allgemeine Plan: dokumentiert werden; enthalten den Umfang der Prüfung und das Verfahren zu ihrer Durchführung. 5.4. Audit-Programm Die Erstellung eines Prüfungsprogramms erfolgt gemäß den Bundesprüfgrundsätzen auf der Grundlage eines allgemeinen Prüfungsplans und ist eine detaillierte Auflistung der Inhalte der Prüfungshandlungen, die zur Umsetzung des Prüfungsplans erforderlich sind. Der Auditor muss ein Auditprogramm erstellen und dokumentieren, das die Art, den Zeitplan und den Umfang der geplanten Auditverfahren definiert, die zur Durchführung des gesamten Auditplans erforderlich sind. Auditprogramm - eine Reihe von Anweisungen für den Auditor, der das Audit durchführt, sowie ein Mittel zur Überwachung und Überprüfung der ordnungsgemäßen Durchführung der Arbeit. Das Prüfungsprogramm kann auch überprüfbare Aussagen zur Finanz- (Buchhaltungs-) Berichterstattung für jeden Bereich der Prüfung und die für die verschiedenen Bereiche oder Prüfungsverfahren vorgesehene Zeit enthalten. Bei der Erstellung des Prüfungsprogramms muss der Prüfer die von ihm erhaltenen Bewertungen des inhärenten Risikos und des Kontrollrisikos sowie das erforderliche Maß an Sicherheit berücksichtigen, das in aussagebezogenen Verfahren, dem Zeitpunkt der Prüfung von Kontrollen und aussagebezogenen Verfahren zu bieten ist, und die Koordinierung jeglicher Unterstützung, die von der geprüften Stelle zu erwarten ist, sowie die Einbeziehung anderer Prüfer oder Sachverständiger. Bei der Entwicklung des Prüfungsprogramms sollten die im Prüfungsplan identifizierten Probleme berücksichtigt werden. Der Gesamtauditplan und das Auditprogramm sollten im Laufe des Audits nach Bedarf aktualisiert und überarbeitet werden. Abhängig von Änderungen der Prüfungsbedingungen und der Ergebnisse der Prüfungsverfahren kann das Prüfungsprogramm überarbeitet werden. Die Gründe und Ergebnisse der Änderungen spiegeln sich in den Arbeitspapieren wider. 5.5. Prüfungsvertrag Die Vertragserstellung beginnt nach einer ersten Bekanntmachung mit der Tätigkeit der Wirtschaftseinheit und einer Entscheidung über die Möglichkeit der Erbringung von Prüfungsleistungen. Der Vertragsschluss erfolgt nach den Vorgaben von Kap. 28 und andere Normen des Bürgerlichen Gesetzbuches. Ein Wirtschaftsprüfungsvertrag ist ein offizielles Dokument, das die Beziehung zwischen dem Auftraggeber und dem Wirtschaftsprüfer regelt. Er unterscheidet sich grundsätzlich nicht von gewöhnlichen Geschäftsverträgen, sein wesentliches Merkmal ist jedoch die stillschweigende Berücksichtigung der Interessen Dritter (Verbraucher von Rechnungslegungsinformationen) bei der Vertragsgestaltung. Prüfungspflichtige Personen sind verpflichtet, in Fällen, die in den geltenden Rechtsvorschriften der Russischen Föderation und den Vorschriften oder internationalen Verträgen unmittelbar vorgesehen sind, Verträge über eine obligatorische Prüfung mit Prüfungsorganisationen abzuschließen. Der unterlassene oder nicht rechtzeitige Abschluss eines Vertrages durch eine prüfungspflichtige Person sollte als Handlung zur Umgehung der gesetzlichen Prüfung angesehen werden. Geprüfte Unternehmen dürfen keine beschränkenden Maßnahmen ergreifen. Im Vertragstext empfiehlt es sich, folgende Hauptaspekte und wesentliche Bedingungen offenzulegen: 1) Vertragsgegenstand für die Erbringung von Prüfungsleistungen; 2) Bedingungen für die Erbringung von Prüfungsleistungen; 3) die Rechte und Pflichten der Auditorganisation; 4) Rechte und Pflichten einer wirtschaftlichen Einheit; 5) die Kosten und das Zahlungsverfahren für Prüfungsleistungen; 6) die Verantwortung der Parteien und das Verfahren zur Beilegung von Streitigkeiten. Die Organisation und Berechnung der Kosten für Prüfungsleistungen von Spezialisten ist einer der wichtigsten Faktoren für die effektive Arbeit einer Prüfungsgesellschaft. Die Kosten für die Dienstleistungen des Wirtschaftsprüfers hängen von einem bestimmten Arbeitsaufwand ab. Der Begriff „Prüfungsumfang“ bezieht sich auf die Prüfungshandlungen, die unter den gegebenen Umständen als notwendig erachtet werden, um das Prüfungsziel zu erreichen. Die für die Durchführung einer Abschlussprüfung erforderlichen Verfahren sind vom Abschlussprüfer unter Berücksichtigung der Bundesordnungen (Richtlinien) der Abschlussprüfung, der internen Regeln (Richtlinien) der Abschlussprüfung, die in den Berufsverbänden der Abschlussprüfung, denen er angehört, angewandt werden, sowie zu bestimmen die Regeln (Standards) der Prüfungstätigkeit des Abschlussprüfers. Neben den Vorschriften (Standards) hat der Abschlussprüfer bei der Festlegung des Prüfungsumfangs Bundesgesetze, andere aufsichtsrechtliche Rechtsakte und ggf Prüfungsstandard Nr. 1 „Zweck und Grundsätze der Rechnungslegungsprüfung) Berichterstattung“). Wirtschaftsprüfungsgesellschaften nehmen häufig Klauseln in den Vertrag über die Erbringung von prüfungsbezogenen Dienstleistungen für den Mandanten auf. Gleichzeitig muss daran erinnert werden, dass ein Teil der Prüfungsleistungen (Aufrechterhaltung und Wiederherstellung der Buchführung, Erstellung von Jahresabschlüssen und Steuererklärungen) mit der Durchführung einer Prüfung bei einer Wirtschaftseinheit, die die Ausstellung eines Prüfungsberichts vorsieht, unvereinbar ist. Unabhängig davon sieht der Vertrag eine Haftung in Bezug auf die Vertraulichkeit vor. Die Liste der nicht offenlegungspflichtigen vertraulichen Informationen sollte in den Vertrag über die Erbringung von Prüfungsleistungen zwischen dem Abschlussprüfer und der zu prüfenden Person aufgenommen werden. Diese Liste enthält keine Informationen, die gemäß der Gesetzgebung der Russischen Föderation nicht als vertrauliche Informationen (Geschäftsgeheimnis) eingestuft werden können. Die Verpflichtung zur Verschwiegenheit ist vom Prüfer auch nach Beendigung der Beziehung zwischen ihm und der zu prüfenden Person zu wahren. 5.6. Untersuchung und Bewertung des Rechnungswesens und des internen Kontrollsystems während der Abschlussprüfung Aufgaben zur Beurteilung des Rechnungslegungssystems und der internen Kontrolle. Während der Prüfung ist der Prüfer verpflichtet, das Rechnungslegungssystem zu verstehen, das in der von ihm geprüften Wirtschaftseinheit angewendet wird, und gleichzeitig diejenigen Kontrollen zu studieren und zu bewerten, auf deren Grundlage er Wesen, Umfang und Zeitaufwand der vorgeschlagenen Prüfungshandlungen. Der Umfang und die Merkmale des internen Kontrollsystems sowie der Grad ihrer Formalisierung müssen der Größe der wirtschaftlichen Einheit und den Merkmalen ihrer Tätigkeiten entsprechen. Der Abschlussprüfer muss sich im Rahmen der Prüfung hinreichende Sicherheit verschaffen, dass die Rechnungslegung die wirtschaftliche Tätigkeit der geprüften wirtschaftlichen Einheit zutreffend widerspiegelt. Merkmale des internen Kontrollsystems können zur Bildung einer solchen Überzeugung beitragen. Für den Fall, dass der Abschlussprüfer davon überzeugt ist, dass er sich auf angemessene Kontrollen verlassen kann, kann er Prüfungshandlungen weniger detailliert und (oder) selektiver als sonst durchführen und auch Änderungen am Wesen der Prüfungshandlungen vornehmen und die geschätzte Zeit, die für ihre Umsetzung aufgewendet wurde. Prüfungsorganisationen können beschließen, bei ihrer Tätigkeit mehr Abstufungen bei der Bewertung von Effizienz und Zuverlässigkeit als die drei oben genannten anzuwenden. Die Untersuchung und Bewertung der Merkmale des Rechnungslegungssystems, die Untersuchung und Bewertung des internen Kontrollsystems müssen von Prüfungsorganisationen während der Prüfung dokumentiert werden. Bei der Prüfung festgestellte schwerwiegende Mängel des Rechnungslegungssystems und des internen Kontrollsystems sowie Empfehlungen zu deren Beseitigung sollten in der schriftlichen Information (Bericht) des Prüfers an die Geschäftsführung der geprüften Wirtschaftseinheit wiedergegeben werden. Prüfung des internen Kontrollsystems der geprüften Stelle. Das interne Kontrollsystem ist eine Reihe von organisatorischen Maßnahmen, Methoden und Verfahren, die von der Leitung der Organisation zur ordnungsgemäßen und effizienten Durchführung der Geschäftstätigkeit verabschiedet wurden. Das interne Kontrollsystem umfasst die Überwachung und Überprüfung von: ▪ Einhaltung gesetzlicher Anforderungen; ▪ Richtigkeit und Vollständigkeit der Buchhaltungsdokumentation; ▪ rechtzeitige Erstellung verlässlicher Finanzberichte; ▪ Vermeidung von Fehlern und Verzerrungen; ▪ Ausführung von Aufträgen und Weisungen; ▪ Gewährleistung der Sicherheit von Vermögenswerten. Der Prüfer sollte während der Prüfung berücksichtigen, dass das System der internen Kontrolle der wirtschaftlichen Einheit Folgendes umfassen sollte: 1) ein angemessenes Buchhaltungssystem; 2) Kontrollumgebung; 3) individuelle Kontrollen. Das Buchhaltungssystem ist eine Reihe spezifischer Formen und Methoden, die einer bestimmten Organisation die Möglichkeit bieten, Aufzeichnungen über ihr Eigentum und ihre Verpflichtungen durch ihre kontinuierliche, dokumentarische und miteinander verbundene Widerspiegelung in Buchhaltungsregistern auf der Grundlage von Primärdokumenten zu führen, d.h. Buchhaltung durchzuführen, und auch Jahresabschlüsse erstellen. Das Kontrollumfeld ist ein Konzept, das die allgemeine Einstellung, das Bewusstsein und die praktischen Maßnahmen des Managements der geprüften Organisation charakterisiert, die auf die Einrichtung, Aufrechterhaltung und Entwicklung des internen Kontrollsystems in der Organisation abzielen. Die Kontrollumgebung umfasst: ▪ Stil und Grundprinzipien des Organisationsmanagements; ▪ Organisationsstruktur der Organisation; ▪ Verteilung der Verantwortlichkeiten und Befugnisse; ▪ Personalpolitik und -praxis; ▪ Verfahren zur Erstellung des Jahresabschlusses; ▪ Verfahren zur Erstellung der internen Berichterstattung für Managementzwecke; ▪ Einhaltung der Anforderungen der geltenden Gesetzgebung und externer Regulierungsbehörden. Mittel der internen Kontrolle - Komponenten des internen Kontrollsystems, das von der Leitung der Organisation in bestimmten Bereichen und Bereichen der Wirtschaftstätigkeit eingerichtet wurde, um deren effektive und zuverlässige Verwaltung zu gewährleisten. Die Leitung einer Wirtschaftseinheit ist für die Entwicklung und konkrete Umsetzung des internen Kontrollsystems verantwortlich. Von ihm hängt ab, dass das interne Kontrollsystem dem Umfang und den Besonderheiten der Tätigkeit der Wirtschaftseinheit entspricht, regelmäßig und effizient funktioniert. Der Wirtschaftsprüfer ist verpflichtet, das System der internen Kontrolle einer wirtschaftlichen Einheit in mindestens den folgenden drei Stufen zu bewerten: 1) allgemeine Vertrautheit mit dem internen Kontrollsystem; 2) erste Bewertung der Zuverlässigkeit des internen Kontrollsystems; 3) Bestätigung der Zuverlässigkeit der Bewertung des internen Kontrollsystems. Die Beurteilung der Zuverlässigkeit des Kontrollumfelds ist einer der Faktoren, die bei der Bestimmung des Prüfungsrisikos berücksichtigt werden sollten. In diesem Fall werden drei Abstufungen des Zuverlässigkeitsgrades verwendet: hoch, mittel, niedrig. Bei der Beschreibung des internen Kontrollsystems in einer Organisation, die sich nach Ansicht des Prüfers auf kleine Unternehmen bezieht, müssen die Besonderheiten solcher Unternehmen berücksichtigt werden. Die allgemeine Annahme ist, dass das Vertrauen des Abschlussprüfers in die Wirksamkeit des internen Kontrollsystems im Allgemeinen geringer sein sollte als bei mittleren und großen Organisationen. Die Dokumentation der Untersuchung und Bewertung des internen Kontrollsystems für kleine Unternehmen kann im Vergleich zur Dokumentation mittlerer und großer Organisationen in vereinfachter Form durchgeführt werden. Für diese Subjekte ist es möglich, sich darauf zu beschränken, die Ergebnisse einer allgemeinen Kenntnis des internen Kontrollsystems zu beschreiben oder die Ergebnisse einer allgemeinen Kenntnis des internen Kontrollsystems zu beschreiben und die Zuverlässigkeit des Kontrollumfelds zu beurteilen. Während der Erstprüfung sollte der Kunde Dokumente erhalten, die seine Rechnungslegungsgrundsätze und sein Rechnungslegungssystem regeln. Die notwendigen Informationen können auch durch mündliche Befragungen und schriftliche Erläuterungen eingeholt werden. Bei einer wiederkehrenden Prüfung hat der Auftraggeber entweder über Änderungen der Rechnungslegungsmethoden und Rechnungslegungssysteme gegenüber dem Prüfungszeitraum der vorangegangenen Prüfung Auskunft zu geben oder zu bestätigen, dass es keine Änderungen gegeben hat. Als Ergebnis des Studiums von Rechnungslegungs- und internen Kontrollsystemen sowie Tests von Kontrollen kann der Abschlussprüfer verstehen, welche Schwächen in diesen Systemen bestehen. Der Abschlussprüfer sollte das Management auf der entsprechenden Ebene innerhalb einer angemessenen Frist über von ihm festgestellte erhebliche Mängel in der Struktur oder Funktionsweise des Rechnungslegungs- und internen Kontrollsystems informieren. Typischerweise wird die Geschäftsleitung über wesentliche Mängel schriftlich informiert. Wenn der Prüfer jedoch der Meinung ist, dass eine mündliche Kommunikation angemessener ist, sollte diese Kommunikation in den Arbeitspapieren des Prüfers widergespiegelt werden. Es ist darauf hinzuweisen, dass in dem Bericht nur solche Mängel dargestellt werden, die dem Abschlussprüfer während der Prüfung bekannt wurden, und dass die Prüfung auch nicht dazu bestimmt ist, die volle Wirksamkeit der Rechnungslegung und des internen Kontrollsystems für Managementzwecke festzustellen. 5.7. Anwendbarkeit der Going-Concern-Annahme Zur Beurteilung der Fähigkeit des geprüften Unternehmens, seine Tätigkeit auf absehbare Zeit fortzusetzen, wird dem Abschlussprüfer empfohlen, den Bundesprüfungsstandard Nr. 11 „Anwendbarkeit der Annahme der Fortführung des Betriebs des geprüften Unternehmens“ anzuwenden. Die Annahme der Geschäftskontinuität ist das Hauptprinzip bei der Erstellung von Jahresabschlüssen (Buchhaltung). Danach wird in der Regel davon ausgegangen, dass das Unternehmen seine finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten während der 12 Monate des auf das Berichtsjahr folgenden Jahres fortsetzen wird und keine Absicht oder Notwendigkeit einer Liquidation, Beendigung der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten oder hat Gläubigerschutz suchen. Vermögenswerte und Schulden werden auf der Grundlage angesetzt, dass das zu prüfende Unternehmen in der Lage sein wird, seinen Verpflichtungen nachzukommen und seine Vermögenswerte im normalen Geschäftsverlauf zu realisieren. Die Verantwortung der Unternehmensleitung besteht darin, die Fähigkeit des Unternehmens zur Fortführung der Geschäftstätigkeit zu beurteilen, auch wenn die anwendbaren Rechnungslegungsvorschriften dies nicht ausdrücklich verlangen. Wenn die geprüfte Stelle über eine lange Erfolgsgeschichte rentabler Geschäftstätigkeiten verfügt und leichten Zugang zu Finanzmitteln hat, kann die Unternehmensleitung eine Bewertung vornehmen, ohne eine detaillierte Analyse durchzuführen. Der Abschlussprüfer kann Zweifel an der Anwendbarkeit der Annahme der Unternehmensfortführung haben, wenn er Jahresabschlüsse betrachtet oder andere Prüfungshandlungen durchführt. Gemäß dem Standard werden folgende Gruppen von Anzeichen unterschieden, aufgrund derer Zweifel an der Anwendbarkeit der Going-Concern-Annahme bestehen können: 1) finanzielle Merkmale: ▪ negatives Nettovermögen oder Nichterfüllung festgelegter Anforderungen in Bezug auf das Nettovermögen; ▪ geliehene Mittel, deren Rückzahlungsfrist naht, ohne dass eine tatsächliche Aussicht auf Rückzahlung oder Verlängerung der Kreditlaufzeit besteht, oder die unangemessene Verwendung kurzfristiger Kredite zur Finanzierung langfristiger Vermögenswerte; ▪ Änderung des Zahlungsschemas für Waren (ausgeführte Arbeiten, erbrachte Dienstleistungen) an Lieferanten zu den Bedingungen eines kommerziellen Darlehens oder einer Ratenzahlung im Vergleich zu Zahlungen bei Lieferung von Waren (ausgeführte Arbeiten, erbrachte Dienstleistungen); ▪ erhebliche Abweichung der Werte der Hauptkennzahlen, die die Finanzlage des geprüften Unternehmens charakterisieren, von normalen (gewöhnlichen) Werten; ▪ nicht rechtzeitige Rückzahlung von Verbindlichkeiten; ▪ Versäumnis, die Finanzierung für die Geschäftsentwicklung oder andere wichtige Investitionen sicherzustellen; ▪ erhebliche Verluste aus Kernaktivitäten; ▪ Schwierigkeiten bei der Einhaltung der Bedingungen des Kreditvertrags; ▪ Zahlungsverzug oder Einstellung der Dividendenzahlung; ▪ wirtschaftlich nicht tragbare Schuldenverpflichtungen; ▪ Anzeichen einer Insolvenz, die durch die Gesetzgebung der Russischen Föderation festgestellt wurden; 2) Produktionsmerkmale: ▪ Entlassung von Führungskräften in Schlüsselpositionen ohne angemessene Ersetzung; ▪ Verlust eines Marktes, einer Lizenz oder eines Schlüssellieferanten; ▪ Probleme mit Arbeitskräften oder Mangel an wichtigen Produktionsmitteln; ▪ erhebliche Abhängigkeit vom erfolgreichen Abschluss eines bestimmten Projekts; ▪ ein erhebliches Umsatzvolumen von Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen, das dem Umsatzvolumen aus dem Verkauf von Produkten (Bauarbeiten, Dienstleistungen) entspricht oder dieses übersteigt; 3) andere Zeichen: ▪ Nichteinhaltung der durch die Gesetzgebung der Russischen Föderation festgelegten Anforderungen an die Bildung des genehmigten Kapitals des geprüften Unternehmens; ▪ Rechtsansprüche gegen das geprüfte Unternehmen, die sich in der Prüfung befinden und im Erfolgsfall des Klägers zu einer gerichtlichen Entscheidung führen können, die für dieses Unternehmen nicht durchsetzbar ist; ▪ Gesetzesänderungen oder Änderungen der politischen Lage. Diese Liste der Funktionen ist nicht vollständig. Darüber hinaus ist das Vorhandensein eines oder mehrerer Merkmale nicht immer ein ausreichender Beweis für die Nichtanwendbarkeit der Annahme der Unternehmensfortführung bei der Erstellung des Jahresabschlusses des geprüften Unternehmens. Der Abschlussprüfer kann zukünftige Ereignisse oder Bedingungen, die dazu führen könnten, dass das Unternehmen die Unternehmensfortführung einstellt, nicht vorhersagen, sodass das Fehlen jeglicher Erwähnung von Unsicherheiten bezüglich der Unternehmensfortführung im Bestätigungsvermerk nicht als Garantie für die Fähigkeit des Unternehmens zur Fortführung der Unternehmenstätigkeit angesehen werden kann . Der Abschlussprüfer ist nicht verpflichtet, Verfahren zu entwickeln (außer der Aufforderung an das Unternehmen), um auf Faktoren zu prüfen, die erhebliche Zweifel an der Fortführungsfähigkeit des Unternehmens über einen Zeitraum von mindestens 12 Monaten ab dem Bilanzstichtag aufkommen lassen. Wenn solche Faktoren identifiziert werden, sollte der Prüfer: ▪ Überprüfung der Pläne des geprüften Unternehmens für künftige Geschäftstätigkeiten auf der Grundlage einer Beurteilung seiner Annahme der Unternehmensfortführung; ▪ Sammeln Sie durch die Durchführung der erforderlichen Prüfungshandlungen zuverlässige Prüfungsnachweise, um das Vorhandensein wesentlicher Unsicherheitsfaktoren zu bestätigen oder zu widerlegen, einschließlich der Berücksichtigung der Folgen etwaiger Pläne des geprüften Unternehmens und möglicher mildernder Umstände. ▪ von der Geschäftsführung des geprüften Unternehmens verlangen, schriftliche Informationen über ihre Pläne für künftige Aktivitäten bereitzustellen. Auf der Grundlage der erlangten Prüfungsnachweise sollte der Abschlussprüfer feststellen, ob nach seinem pflichtgemäßen Ermessen eine wesentliche Unsicherheit in Bezug auf Bedingungen und Ereignisse besteht, die einzeln oder insgesamt erhebliche Zweifel an der Fortführungsfähigkeit des Unternehmens aufkommen lassen laufende Sorge. 5.8. Mit der Arbeit eines Experten Die Entscheidung, die Tätigkeit eines Sachverständigen bei der Prüfung in Anspruch zu nehmen, trifft die Prüfungsorganisation nach Art und Komplexität der zu untersuchenden Sachverhalte, dem Grad ihrer Wesentlichkeit sowie der Angemessenheit, Möglichkeit und Zuverlässigkeit anderer Prüfungshandlungen in Bezug auf diese Umstände. Ein Sachverständiger wird als Sachverständiger anerkannt, der nicht zum Personal dieser Prüfungsorganisation gehört und über ausreichende Kenntnisse und (oder) Erfahrungen auf einem bestimmten Gebiet (zu einem bestimmten Thema) außer Rechnungslegung und Abschlussprüfung verfügt und ein Gutachten zu einem Thema abgibt in Zusammenhang mit diesem Bereich. Als Experte kann eine Prüfungsorganisation die Arbeit einer spezialisierten Organisation - einer juristischen Person - nutzen. Der Sachverständige, dessen Arbeit die Prüfungsorganisation bei der Durchführung der Prüfung einsetzt, sollte über Folgendes verfügen: 1) relevante Qualifikationen, in der Regel bestätigt durch entsprechende Dokumente (Qualifikationszertifikat, Lizenz, Diplom usw.); 2) relevante Erfahrung und Reputation auf dem Gebiet, in dem die Prüfungsorganisation beabsichtigt, eine Schlussfolgerung zu ziehen, die in der Regel durch einschlägige Überprüfungen, Empfehlungen, Veröffentlichungen, Referenzen usw. bestätigt wird. Der Experte, dessen Arbeit die Firma bei der Durchführung einer Prüfung einsetzt, muss objektiv sein. Eine Prüfungsgesellschaft sollte die Arbeit eines Sachverständigen bei der Durchführung einer Abschlussprüfung grundsätzlich nicht in Anspruch nehmen, wenn: 1) ein Experte - eine natürliche Person ist der Haupt- oder Hauptgründer (Teilnehmer) oder Leiter der wirtschaftlichen Einheit, in Bezug auf die die Prüfungsorganisation eine Prüfung durchführt, oder die mit den angegebenen Personen (Eltern, Ehegatten, Brüder , Schwestern, Söhne, Töchter sowie Brüder, Schwestern, Eltern und Kinder von Ehepartnern) oder andere Beamte oder Mitarbeiter der wirtschaftlichen Einheit, für die die Prüfungsorganisation eine Prüfung durchführt; 2) Sachverständiger – eine juristische Person ist der Haupt- oder Hauptgründer (Teilnehmer), Gläubiger, Versicherer der Wirtschaftseinheit, für die die Prüfungsorganisation eine Prüfung durchführt, oder die Wirtschaftseinheit, für die die Prüfungsorganisation eine Prüfung durchführt , ist der Haupt- oder überwiegende Gründer (Teilnehmer) des Sachverständigen - juristische Person. Sind nach der Bestellung eines Sachverständigen die in diesem Absatz genannten Umstände eingetreten oder bekannt geworden, muss die Prüforganisation zur Sicherstellung der Objektivität des Gutachtens weitere Prüfungshandlungen durchführen oder einen anderen Sachverständigen bestellen. Eine Prüfungsorganisation darf bei der Durchführung einer Prüfung auf die Arbeit eines Sachverständigen nur mit Zustimmung der wirtschaftlichen Einheit zurückgreifen, für die diese Organisation eine Prüfung durchführt. Die Weigerung einer Wirtschaftseinheit, die Arbeit eines Sachverständigen zu verwenden, muss schriftlich erfolgen. Im Falle einer solchen Ablehnung prüft die Prüfungsorganisation die Frage der Erstellung eines Prüfungsberichts auf der Grundlage der Ergebnisse der Prüfung, die nicht unbedingt positiv ist. Die Prüfungsorganisation nutzt die Arbeit eines Sachverständigen bei der Durchführung einer Prüfung auf der Grundlage eines zwischen einer Wirtschaftseinheit, für die die Prüfungsorganisation eine Prüfung durchführt, und einem Sachverständigen oder zwischen einer Prüfungsgesellschaft und einem Sachverständigen geschlossenen Dienstleistungsvertrags. Der Sachverständige stellt die Ergebnisse seiner Arbeit in Form eines Fazits (Bericht, Berechnung etc.) schriftlich vor. Das Gutachten soll in der Regel aus den drei Teilen Einleitung, Recherche und Schlussfolgerungen bestehen und in mindestens zweifacher Ausfertigung vorliegen, von denen eine der Wirtschaftseinheit vorgelegt wird, für die die Prüfungsorganisation eine Prüfung durchführt, und die zweitens - an die Prüfungsorganisation. Das Gutachten unterliegt der Aufnahme in die Arbeitsdokumentation der Prüforganisation. Wenn der Sachverständige in Ausnahmefällen mündliche Erklärungen abgibt, sollten diese Erklärungen von der Prüforganisation in ihrer Arbeitsdokumentation berücksichtigt werden. Die Verwendung der Arbeit eines Sachverständigen bei einer Prüfung, einschließlich des Verweises auf eine solche Arbeit in einem Bestätigungsvermerk, entbindet die Prüfungsorganisation, die ihn erstellt hat, nicht von der Verantwortung für den Bestätigungsvermerk. Eine vorläufige Liste der Arbeiten, für die die Prüfungsorganisation möglicherweise die Arbeit eines Sachverständigen in Anspruch nehmen muss: 1) Bewertung bestimmter Arten von Eigentum (Grundstücke, Gebäude, Maschinen und Ausrüstungen, Kunstwerke, Edelsteine usw.); 2) Bestimmung der Menge und (oder) des Zustands des Eigentums (Mineralreserven in Lagerstätten, Lebensdauer von Maschinen und Anlagen usw.); 3) Berechnungen mit speziellen Techniken und Methoden (versicherungsmathematische Bewertungen usw.); 4) Messung des Umfangs der durchgeführten Arbeiten und auszuführenden Arbeiten im Rahmen ausstehender Verträge zum Zwecke der Anerkennung der Umsetzung (Bau, Exploration, Entwurf usw.); 5) rechtliche Bewertung und Auslegung von Verträgen, Gründungsdokumenten, normativen Akten. Thema 6. PRÜFERRISIKO UND SEINE BEZIEHUNG ZUR WESENTLICHKEIT UND PRÜFERPROBE 6.1. Prüfungsrisiko und seine Bewertung Eine der Hauptaufgaben des Abschlussprüfers besteht darin, ausreichende Nachweise zu erlangen, um ein Urteil darüber abzugeben, dass der Jahresabschluss, auf dem der Bestätigungsvermerk basiert, in Übereinstimmung mit allgemein anerkannten Praktiken und Grundsätzen erstellt wurde und keine wesentlichen Mängel oder Ungenauigkeiten enthält. Da der Wirtschaftsprüfer nicht jede vom Mandanten eingegangene Transaktion bestätigt, kann er nicht mehr tun, als lediglich ein Urteil mit einem gewissen Vertrauen in dessen Rechtmäßigkeit abzugeben. Es besteht immer ein gewisses Risiko, dass einige erhebliche Ungenauigkeiten nicht erkannt werden. Das unternehmerische Risiko bei der Abschlussprüfung besteht darin, dass der Abschlussprüfer möglicherweise nicht die geplanten Einnahmen aus der Abschlussprüfung erhält, einen geringeren Betrag als den geplanten erhält, Verluste aufgrund einer schlechten Prüfungsqualität erleidet. Es kann auch definiert werden als das Risiko von Ansprüchen von Mandanten und anderen am Prüfungsergebnis Beteiligten sowie das Risiko finanzieller Verluste aus der Prüfungspraxis. In der Revisionsordnung wird dieser Sachverhalt im Bundesrevisionsstandard Nr. 8 „Beurteilung von Prüfungsrisiken und interne Kontrollen durch die geprüfte Stelle“ berücksichtigt. Prüfungsrisiko bezieht sich auf das Risiko, dass der Abschlussprüfer ein unangemessenes Prüfungsurteil abgibt, wenn der Jahresabschluss wesentliche falsche Angaben enthält. Gleichzeitig umfasst das Prüfungsrisiko drei Komponenten: das inhärente Risiko, das Kontrollsystemrisiko und das Entdeckungsrisiko. Abschlussprüferrisiko (Prüfungsrisiko) bedeutet auch die Wahrscheinlichkeit, dass der Jahresabschluss einer wirtschaftlichen Einheit unentdeckte wesentliche Fehler und (oder) Verzerrungen enthalten kann, nachdem ihre Zuverlässigkeit bestätigt wurde, oder erkennt, dass sie erhebliche Verzerrungen enthalten, obwohl solche Verzerrungen in Wirklichkeit nicht vorhanden sind der Jahresabschluss. . Er ist ein Kriterium für die Qualität der Arbeit des Wirtschaftsprüfers und seine Beurteilung basiert auf seiner fachlichen Meinung. Der Abschlussprüfer sollte sein fachliches Urteilsvermögen einsetzen, um das Prüfungsrisiko zu bewerten und die erforderlichen Prüfungsverfahren zu entwerfen, um dieses Risiko auf ein akzeptables niedriges Niveau zu reduzieren. Das inhärente Risiko drückt die Wahrscheinlichkeit von Fehlern im Rechnungslegungssystem aus, bevor sie durch das interne Kontrollsystem überprüft werden. Abhängig von Branchenspezifika, seltenen, atypischen Operationen einer Wirtschaftseinheit. Das Risiko des Kontrollsystems drückt die Wahrscheinlichkeit wesentlicher Fehler der Rechnungslegung (Finanz-)Buchhaltung nach deren Prüfung durch das interne Kontrollsystem aus, d. h. es bedeutet eigentlich die Beurteilung der Wirksamkeit des internen Revisions(kontroll)systems durch den Abschlussprüfer das Unternehmen. Sie kann nie absolut hoch sein, da ein Teil der Kontrollfunktionen vom Rechnungswesen des Unternehmens übernommen wird. Das Entdeckungsrisiko drückt die Wahrscheinlichkeit aus, dass der Prüfer Fehler nicht entdeckt. Seine Bestandteile können sein: ▪ Analyserisiko (das Risiko, dass die Analyseverfahren keine wesentlichen Fehler erkennen); ▪ Risiko bei inhaltlichen Kontrollen (das Risiko, dass wesentliche Fehler während der Überprüfungsverfahren nicht erkannt werden); ▪ das Stichprobenrisiko (die Gefahr, dass eine Stichprobe von Transaktionen zur Überprüfung keine wesentlichen Fehler widerspiegelt). Der Abschlussprüfer muss berücksichtigen, dass zwischen Wesentlichkeitsgrad und Prüfungsrisikograd ein umgekehrter Zusammenhang besteht: ▪ je höher der Wesentlichkeitsgrad, desto geringer ist das gesamte Prüfungsrisiko; ▪ Je geringer die Wesentlichkeit, desto höher das Prüfungsrisiko. Die Höhe des Entdeckungsrisikos steht in direktem Zusammenhang mit aussagebezogenen Prüfungshandlungen. Wenn der Prüfer das Risiko der Nichtaufdeckung verringern muss, muss er: ▪ die angewandten Prüfungsverfahren ändern und dabei eine Erhöhung ihrer Anzahl und (oder) eine Änderung ihres Wesens vorsehen; ▪ den Zeitaufwand für die Überprüfung erhöhen; ▪ das Volumen der Prüfstichproben erhöhen. Bei der Bewertung von Risiken werden folgende Abstufungen verwendet: hoch, mittel, niedrig. Der Prüfer kann entscheiden, bei seiner Tätigkeit mehr als die drei oben genannten Abstufungen bei der Risikobewertung anzuwenden oder quantitative Indikatoren (Prozentsätze oder Bruchteile einer Einheit) für die Risikobewertung zu verwenden. Die Bewertung des Kontrollrisikos wirkt sich zusammen mit der Bewertung des inhärenten Risikos auf die Art, den Zeitpunkt und den Umfang der aussagebezogenen Prüfungshandlungen aus, die durchgeführt werden, um das Entdeckungsrisiko zu verringern und somit das Prüfungsrisiko auf ein akzeptables niedriges Niveau zu reduzieren. Aber selbst wenn der Wirtschaftsprüfer alle Kontostände oder ähnliche Transaktionen einer bestimmten Gruppe zu 100 % prüfen würde, bestünde immer ein gewisses Aufdeckungsrisiko, insbesondere weil die Mehrheit der Prüfungsnachweise nur Argumente liefert, die eine bestimmte Schlussfolgerung stützen, und ist nicht erschöpfend. Die bewerteten Ebenen des inhärenten Risikos und des Kontrollrisikos können nicht so niedrig sein, dass der Abschlussprüfer keine aussagebezogenen Prüfungshandlungen durchführen muss. Ungeachtet der Höhe des eingeschätzten inhärenten Risikos und des Kontrollrisikos sollte der Wirtschaftsprüfer einige eingehende Prüfungen wesentlicher Kontosalden und Gruppen von Transaktionen durchführen. Es besteht eine umgekehrte Beziehung zwischen dem Entdeckungsrisiko und der kombinierten Höhe des inhärenten Risikos und des Kontrollrisikos. Wenn der Prüfer sie insgesamt als hoch einschätzt, muss das Entdeckungsrisiko gering sein, wenn sich bei der Planung herausgestellt hat, dass das inhärente Risiko und das Kontrollrisiko ausreichend niedrig sind, kann der Prüfer a akzeptieren höheres Erkennungsrisiko und dennoch Reduzierung des Prüfungsrisikos auf ein akzeptables niedriges Niveau. Je höher die Einschätzung des inhärenten Risikos und des Kontrollrisikos, desto mehr Prüfungsnachweise muss der Abschlussprüfer im Rahmen der aussagebezogenen Prüfung einholen. Wenn inhärente Risiken und Kontrollrisiken als hoch eingeschätzt werden, muss der Prüfer feststellen, ob aussagebezogene Prüfungshandlungen ausreichende geeignete Prüfungsnachweise erbringen können, um das Entdeckungsrisiko und damit das Prüfungsrisiko auf ein akzeptables niedriges Niveau zu reduzieren. Wenn der Abschlussprüfer feststellt, dass das Entdeckungsrisiko in Bezug auf die Feststellung des Jahresabschlusses nicht auf ein akzeptables niedriges Niveau reduziert werden kann, sollte der Abschlussprüfer ein eingeschränktes Prüfungsurteil abgeben oder ein Prüfungsurteil verweigern. Die Einschätzung des Abschlussprüfers zu den Bestandteilen des Prüfungsrisikos kann sich im Laufe der Prüfung ändern. In solchen Fällen muss der Abschlussprüfer auf der Grundlage einer überarbeiteten Bewertung des inhärenten Risikos und des Kontrollrisikos Änderungen an geplanten inhaltlichen Verfahren vornehmen. Stellt der Abschlussprüfer fest, dass es ihm nicht möglich ist, das Entdeckungsrisiko in Bezug auf wesentliche Bilanzposten oder eine ähnliche Gruppe von Geschäftsvorfällen auf ein akzeptables niedriges Niveau zu reduzieren, sollte er ein bedingt positives Prüfungsurteil abgeben oder ein Prüfungsurteil ablehnen. In der Praxis ist es ziemlich schwierig, das Prüfungsrisiko korrekt zu berechnen, insbesondere da der Standard zu viele Unsicherheiten enthält und keine spezifischen Berechnungsmethoden vorsieht. Die akzeptabelste und konstruktivste Interpretation des Prüfungsrisikos ist seine Interpretation als die Wahrscheinlichkeit eines Prüferfehlers während des Prüfung. Es gibt keinen idealen Weg, das Prüfungsrisiko auf Null zu reduzieren, aber der Prüfer sollte immer danach streben, es so weit wie möglich zu reduzieren, indem er bei der Planung der Prüfung alle möglichen Faktoren berücksichtigt. 6.2. Beurteilung der Wesentlichkeit (Wesentlichkeit) in der Prüfung Der Zweck der Abschlussprüfung besteht darin, ein Urteil des Abschlussprüfers über die Zuverlässigkeit des Abschlusses und die Übereinstimmung des Verfahrens zur Erstellung von Rechnungslegungsberichten mit den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation abzugeben. Bei der Abgabe seines Prüfungsurteils verwendet der Abschlussprüfer den Satz: „Der Jahresabschluss spiegelt in allen wesentlichen Belangen ein angemessenes Bild wider.“ Die Beurteilung der Wesentlichkeit ist Gegenstand der pflichtgemäßen Beurteilung des Abschlussprüfers, die im Bundesprüfungsstandard Nr. 4 „Wesentlichkeit in der Abschlussprüfung“ berücksichtigt wird, wonach Wesentlichkeit (Wesentlichkeit) der maximal zulässige Betrag einer fehlerhaften Angabe ist in den Aussagen enthalten und als unbedeutend, d. h. nicht irreführende Berichtsnutzer, angesehen werden. Unter Wesentlichkeit wird die Eigenschaft von Rechnungslegungsinformationen verstanden, die wirtschaftlichen Entscheidungen eines qualifizierten Nutzers solcher Informationen zu beeinflussen. Angaben zu einzelnen Vermögenswerten, Verbindlichkeiten, Einnahmen, Ausgaben und Geschäftsvorfällen sowie Kapitalbestandteilen gelten als wesentlich, wenn ihre Auslassung oder Verfälschung die auf der Grundlage von Jahresabschlüssen getroffenen wirtschaftlichen Entscheidungen von Nutzern beeinflussen kann. Die Wesentlichkeit hängt vom Wert des Indikators für Jahresabschlüsse und (oder) Fehler ab, die im Falle ihres Fehlens oder ihrer Verzerrung bewertet werden. Die Bedeutung von Verstößen und Abweichungen des Auftraggebers ist für den Prüfer ein Kriterium, ob er die Zuverlässigkeit der Jahresrechnung der geprüften Organisation bestätigen kann. Wesentlichkeit hat zwei Seiten: qualitativ und quantitativ. Aus qualitativer Sicht muss der Prüfer feststellen, ob die während der Prüfung festgestellten Abweichungen im Verfahren für Finanz- und Geschäftstransaktionen der geprüften Organisation von den Anforderungen der in der Russischen Föderation geltenden Vorschriften wesentlich sind oder nicht. Aus quantitativer Sicht muss der Prüfer beurteilen, ob die festgestellten Fehlangaben im Jahresabschluss (unter Berücksichtigung des prognostizierten Werts nicht gemeldeter Fehler) einzeln und insgesamt die für die geprüfte Organisation angenommene Wesentlichkeitsgrenze überschreiten. Beispiele für qualitative Verzerrungen sind: ▪ unzureichende oder unzureichende Beschreibung der Rechnungslegungsgrundsätze, wenn die Wahrscheinlichkeit besteht, dass der Benutzer von Finanz-(Buchhaltungs-)Abschlüssen durch eine solche Beschreibung in die Irre geführt wird; ▪ Unterlassene Offenlegung von Informationen über Verstöße gegen regulatorische Anforderungen, wenn die Wahrscheinlichkeit besteht, dass die spätere Verhängung von Sanktionen erhebliche Auswirkungen auf die Ergebnisse des geprüften Unternehmens haben könnte. Die Wesentlichkeit kann durch regulatorische Rechtsakte der Russischen Föderation sowie durch Faktoren im Zusammenhang mit einzelnen Buchhaltungskonten von Finanz- (Buchhaltungs-) Abschlüssen und den Beziehungen zwischen ihnen beeinflusst werden. Der Abschlussprüfer muss die Möglichkeit falscher Angaben in Bezug auf relativ kleine Beträge in Betracht ziehen, die zusammengenommen erhebliche Auswirkungen auf den Jahresabschluss (Buchhaltung) haben können. Beispielsweise könnte ein Fehler in einem Monatsabschlussverfahren auf eine mögliche wesentliche falsche Angabe hinweisen, wenn sich ein solcher Fehler jeden Monat wiederholt. Also: 1) Wesentlichkeit impliziert nicht die Verpflichtung des Abschlussprüfers, die Jahresabschlüsse der Organisation zu prüfen und ein Urteil über ihre Zuverlässigkeit bis zu der Maßeinheit abzugeben, in der diese Abschlüsse erstellt wurden; 2) Wesentlichkeit ist ein Parameter einer möglichen Änderung von Informationen, die die Meinung ihres kompetenten Benutzers beeinflussen können; 3) Wesentlichkeit kann nicht in einer dauerhaft existierenden absoluten Zahl ausgedrückt werden; 4) in jedem Fall kann die Wesentlichkeit für jede Organisation unterschiedlich sein; 5) Das Kriterium für die Beurteilung der Wesentlichkeit kann nur der Grenzwert eines möglichen Fehlers im Abschluss sein, der ihn in einen Zustand bringen kann, der es einem qualifizierten Benutzer nicht erlaubt, auf seiner Grundlage korrekte Schlussfolgerungen zu ziehen und wirtschaftlich vernünftige Entscheidungen zu treffen. Der Wirtschaftsprüfer berücksichtigt die Wesentlichkeit sowohl auf der Ebene der Jahresabschlüsse (Buchhaltung) als Ganzes als auch in Bezug auf den Saldo der Mittel auf einzelnen Buchhaltungskonten von Gruppen ähnlicher Transaktionen und Fälle der Offenlegung von Informationen. Die Wesentlichkeit kann durch regulatorische Rechtsakte der Russischen Föderation sowie durch Faktoren im Zusammenhang mit einzelnen Buchhaltungskonten von Finanz- (Buchhaltungs-) Abschlüssen und den Beziehungen zwischen ihnen beeinflusst werden. Je nach betrachtetem Aspekt des Jahresabschlusses sind unterschiedliche Wesentlichkeitsgrade möglich. Der Abschlussprüfer sollte bei der Bestimmung von Art, Zeitpunkt und Umfang von Prüfungshandlungen und bei der Beurteilung der Auswirkungen falscher Angaben die Wesentlichkeit berücksichtigen. Die Berechnung der Wesentlichkeit kann auf zwei Arten erfolgen: deduktiv (nach der Methodik des jeweiligen Prüfungsstandards oder der unternehmensinternen Methodik) oder induktiv. Im allgemeinsten Fall wird der Wesentlichkeitsgrad durch die Grundindikatoren des Jahresabschlusses (deduktiv) bestimmt, in Bezug auf die es notwendig ist, ein Urteil über die Zuverlässigkeit abzugeben, basierend auf Kriterien, die in Übereinstimmung mit den Prüfungsstandards festgelegt wurden. Zur Berechnung der Erheblichkeitsstufe können sowohl Indikatoren der aktuellen Periode als auch Durchschnittsindikatoren der aktuellen und vorangegangenen Perioden verwendet werden. Die Indikatoren des aktuellen Zeitraums können verwendet werden, wenn sich im aktuellen Zeitraum wesentliche Änderungen in der Geschäftstätigkeit der Organisation ergeben haben und sich die Indikatoren für den aktuellen Zeitraum und den Zeitraum vor dem Berichtszeitraum als nicht vergleichbar erwiesen haben. Für den Fall, dass ein Wert stark nach oben und (oder) nach unten vom Rest abweicht, ist eine Anpassung zulässig, indem ein Koeffizient mit einem Wert von nicht mehr als 2 angewendet wird. Wenn der angepasste Wert nicht in die Gesamtheit fällt, kann der Prüfer diesen verwerfen ein Wert. Auf Basis der übrigen Indikatoren wird die Erheblichkeitsschwelle als arithmetisches Mittel der Werte der hierfür verwendeten Basisindikatoren berechnet. Zur Vereinfachung der weiteren Arbeit kann der berechnete Wert der Erheblichkeitsstufe auf 20 % gerundet werden. Der Grad der Wesentlichkeit beeinflusst einen weiteren Indikator – den Grad der Genauigkeit, der bei der Bestimmung des Umfangs der Prüfungsstichprobe verwendet wird, in Höhe von 75 % des Grads der Wesentlichkeit. Zwischen der Wesentlichkeit und der Höhe des Prüfungsrisikos besteht ein umgekehrter Zusammenhang, d. h. je höher die Wesentlichkeit, desto geringer das Prüfungsrisiko und umgekehrt. Der umgekehrte Zusammenhang zwischen Wesentlichkeit und Prüfungsrisiko wird vom Abschlussprüfer bei der Bestimmung von Art, Zeitpunkt und Umfang der Prüfungshandlungen berücksichtigt. Wenn der Abschlussprüfer beispielsweise nach der Planung bestimmter Prüfungshandlungen feststellt, dass das akzeptable Maß an Wesentlichkeit geringer ist, erhöht sich das Prüfungsrisiko. Der Wirtschaftsprüfer kompensiert dies: ▪ entweder durch Reduzierung des vorgegebenen Kontrollrisikoniveaus, soweit möglich, und Aufrechterhaltung des reduzierten Niveaus durch die Durchführung erweiterter oder zusätzlicher Kontrolltests; ▪ oder Verringerung des Risikos einer Nichtentdeckung durch Änderung der Art, des Zeitplans und des Umfangs geplanter vertiefter Prüfverfahren. Eine der verständlichsten Möglichkeiten zur Reduzierung des Prüfungsrisikos besteht darin, solche Komponenten wie das Risiko der Nichtaufdeckung zu reduzieren. 6.3. Prüfungsprobe Der Prüfer muss bei der Arbeitsplanung entscheiden, ob er bei der Prüfung dieses Teils der Rechnungslegung eine punktuelle Prüfung oder eine vollständige Prüfung vornehmen soll. Der Prüfer kann die Richtigkeit der Bilanzierung von Salden oder Kontobewegungen vollständig prüfen, wenn die Anzahl der Elemente der geprüften Grundgesamtheit so gering ist, dass die Verwendung von Stichprobenverfahren nicht legitim ist, oder wenn die Verwendung von Prüfungsstichproben weniger effektiv ist als eine komplette Kontrolle durchführen. Das Verfahren zur Durchführung einer Stichprobenkontrolle ist möglicherweise nicht immer streng formalisiert. Die Ausgabe regelt der Bundesprüfungsstandard Nr. 16 „Prüferprobe“. Eine Prüfungsstichprobe wird mit dem Ziel durchgeführt, Prüfungsverfahren auf weniger als 100 % der Posten in der geprüften Grundgesamtheit anzuwenden, worunter die Elemente zu verstehen sind, die den Saldo der Konten ausmachen, oder Transaktionen, die den Umsatz auf dem Konto ausmachen Konten, um Prüfungsnachweise zu sammeln, um sich ein Urteil über die gesamte geprüfte Grundgesamtheit zu bilden. Um eine Stichprobe zu bilden, muss die Prüfungsorganisation das Verfahren zur Prüfung eines bestimmten Abschnitts des Jahresabschlusses, die geprüfte Grundgesamtheit, aus der die Stichprobe gebildet wird, und den Stichprobenumfang festlegen. Die Anwendung des Stichprobenverfahrens im Rechnungswesen besteht wie in anderen Bereichen der menschlichen Tätigkeit darin, die kontinuierliche Beobachtung einer beliebigen Gesamtheit von Objekten durch die Untersuchung eines Teils davon zu ersetzen, gefolgt von der Verteilung der Ergebnisse der Untersuchung an die ganze Reihe von Objekten. Das Stichprobenverfahren ist eine weit entwickelte und vielfach erprobte Konstruktion der Wahrscheinlichkeitstheorie in verschiedenen Anwendungen. Die Prüfstichprobe ist: 1) im weiteren Sinne: eine Methode zur Durchführung einer Wirtschaftsprüfung, bei der der Wirtschaftsprüfer die Buchhaltungsunterlagen einer wirtschaftlichen Einheit nicht kontinuierlich, sondern selektiv unter Einhaltung der Anforderungen der einschlägigen Vorschriften prüft; 2) im engeren Sinne: eine Liste ausgewählter Elemente der getesteten Population in bestimmter Weise, um auf der Grundlage ihrer Studie einen Rückschluss auf die gesamte getestete Population zu ziehen. Der Stichprobenplanungsprozess umfasst die Bestimmung von: ▪ ein Datensatz, der stichprobenartig überprüft wird; ▪ Elemente von höchstem Wert und Schlüsselelemente; ▪ die Anzahl der Elemente, die zur Überprüfung ausgewählt werden sollen; ▪ Methode zur Auswahl von Elementen. Der Prüfer entscheidet, welchen konkreten Datensatz er im Rahmen einer Stichprobe prüft. Typischerweise überprüft der Wirtschaftsprüfer eine Reihe von Posten, die dem Saldo oder Umsatz eines bestimmten Buchungskontos entsprechen. Bei der Durchführung einer Stichprobe kann die Prüforganisation die gesamte Studienpopulation in getrennte Gruppen („Teilpopulationen“) aufteilen, deren Elemente jeweils ähnliche Merkmale aufweisen. Die Kriterien für die Aufteilung der Grundgesamtheit sollten so sein, dass für jedes Element eindeutig angegeben werden kann, zu welcher Teilgesamtheit es gehört. Dieses als Schichtung bezeichnete Verfahren reduziert die Streuung (Variation) von Daten, was die Arbeit der Prüfungsorganisation erleichtern kann. Bei der Prüfung von Sachanlagen ist es in der Regel praktisch, Gebäude und Strukturen, Fahrzeuge, Produktionsanlagen usw. zur Prüfung in separate Gruppen zu unterteilen.Bei der Prüfung von Materialien ist es zweckmäßig, Materialien in Gruppen nach Unterkonten zu unterteilen. Beim Testen der Implementierung ist es manchmal möglich, Clients in Abhängigkeit von den Arten von Diensten in Gruppen einzuteilen. Der Stichprobenumfang wird durch die Fehlerquote bestimmt, die der Prüfer für akzeptabel hält. Je niedriger der Wert, desto größer die erforderliche Stichprobengröße. Zur stichprobenartigen Überprüfung gibt es mehrere Methoden zur Auswahl von Elementen: ▪ Zufallsstichprobenverfahren (hierfür können Computerprogramme oder Zufallszahlentabellen verwendet werden); ▪ Methode der quantitativen Probenahme nach Intervallen; ▪ Methode der monetären Stichprobenziehung nach Intervallen. Der Intervallwert ist definiert als das Verhältnis des gesamten Wertebereichs (z. B. Seriennummern von Dokumenten oder anderen zu prüfenden Objekten) zur Anzahl der Stichprobenelemente. Um eine monetäre Stichprobe nach Intervallen zu erstellen, müssen die untersuchten Objekte einen Wertausdruck haben, aber es muss möglich sein, die Kosten periodengerecht zu bestimmen. Bevor der Auditor mit der zufälligen Auswahl von Elementen beginnt, sollte er eine Reihe von Elementen auf eine bestimmte Weise auswählen. Solche Elemente werden Elemente mit den größten Kosten und Schlüsseln genannt. Zu den Elementen mit den höchsten Kosten gehören unbedingt solche, deren Kostenwert den im Rahmen der Prüfungsplanung ermittelten Genauigkeitsgrad übersteigt. Außerdem ist der Wirtschaftsprüfer berechtigt, in die Zahl der geprüften und anderen Elemente aufzunehmen, die den größten Kostenwert haben. Zu den wesentlichen Elementen gehören diejenigen Prüfungsbestandteile, bei denen der Abschlussprüfer nach seinem pflichtgemäßen Ermessen Fehler und falsche Darstellungen für am wahrscheinlichsten hält, sowie zusätzliche Informationen, die ihm während der Prüfung zur Kenntnis gelangt sind. Bei der Bildung einer Stichprobe sollte man die spezifischen Ziele beschreiben, für die sie durchgeführt wird, sowie die in der Stichprobe enthaltenen Fehler in Bezug auf das Ziel bewerten. Wurden die Prüfungsziele stichprobenartig nicht erreicht, kann die Prüfgesellschaft alternative Prüfungshandlungen durchführen. Die Auswertung der Musterergebnisse umfasst folgende Arbeiten: a) Analyse jedes Fehlers in der Stichprobe; b) Extrapolation der bei der Probenahme erzielten Ergebnisse auf die gesamte getestete Population; c) Risikobewertung der Probenahme. Fehler, die bei den Elementen einer repräsentativen Stichprobe gefunden werden, werden auf die gesamte getestete Population verteilt. Fehler, die an den höchstwertigen Elementen und Schlüsselelementen gefunden werden, werden in der tatsächlich gefundenen Menge berücksichtigt und unterliegen nicht der Verteilung. Der geschätzte Gesamtfehler aus den Stichprobentestergebnissen ist die Summe der geschätzten Fehler aus der repräsentativen Stichprobe, addiert zum tatsächlichen Fehler, der für den höchsten Wert und die Schlüsselelemente gefunden wurde. Wenn der erwartete Gesamtwert des Fehlers, der sich aus den Ergebnissen der Stichprobe ergibt, größenordnungsmäßig nahe an der Wesentlichkeits- oder Genauigkeitsgrenze liegt, und insbesondere wenn die in verschiedenen Bereichen der Buchhaltung des Kunden durchgeführten selektiven Prüfungen einen Fehler ergeben, der von vergleichbarer Größe ist oder die Wesentlichkeit übersteigt, wird dem Abschlussprüfer empfohlen, die folgenden Maßnahmen zu ergreifen: ▪ vom Kunden verlangen, tatsächlich erkannte Fehler zu korrigieren; ▪ die Fehlerursachen analysieren und die mögliche Menge unerkannter Fehler abschätzen; ▪ Prüfungsverfahren ändern, um zuverlässigere Daten zu erhalten (z. B. die Stichprobengröße erhöhen); ▪ versuchen, alternative Prüfverfahren in Bezug auf diesen Abschnitt der Buchhaltung durchzuführen; ▪ vom Kunden verlangen, nicht nur die festgestellten Fehler, sondern auch andere mögliche Fehler in diesem Bereich der Rechnungslegung zu korrigieren und anschließend andere Elemente dieses Bereichs der Rechnungslegung selektiv noch einmal zu überprüfen. Die Prüfungsorganisation muss in der Arbeitsdokumentation des Prüfers unbedingt alle Phasen der Prüfungsstichprobe und die Analyse ihrer Ergebnisse widerspiegeln. 6.4. Das Konzept der verbundenen Unternehmen in der Prüfung Dieser Sachverhalt wird im Bundesprüfungsstandard Nr. 8 „Affiliates“ berücksichtigt, der unter Berücksichtigung der International Auditing Standards erstellt wurde. Verbundene Unternehmen sind natürliche und juristische Personen, die in der Lage sind, die Aktivitäten juristischer Personen und (oder) unternehmerisch tätiger Personen zu beeinflussen. Eine Transaktion zwischen einem geprüften Unternehmen und einem verbundenen Unternehmen ist jede Transaktion zur Übertragung von Vermögenswerten oder Verbindlichkeiten zwischen dem geprüften Unternehmen und einem verbundenen Unternehmen. Der Abschlussprüfer muss Prüfungshandlungen durchführen, um ausreichende geeignete Prüfungsnachweise in Bezug auf verbundene Unternehmen und die Offenlegung von Informationen über diese sowie die Auswirkungen von Transaktionen zwischen dem geprüften Unternehmen und einem verbundenen Unternehmen auf den Jahresabschluss (Buchhaltung) des geprüften Unternehmens zu erlangen. Es sollte jedoch nicht erwartet werden, dass eine Prüfung alle Transaktionen mit verbundenen Unternehmen offenlegt. Die Geschäftsführung des geprüften Unternehmens ist verantwortlich für die Feststellung der Zugehörigkeit der Parteien und Transaktionen mit ihnen sowie für die Offenlegung relevanter Informationen im Jahresabschluss (Buchhaltung). Der Prüfer muss über Kenntnisse der Tätigkeiten des geprüften Unternehmens und der Branche insgesamt verfügen, die es ihm ermöglichen, Ereignisse, Transaktionen und bestehende Praktiken zu identifizieren, die einen erheblichen Einfluss auf den Jahresabschluss (Buchhaltung) haben können. Die Anwesenheit von verbundenen Unternehmen und Transaktionen mit ihnen gelten in der Geschäftspraxis als normal, der Prüfer sollte sich dessen jedoch bewusst sein. Im Verlauf der Prüfung sollte der Prüfer nach ungewöhnlichen Transaktionen und Transaktionen suchen, die auf die Existenz zuvor nicht identifizierter verbundener Unternehmen hinweisen könnten, einschließlich: ▪ Transaktionen mit atypischen Situationen und Bedingungen (z. B. nicht standardisierte Preise, Zinssätze, Garantien usw.); ▪ Vorgänge, die ohne ersichtlichen geschäftslogischen Grund durchgeführt werden; ▪ Vorgänge, deren Inhalt von ihrer Form abweicht; ▪ Transaktionen, die sich auf ungewöhnliche Weise in Dokumenten und Buchhaltung widerspiegeln; ▪ großes Transaktionsvolumen oder bedeutende Transaktionen mit einzelnen Verbrauchern oder Lieferanten (im Vergleich zu anderen); ▪ nicht verbuchte Transaktionen, einschließlich der unentgeltlichen Entgegennahme oder Erbringung von Verwaltungsdienstleistungen. Bei der Überprüfung von Transaktionen mit verbundenen Unternehmen sollte der Abschlussprüfer ausreichende Prüfungsnachweise dafür einholen, dass diese Transaktionen ordnungsgemäß bilanziert und offengelegt wurden. Wenn der Abschlussprüfer solche Nachweise nicht erlangen kann oder zu dem Schluss kommt, dass Informationen darüber im Jahresabschluss (Buchhaltung) unklar oder unvollständig sind, sollte der Abschlussprüfer den Bestätigungsvermerk entsprechend ändern. Thema 7 7.1. Prüfnachweis Um eine Grundlage für Schlussfolgerungen zu den Prüfungsschwerpunkten zu haben, muss der Prüfer die entsprechenden Nachweise einholen. Der Bundesprüfungsstandard Nr. 5 „Prüfungsnachweise“ stellt einheitliche Anforderungen an den Umfang und die Qualität der bei der Abschlussprüfung zu erbringenden Nachweise sowie an das zur Erlangung von Nachweisen durchgeführte Verfahren auf. Prüfnachweis sind die vom Abschlussprüfer während der Prüfung erlangten Informationen und das Ergebnis der Analyse dieser Informationen, auf denen das Prüfungsurteil des Abschlussprüfers beruht. Prüfungsnachweise sind insbesondere Primärunterlagen und Buchungsbelege, die Grundlage von Jahresabschlüssen sind, sowie schriftliche Erklärungen von bevollmächtigten Mitarbeitern der geprüften Stelle und aus verschiedenen Quellen (von Dritten) erlangte Informationen. Die Prüfungsgesellschaft oder der Einzelprüfer muss geeignete Nachweise einholen, um angemessene Schlussfolgerungen ziehen zu können, auf die sich das Prüfungsurteil stützen kann. Der Nachweis wird als Ergebnis der Durchführung einer Reihe von Texten der internen Kontrollen und der erforderlichen materiellen Verfahren erlangt. In manchen Situationen können Beweise ausschließlich durch materiellrechtliche Verfahren erlangt werden. Die Konzepte der Hinlänglichkeit und der Angemessenheit sind miteinander verbunden und gelten für Prüfungsnachweise, die als Ergebnis von Prüfungen interner Kontrollen und Prüfungsverfahren erlangt wurden. Angemessenheit ist ein quantitatives Maß für Prüfungsnachweise. Angemessenheit ist die qualitative Seite von Prüfungsnachweisen, die ihre Übereinstimmung mit einer bestimmten Prämisse der Erstellung von Jahresabschlüssen (Buchhaltungsabschlüssen) und ihrer Zuverlässigkeit bestimmt. Die Beurteilung des Abschlussprüfers darüber, welche geeigneten Prüfungsnachweise ausreichen, wird von folgenden Faktoren beeinflusst: ▪ Prüfungsbeurteilung der Art und des Ausmaßes des Prüfungsrisikos sowohl auf der Ebene der Finanzberichte (Buchhaltungsberichte) als auch auf der Ebene der Salden in Buchhaltungskonten oder ähnlichen Geschäftsvorfällen; ▪ die Art der Buchhaltungs- und internen Kontrollsysteme sowie die Bewertung des Risikos der Verwendung interner Kontrollen; ▪ Wesentlichkeit des geprüften Postens im Jahresabschluss; ▪ Erfahrungen aus früheren Audits; ▪ die Ergebnisse der Prüfungshandlungen, einschließlich möglicher Aufdeckungen von Betrug oder Fehlern; ▪ Quelle und Zuverlässigkeit der Informationen. Prüfungsnachweise werden in der Regel unter Berücksichtigung jeder Prämisse der Erstellung von Jahresabschlüssen (Buchhaltungsabschlüssen) erhoben. Prüfungsnachweise in Bezug auf eine Aussage, wie z. B. das Vorhandensein von Vorräten, können das Fehlen von Prüfungsnachweisen in Bezug auf eine andere Aussage, wie z. B. eine Bewertung, nicht kompensieren. Art, Zeitpunkt und Umfang der Sachprüfungsverfahren hängen von der zu prüfenden Behauptung ab. Bei Prüfungen kann der Wirtschaftsprüfer Nachweise zu mehr als einer Behauptung erlangen, beispielsweise kann er bei der Prüfung des Forderungseinzugs Prüfungsnachweise sowohl über deren Existenz als auch über deren Höhe (Bewertung) ermitteln. Die Verlässlichkeit von Prüfungsnachweisen hängt von ihrer Quelle (intern oder extern) sowie von der Form ihrer Präsentation (visuell, dokumentarisch oder mündlich) ab. Prüfungsnachweise sind überzeugender, wenn sie aus unterschiedlichen Quellen stammen, unterschiedliche Inhalte haben und sich nicht widersprechen. In solchen Fällen kann der Abschlussprüfer ein höheres Maß an Sicherheit erbringen, als dies durch eine individuelle Betrachtung der Prüfungsnachweise erreicht würde. Umgekehrt, wenn die von einer Quelle erhaltenen Prüfungsnachweise nicht mit den von einer anderen Quelle erhaltenen Nachweisen übereinstimmen, sollte der Prüfer bestimmen, welche zusätzlichen Verfahren durchgeführt werden müssen, um die Gründe für eine solche Abweichung zu ermitteln. Der Abschlussprüfer sollte die mit der Einholung von Prüfungsnachweisen verbundenen Kosten gegen die Nützlichkeit der erlangten Informationen abwägen. Die Komplexität der Arbeiten und die Kosten reichen jedoch nicht aus, um die Durchführung des erforderlichen Verfahrens abzulehnen. Bestehen ernsthafte Zweifel an der Zuverlässigkeit der Abbildung von Geschäftsvorfällen in den Jahresabschlüssen, sollte der Abschlussprüfer versuchen, ausreichende geeignete Prüfungsnachweise zu erlangen, um diese Zweifel auszuräumen. Wenn es nicht möglich ist, ausreichende geeignete Prüfungsnachweise zu erlangen, sollte der Abschlussprüfer ein Prüfungsurteil mit entsprechender Einschränkung abgeben oder ein Prüfungsurteil verweigern. Der Abschlussprüfer erlangt Prüfungsnachweise durch die Durchführung der folgenden aussagebezogenen Prüfungshandlungen: ▪ Eine Inspektion ist eine Untersuchung von Aufzeichnungen, Dokumenten oder materiellen Vermögenswerten, bei der der Prüfer Prüfungsnachweise erlangt, deren Zuverlässigkeit je nach Art und Quelle unterschiedlich hoch ist und die die Wirksamkeit interner Kontrollen bei der Verarbeitung dieser Nachweise belegen. ▪ Beobachtung ist die Überwachung eines von anderen durchgeführten Prozesses oder Verfahrens durch den Prüfer (z. B. die Beobachtung von Inventuren durch den Prüfer, die von Mitarbeitern des geprüften Unternehmens durchgeführt werden, oder die Überwachung der Umsetzung interner Kontrollverfahren, für die es keine dokumentarischen Beweise gibt). Prüfung); ▪ Anfrage (Suche nach Informationen von sachkundigen Personen innerhalb oder außerhalb des geprüften Unternehmens. In der Form kann es sich entweder um eine formelle schriftliche Anfrage an Dritte oder um eine informelle mündliche Frage an Mitarbeiter des geprüften Unternehmens handeln. Antworten auf Anfragen (Fragen) kann dem Prüfer Informationen zur Verfügung stellen, über die er zuvor nicht verfügte oder die Prüfungsnachweise stützen); ▪ Bestätigung (Antwort auf eine Anfrage nach in Buchhaltungsunterlagen enthaltenen Informationen (z. B. fordert der Wirtschaftsprüfer normalerweise eine Bestätigung von Forderungen direkt von Schuldnern an)); ▪ Neuberechnung (Überprüfung der Richtigkeit arithmetischer Berechnungen in Primärdokumenten und Buchhaltungsunterlagen oder Durchführung unabhängiger Berechnungen durch den Prüfer); ▪ Analyseverfahren stellen eine Analyse und Bewertung der vom Prüfer erhaltenen Informationen dar, eine Untersuchung der wichtigsten Finanz- und Wirtschaftsindikatoren des geprüften Unternehmens, um ungewöhnliche und (oder) falsch wiedergegebene Geschäftsvorfälle in den Buchführungsunterlagen zu identifizieren und zu identifizieren die Ursachen solcher Fehler und Verzerrungen. 7.2. Audit-Dokumentation Die Prüfungsdokumentation wird durch den Federal Auditing Standard No. 2 geregelt. Die Prüfungsorganisation und der einzelne Prüfer müssen alle Informationen dokumentieren, die für den Nachweis des Bestätigungsvermerks von Bedeutung sind, sowie den Nachweis, dass die Prüfung in Übereinstimmung mit dem Bundesprüfer durchgeführt wurde Prüfungsstandards. Der Zweck dieses Standards besteht darin, die Zusammensetzung und den Inhalt der Arbeitsdokumentation der Rechnungslegungs- und Berichtsabschnitte zu optimieren, um die „Lesbarkeit“ von Prüfungsunterlagen zu erhöhen, sowie die Möglichkeit zu bieten, die Gültigkeit von Prüfungsnachweisen auf allen Ebenen zu kontrollieren, einschließlich der Selbstbeherrschung des Darstellers. Der Begriff „Dokumentation“ bezieht sich auf Arbeitsunterlagen und Materialien, die vom und für den Abschlussprüfer erstellt oder vom Abschlussprüfer im Zusammenhang mit der Prüfung erhalten und aufbewahrt werden. Arbeitspapiere können in Form von Daten auf Papier, Fotofilm, in elektronischer Form oder in anderer Form vorgelegt werden und werden verwendet: ▪ bei der Planung und Durchführung eines Audits; ▪ bei der laufenden Überwachung und Überprüfung der Arbeit des Abschlussprüfers; ▪ die Prüfungsnachweise aufzuzeichnen, die zur Bestätigung des Prüfungsurteils erlangt wurden. Der Standard enthält keine spezifische Liste von obligatorischen Prüfungsarbeitspapieren und spezifischen Anforderungen für ihre Ausführung, formuliert jedoch Faktoren, die sich auf Form und Inhalt von Arbeitspapieren auswirken, sowie eine Liste von ungefähren Informationen, die in Arbeitspapieren angegeben werden sollten . Arbeitspapiere sollten in der vollständigen Form erstellt werden, die erforderlich ist, um ein allgemeines Verständnis der Prüfung zu vermitteln, damit sich ein erfahrener Prüfer nach dem Lesen einen allgemeinen Überblick über die von der Organisation durchgeführte Prüfung verschaffen kann. Der Abschlussprüfer sollte in den Arbeitspapieren Informationen über die Planung der Prüfungstätigkeit, Art, Zeitpunkt und Umfang der durchgeführten Prüfungshandlungen, deren Ergebnisse sowie die aus den erlangten Prüfungsnachweisen gezogenen Schlussfolgerungen wiedergeben. Die Arbeitspapiere sollen die Begründung des Abschlussprüfers zu allen wichtigen Punkten enthalten, zu denen es erforderlich ist, sein fachliches Urteil abzugeben. In Fällen, in denen der Abschlussprüfer komplexe Grundsatzfragen geprüft oder für die Abschlussprüfung wichtige Sachverhalte fachlich beurteilt hat, sollten die Arbeitspapiere Tatsachen enthalten, die dem Abschlussprüfer zum Zeitpunkt der Formulierung der Schlussfolgerungen bekannt waren, mit der erforderlichen Begründung. Der Umfang der Arbeitspapiere hängt vom fachlichen Ermessen des Abschlussprüfers ab. Es ist nicht erforderlich, jeden vom Abschlussprüfer berücksichtigten Sachverhalt zu dokumentieren. Insbesondere ist es nicht akzeptabel, in die Arbeitsdokumentation Kopien von Primärdokumenten aufzunehmen, die ordnungsgemäß ausgeführt wurden, keine Fehler enthalten und den durch diese Primärdokumente beschriebenen Geschäftsvorgängen entsprechen. Anstelle von Kopien solcher Dokumente ist es zulässig, eine zusammenfassende Tabelle zu erstellen, die die Liste der überprüften Vorgänge enthält und die Verfügbarkeit und Richtigkeit der relevanten Primärdokumente kennzeichnet. Die Arbeitsdokumentation sollte Informationen zu allen geprüften Dokumenten, Vorgängen und Fakten enthalten und nicht nur zu denen, zu denen Kommentare abgegeben werden. Die Angemessenheit des Umfangs der Arbeitsdokumentation wird vom Prüfungsleiter bestimmt, während die Hauptkriterien die Verfügbarkeit von Dokumenten sind, die die Durchführung von Prüfungsprüfungen in der Sache gemäß den genehmigten Prüfungsprogrammen bestätigen, die Einhaltung des Grundsatzes der gezielten Überprüfung , die die Möglichkeit einer durchgängigen Verfolgung (mittels Querverweismethode) der Richtigkeit (Unrichtigkeit) von Meldedaten gewährleistet. Form und Inhalt von Arbeitsunterlagen werden bestimmt durch Faktoren wie: ▪ die Art des Prüfungsauftrags; ▪ Anforderungen an den Prüfbericht; ▪ die Art und Komplexität der Tätigkeiten des geprüften Unternehmens; ▪ die Art und der Zustand der Rechnungslegungs- und internen Kontrollsysteme des geprüften Unternehmens; ▪ die Notwendigkeit, den Mitarbeitern des Abschlussprüfers Weisungen zu erteilen, sie laufend zu kontrollieren und die von ihnen geleistete Arbeit zu überprüfen; ▪ Spezifische Methoden und Techniken, die im Prüfungsprozess verwendet werden. Arbeitspapiere sollten so erstellt und systematisiert werden, dass sie den Umständen jeder einzelnen Prüfung und den Bedürfnissen des Prüfers während ihrer Durchführung entsprechen. Um die Effizienz der Erstellung und Überprüfung von Arbeitsdokumenten in einer Auditorganisation zu erhöhen, ist es ratsam, Standarddokumentationsformen zu entwickeln (z. B. eine Standardstruktur einer Auditdatei (Ordner) von Arbeitsdokumenten, Formularen, Fragebögen, Standard Briefe und Berufungen usw.). Diese Standardisierung der Dokumentation kann die zugewiesene Arbeit der Untergebenen erleichtern und Ihnen gleichzeitig ermöglichen, die Ergebnisse ihrer Arbeit zu kontrollieren. Die Wirtschaftsprüfungsgesellschaft füllt für jeden Mandanten eine permanente und jährliche (aktuelle) Mappe aus. Der permanente Ordner enthält permanente und sich wenig ändernde Informationen über den Kunden, zum Beispiel: ▪ Kopien des Pakets der Gründungsdokumente; ▪ Angaben zu den Hauptaktionären (Miteigentümern); ▪ Daten zur Organisationsstruktur des Unternehmens; ▪ Kopien langfristiger Verträge (mit Kreditinstituten, mit eigenen Kunden, mit Lieferanten), die für die Prüfung über viele Jahre hinweg wichtig sind; ▪ Kopien von Regulierungsdokumenten im Zusammenhang mit der Funktionsweise dieses Unternehmens oder von Unternehmen einer bestimmten Gruppe, zu der die Organisation des Kunden gehört. Der jährliche (aktuelle) Ordner enthält die aktuellen Arbeitsunterlagen der Prüfung auf Basis der Ergebnisse des jeweiligen Geschäftsjahres. Für jedes Jahr wird für jede geprüfte Organisation ein separater laufender Ordner oder (bei einer erheblichen Menge an Dokumentation) ein Satz von Ordnern erstellt. Für Kleinunternehmenskunden sowie für die Durchführung einmaliger Aufgaben ist es zulässig, dauerhafte und variable Informationen über den Kunden im selben Ordner abzulegen. Für den Fall, dass sich der Kunde im nächsten Jahr erneut bewirbt, sind die mit einem solchen Kunden zusammenarbeitenden Wirtschaftsprüfer verpflichtet, seine Unterlagen in geeigneten getrennten Ordnern zu trennen. Bis zur Erstellung des Auditberichts müssen alle Arbeitsunterlagen erstellt (erhalten) und entsprechend formalisiert sein. Der Prüfer muss angemessene Verfahren zur Gewährleistung der Vertraulichkeit, der Sicherheit von Arbeitsunterlagen und auch für deren Aufbewahrung für einen ausreichenden Zeitraum festlegen, basierend auf der Art der Tätigkeit des Prüfers sowie den gesetzlichen und beruflichen Anforderungen, jedoch nicht weniger als fünf Jahre. Arbeitsunterlagen sind Eigentum des Prüfers, Teile der Unterlagen oder Auszüge daraus können der geprüften Stelle zwar nach freiem Ermessen des Prüfers zur Verfügung gestellt werden, sie können aber nicht als Ersatz für die Buchführung der geprüften Stelle dienen. 7.3. Überprüfung der Einhaltung regulatorischer Anforderungen Bei der Betrachtung dieser Frage ist es notwendig, sich an dem Bundesprüfungsstandard Nr. 14 „Berücksichtigung der Anforderungen der Regulierungsgesetze der Russischen Föderation während der Prüfung“ zu orientieren. Im Rahmen der Abschlussprüfung zielt der Abschlussprüfer nicht darauf ab, alle Tatsachen der Nichteinhaltung von Gesetzen und Vorschriften aufzudecken. Die Feststellung solcher Tatsachen kann Gegenstand eines besonderen Prüfungsauftrags bei der Erbringung von prüfungsbezogenen Dienstleistungen sein, jedoch kann die Durchführung einer jährlichen Prüfung dazu beitragen, die Nichteinhaltung von Gesetzen und Vorschriften durch die geprüfte Stelle zu verhindern. Der Grad des Einflusses von Gesetzen und Vorschriften auf den Jahresabschluss der Organisation kann unterschiedlich sein. Einige Rechts- und Verwaltungsakte bestimmen die Form des Jahresabschlusses, das Verfahren zur Bildung seiner Indikatoren und die Offenlegung von Informationen im Jahresabschluss der Organisation. Andere Gesetze und Verordnungen definieren die Bedingungen für die Aktivitäten der Organisation, ohne die die Aktivitäten oder einzelne Operationen der Organisation nicht durchgeführt oder beendet oder eingeschränkt werden können. Beispielsweise regelt die Gesetzgebung über Aktiengesellschaften die Prozesse der Gründung, Umstrukturierung von Aktiengesellschaften, Verfahren zur Änderung ihres Kapitals usw.; Organisationen in einer Reihe von Branchen müssen über Lizenzen verfügen, um ihre Tätigkeiten ausüben zu können (z. B. Auditorganisationen, Organisationen, die sich mit der Förderung und Verarbeitung von Öl und Gas befassen, Transportorganisationen usw.); Kartellgesetze regeln bestimmte Transaktionen von Organisationen und können deren Durchführung verbieten usw. Eine Reihe von Gesetzen und Vorschriften schaffen besondere Verpflichtungen für Organisationen. Steuergesetzgebung, Devisenkontrollgesetzgebung, Zollgesetzgebung usw. beeinflussen die Aktivitäten fast aller Organisationen. Gleichzeitig kann die Nichteinhaltung von Gesetzen in diesen Bereichen erhebliche finanzielle Folgen für die Organisation haben. Schließlich gibt es Gesetze und Vorschriften, die die allgemeinen Fragen des Funktionierens der Organisation definieren. Dazu gehören Arbeitsgesetze, Sicherheitsvorschriften, Arbeitsgesundheit usw. Solche Vorschriften haben im Allgemeinen keine Auswirkungen auf den Abschluss eines Unternehmens, da sie wenig oder gar keinen Einfluss auf Ereignisse oder Transaktionen haben, die normalerweise im Abschluss widergespiegelt würden. Die Leitung der geprüften Organisation ist für die Einhaltung der Anforderungen der Rechts- und Verwaltungsakte verantwortlich. Der Auditor ist nicht verantwortlich für die Nichteinhaltung von Gesetzen und Vorschriften durch die geprüfte Organisation, und daher ist die Überprüfung der Einhaltung von Gesetzen und Vorschriften durch die geprüfte Organisation nicht der Zweck des Audits. Je geringer die Auswirkungen von Gesetzen und Vorschriften auf die Transaktionen und Tatsachen der Geschäftstätigkeit sind, die sich normalerweise in der Rechnungslegung und Berichterstattung widerspiegeln, desto unwahrscheinlicher ist es, dass die Prüfung Tatsachen der Nichteinhaltung von Gesetzen und Vorschriften durch die Organisation aufdeckt. Bei der Planung und Durchführung einer Abschlussprüfung sowie bei der Bewertung der Ergebnisse und der Erstellung eines Bestätigungsvermerks sollte der Abschlussprüfer berücksichtigen, dass die Nichteinhaltung von Gesetzen und Vorschriften durch das geprüfte Unternehmen in einigen Fällen erhebliche Auswirkungen auf das Unternehmen haben kann Jahresabschlüsse. Beispielsweise kann die Nichteinhaltung von Steuergesetzen dazu führen, dass die Steuerverbindlichkeiten eines Unternehmens und wesentliche Verbindlichkeiten zur Zahlung von Strafen falsch ausgewiesen werden. Die Nichteinhaltung der Auflagen von Lizenzen für die Nutzung natürlicher Ressourcen, die Erschließung von Bodenschätzen etc. kann zu einem Verstoß gegen das Going-Concern-Prinzip etc. führen. Der Abschlussprüfer muss außerdem ausreichende Nachweise dafür erlangen, dass das geprüfte Unternehmen Gesetze und Vorschriften einhält, die sich nach Ansicht des Abschlussprüfers auf die Bestimmung wesentlicher Beträge im Abschluss und die darin offengelegten Informationen auswirken. Dazu muss er die Anforderungen der einschlägigen Gesetze und Vorschriften studieren und sicherstellen, dass die erforderlichen Indikatoren in den Jahresabschlüssen widergespiegelt und die Informationen in den Erläuterungen zu ihnen offengelegt werden. Gemäß den Anforderungen des Wirtschaftsprüfungsgesetzes muss der Wirtschaftsprüfer bei der Prüfung der Gesetzmäßigkeit des Rechnungslegungsverfahrens: ▪ die Anforderungen der aktuellen Gesetzgebungs- und Regulierungsakte an das Verfahren zur Führung von Buchhaltungsunterlagen studieren; ▪ sicherstellen, dass die auditierte Organisation die festgelegten Anforderungen erfüllt. Die Überprüfung der Einhaltung der Anforderungen aus Rechts- und Verwaltungsakten erfolgt in der Regel im Rahmen von Prüfungshandlungen zur Prüfung der relevanten Abschlussposten. Der Prüfer sollte darauf vorbereitet sein, dass dadurch Tatsachen der Nichteinhaltung von Gesetzen und Vorschriften aufgedeckt werden können. Solche Tatsachen können beispielsweise bei der Durchsicht der Sitzungsprotokolle des Vorstands oder eines anderen Leitungsgremiums, bei der Beantwortung von Anfragen zu Rechtsstreitigkeiten, Forderungen und Sanktionen des Managements und/oder des Anwalts der Organisation, bei der Durchführung von aussagebezogenen Prüfungsverfahren festgestellt werden in Bezug auf Transaktionen oder Bilanzberichte. Bei der Beurteilung der Auswirkungen der Nichteinhaltung von Gesetzen und Vorschriften auf den Jahresabschluss des geprüften Unternehmens sollte der Prüfer: ▪ mögliche finanzielle Konsequenzen für die Organisation berücksichtigen: Geldstrafen, Strafen, andere Sanktionen, Androhung der Beschlagnahmung von Vermögenswerten, erzwungene Beendigung von Aktivitäten, Rechtsstreitigkeiten usw.; ▪ die Notwendigkeit berücksichtigen, mögliche finanzielle Konsequenzen in der Berichterstattung der Organisation offenzulegen; ▪ beurteilen, ob die möglichen finanziellen Folgen so schwerwiegend sind, dass sie die Zuverlässigkeit des Jahresabschlusses beeinträchtigen könnten. Der Prüfer meldet die Tatsachen der Nichteinhaltung der aufsichtsrechtlichen Vorschriften der Russischen Föderation durch das geprüfte Unternehmen so schnell wie möglich dem Vorstand und der Geschäftsleitung des geprüften Unternehmens oder holt den Nachweis ein, dass sie darüber ordnungsgemäß informiert sind Tatsachen der Nichteinhaltung, die die Aufmerksamkeit des Abschlussprüfers auf sich gezogen haben. Der Abschlussprüfer kann jedoch beschließen, dies in Ermangelung von Konsequenzen oder in geringfügigen Fällen nicht zu tun, und kann der Geschäftsleitung im Voraus die Art der vom Abschlussprüfer zu meldenden Angelegenheiten mitteilen. Wenn der Wirtschaftsprüfer zu dem Schluss gelangt ist, dass die Tatsache der Nichteinhaltung der aufsichtsrechtlichen Vorschriften der Russischen Föderation einen erheblichen Einfluss auf den Jahresabschluss hat und darin nicht ordnungsgemäß berücksichtigt wurde, muss er ein eingeschränktes Prüfungsurteil abgeben oder a negative Stellungnahme schriftlich. Der Prüfer sollte die festgestellte (oder vermutete) Nichteinhaltung von Gesetzen und Vorschriften durch das geprüfte Unternehmen dokumentieren. Wenn das geprüfte Unternehmen den Prüfer daran hindert, ausreichende geeignete Prüfungsnachweise zu erlangen, die bestätigen, dass die Tatsachen der Nichteinhaltung der aufsichtsrechtlichen Vorschriften der Russischen Föderation, die für den Jahresabschluss (Buchhaltung) von Bedeutung sein können, eingetreten sind oder eintreten könnten , sollte der Abschlussprüfer ein Prüfungsurteil unter Vorbehalt abgeben oder die Abgabe eines Prüfungsurteils wegen der Beschränkung des Prüfungsumfangs verweigern. 7.4. Maßnahmen des Prüfers bei Feststellung von Fehlern und Unredlichkeit Die Verzerrung von Jahresabschlüssen, d. h. eine falsche Wiedergabe und Darstellung von Buchhaltungsdaten, kann zweierlei Art sein: absichtlich und unbeabsichtigt. Vorsätzliche Verfälschung von Jahresabschlüssen ist das Ergebnis vorsätzlicher Handlungen (oder Unterlassungen) des Personals der geprüften Wirtschaftseinheit. Sie engagieren sich aus egoistischen Gründen, um die Benutzer von Abschlüssen in die Irre zu führen. Gleichzeitig sollte der Prüfer berücksichtigen, dass die Schlussfolgerung über die vorsätzlichen Handlungen (oder Unterlassungen) des Personals der wirtschaftlichen Einheit, die zum Auftreten von Verzerrungen im Jahresabschluss führen, nur von der autorisierten Stelle gezogen werden kann. Eine unbeabsichtigte Verzerrung des Jahresabschlusses ist das Ergebnis unbeabsichtigter Handlungen (oder Unterlassungen) des Personals der geprüften Wirtschaftseinheit. Dies kann das Ergebnis von arithmetischen oder logischen Fehlern in Buchführungsunterlagen, Rechenfehlern, Versehen bei der Vollständigkeit der Buchführung, falscher Berücksichtigung der Tatsachen der wirtschaftlichen Tätigkeit, des Vorhandenseins und des Zustands von Eigentum in der Buchhaltung sein. Sowohl absichtliche als auch unbeabsichtigte falsche Darstellungen von Abschlüssen können für die geprüfte wirtschaftliche Einheit erheblich (d. h. die Zuverlässigkeit ihrer Abschlüsse so stark beeinträchtigen, dass ein qualifizierter Abschlussadressat falsche Schlussfolgerungen ziehen oder falsche Entscheidungen treffen kann) oder unbedeutend sein. Ein Fehler ist eine unbeabsichtigte falsche Darstellung in den Finanz- (Buchhaltungs-) Abschlüssen, einschließlich der Nichtdarstellung eines numerischen Indikators oder der Nichtoffenlegung von Informationen. Beispiele für Fehler sind: ▪ fehlerhafte Handlungen bei der Erhebung und Verarbeitung von Daten, auf deren Grundlage Finanz-(Buchhaltungs-)Abschlüsse erstellt wurden; ▪ falsche Schätzungen aufgrund fehlerhafter Buchführung oder falscher Sachverhaltsinterpretation; ▪ Fehler bei der Anwendung von Rechnungslegungsgrundsätzen, die für eine genaue Bewertung, Klassifizierung, Darstellung oder Offenlegung relevant sind. Unter Betrug versteht man vorsätzliche Handlungen einer oder mehrerer Personen aus dem Kreis der Vertreter des Eigentümers, der Geschäftsführung und der Mitarbeiter des geprüften Unternehmens oder Dritter mit Hilfe rechtswidriger Handlungen (Untätigkeit), um rechtswidrige Vorteile zu erlangen. Die Federal Auditing Standards berücksichtigen nur betrügerische Handlungen, die zu wesentlichen falschen Angaben in Finanz- (Buchhaltungs-) Abschlüssen führen. Es gibt zwei Arten von betrügerischen Falschangaben, die bei einer Prüfung berücksichtigt werden: ▪ Verzerrungen, die im Prozess der unfairen Erstellung von Finanz-(Buchhaltungs-)Abschlüssen entstehen; ▪ Verzerrungen durch Vermögensverwendung. Betrug impliziert das Vorhandensein von Motivationsfaktoren und wahrgenommenen Gelegenheiten für ihre Provision. Eine unlautere Erstellung von Jahresabschlüssen ist möglich, wenn das Management des geprüften Unternehmens unter dem Einfluss externer oder interner Faktoren verzerrte Leistungsergebnisse erzielen möchte. Eine vermeintliche Möglichkeit einer betrügerischen Finanz- (Buchhaltungs-) Berichterstattung oder Veruntreuung von Vermögenswerten besteht, wenn eine Person glaubt, das interne Kontrollsystem umgehen zu können (z. B. wenn diese Person in einer verantwortlichen Position ist oder bestimmte Schwachstellen im internen Kontrollsystem kennt). Ein Irrtum unterscheidet sich von einer arglistigen Handlung dadurch, dass der Handlung, die zur Verfälschung des Jahresabschlusses geführt hat, kein Vorsatz zugrunde liegt. Im Gegensatz zu Fehlern ist Betrug vorsätzlich und beinhaltet normalerweise das vorsätzliche Verschweigen von Tatsachen. Während der Abschlussprüfer das Betrugspotenzial feststellen kann, ist es für den Abschlussprüfer schwierig, wenn nicht sogar unmöglich, eine Absicht festzustellen, insbesondere im Hinblick auf das subjektive Urteil der Unternehmensleitung. Die Geschäftsleitung der geprüften Stelle und die Vertreter des Eigentümers sind gemäß den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation für die Verhinderung und Aufdeckung von Betrug und Fehlern verantwortlich. Die Verantwortung dieser Personen kann von der Organisationsstruktur und den internen regulatorischen Dokumenten der geprüften Stelle abhängen. Corporate-Governance-Praktiken erfordern, dass die Vertreter des Eigentümers und des Managements des geprüften Unternehmens eine allgemeine Kultur der Integrität und hoher moralischer Standards schaffen und aufrechterhalten sowie angemessene Kontrollen einrichten, um Fehler und Betrug zu verhindern und aufzudecken. Das Management des Unternehmens muss ein Kontrollumfeld schaffen und Richtlinien und Verfahren aufrechterhalten, die das Erreichen der Ziele des ordnungsgemäßen und effizienten Betriebs des Unternehmens maximieren, indem es ein Rechnungslegungs- und internes Kontrollsystem zur Verhinderung und Aufdeckung von Betrug und Fehlern einführt und aufrechterhält . Ein solches System verringert das Risiko falscher Angaben aufgrund von Fehlern und Betrug, schließt es jedoch nicht vollständig aus. Dementsprechend ist das Management des Unternehmens für alle verbleibenden Risiken verantwortlich. Der Wirtschaftsprüfer ist und kann nicht dafür verantwortlich gemacht werden, Fehler und Betrug zu verhindern, und er kann keine absolute Gewissheit erlangen, dass alle wesentlichen falschen Angaben in den Jahresabschlüssen (Buchhaltungsabschlüssen) aufgedeckt werden. Aufgrund der inhärenten Beschränkungen einer Abschlussprüfung besteht ein unvermeidliches Risiko, dass einige wesentliche falsche Angaben in den Jahresabschlüssen (Buchführung) nicht aufgedeckt werden, obwohl die Abschlussprüfung ordnungsgemäß geplant und in strikter Übereinstimmung mit den Federal Auditing Standards durchgeführt wurde. Das Risiko, betrügerische Handlungen des Managements des geprüften Unternehmens nicht aufzudecken, ist viel höher als das Risiko, betrügerische Handlungen seiner Mitarbeiter nicht aufzudecken, da das Management und die Vertreter des Eigentümers in einer Position sind, die ihre hohe Autorität, Ehrlichkeit und Integrität impliziert gibt ihnen die Möglichkeit, formal festgelegte Kontrollverfahren zu umgehen. Eine bestimmte Führungsebene kann ihre Position ausnutzen und Kontrollverfahren umgehen, die darauf abzielen, ähnliche unlautere Handlungen von Mitarbeitern zu verhindern (z. B. eine Anweisung erteilen, eine bestimmte Geschäftstransaktion aufzuzeichnen oder zu verbergen). Das Management kann Mitarbeitern befehlen, eine unehrliche Handlung zu begehen, oder ihre Hilfe dazu in Anspruch nehmen, und normale Mitarbeiter sind sich dessen möglicherweise nicht bewusst. Bis zum Beweis des Gegenteils hat der Prüfer das Recht, die Aufzeichnungen und Unterlagen der geprüften Stelle als echt anzuerkennen. Eine nach den Bundesprüfgrundsätzen durchgeführte Prüfung beinhaltet in der Regel keine Prüfung der Echtheit von Unterlagen und erfordert vom Prüfer als nicht besonders ausgebildeter Person keine Fachkunde für eine solche Prüfung. Die Möglichkeit, betrügerische Aktivitäten zu verbergen, macht es viel schwieriger, sie zu entdecken. Anhand der Kenntnisse über die Aktivitäten des geprüften Unternehmens kann der Prüfer jedoch die Ereignisse oder Bedingungen bestimmen, die eine Gelegenheit, Motivation oder Mittel zur Begehung von Betrug bieten, oder die Tatsache feststellen, dass Betrug bereits stattgefunden hat. Solche Ereignisse oder Bedingungen werden als Betrugsrisikofaktoren bezeichnet. Dies ist beispielsweise das Fehlen eines Primärdokuments oder ein widersprüchliches Ergebnis eines Analyseverfahrens. Diese Ereignisse können das Ergebnis anderer Umstände sein und nicht das Ergebnis unehrlicher Handlungen. Betrugsrisikofaktoren weisen nicht immer auf das Vorhandensein solcher Handlungen hin, aber sie sind oft in den Umständen vorhanden, unter denen die Handlungen stattfinden. Das Vorhandensein von Betrugsrisikofaktoren kann die Bewertung des inhärenten Risikos oder des Kontrollrisikos durch den Prüfer ändern. Die den Eigentümervertretern mitzuteilenden Angelegenheiten bestimmen sich nach pflichtgemäßem Ermessen des Abschlussprüfers. Solche Fragen können sein: ▪ Fragen der Managementkompetenz und Integrität; ▪ unfaire Praktiken des Managements; ▪ andere unredliche Handlungen, die zu erheblichen Verzerrungen in den Finanz-(Buchhaltungs-)Abschlüssen führten; ▪ erhebliche Verzerrungen in Finanz-(Buchhaltungs-)Abschlüssen aufgrund von Fehlern; ▪ Falschangaben, die in der Zukunft zu erheblichen Verzerrungen in den Finanz-(Buchhaltungs-)Abschlüssen führen können. Wenn der Abschlussprüfer aufgrund eines Fehlers wesentliche falsche Angaben in den Jahresabschlüssen (Buchführung) festgestellt hat, muss er unverzüglich die Führungskräfte der entsprechenden Ebene und gegebenenfalls Vertreter des Eigentümers des geprüften Unternehmens informieren. Kommt der Abschlussprüfer zu dem Schluss, dass die Durchführung der Abschlussprüfung aufgrund der Verfälschung der Jahres- (Buchhaltungs-)Abschlüsse infolge unredlicher Handlungen unmöglich ist, muss er unter Berücksichtigung seiner beruflichen und rechtlichen Verantwortung in Bezug auf diese Umstände die Möglichkeit in Betracht ziehen den Auftrag aufzugeben. Die Erhöhung des Risikos von Verzerrungen in Abschlüssen kann sowohl durch Faktoren der wirtschaftlichen Tätigkeit einer wirtschaftlichen Einheit als auch durch die Widerspiegelung der Merkmale einer bestimmten Branche oder eines Landes insgesamt beeinflusst werden. 1. Zu den Faktoren innerwirtschaftlicher Tätigkeiten einer wirtschaftlichen Einheit, die zum Auftreten von Verzerrungen beitragen, gehören: ▪ das Vorhandensein erheblicher Finanzinvestitionen in Krisensektoren der Wirtschaft; ▪ Diskrepanz zwischen der Höhe des Betriebskapitals und dem schnellen Umsatzwachstum (Produktion) einer Wirtschaftseinheit oder ein erheblicher Gewinnrückgang; ▪ das Vorhandensein einer Abhängigkeit einer Wirtschaftseinheit in einem bestimmten Zeitraum von einem oder einer kleinen Anzahl von Kunden oder Lieferanten; ▪ Änderungen der Vertragspraktiken oder Rechnungslegungsgrundsätze, die zu einer erheblichen Änderung des Gewinns führen; ▪ atypische Transaktionen einer Wirtschaftseinheit, insbesondere am Jahresende, die den Wert von Finanzkennzahlen erheblich beeinflussen; ▪ das Vorliegen von Zahlungen für Dienstleistungen, die eindeutig nicht den erbrachten Dienstleistungen entsprechen; ▪ Merkmale der Organisations- und Führungsstruktur einer Wirtschaftseinheit, das Vorhandensein von Mängeln in dieser Struktur; ▪ Merkmale der Kapitalstruktur und Gewinnverteilung; ▪ Vorhandensein von Abweichungen von festgelegten Regeln in der Buchhaltung und Organisation der Erstellung von Jahresabschlüssen usw. 2. Zu den Faktoren, die die Besonderheiten des Zustands eines bestimmten Zweigs der Finanz- und Wirtschaftstätigkeit einer Wirtschaftseinheit und der Wirtschaft des Landes als Ganzes widerspiegeln und zum Auftreten von Verzerrungen beitragen, gehören: ▪ der Zustand des Wirtschaftssektors und der Wirtschaft des Landes als Ganzes – Krise, Depression oder Erholung; ▪ Erhöhung der Möglichkeit der Insolvenz (Insolvenz) eines Wirtschaftssubjekts aufgrund der Krisensituation der Branche; ▪ Merkmale der Produktionstätigkeit einer Wirtschaftseinheit, technologische Merkmale der Produktion. Die während der Prüfung aufgedeckten Tatsachen der Verzerrungen des Jahresabschlusses der Prüfungsorganisation sollten in ihrer Arbeitsdokumentation und anschließend im Bericht oder in der Schlussfolgerung ausführlich wiedergegeben werden. Die Prüfungsorganisation ist dafür verantwortlich, ein objektives und angemessenes Urteil über die Verlässlichkeit des schriftlich vorgelegten Jahresabschlusses im Prüfungsbericht abzugeben und (oder) der Geschäftsführung der geprüften Wirtschaftseinheit Bericht zu erstatten. Sie ist auch für die Richtigkeit und Vollständigkeit der im Bestätigungsvermerk wiedergegebenen Daten verantwortlich und (oder) berichtet über die von ihm festgestellten wesentlichen falschen Angaben im Jahresabschluss. Die Prüfungsorganisation ist verantwortlich für die Nichteinhaltung der Vertraulichkeit der Geschäftsinformationen der wirtschaftlichen Einheit, die sich in der Offenlegung von Informationen über die festgestellten falschen Angaben in Abschlüssen an Dritte ausdrückt (sofern nicht ausdrücklich durch geltendes Recht vorgesehen). 7.5. Analytische Verfahren in der Wirtschaftsprüfung. Arten und Merkmale der Anwendung Der Bundesprüfungsstandard Nr. 20 „Analytische Verfahren“ verpflichtet den Prüfer zur Anwendung analytischer Verfahren in der Planungsphase und in der Schlussphase der Prüfung, während der Prüfer die Kennzahlen und Muster auf der Grundlage von Informationen über die Aktivitäten der geprüften Stelle analysiert und auch untersucht die Beziehung dieser Verhältnisse und Muster zu anderen vorhandenen Informationen, die dem Prüfer zur Verfügung stehen, oder die Gründe für mögliche Abweichungen davon. Analytische Verfahren umfassen: a) Berücksichtigung von Finanz- und sonstigen Informationen über das geprüfte Unternehmen im Vergleich: ▪ mit vergleichbaren Informationen für frühere Zeiträume; ▪ die erwarteten Ergebnisse der Tätigkeit des geprüften Unternehmens, beispielsweise Schätzungen oder Prognosen, sowie die Annahmen des Abschlussprüfers; ▪ Informationen über Organisationen, die ähnliche Tätigkeiten ausüben (z. B. Vergleich des Verhältnisses der Umsatzerlöse des geprüften Unternehmens zur Höhe der Forderungen aus Lieferungen und Leistungen mit Branchendurchschnitten oder mit Indikatoren anderer Organisationen vergleichbarer Größe in derselben Branche); b) Berücksichtigung von Beziehungen: ▪ zwischen Informationselementen, von denen aufgrund der Erfahrung des geprüften Unternehmens erwartet wird, dass sie einem vorhergesagten Muster entsprechen; ▪ Finanzinformationen und andere Informationen (z. B. zwischen Arbeitskosten und Anzahl der Mitarbeiter). Analytische Verfahren können auf unterschiedliche Weise durchgeführt werden (einfacher Vergleich, komplexe Analyse mit komplexen statistischen Methoden etc.). Analytische Verfahren werden am Konzernabschluss, an den Abschlüssen von Tochtergesellschaften, Geschäftsbereichen oder Segmenten und an bestimmten Elementen von Finanzinformationen durchgeführt. Die Anwendung analytischer Verfahren basiert auf der Annahme, dass der Zusammenhang zwischen numerischen Kennzahlen besteht und fortbesteht, sofern keine gegenteiligen Anhaltspunkte vorliegen. Das Vorliegen eines solchen Zusammenhangs dient als Prüfungsnachweis für die Vollständigkeit, Richtigkeit und Verlässlichkeit der bei der Rechnungslegung erlangten Daten. Inwieweit sich der Abschlussprüfer auf die Ergebnisse analytischer Prüfungshandlungen verlassen kann, hängt von seiner Einschätzung des Risikos ab, dass auf zukunftsgerichteten Daten basierende analytische Prüfungshandlungen auf Fehler hindeuten können, obwohl der geprüfte Betrag tatsächlich wesentlich falsch angegeben ist. Die Wahl der Methode zur Durchführung analytischer Verfahren oder zur Gestaltung eines Tests hängt vom Ziel ab. Bei einer konsequenten Bilanzanalyse empfiehlt es sich für den Abschlussprüfer zunächst, die sogenannte Abschlusslesemethode anzuwenden. Diese Methode besteht darin, die absoluten Werte der in der externen Berichterstattung dargestellten Indikatoren zu untersuchen und auf dieser Grundlage die Hauptquellen der Mittel und Gewinne des Unternehmens (Gründe für Verluste), Richtungen für ihre Verwendung in der vergangenen Periode sowie zu bestimmen die führenden Vorschriften der Rechnungslegungsgrundsätze. Besondere Aufmerksamkeit sollte dem Vorhandensein ungewöhnlicher Indikatoren und Beträge in den Erklärungen geschenkt werden. Die Methode der sektoralen Vergleichsanalyse wird verwendet, um die finanzielle Leistung eines Unternehmens mit Branchendurchschnittsdaten zu vergleichen. Der Vorteil des Branchen-Benchmarkings besteht darin, dass es dem Wirtschaftsprüfer ein tieferes Verständnis für das Geschäft des Kunden vermittelt. Dies gilt natürlich unter der Voraussetzung, dass die Finanzlage der Unternehmen und die Dynamik der Branchenindikatoren das objektive Muster der Branchenentwicklung widerspiegeln. Darüber hinaus müssen Informationen in der erforderlichen Qualität zur Verfügung stehen, anhand derer die Finanzlage verschiedener Unternehmen analysiert werden kann. In einer vergleichenden Analyse von Ist- und Soll-Kennzahlen prüft der Wirtschaftsprüfer Inhalt und Verfahren der Schätzungserstellung, bespricht diese mit dem Auftraggeber und führt auch eine detaillierte Prüfung der Ist-Kennzahlen durch. Unternehmen erstellen in der Regel Vorkalkulationen für verschiedene Aspekte ihrer Geschäftstätigkeit. Da diese Berechnungen nichts anderes sind als die Prognose des Auftraggebers für den betreffenden Zeitraum, kann eine Prüfung jener Aspekte, bei denen es zu starken Abweichungen der tatsächlichen von den geplanten Kennzahlen kommt, Fehler aufdecken. Der Wirtschaftsprüfer kann auch seine eigene Bilanz auf der Grundlage der Entwicklungstendenzen des Unternehmens und seines eigenen Verständnisses des Geschäfts des Mandanten erstellen. Der Abgleich der Ist-Daten des Auftraggebers mit den Berechnungen des Wirtschaftsprüfers ermöglicht eine genauere Prüfung. Beachten Sie, dass es oft sehr effektiv ist, die Buchhaltungs- und Berichtsdaten des Kunden für mehrere Zeiträume zu vergleichen, sowie die Untersuchung der Abweichungen durch den Wirtschaftsprüfer, die unterschiedliche Techniken und Methoden ergeben. Der Vergleich von Finanzkennzahlen im Rahmen jeder der Methoden kann absolut, relativ und in einer gemischten Version erfolgen. Wie die Praxis zeigt, erfordern Schlussfolgerungen, die auf der Untersuchung absoluter Berichtsindikatoren beruhen, größte Vorsicht. Dies erklärt sich aus der Tatsache, dass die Interpretation von absoluten Wertänderungen aufgrund des Einflusses der Inflation nicht eindeutig sein kann. Dabei gilt die Analyse relativer Kennzahlen als allgemein akzeptiertes Analyseverfahren. Relative Kennzahlen wiederum werden unterschieden in Bilanzkennzahlen, Kennzahlen der Ergebnisrechnung und deren Verwendung sowie Mischkennzahlen. Die Analyse der Ergebnisse und das Ziehen von Schlussfolgerungen nach der Durchführung von Prüfungshandlungen kann als ein Prozess betrachtet werden, bei dem ungewöhnliche Abweichungen, die der Prüfer festgestellt hat, analysiert, interpretiert und zusammengefasst werden. Die Anwendung dieser Verfahren verbessert die Qualität und reduziert die Auditkosten. Die Ergebnisse der Analyse ungewöhnlicher Abweichungen sowie die Ergebnisse der Planung und Durchführung analytischer Verfahren sollte der Prüfer in der Arbeitsdokumentation für die Prüfung widerspiegeln; zur Erlangung von Prüfungsnachweisen, die für die Erstellung eines Prüfungsberichts erforderlich sind, sowie zur Erstellung schriftlicher Informationen des Abschlussprüfers an die Geschäftsleitung einer wirtschaftlichen Einheit auf der Grundlage der Ergebnisse der Prüfung. 7.6. Besonderheiten der Prüfung von Schätzwerten Geregelt wird die Thematik durch den Bundesprüfungsstandard Nr. 21 „Besonderheiten der Prüfung von Schätzwerten“, der einheitliche Anforderungen an die Prüfung von in Jahresabschlüssen enthaltenen Schätzwerten festlegt. Der Standard gilt nicht für die Überprüfung von prognostizierten oder erwarteten Finanzinformationen, aber viele seiner Verfahren können für diesen Zweck verwendet werden. Geschätzte Werte sind ungefähre Werte bestimmter Indikatoren, die von Mitarbeitern des Unternehmens auf der Grundlage von professionellem Urteilsvermögen bestimmt oder berechnet werden, wenn keine genauen Methoden zu ihrer Bestimmung vorliegen, einschließlich: a) geschätzte Reserven; b) Abschreibungskosten; c) aufgelaufene Einkünfte; d) aktive und passive latente Steuern; e) eine Rücklage zur Deckung von Verlusten, die aufgrund finanzieller und wirtschaftlicher Aktivitäten entstanden sind; f) Verluste aus Fertigungsaufträgen, die vor Beendigung dieser Verträge erfasst wurden. Geschätzte Werte werden in der Regel unter Bedingungen der Ungewissheit des Ergebnisses von Ereignissen berechnet, die in der Vergangenheit eingetreten sind oder mit einer gewissen Wahrscheinlichkeit in der Zukunft eintreten werden, und erfordern eine professionelle Beurteilung. Wenn Jahresabschlüsse geschätzte Werte enthalten, steigt das Risiko wesentlicher falscher Angaben. Eine Buchhaltungsschätzung kann Teil eines laufenden Buchhaltungssystems oder Teil eines Systems sein, das nur am Ende einer Rechnungsperiode in Betrieb ist. In vielen Fällen werden Schätzungen anhand von Formeln und Verhältnissen berechnet, die auf der Erfahrung des geprüften Unternehmens basieren (z. B. Standardabschreibungssätze für eine Gruppe von Sachanlagen, ein Standardprozentsatz des Verkaufserlöses zur Berechnung einer Rückstellung für zukünftige Garantien). Reparaturen und Garantieservice für lebenslange Produkte). In solchen Fällen sollte die Unternehmensleitung die Formeln und Verhältnisse regelmäßig überprüfen, indem sie beispielsweise die Restnutzungsdauer der Vermögenswerte neu schätzt oder die tatsächlichen Ergebnisse mit der Schätzung vergleicht und die Formel erforderlichenfalls anpasst. Die Maßnahmen des Abschlussprüfers im Allgemeinen und die detaillierte Überprüfung der von der Unternehmensleitung angewandten Verfahren umfassen: a) Bewertung der Eingangsdaten und Berücksichtigung der Annahmen, die der Schätzung zugrunde liegen; b) arithmetische Überprüfung von Berechnungen; c) Vergleich von Berechnungen in Bezug auf frühere Perioden mit tatsächlichen Ergebnissen für diese Perioden (falls möglich); d) Berücksichtigung von Verfahren zur Genehmigung von Rechnungslegungsschätzungen durch die Geschäftsführung der geprüften Stelle. Bei der Beurteilung der Annahmen, auf denen die rechnungslegungsbezogene Schätzung basiert, sollte der Abschlussprüfer prüfen, ob sie: a) angemessen, unter Berücksichtigung der tatsächlichen Ergebnisse früherer Perioden; b) in Übereinstimmung mit den Annahmen angewendet, die zur Berechnung anderer Schätzungen verwendet wurden; c) mit den Plänen der Leitung des zu prüfenden Unternehmens vereinbar sind. Der Prüfer sollte die Korrektheit der Formeln überprüfen, die von der Geschäftsleitung der geprüften Stelle bei der Berechnung der Rechnungslegungsschätzungen verwendet werden. Diese allgemeine Prüfung basiert auf dem Wissen des Auditors über Folgendes: a) die Finanzergebnisse der geprüften Stelle für frühere Perioden; b) die Praxis anderer Wirtschaftssubjekte des betreffenden Wirtschaftszweigs; c) die dem Abschlussprüfer mitgeteilten Pläne der Leitung des geprüften Unternehmens. Der Wirtschaftsprüfer sollte eine rechnerische Überprüfung der Berechnungen vornehmen. Art, Zeitpunkt und Umfang der Prüfungshandlungen einer solchen Prüfung richten sich nach der Komplexität der Ermittlung von Schätzwerten, der Einschätzung des Abschlussprüfers zur Zuverlässigkeit der von der geprüften Stelle angewandten Verfahren und Methoden sowie der Wesentlichkeit der Schätzwerte für den Jahresabschluss (Buchhaltung) als Ganzes. Aufgrund der Unsicherheit, die einer rechnungslegungsbezogenen Schätzung innewohnt, kann die Bewertung von Abweichungen schwieriger sein als in anderen Bereichen der Abschlussprüfung. Besteht eine Abweichung zwischen der durch Prüfungsnachweise bestätigten prüfungsbezogenen Schätzung des Betrags und dem im Jahresabschluss (Buchhaltung) ausgewiesenen geschätzten Wert, muss der Abschlussprüfer feststellen, ob eine Anpassung des Jahresabschlusses (Buchhaltung) erforderlich ist das Bestehen einer solchen Diskrepanz. Wenn die Differenz angemessen ist (z. B. weil der Betrag im Jahresabschluss den zulässigen Fehler nicht überschreitet), muss der Abschlussprüfer keine Berichtigung verlangen. Wenn der Prüfer der Ansicht ist, dass die bestehende Differenz nicht angemessen ist, sollte er sich an die Geschäftsführung des geprüften Unternehmens wenden und einen Vorschlag zur Überarbeitung der Rechnungslegungsschätzung machen. Im Falle einer Verweigerung sollte die Differenz als falsche Angabe betrachtet und zusammen mit anderen falschen Angaben bei der Beurteilung berücksichtigt werden, ob die Folgen solcher falscher Angaben für den Jahresabschluss (Buchhaltung) erheblich sind. 7.7. Audit in den Bedingungen der Computerdatenverarbeitung Computerdatenverarbeitung (COD) einer wirtschaftlichen Einheit findet statt, wenn Computertechnologie verwendet wird, um erhebliche Mengen an Rechnungslegungsinformationen zu verarbeiten, unabhängig von den folgenden Faktoren: a) der Computer von der wirtschaftlichen Einheit selbstständig oder im Rahmen einer Vereinbarung mit einem Dritten genutzt wird; b) ein Computer wird von einer Wirtschaftseinheit verwendet, um wirtschaftliche Informationen in allen Aspekten der Wirtschaftstätigkeit und ihrer Buchhaltung zu verarbeiten oder nur um die Verarbeitung von Informationen über bestimmte Arten von Tatsachen des Wirtschaftslebens, bestimmte Bereiche der Buchhaltung zu automatisieren. Bei der Durchführung eines Audits im COD-System bleiben der Zweck des Audits und die Hauptelemente seiner Methodik erhalten. Das Vorhandensein der COD-Umgebung wirkt sich erheblich auf den Prozess der Untersuchung des Rechnungslegungssystems einer Wirtschaftseinheit und der damit verbundenen internen Kontrollen durch den Wirtschaftsprüfer aus. Der Einsatz technischer Mittel führt zu einer Veränderung einzelner Elemente der Organisation des Rechnungswesens und der internen Kontrolle: a) zur Überprüfung von Geschäftsvorfällen werden neben den klassischen Hauptbuchhaltungsbelegen auch Hauptbuchhaltungsbelege auf einem maschinenlesbaren Datenträger verwendet; b) permanente Referenzindikatoren können mit Daten abgeglichen werden, die im Computerspeicher oder auf maschinenlesbaren Datenträgern gespeichert sind; c) Anstelle traditioneller manueller Formen der Buchhaltung kann eine Form der Buchhaltung verwendet werden, die sich auf fortschrittliche Methoden zur Generierung von Ausgabeinformationen und Gewährleistung ihrer Zuverlässigkeit konzentriert, synthetische Buchhaltung mit analytischer und systematischer mit chronologischer kombiniert, sowie die Effizienz und Einfachheit erhöht Nutzung von Buchhaltungs- und Berichtsinformationen. Der Prüfer sollte die geprüfte Wirtschaftseinheit nicht (direkt oder indirekt) zwingen, das ihm bekannte Nachnahmesystem zu verwenden. Eine Wirtschaftseinheit ist verpflichtet, der Prüforganisation den erforderlichen Zugang zum COD-System zu verschaffen. Die Nichterfüllung (unvollständige Erfüllung) dieser Bedingung ist eine Einschränkung des Prüfungsumfangs im COD-System, wodurch die Prüforganisation die Bereitstellung der von ihr benötigten Unterlagen in Papierform verlangen kann. Es ist wünschenswert, dass der Prüfer eine Vorstellung von technischen, Software-, mathematischen und anderen Arten von Computerausrüstung sowie von Systemen der wirtschaftlichen Informationsverarbeitung hat. Verfügt der Prüfer nicht über diese Kenntnisse, sollte auf die Arbeit eines Experten auf dem Gebiet der Informationstechnologie zurückgegriffen werden. Folgende Faktoren können die Höhe des Prüfungsrisikos bei der Durchführung einer Prüfung unter den Bedingungen eines Verhaltenskodex beeinflussen: a) die Organisationsform der Datenverarbeitung, beispielsweise ob die Verarbeitung durch eine spezielle Einheit (Rechenzentrum, Informations- und Rechenzentrum, Abteilung eines automatisierten Unternehmensverwaltungssystems) durchgeführt wird oder Computer an den Arbeitsplätzen des Rechnungswesenpersonals installiert sind und die Datenverarbeitung erfolgt direkt durch Buchhalter; ob die Datenverarbeitung von der Wirtschaftseinheit selbstständig oder im Rahmen einer Vereinbarung mit einem Dritten durchgeführt wird; b) die Form des Softwareprodukts (Entwickler); c) Buchhaltungsabteilungen und -bereiche, die im COD-Umfeld tätig sind (Informatisierungsgrad); d) das COD-System befindet sich auf einem oder mehreren Rechnern; e) die Verarbeitung der Anmeldeinformationen erfolgt lokal auf jedem Computer oder es wird eine Netzwerkoption verwendet; e) Gewährleistung der Archivierung und Aufbewahrung von Daten; g) die Datenübertragung erfolgt: über Kommunikationskanäle, über externe Medien (z. B. Disketten) oder Daten werden über die Tastatur eingegeben. Der Wirtschaftsprüfer ist verpflichtet, die Übereinstimmung der angewandten Algorithmen mit den Anforderungen der aufsichtsrechtlichen Dokumentation für die Rechnungslegung und Erstellung von Jahresabschlüssen für die wichtigsten automatisierten Berechnungen einer Wirtschaftseinheit zu überprüfen. Quellen für die Erlangung von Prüfungsnachweisen im Rahmen von Prüfungshandlungen sind Daten, die im COD-System einer Wirtschaftseinheit in Form von Tabellen, Aufstellungen, Buchungsregistern einer Wirtschaftseinheit erstellt wurden. Der Prüfer hat die Möglichkeit, sie, ihre Kopien, einschließlich Fotokopien, als Arbeitsdokumentation der Prüfung zu verwenden und die Bearbeitung dieser Dokumente mit Links, Hinweisen, Sonderzeichen zu begleiten. Im Falle des direkt im COD-System einer Wirtschaftseinheit tätigen Wirtschaftsprüfers (ohne Datendruck) werden Arbeitsunterlagen, die die Tatsache der Erhebung von Prüfungsnachweisen bestätigen, vom Wirtschaftsprüfer selbstständig erstellt. Das Vorhandensein des Nachnahmesystems entbindet die wirtschaftliche Einheit nicht von der Verpflichtung, die Tatsachen des Wirtschaftslebens in der vorgeschriebenen Weise zu dokumentieren. Thema 8. LETZTE PHASE DER PRÜFUNG 8.1. Unterrichtung des Managements über die Ergebnisse des Audits Der Bundesprüfungsstandard Nr. 22 „Offenlegung von Informationen, die als Ergebnis einer Prüfung erlangt wurden, an die Geschäftsführung des geprüften Unternehmens und Vertreter seines Eigentümers“ legt einheitliche Anforderungen für die Übermittlung von Informationen fest, die aus den Ergebnissen der Prüfung der (Rechnungs-) Erklärungen gegenüber dem Management (leitenden Angestellten) des geprüften Unternehmens und Vertretern des Eigentümers dieser Person. Informationen sind Informationen, die dem Abschlussprüfer bei der Prüfung des Jahresabschlusses bekannt geworden sind und die nach Auffassung des Abschlussprüfers gleichzeitig für die Geschäftsführung und die Vertreter des Eigentümers der geprüften Stelle in ihrer Kontrolle über die Erstellung von Bedeutung sind zuverlässiger Finanz- (Buchhaltungs-) Abschlüsse des geprüften Unternehmens und Offenlegung von Informationen in ihr. Zu den Informationen gehören nur die Sachverhalte, die dem Abschlussprüfer als Ergebnis der Prüfung bekannt werden. Der Abschlussprüfer ist nicht verpflichtet, im Verlauf der Abschlussprüfung Verfahren zu entwickeln, die speziell darauf abzielen, Informationen zu finden, die für die Geschäftsführung des zu prüfenden Unternehmens relevant sind. Der Abschlussprüfer muss Informationen an das Management und die Vertreter des Eigentümers des zu prüfenden Unternehmens weitergeben. Das Management des geprüften Unternehmens sind die Personen, die für die tägliche Führung des geprüften Unternehmens sowie für die Durchführung der Finanz- und Geschäftstätigkeiten, die Buchhaltung und die Erstellung von Jahresabschlüssen (Buchhaltung) verantwortlich sind (z. B. Generaldirektor, Finanzdirektor, Hauptbuchhalter). Vertreter des Eigentümers des geprüften Unternehmens sind Personen oder Kollegialorgane, die die allgemeine Aufsicht und strategische Leitung der Tätigkeiten des geprüften Unternehmens ausüben und gemäß den Gründungsdokumenten auch die laufenden Aktivitäten seiner Geschäftsführung kontrollieren können, einschließlich der Ernennung oder Abberufung von Vertretern des Top-Managements. Der Vertrag über die Erbringung von Prüfungsleistungen (Prüfungsschreiben) kann auch: a) die Form angeben, in der die Informationen übermittelt werden; b) geeignete Informationsempfänger identifiziert werden; c) spezifische Prüfungsthemen identifizieren, die für das Management des geprüften Unternehmens von Interesse sind und deren Berichterstattung vereinbart wurde. Der Abschlussprüfer sollte die Informationen überprüfen und Informationen, die für das Management des zu prüfenden Unternehmens von Interesse sind, an die entsprechenden Empfänger dieser Informationen weitergeben. In der Regel spiegeln solche Informationen Folgendes wider: a) den Gesamtansatz des Abschlussprüfers bei der Durchführung der Abschlussprüfung und ihres Umfangs, die Bedenken des Abschlussprüfers hinsichtlich etwaiger Einschränkungen des Umfangs der Abschlussprüfung und Kommentare zur Angemessenheit etwaiger zusätzlicher Anforderungen seitens der Unternehmensleitung; b) Auswahl oder Änderung der Grundsätze und Methoden der Rechnungslegungsgrundsätze durch das Management des geprüften Unternehmens, die einen erheblichen Einfluss auf den Jahresabschluss (Buchhaltung) des geprüften Unternehmens haben oder haben können; c) die möglichen Auswirkungen auf den Jahresabschluss (Buchhaltung) des geprüften Unternehmens durch wesentliche Risiken und externe Faktoren, die in den Jahresabschlüssen (z. B. Rechtsstreitigkeiten) offengelegt werden müssen; d) wesentliche vom Prüfer vorgeschlagene Anpassungen des Jahresabschlusses (Buchhaltung), sowohl vorgenommene als auch nicht vom geprüften Unternehmen vorgenommene; e) wesentliche Ungewissheiten in Bezug auf Ereignisse oder Umstände, die erhebliche Zweifel an der Fortführungsfähigkeit des Unternehmens aufkommen lassen können; f) Meinungsverschiedenheiten zwischen dem Abschlussprüfer und der Geschäftsführung des geprüften Unternehmens über Sachverhalte, die einzeln oder insgesamt für den Jahresabschluss (Buchhaltung) des geprüften Unternehmens oder den Prüfungsbericht von Bedeutung sein können. Die diesbezüglich bereitgestellten Informationen sollten eine Erläuterung der Wichtigkeit des Problems enthalten und ob das Problem gelöst wurde oder nicht; g) Änderungsvorschläge zum Bericht des Abschlussprüfers; h) andere Probleme, die die Aufmerksamkeit der Vertreter des Eigentümers verdienen (z. B. erhebliche Mängel im Bereich der internen Kontrolle, Probleme im Zusammenhang mit der Integrität des Managements der geprüften Stelle sowie Fälle von Managementbetrug); i) Sachverhalte, deren Erfassung der Abschlussprüfer mit dem geprüften Unternehmen im Vertrag über die Erbringung von Prüfungsleistungen (Prüfungsschreiben) vereinbart. Informationen müssen zeitnah mündlich oder schriftlich (je nach vorheriger Absprache) mitgeteilt werden. Der Wirtschaftsprüfer ist verpflichtet, die Anforderungen der Gesetzgebung der Russischen Föderation und des Ethikkodex der Wirtschaftsprüfer Russlands in Bezug auf die Vertraulichkeit der im Rahmen der Prüfung erhaltenen Informationen einzuhalten. In einigen Fällen können potenzielle Konflikte zwischen den ethischen und gesetzlichen Vertraulichkeits- und Offenlegungspflichten des Abschlussprüfers komplex sein. 8.2. Prüfbericht Nach dem Bundesprüfungsstandard Nr. 6 „Vermerk des Abschlussprüfers über Jahresabschlüsse“ ist ein Prüfungsbericht ein amtliches Dokument, das für Adressaten der Jahresabschlüsse geprüfter Unternehmen bestimmt ist, nach dieser Vorschrift erstellt wurde und enthält die Stellungnahme einer Prüfungsorganisation oder einer Person, die in der vorgeschriebenen Form vom Prüfer über die Zuverlässigkeit der Finanz- (Buchhaltungs-) Abschlüsse des geprüften Unternehmens und die Übereinstimmung des Rechnungslegungsverfahrens mit den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation abgegeben wird. Der Standard definiert alle wesentlichen Elemente des Bestätigungsvermerks. Der Bericht des Wirtschaftsprüfers ist an die Person zu richten, die in der Gesetzgebung der Russischen Föderation und (oder) im Wirtschaftsprüfungsvertrag vorgesehen ist. Der Prüfungsbericht richtet sich in der Regel an den Eigentümer des geprüften Unternehmens (Aktionäre), den Vorstand etc. und muss eine Aufstellung der geprüften Jahresabschlüsse (Buchführung) des geprüften Unternehmens unter Angabe des Berichtszeitraums und enthalten seine Zusammensetzung. Der Bestätigungsvermerk muss den Hinweis enthalten, dass die Prüfung auf selektiver Basis durchgeführt wurde, und er muss eine Erklärung des Abschlussprüfers enthalten, dass die Prüfung hinreichende Gründe für die Abgabe eines Prüfungsurteils über die Zuverlässigkeit des Jahresabschlusses und des Jahresabschlusses in allen wesentlichen Belangen liefert Übereinstimmung des Rechnungslegungsverfahrens mit der Gesetzgebung der Russischen Föderation . Der Auditbericht ist vom Leiter des Auditors oder einer von ihm bevollmächtigten Person und der Person, die das Audit durchgeführt hat (die Person, die das Audit leitete), unter Angabe der Nummer und Gültigkeit seines Qualifikationsnachweises zu unterzeichnen. Diese Unterschriften müssen gesiegelt werden. Dem Bericht des Abschlussprüfers sind Finanzberichte (Buchhaltungsberichte) beigefügt, zu denen ein Prüfungsurteil abgegeben wird und die von der geprüften Stelle gemäß den Anforderungen der Gesetzgebung der Russischen Föderation für die Erstellung solcher Berichte datiert, unterzeichnet und gestempelt werden . Der Standard sieht zwei Haupttypen von Meinungen vor: bedingungslos positiv und modifiziert. Ein uneingeschränkt positives Prüfungsurteil sollte abgegeben werden, wenn der Abschlussprüfer zu dem Schluss kommt, dass der Jahresabschluss (Buchhaltungsbericht) ein verlässliches Bild der Finanzlage und der Ergebnisse der finanziellen und wirtschaftlichen Tätigkeit des geprüften Unternehmens gemäß den festgelegten Rechnungslegungsgrundsätzen und -methoden vermittelt finanzielle Vorbereitung. Buchhaltung) Berichterstattung in der Russischen Föderation. In diesem Fall enthält der letzte Teil den folgenden Satz: „Unserer Meinung nach spiegeln die Finanz-(Buchhaltungs-)Abschlüsse der Organisation „YYY“ in allen wesentlichen Belangen zuverlässig die Finanzlage zum 31. Dezember (XX) wider Ergebnisse der Finanz- und Wirtschaftstätigkeit für den Zeitraum vom 20. Januar bis einschließlich 1. Dezember 31(XX).“ Der Bericht des Abschlussprüfers gilt als geändert, wenn: a) Faktoren, die das Prüfungsurteil des Abschlussprüfers nicht beeinflussen, aber im Bestätigungsvermerk beschrieben werden, um die Aufmerksamkeit der Adressaten auf Situationen zu lenken, die sich bei dem geprüften Unternehmen entwickelt haben und die im Jahresabschluss (Buchhaltung) offengelegt wurden; b) Faktoren, die das Prüfungsurteil beeinflussen und die Folgendes verursachen können: ▪ zu einer Stellungnahme mit Vorbehalt. In diesem Fall enthält der letzte Teil den folgenden Satz: „Ohne unsere Meinung über die Zuverlässigkeit der Finanz-(Buchhaltungs-)Abschlüsse zu ändern, achten wir auf die Informationen … und die Auflistung von Gründen oder Fehlern“; ▪ Haftungsausschluss, der in Fällen auftritt, in denen die Einschränkung des Prüfungsumfangs so erheblich und tiefgreifend ist, dass der Abschlussprüfer nicht in der Lage ist, ausreichende Beweise zu erhalten und daher kein Prüfungsurteil über die Zuverlässigkeit der Finanzbuchhaltung abgeben kann ) Aussagen; ▪ ein negatives Prüfungsurteil, das nur dann geäußert werden sollte, wenn die Auswirkungen einer Meinungsverschiedenheit mit dem Management so erheblich auf den Jahresabschluss sind, dass der Abschlussprüfer zu dem Schluss kommt, dass die Einschränkung des Berichts des Abschlussprüfers nicht ausreicht, um die irreführende oder unvollständige Natur von Finanz-(Buchhaltungs-)Abschlüssen offenzulegen . In diesem Fall enthält der letzte Teil den folgenden Satz: „Unserer Meinung nach spiegeln die Finanz-(Buchhaltungs-)Abschlüsse der Organisation „YYY“ aufgrund des Einflusses dieser Umstände die Finanzlage zum 31. Dezember nicht zuverlässig wider. 20 (XX) und die Ergebnisse der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten für den Zeitraum vom 1. Januar bis einschließlich 31. Dezember 20(XX).“ Beispielhaft hier ein Muster eines Bestätigungsvermerks mit uneingeschränktem Bestätigungsvermerk: Beispiel BERICHT DES ABSCHLUSSPRÜFERS ZUM JAHRESABSCHLUSS (BUCHHALTUNG). Ziel. Wirtschaftsprüfer. Name: Gesellschaft mit beschränkter Haftung "ХХХ". Ort: PLZ, Ort, Straße, Hausnummer etc. Staatliche Registrierung: Nummer und Datum der Registrierungsbescheinigung. Lizenz: Nummer, Datum, Name der Stelle, die der Auditorganisation eine Lizenz zur Durchführung von Audittätigkeiten erteilt hat, Gültigkeitsdauer. Ist Mitglied von (geben Sie den Namen eines akkreditierten Berufsverbandes für Wirtschaftsprüfung an). Geprüfte Person Name: offene Aktiengesellschaft „YYY“. Ort: PLZ, Ort, Straße, Hausnummer etc. Staatliche Registrierung: Nummer und Datum der Registrierungsbescheinigung. Wir haben den beigefügten Jahresabschluss (Buchhaltung) der Organisation „YYY“ für den Zeitraum vom 1. Januar bis einschließlich 31. Dezember 20(XX) geprüft. Die Finanz- (Buchhaltungs-) Erklärungen der Organisation "YYY" bestehen aus: ▪ Bilanz; ▪ Gewinn- und Verlustrechnung; ▪ Anlagen zur Bilanz und zur Gewinn- und Verlustrechnung; ▪ Erläuterung. Die Verantwortung für die Erstellung und Präsentation dieser Jahresabschlüsse liegt beim Exekutivorgan der Organisation „YYY“. Unsere Aufgabe ist es, auf der Grundlage der Prüfung ein Urteil über die Zuverlässigkeit dieses Jahresabschlusses in allen wesentlichen Aspekten und die Übereinstimmung des Rechnungslegungsverfahrens mit der Gesetzgebung der Russischen Föderation abzugeben. Wir haben geprüft nach: ▪ Gesetz über Prüfungstätigkeiten; ▪ Bundesprüfungsstandards; ▪ interne Regeln (Standards) der Prüfungstätigkeit (Angabe der akkreditierten Berufsgenossenschaft); ▪ Vorschriften der Stelle, die die Tätigkeit der geprüften Stelle regelt. Die Prüfung wurde so geplant und durchgeführt, dass mit hinreichender Sicherheit festgestellt werden kann, dass die Jahresrechnung keine wesentlichen falschen Angaben enthält. Die Prüfung wurde auf selektiver Basis durchgeführt und umfasste die Untersuchung von Nachweisen auf der Grundlage von Tests, die die numerischen Indikatoren in den Finanz- (Buchhaltungs-) Abschlüssen und die Offenlegung von Informationen über finanzielle und wirtschaftliche Aktivitäten darin bestätigen, um die Einhaltung der Rechnungslegungsgrundsätze zu beurteilen und Regeln, die bei der Erstellung der Finanz- (Buchhaltungs-) Berichterstattung verwendet werden, Berücksichtigung der wichtigsten geschätzten Indikatoren, die von der Geschäftsführung der geprüften Stelle erhalten wurden, sowie eine Beurteilung der Darstellung von Finanz- (Buchhaltungs-) Abschlüssen. Wir sind der Ansicht, dass die durchgeführte Prüfung ausreichende Gründe für die Abgabe unserer Meinung über die Zuverlässigkeit der Jahresabschlüsse (Buchführung) und die Übereinstimmung des Rechnungslegungsverfahrens mit den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation darstellt. Unserer Meinung nach spiegeln die Finanz- (Buchhaltungs-) Abschlüsse der Organisation „YYY“ in allen wesentlichen Aspekten die Finanzlage zum 31. Dezember 20(XX) und die Ergebnisse ihrer finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten für den Zeitraum vom 1. Januar bis angemessen wider 31. Dezember 20 (XX) einschließlich gemäß den Anforderungen der Gesetzgebung der Russischen Föderation in Bezug auf die Erstellung von Finanz- (Buchhaltungs-) Abschlüssen (und/oder geben Sie die Dokumente an, die die Anforderungen für das Verfahren zur Erstellung von Finanz- ( Buchhaltung) Erklärungen). "XX" Monat 20(XX) Der Leiter (oder eine andere autorisierte Person) einer Prüfungsorganisation oder ein einzelner Prüfer (vollständiger Name, Unterschrift, Position). Der Leiter des Audits (vollständiger Name, Unterschrift, Nummer, Art des Qualifikationszertifikats und seine Gültigkeitsdauer). Wirtschaftsprüfer-Siegel. 8.3. Das Datum der Unterzeichnung des Bestätigungsvermerks und der Darlegung der Ereignisse, die nach dem Datum der Erstellung und Vorlage des Jahresabschlusses eingetreten sind Der Abschlussprüfer sollte die Auswirkungen auf den Jahresabschluss und den Bericht des Abschlussprüfers von Ereignissen nach dem Bilanzstichtag, sowohl günstig als auch ungünstig, berücksichtigen. Ereignisse vor dem Datum des Bestätigungsvermerks. Der Abschlussprüfer sollte Verfahren durchführen, um ausreichende geeignete Prüfungsnachweise zu erlangen, dass alle Ereignisse vor dem Datum des Bestätigungsvermerks, die möglicherweise Anpassungen oder Angaben im Abschluss erfordern, identifiziert wurden. Diese Verfahren werden zusätzlich zu den normalen Verfahren durchgeführt, die möglicherweise auf bestimmte Transaktionen nach dem Ende des Berichtszeitraums anwendbar sind, um Prüfungsnachweise über Kontosalden am Ende des Berichtszeitraums zu erhalten, beispielsweise um die Richtigkeit der Zuordnung von Inventar zu beurteilen Transaktionen zu Berichtszeiträumen oder zum Testen von Zahlungen an Gläubiger. Ereignisse nach dem Datum des Bestätigungsvermerks. Während des Zeitraums ab dem Datum des Berichts des Abschlussprüfers ist das Management dafür verantwortlich, den Abschlussprüfer über Tatsachen zu informieren, die sich auf den Jahresabschluss auswirken können. Wenn dem Abschlussprüfer nach dem Datum des Berichts des Abschlussprüfers eine Tatsache bekannt wird, die eine wesentliche Auswirkung auf den Abschluss haben könnte, sollte der Abschlussprüfer feststellen, ob der Abschluss geändert werden muss, die Angelegenheit mit dem Management besprechen und Maßnahmen ergreifen wie es den Umständen entspricht. Wenn das Management den Jahresabschluss ändert, sollte der Abschlussprüfer die unter den gegebenen Umständen erforderlichen Verfahren durchführen und dem Management einen neuen Bestätigungsvermerk über den geänderten Abschluss vorlegen. Der neue Bestätigungsvermerk darf nicht vor dem Datum der Unterzeichnung oder Genehmigung des geänderten Jahresabschlusses datiert sein. Wenn das Management keine Änderungen am Jahresabschluss vornimmt, obwohl der Abschlussprüfer der Ansicht ist, dass dies der Fall sein sollte, und der Abschlussprüferbericht dem Unternehmen noch nicht zur Verfügung gestellt wurde, sollte der Abschlussprüfer ein eingeschränktes oder negatives Prüfungsurteil abgeben. Wird der Bestätigungsvermerk dem Unternehmen erteilt, muss der Abschlussprüfer die für die Gesamtleitung des Unternehmens verantwortlichen Personen darauf hinweisen, dass das Unternehmen den Jahresabschluss und den Bestätigungsvermerk darüber nicht an Dritte weitergeben darf. Wenn der Abschluss später Dritten zugänglich gemacht wird, sollte der Abschlussprüfer die notwendigen Schritte unternehmen, um sicherzustellen, dass sich diese Dritten nicht auf den Bericht des Abschlussprüfers verlassen. Welche Maßnahmen ergriffen werden, hängt von den gesetzlichen Rechten und Pflichten des Abschlussprüfers sowie von der Beratung durch die Anwälte des Abschlussprüfers ab. Ereignisse, die nach der Veröffentlichung des Jahresabschlusses entdeckt wurden. Nach der Veröffentlichung des Jahresabschlusses ist der Abschlussprüfer nicht mehr verpflichtet, Nachforschungen zu diesem Jahresabschluss anzustellen. Wenn dem Abschlussprüfer nach Aufstellung des Jahresabschlusses ein Ereignis oder eine Tatsache bekannt wird, die zum Datum des Bestätigungsvermerks bestanden hat und aufgrund dessen, wenn eine solche Tatsache damals bekannt wäre, der Abschlussprüfer den Abschlussbericht abändern müsste Bericht des Abschlussprüfers sollte der Abschlussprüfer die Notwendigkeit prüfen, den Abschluss zu überarbeiten, dies mit der Unternehmensleitung besprechen und die den Umständen angemessenen Maßnahmen ergreifen. Wenn das Management den Jahresabschluss revidiert, sollte der Abschlussprüfer die erforderlichen Prüfungshandlungen unter den gegebenen Umständen durchführen, die vom Management ergriffenen Maßnahmen überprüfen, um die Situation allen Personen mitzuteilen, die den zuvor vorgelegten Abschluss zusammen mit dem Bericht des Abschlussprüfers darüber erhalten haben, und einen neuen herausgeben Stellungnahme zum revidierten Jahresabschluss. Der neue Bestätigungsvermerk sollte einen Absatz enthalten, der auf die Problematik eines Anhangs zum Jahresabschluss hinweist, der die Gründe für die Überarbeitung des zuvor vorgelegten Jahresabschlusses und des Bestätigungsvermerks ausführlicher darlegt. Der neue Prüfbericht sollte nicht vor dem Datum der Genehmigung des revidierten Jahresabschlusses datiert sein. Wenn das Management nicht die notwendigen Schritte unternimmt, um alle diejenigen zu informieren, die zuvor eingereichte Abschlüsse und den Bericht des Abschlussprüfers über die Situation erhalten haben, und den Abschluss nicht überarbeitet, während der Abschlussprüfer der Ansicht ist, dass eine Überarbeitung erforderlich ist, sollte der Abschlussprüfer die Verantwortlichen benachrichtigen für die allgemeine Geschäftsleitung die Stelle, dass der Abschlussprüfer die notwendigen Schritte unternimmt, um sicherzustellen, dass sich Dritte nicht auf den Bericht des Abschlussprüfers verlassen. Welche Maßnahmen ergriffen werden, hängt von den gesetzlichen Rechten und Pflichten des Abschlussprüfers sowie von der Beratung durch die Anwälte des Abschlussprüfers ab. Die Notwendigkeit, den Jahresabschluss zu überarbeiten und einen neuen Bestätigungsvermerk zu erstellen, entsteht möglicherweise nicht, wenn das Datum der Veröffentlichung des Jahresabschlusses für die nächste Periode naht, vorausgesetzt, dass die Informationen im neuen Abschluss ordnungsgemäß offengelegt werden. Entscheidung über die Ausgabe von Wertpapieren. In Fällen, in denen Wertpapiere emittiert werden, sollte der Abschlussprüfer die gesetzlichen und damit zusammenhängenden Anforderungen berücksichtigen, die dem Abschlussprüfer durch die Gesetzgebung auferlegt werden, in der die Platzierung von Wertpapieren stattfindet. Beispielsweise kann der Abschlussprüfer aufgefordert werden, zusätzliche Prüfungshandlungen durchzuführen, die den Zeitraum bis zum Datum der Ausgabe von Wertpapieren abdecken. 8.4. Revisionsgeheimnis Prüfungsorganisationen und einzelne Prüfer sind verpflichtet, über die Transaktionen von geprüften Unternehmen und Personen, die Dienstleistungen im Zusammenhang mit der Prüfung erbracht haben, Stillschweigen zu bewahren. Prüfungsorganisationen und einzelne Prüfer sind verpflichtet, die Sicherheit der von ihnen im Rahmen der Prüfungstätigkeit erhaltenen und (oder) erstellten Informationen und Unterlagen zu gewährleisten, und sind nicht berechtigt, die angegebenen Informationen und Unterlagen oder deren Kopien an Dritte weiterzugeben oder offenzulegen ohne die schriftliche Zustimmung von Organisationen und (oder) einzelnen Unternehmern, für die die Prüfung durchgeführt und mit der Prüfung verbundene Dienstleistungen erbracht wurden, mit Ausnahme der Fälle, die in der Gesetzgebung der Russischen Föderation vorgesehen sind. Das für die staatliche Regulierung der Prüfungstätigkeit zuständige föderale Exekutivorgan, Prüfungsselbstregulierungsverbände, Personen, die eine externe Qualitätskontrolle in der Prüfung durchführen, und andere Personen, die Zugang zu Informationen erhalten haben, die ein Prüfungsgeheimnis gemäß dem Gesetz über die Prüfungstätigkeit darstellen, und andere Bundesgesetze sind verpflichtet, diese Informationen vertraulich zu behandeln. Im Falle der Offenlegung von Informationen, die ein Prüfungsgeheimnis darstellen, durch eine Prüfungsorganisation, einen einzelnen Prüfer sowie andere Personen, die Zugang zu Informationen erhalten haben, die ein Prüfungsgeheimnis darstellen, das geprüfte Unternehmen oder die Person, für die Dienstleistungen im Zusammenhang mit der Prüfung erbracht wurden , sowie Prüfungsorganisationen und einzelne Prüfer haben das Recht, von der schuldigen Person den Ersatz des verursachten Schadens zu verlangen. Die Unterlagen, die der Prüfungsorganisation und dem einzelnen Prüfer zur Verfügung stehen und Informationen über die Tätigkeit der geprüften Unternehmen und Personen enthalten, mit denen ein Vertrag über die Erbringung von Dienstleistungen im Zusammenhang mit der Prüfung abgeschlossen wurde, werden ausschließlich durch Gerichtsbeschluss vorgelegt autorisierte Personen oder staatliche Behörden der Russischen Föderation in Fällen, die in den Gesetzgebungsakten der Russischen Föderation über ihre Tätigkeit vorgesehen sind. Es ist auch notwendig, sich um die Sicherheit der von ihm im Rahmen der Prüfungstätigkeit erhaltenen und (oder) zusammengestellten Dokumente zu kümmern. Der Prüfer ist nicht berechtigt, diese Informationen, Unterlagen oder deren Kopien ohne schriftliche Zustimmung der geprüften Personen an Dritte weiterzugeben oder die darin enthaltenen Informationen mündlich zu offenbaren, gleichgültig ob Weitergabe von Unterlagen oder Offenlegung der darin enthaltenen Informationen wird der angegebenen Person Schaden zufügen. Die Verpflichtung zur Verschwiegenheit ist vom Prüfer auch nach Beendigung der Beziehung zwischen ihm und der zu prüfenden Person zu wahren. Darüber hinaus sollte der Prüfer sicherstellen, dass der Grundsatz der Vertraulichkeit von dem unter seiner Aufsicht tätigen Personal sowie von Personen, die von ihm mit Beratung und zusätzlicher professioneller Unterstützung bei der Prüfung beauftragt werden, gewahrt wird. Der Prüfer hat daher in allen Fällen Vertraulichkeit zu wahren, mit Ausnahme der Übermittlung der Prüfungsergebnisse an die geprüften Stellen oder die mit der Prüfung beauftragten Stellen. Um die Vertraulichkeit und Sicherheit des Inhalts von Arbeitspapieren zu wahren und sie gemäß den praktischen, rechtlichen und beruflichen Anforderungen aufzubewahren, sollte der Prüfer die Aufzeichnungen mindestens fünf Jahre nach der Prüfung aufbewahren. Die Gesetzgebung zum Schutz von Geschäftsgeheimnissen, die auf der Verfassung der Russischen Föderation basiert, umfasst die Bestimmungen des Bürgerlichen Gesetzbuchs, des Strafgesetzbuchs der Russischen Föderation, des Arbeitsgesetzbuchs und einer Reihe anderer Gesetze und Verordnungen. Die Liste der Informationen und Dokumente, die Geschäftsgeheimnisse enthalten, wird nicht durch staatliche Vorschriften geregelt. Sie werden vom Eigentümer (Eigentümer) vertraulicher Informationen auf der Grundlage der Besonderheiten der Aktivitäten jeder spezifischen Organisation (Art ihrer Aktivitäten, Organisation, Technologie und Management, Zusammensetzung und Anzahl der Lieferanten, Marktbedingungen usw.) festgelegt. Die Erstellung einer Liste von Informationen, die ein Geschäftsgeheimnis darstellen, sollte von einer ständigen Expertenkommission durchgeführt werden, der die Leiter und Mitarbeiter der führenden Strukturabteilungen der Organisation angehören. Die Liste der nicht offenlegungspflichtigen vertraulichen Informationen sollte in den Vertrag über die Erbringung von Prüfungsleistungen zwischen dem Abschlussprüfer und der zu prüfenden Person aufgenommen werden. Diese Liste enthält keine Informationen, die gemäß der Gesetzgebung der Russischen Föderation nicht als vertrauliche Informationen (Geschäftsgeheimnis) eingestuft werden können. Die Veröffentlichung oder sonstige Offenlegung vertraulicher Informationen der kontrollierten Personen stellt keinen Verstoß gegen die Berufsethik dar, wenn diese Handlungen vorgenommen wurden: ▪ in den durch Gesetzgebungsakte oder Entscheidungen der Justizbehörden vorgesehenen Fällen; ▪ mit Zustimmung der kontrollierten Person, vorbehaltlich der Interessen aller möglicherweise betroffenen Parteien; ▪ um die beruflichen Interessen des Prüfers während einer behördlichen Untersuchung oder eines privaten Verfahrens zu schützen, das von Managern oder bevollmächtigten Vertretern der geprüften Personen durchgeführt wird; ▪ im Falle einer vorsätzlichen und rechtswidrigen Beteiligung der geprüften Person an Handlungen, die gegen gesetzliche und berufliche Standards verstoßen. Abschnitt II. PRÜFUNGSMETHODE Thema 9. PRÜFUNG DER RECHNUNGSLEGUNGSMETHODEN 9.1. Ziele und Zielsetzungen der Rechnungslegungsprüfung Der Zweck der Prüfung der Rechnungslegungsgrundsätze besteht darin, sich ein Urteil über die Übereinstimmung der Rechnungslegungsgrundsätze mit den Normen der geltenden Gesetzgebung zu bilden und die Zuverlässigkeit der Rechnungslegungsberichte einer Organisation (Wirtschaftseinheit) auf der Grundlage der in PBU 1/ festgelegten Anforderungen zu beurteilen. 98 „Zur Genehmigung der Rechnungslegungsvorschriften „Rechnungslegungsgrundsätze der Organisation““, genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 09.12.1998. Dezember 60 Nr. XNUMXn. Darüber hinaus sind folgende Annahmen zu berücksichtigen: 1) Eigentumsisolierung der Organisation; 2) die Reihenfolge der Anwendung der Rechnungslegungsmethoden; 3) zeitliche Gewissheit der Tatsachen der wirtschaftlichen Tätigkeit. Bei der Durchführung eines Audits muss Folgendes festgestellt werden: ▪ Verfügbarkeit und Zusammensetzung von Verwaltungsdokumenten zu Rechnungslegungsgrundsätzen; ▪ Übereinstimmung der Form und des Zeitpunkts der Annahme von Dokumenten zu Rechnungslegungsgrundsätzen mit den Anforderungen der Vorschriften; ▪ Reihenfolge der Anwendung der Rechnungslegungsgrundsätze; ▪ das Vorhandensein von Rechnungslegungsmethoden, die sich von den in den Regulierungsdokumenten festgelegten unterscheiden, es der Organisation jedoch ermöglichen, ihren Vermögensstatus und ihre Finanzergebnisse zuverlässig wiederzugeben; ▪ ob die bei der Festlegung der Rechnungslegungsgrundsätze gewählten Rechnungslegungsmethoden, die einen wesentlichen Einfluss auf die Beurteilung und Entscheidungsfindung der Abschlussadressaten haben, vollständig offengelegt werden; ▪ Einhaltung der Rechnungslegungsgrundsätze. Der Zweck der Einarbeitung in die Rechnungslegungsgrundsätze während der Prüfung besteht darin, die Grundprinzipien der Organisation der Rechnungslegung und des Dokumentenmanagements des geprüften Unternehmens zu studieren und zu bewerten. Gleichzeitig werden das Vorhandensein und die Zusammensetzung der Verwaltungsdokumente festgestellt, die die Rechnungslegungsgrundsätze bestimmen. Die Informationsbasis zum Kennenlernen des Inhalts der Rechnungslegungsgrundsätze ist: 1) eine Anordnung (Anweisung usw.) über die Rechnungslegungsgrundsätze der geprüften Organisation; 2) Arbeitskontenplan; 3) eine Liste genehmigter Formulare von Primärdokumenten und Dokumentenformularen für interne Finanzberichte; 4) Regeln für den Dokumentenumlauf und Technologien zur Verarbeitung von Buchhaltungsinformationen; 5) genehmigte Rechnungslegungsmethoden für einzelne Indikatoren und andere Anhänge zur Verordnung über die Rechnungslegungsgrundsätze der geprüften Organisation; 6) eine Erläuterung, die Folgendes offenlegt: a) Informationen in Bezug auf die Rechnungslegungsgrundsätze der Organisation; b) bei der Bildung der Rechnungslegungsgrundsätze gewählte Rechnungslegungsmethoden, die sich vom Vorjahr unterscheiden; c) Änderungen von Rechnungslegungsmethoden, die die Beurteilung und Entscheidungsfindung von Abschlussadressaten im Berichtsjahr oder in den auf das Berichtsjahr folgenden Perioden wesentlich beeinflussen; d) zusätzliche Angaben zu Ereignissen nach dem Bilanzstichtag und bedingten Tatsachen der wirtschaftlichen Tätigkeit, Betriebseinstellung, verbundene Unternehmen, Ergebnis je Aktie. Nach dem Studium und der Analyse der vorgelegten Informationsbasis ist es wichtig festzustellen, ob die Haltung des Managements des Kunden zur Bildung und Umsetzung von Rechnungslegungsgrundsätzen nicht formal ist. Das Vorhandensein einer Anordnung (Anweisung) zu Rechnungslegungsgrundsätzen und anderen damit zusammenhängenden Verwaltungsdokumenten, die rechtzeitig ausgestellt und korrekt ausgeführt wurden, kann die Verwendung von Rechnungslegungsgrundsätzen als Instrument zur Verwaltung einer Organisation nicht ausreichend anzeigen. Der Wirtschaftsprüfer muss prüfen, ob das Verfahren zur Annahme einer Rechnungslegungsmethode gemäß PBU 1/98 eingehalten wird: 1) ob eine Anordnung (Anweisung) des Leiters der Organisation über Rechnungslegungsgrundsätze erteilt wurde (§ 9 PBU 1/98). Es ist zu beachten, dass das neu gegründete Unternehmen die gewählte Rechnungslegungsmethode spätestens 90 Tage ab dem Datum des Erwerbs der Rechte einer juristischen Person (staatliche Registrierung) erstellen muss; 2) ob der Arbeitskontenplan, die verwendeten Formen von nicht standardmäßigen Primärdokumenten, die Regeln für den Dokumentenumlauf und die Technologie zur Verarbeitung von Buchhaltungsinformationen, das Verfahren zur Durchführung einer Bestandsaufnahme und Methoden zur Bewertung von Eigentum, das Verfahren zur Kontrolle von Geschäftstransaktionen , usw. wurden genehmigt (Abschnitt 5 PBU 1/98); 3) ob eine Anordnung zur Ergänzung der Rechnungslegungsgrundsätze erlassen wurde (§ 16 PBU 1/98); 4) ob eine Anordnung zur Änderung der Rechnungslegungsgrundsätze erlassen wurde (Ziffer 17 PBU 1/98). Basierend auf den Anforderungen von Paragraph 16 der PBU 1/98 können Ergänzungen der Rechnungslegungsgrundsätze während des Jahres vorgenommen werden, wenn die Organisation Vermögenswerte erwirbt oder wenn Tatsachen der Tätigkeit auftreten, die in der Gesetzgebung abweichen, aber keine Entsprechungen in der haben Praxis dieser Organisation. 9.2. Änderungen in der Rechnungslegungsmethode Änderungen der Rechnungslegungsmethoden können in folgenden Fällen erfolgen: 1) eine wesentliche Änderung der Tätigkeitsbedingungen (Umstrukturierung, Eigentümerwechsel, Änderung der Art der Tätigkeit); 2) Änderungen der russischen Gesetzgebung oder des Regulierungssystems der Rechnungslegung in Russland; 3) Entwicklung durch die Organisation neuer Rechnungslegungsmethoden. Änderungen der Rechnungslegungsmethoden müssen begründet werden, und die Folgen von Änderungen, die nicht mit Änderungen der Gesetzgebung der Russischen Föderation zusammenhängen, müssen bewertet werden. Zu diesem Zweck kann der Wirtschaftsprüfer den vorgelegten Auftrag (Auftrag) über Rechnungslegungsmethoden prüfen. 9.3. Prüfung bestimmter Bestimmungen der Rechnungslegungsgrundsätze Das Testen hilft dem Abschlussprüfer zu erkennen, welche Aspekte der Rechnungslegungsmethoden nicht vollständig berücksichtigt werden. Um die Vollständigkeit und Richtigkeit der Bestimmungen der Rechnungslegungsgrundsätze zu beurteilen, muss der Prüfer sicherstellen, dass die Verwaltungsdokumente zur Rechnungslegungsgrundsätze Informationen enthalten, die die Wahl der Rechnungslegungsmethoden durch die Organisation rechtfertigen: ▪ deren Variabilität durch regulatorische Dokumente zur Rechnungslegung und Berichterstattung vorgesehen ist; ▪ die nicht in Vorschriften beschrieben sind; ▪ deren Variabilität auf die Inkonsistenz und Unvollkommenheit der Gesetzgebung zurückzuführen ist; ▪ Merkmale der Anwendung von Rechnungslegungsmethoden basierend auf den Besonderheiten der Geschäftsbedingungen, der Branchenzugehörigkeit und anderen Bedingungen. Wenn die Organisation bestimmte Rechnungslegungsmethoden selbstständig entwickelt, muss der Wirtschaftsprüfer prüfen, ob sie den Annahmen und Anforderungen der Rechnungslegungsvorschriften entsprechen. Bei der Prüfung kann festgestellt werden, dass die Bestimmungen der Verordnung (Anweisung) über die Rechnungslegungsgrundsätze mit den geltenden Vorschriften nicht übereinstimmen. Einer der Gründe für solche Inkonsistenzen ist die Verspätung von Anpassungen aufgrund geänderter Vorschriften. Die Aufklärung über die Rechnungslegungsgrundsätze als integraler Bestandteil der Erläuterungen zum Jahresabschluss ist einer der Gegenstände der Prüfung. Einerseits sollte der Prüfungsprozess die Übereinstimmung der gewählten Rechnungslegungsmethoden mit der Art und den Bedingungen der Aktivitäten der Organisation sowie mit den geltenden Regeln und allgemein anerkannten Verfahren feststellen. Der Wirtschaftsprüfer muss die verwendeten Rechnungslegungsmethoden im Hinblick auf die Rationalität und Effizienz des auf ihrer Grundlage aufgebauten Rechnungslegungsprozesses sowie die Auswirkungen auf die Bildung eines vollständigen und zuverlässigen Bildes der Vermögens- und Finanzlage der Organisation bewerten. Gleichzeitig muss die Übereinstimmung der Kosten für die Umsetzung der Rechnungslegungsgrundsätze mit dem erforderlichen Informationsbedarf über die Aktivitäten der Organisation für Managementzwecke bewertet werden. Die Ergebnisse einer solchen Prüfung sollten insgesamt im analytischen Teil des Prüfungsberichts wiedergegeben und vertraulich behandelt werden. Unstimmigkeiten wesentlicher Art sollten im Schlussteil des Bestätigungsvermerks wiedergegeben werden. Andererseits muss der Wirtschaftsprüfer seine Meinung zur Zuverlässigkeit der Aussagen und ihrer Übereinstimmung mit den tatsächlichen Gegebenheiten in der Organisation äußern. Die Stellungnahme des Abschlussprüfers zur Zuverlässigkeit der Wiedergabe von Rechnungslegungsmethoden dient als Grundlage für die Schlussfolgerungen und Maßnahmen der Gegenparteien der Organisation. Der Benutzer von Abschlüssen muss sich nicht nur auf die Zuverlässigkeit numerischer Daten verlassen, sondern auch auf deren Erläuterungen, d. h. Informationen, die die Rechnungslegungsgrundsätze offenbaren, auf deren Grundlage die Abschlüsse gebildet werden. Der Bericht des Abschlussprüfers, der die Zuverlässigkeit des Jahresabschlusses bestätigt, sollte gleichermaßen für Informationen über Rechnungslegungsmethoden gelten. Bei der Feststellung von Unstimmigkeiten zwischen den Erläuterungen zum Jahresabschluss und den von der Organisation tatsächlich angewandten Rechnungslegungsmethoden müssen im letzten Teil des Prüfungsberichts besondere Vorbehalte angebracht werden. Thema 10. PRÜFUNG VON KASSENBETRIEBEN 10.1. Ziele und Ziele der Prüfung von Bargeldtransaktionen Der Zweck der Prüfung von Bargeldtransaktionen besteht darin, die Übereinstimmung der in der Organisation für die Bilanzierung und Besteuerung von Cashflow-Transaktionen verwendeten Methodik mit den in der Russischen Föderation im geprüften Zeitraum geltenden behördlichen Dokumenten festzustellen, um sich ein Urteil darüber zu bilden Verlässlichkeit des Jahresabschlusses in allen wesentlichen Aspekten. Diese Prüfungsrichtung kann sowohl bei Pflichtprüfungen als auch bei Initiativprüfungen umgesetzt werden und kann auch Gegenstand einer gesonderten Vereinbarung sein, meistens ist sie jedoch Bestandteil der allgemeinen Prüfungsvereinbarung. Die Phasen der Prüfung von Bargeldtransaktionen können in der folgenden Reihenfolge organisiert werden: ▪ Festlegung des Zwecks und der Hauptziele der Prüfung, Auswahl der Vorschriften, deren Einhaltung überprüft werden muss; ▪ Erstellung eines Auditprogramms (ggf. unter Verwendung von Kontrolltests) und eines Programms inhaltlicher Verfahren; ▪ Feststellung der Machbarkeit der Nutzung der Ergebnisse der internen Revision (sofern diese im Unternehmen organisiert ist und diesen Bereich abdeckt); ▪ Überprüfung der Organisation der finanziellen Haftung des Kassierers; ▪ dokumentarische Bestätigung der Übereinstimmung der Bilanzdaten unter der Position „Bargeld“ und der Kapitalflussrechnung mit den Geldkonten, einschließlich denen in den Kassen der Organisation; ▪ Dokumentation erheblicher Verstöße gegen Rechnungslegung, Berichterstattung und Einhaltung von Gesetzen; ▪ die Geschäftsführung der geprüften Stelle über festgestellte Mängel zu informieren und von ihnen schriftliche Erläuterungen einzuholen; ▪ Kontrolle darüber, dass die geprüfte Stelle Korrekturen an Registern und Meldeformularen vornimmt. Der Wirtschaftsprüfer muss zunächst die Übereinstimmung der geprüften Geschäftsvorgänge und der mit ihrer Ausführung verbundenen Dokumente mit den Normen der geltenden Gesetzgebung feststellen. In diesem Fall müssen die folgenden regulatorischen Dokumente berücksichtigt werden: ▪ Das Verfahren zur Durchführung von Bargeldtransaktionen in der Russischen Föderation, genehmigt durch Beschluss des Direktoriums der Zentralbank der Russischen Föderation vom 22.09.1993. September 40 Nr. XNUMX; ▪ Verordnung der Zentralbank der Russischen Föderation vom 05.01.1998. Januar 14 Nr. XNUMX-P „Über die Regeln für die Organisation des Bargeldumlaufs auf dem Territorium der Russischen Föderation“; ▪ Richtlinien für die Bestandsaufnahme von Eigentum und finanziellen Verpflichtungen, genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 13.06.1995. Juni 49 Nr. XNUMX; ▪ Schreiben des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 12.02.2002. Februar 3 Nr. 01-01-11/ 71-XNUMX „Über das Verfahren zur Festlegung einer Begrenzung des Barguthabens und zur Erlangung der Genehmigung zur Ausgabe von Bargeld aus Erlösen.“ Es empfiehlt sich, Bargeldtransaktionen nach der kontinuierlichen Methode zu prüfen. Dies liegt an der Mobilität dieser Vermögenswerte und ihrer Missbrauchsanfälligkeit. 10.2. Kassenprogramm für Bargeldtransaktionen und Prüfung des Kontrollsystems Bei der Erstellung eines Auditprogramms sollte die Wirksamkeit der internen Kontrolle über die Bewegung und Sicherheit von Bargeld und anderen Wertgegenständen an der Kasse der Organisation bewertet werden. Mit Hilfe von Tests gibt der Prüfer eine vorläufige Bewertung der Einhaltung der Kassendisziplin in der Organisation ab, identifiziert die anfälligsten Bereiche, plant die Zusammensetzung der wichtigsten Kontrollverfahren und bestimmt die Merkmale der Rechnungslegung in der Organisation. Folgende Tatsachen können auf die unzureichende Wirksamkeit der internen Kontrolle hinweisen: ▪ Fehlen einer Anordnung des Managers zur Festlegung der Häufigkeit von Kassenkontrollen in der Organisation; ▪ das Fehlen eines permanenten Systems zur Durchführung plötzlicher Bargeldbestände in der Organisation; ▪ Vorhandensein von Anzeichen einer formellen Inventur der Kasse (der Kassierer wurde gewarnt); ▪ Fehlen eines Kassierers im Personal, wenn diese Funktionen einem anderen Mitarbeiter ohne schriftliche Anweisung des Leiters der Organisation übertragen werden; ▪ Fehlen einer Vereinbarung über die volle finanzielle Haftung mit dem Kassierer; ▪ Gewährung des Rechts zur Unterzeichnung eingehender und ausgehender Bargeldaufträge an andere Personen als den Leiter der Organisation und den Hauptbuchhalter, was in der Anordnung des Leiters der Organisation nicht berücksichtigt wird. Eine geringe Bewertung der Wirksamkeit der internen Kontrolle erfordert eine Vergrößerung des Prüfungsumfangs und eine erhöhte Aufmerksamkeit für diesen Bereich der Prüfung. Das Kontrolltestprogramm ist eine Liste mit einer Reihe von Maßnahmen, die darauf abzielen, Informationen über das Funktionieren des internen Kontroll- und Rechnungslegungssystems zu sammeln. Bei der Planung einer Prüfung eines bestimmten Unternehmens kann die Liste der Punkte zur Bestimmung der Wirksamkeit der internen Kontrolle und zur Gewährleistung der Sicherheit der Mittel und der Zuverlässigkeit der Berücksichtigung von Bartransaktionen in der Buchhaltung geändert werden. Lassen Sie uns eine ungefähre Liste der Punkte geben, bei denen der Wirtschaftsprüfer positive und negative Tatsachen identifizieren sollte, wenn er sich ein Urteil bildet. 10.3. Organisation der Arbeitsphase der Überprüfung Der Arbeitsschritt der Überprüfung von Bargeldtransaktionen kann in der folgenden Reihenfolge abgeschlossen werden: ▪ Kassenbestand; ▪ Überprüfung der Korrektheit der Dokumentation von Transaktionen; ▪ Überprüfung der Vollständigkeit und Aktualität der Geldeingänge; ▪ Prüfung der Richtigkeit der Abschreibung von Geldern als Aufwand; ▪ Überprüfung der Einhaltung der Bargelddisziplin; ▪ Überprüfung der Richtigkeit der Darstellung der Transaktionen in den Buchhaltungskonten; ▪ Registrierung der Inspektionsergebnisse. Diese Bereiche ermöglichen Ihnen, Prüfungsnachweise für alle im Bundesprüfungsstandard Nr. 5 „Prüfungsnachweise“ vorgeschlagenen wesentlichen Kenngrößen zu erlangen. Zur Umsetzung des allgemeinen Auditplans wird ein Auditprogramm erstellt, in dem detailliertere Bereiche der Kontrolle und Analyse des Cashflows in der Organisation bereitgestellt werden können. Sie kann in Anlehnung an den Bundesprüfungsstandard Nr. 3 „Prüfungsplanung“ in Form eines Programms zur Prüfung von Kontrollen und Prüfungshandlungen in der Hauptsache erstellt werden. Programme helfen bei der Identifizierung wesentlicher Mängel, da sie ein integraler Bestandteil der Arbeitsdokumentation des Audits sind, tragen zur Dokumentation des Auditprozesses und seiner Ergebnisse bei. 10.4. Überprüfung der Ausführung von Primärdokumenten Um das Ziel der "Zuverlässigkeit" zu erreichen, ist bei der Durchführung einer Prüfung besonderes Augenmerk auf das korrekte Ausfüllen von Primärdokumenten, das Vorhandensein und die Echtheit der Unterschriften (wenn möglich) der Geldempfänger auf Bargeldbelegen zu legen . Dokumente für die Ausgabe von Geld müssen vom Leiter und Hauptbuchhalter des Unternehmens oder von dazu befugten Personen unterzeichnet werden. Die Dokumente müssen klar und korrekt erstellt sein: ohne Korrekturen, mit den Quittungen der Empfänger, entwertet mit dem Stempel "Bezahlt" mit dem angegebenen Datum. An der Kasse getätigte Barzahlungen werden auf Rechtmäßigkeit und Gültigkeit geprüft. Gemäß dem Verfahren zur Durchführung von Bargeldtransaktionen wird die Ausgabe von Geld aus der Kasse, die nicht durch den Eingang des Empfängers in der Bargeldbestellung bestätigt wird, nicht akzeptiert, um die Ausgabe von Bargeld an der Kasse zu rechtfertigen. Dieser Betrag gilt als Fehlbetrag und kann vom Kassierer eingezogen werden. Darüber hinaus werden die Tatsachen der Unterzeichnung von Ausgabenkassendokumenten durch nur einen Manager oder Hauptbuchhalter offengelegt. Von großer Bedeutung ist die Korrektheit der Buchungen in der Buchhaltung, insbesondere der Tatsachen der Korrektur von Fehlern im Zusammenhang mit der rechtswidrigen Widerspiegelung eines Geschäftsvorfalls in den Buchhaltungskonten, die zu einer Unter- oder Überschätzung des Verkaufserlöses führen. Barmittel, die nicht durch eingehende Kassenaufträge bestätigt werden, gelten als Kassenüberschuss und werden dem Einkommen des Unternehmens gutgeschrieben. Sie können auch die Tatsachen einer unvollständigen Gutschrift von Barerlösen von Kontrahenten angeben. Der Kassierer haftet gemäß der geltenden Gesetzgebung uneingeschränkt für die Sicherheit aller von ihm angenommenen Werte und für den der Organisation zugefügten Schaden. Eine Vereinbarung über die volle Haftung muss geschlossen werden, nachdem der Leiter eine Anordnung (Entscheidung, Beschluss) über die Ernennung eines Kassierers zur Arbeit erlassen hat. In kleinen Unternehmen können die Aufgaben eines Kassierers jedoch vom Hauptbuchhalter oder einem anderen hauptamtlichen Mitarbeiter nach schriftlicher Vereinbarung des Leiters und unter der zwingenden Bedingung wahrgenommen werden, dass mit ihm eine Vereinbarung über die volle Haftung abgeschlossen wird. Es ist auf die Richtigkeit des Kassenbuches und das Verfahren zur Erstellung von Kassenberichten zu achten. Das Kassenbuch muss in einheitlicher Form, geheftet, versiegelt und mit Angabe der Blattzahl versehen sein. Mit der manuellen Version der Kassenbuchgestaltung kann die Nummerierung der Blätter in jedem Buch neu beginnen. 10.5. Überprüfung von Registern und Meldeformularen Bei der Überprüfung der Richtigkeit der Darstellung von Barmitteln und Barmitteln in der Bilanz als deren Bestandteil vergleicht der Wirtschaftsprüfer die Kassenbestände zum Stichtag mit dem Kassenbuch und den Primärdokumenten und dann mit Buchhaltungsregistern in Form von Journalaufträgen oder Ersetzen durch Kontokarten, dann durch Konten im Hauptbuch und Bilanzdaten. Es ist zu beachten, dass die Buchhaltungsdaten Leistungsindikatoren aller Zweigstellen und anderer Abteilungen der Organisation enthalten sollten. Gemäß den Richtlinien zum Verfahren zur Erstellung und Präsentation von Abschlüssen (in der Fassung der Verordnung Nr. 31.12.2004n des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 135. Dezember 5) wird ein Indikator als signifikant angesehen, wenn seine Nichtoffenlegung Auswirkungen haben kann die wirtschaftlichen Entscheidungen interessierter Nutzer, die auf der Grundlage von Berichtsinformationen getroffen werden. Die Entscheidung der Organisation über die Frage, ob dieser Indikator signifikant ist, hängt von der Bewertung des Indikators, seiner Art und den konkreten Umständen des Auftretens ab. Die Organisation kann entscheiden, wann ein Betrag als wesentlich anerkannt wird, wenn dessen Anteil an der Summe der relevanten Daten für das Berichtsjahr mindestens XNUMX % beträgt. Für Konto 50 können Unterkonten eröffnet werden: 50-1 "Kassierer der Organisation"; 50-2 „Betriebskasse“; 50-3 „Gelddokumente“; usw. Auf Unterkonto 50-1 sollte Bargeld in der Kasse der Organisation berücksichtigt werden. Wenn die Organisation Bartransaktionen mit Fremdwährung durchführt, sollten für jeden Artikel 50 Unterkonten für die separate Abrechnung der Bewegung von Bargeld in Fremdwährung eröffnet werden. Operationen im Kassenbuch werden sowohl in der Zahlungswährung als auch in ihrem Rubeläquivalent zum Wechselkurs der Bank von Russland am Tag der Operation widergespiegelt. Das Unterkonto 50-2 „Betriebskasse“ wird eröffnet, um bei Bedarf die Verfügbarkeit und Bewegung von Geldern durch Organisationen zu berücksichtigen. Das Unterkonto 50-3 "Gelddokumente" berücksichtigt Briefmarken, staatliche Zollmarken, Schuldscheine, bezahlte Flugtickets und andere Gelddokumente, die sich in der Kasse der Organisation befinden. Geldurkunden werden auf Konto 50 in Höhe der tatsächlichen Anschaffungskosten bilanziert. Die analytische Buchhaltung von Gelddokumenten sollte nach ihrer Art organisiert werden. 10.6. Merkmale der computergestützten Abrechnung von Bargeldtransaktionen In den Bedingungen der automatisierten Abrechnung des Kassenbuchs sollte die Nummerierung ab Jahresbeginn fortlaufend sein. Außerdem sollte die korrekte Funktionsweise der Software zur Verarbeitung von Kassenbelegen überprüft werden. Es ist zu beachten, dass der Vertrag über Prüfungsleistungen die Zustimmung der wirtschaftlichen Einheit zur Nutzung der Datenbank vorsieht. Das Vorhandensein eines Nachnahmesystems entbindet eine wirtschaftliche Einheit nicht von der Verpflichtung, Tatsachen des Wirtschaftslebens im Allgemeinen und des Bargeldverkehrs im Besonderen in der vorgeschriebenen Weise zu dokumentieren. Es ist dem Prüfer jedoch möglich, Verfahren an Kopien von Computerdateien durchzuführen, wenn er sicher ist, dass sie mit den Originalen übereinstimmen. Bei der Überprüfung der Zuverlässigkeit interner Kontrollen im COD-System sollte der Prüfer unter anderem auf die Möglichkeit achten, die Software in Bezug auf die Methoden zur Registrierung von Primärinformationen zu ändern. Die Prüfungsnachweise, die der Prüfer direkt als Ergebnis der Untersuchung der Geschäftstätigkeit und der unabhängigen Analyse erlangt, gelten als die wertvollsten. Die Wirtschaftsprüfer haben das Recht, nicht nur die Unterlagen, sondern auch das tatsächliche Vorhandensein von Vermögensgegenständen, Geldern, Wertpapieren, Sachwerten vollständig zu prüfen, und die wirtschaftliche Einheit ist verpflichtet, die Voraussetzungen dafür zu schaffen, dass der Wirtschaftsprüfer die Prüfung rechtzeitig und fristgerecht durchführt vollständige Weise. 10.7. Überprüfung der Richtigkeit, Aktualität und Vollständigkeit der Buchung von Bargeld Zahlungsströme an die Kasse des Unternehmens von Banken in Form von Bareinnahmen von Kunden, von Mitarbeitern der Organisation als Zahlung für Dienstleistungen auf Anträgen, als Saldo nicht verwendeter buchhalterischer Beträge usw. Der Rechnungsprüfer prüft die Vollständigkeit und Rechtzeitigkeit der Geldeingangsbuchung für jeden Scheck von der Bank, indem er die in den Scheckabschnitten und Kontoauszügen vermerkten identischen Beträge (nach dem dem Geldeingang entsprechenden Schlüssel) abgleicht. Der Rechnungsprüfer hat die Vollständigkeit der Verbuchung der Erlöse aus dem Verkauf von Produkten, Waren, Werken sorgfältig zu prüfen. In diesem Fall sollten Sie die Einträge im Kassenbuch, eingehende Kassenaufträge mit Berichten, Rechnungen und Rechnungen (Rechnungen) überprüfen. Der gröbste Verstoß gegen Barabrechnungen zwischen Unternehmen ist der Nichterhalt und die Veruntreuung von Geldern, die von verschiedenen natürlichen und juristischen Personen für Kreditaufträge erhalten wurden, sowie von Geldbeträgen von Banken. Um Fälle von Veruntreuung von Geldern zu erkennen, wird eine gleichzeitige Überprüfung von Bargeld- und Banktransaktionen sowie mit Abrechnungskonten durchgeführt. Eine fortlaufende Ansicht aller Kasseneinnahmen und Abbuchungsaufträge im Anhang zum Kassenbericht für einen bestimmten Tag ermöglicht es Ihnen, eine Liste von Dokumenten zu identifizieren, deren Details nicht mit dem Kasseneingangs- und Abbuchungsbuch übereinstimmen. Diese Tatsachen spiegeln sich in den Arbeitspapieren des Abschlussprüfers wider. Als nächstes sollte festgestellt werden, ob alle eingehenden und ausgehenden Bargeldbestellungen in den Registern für eingehende und ausgehende Bargeldbestellungen registriert sind; ob diese Beträge mit den im Registrierungsprotokoll angegebenen übereinstimmen, was die Quelle des Geldeingangs ist, ob die Eingangs- und Ausgabedaten von Geldbestellungen mit den Daten ihrer Zusammenstellung übereinstimmen. Unlautere Handlungen des geprüften Unternehmens sind als Folge einer minderwertigen Erstellung von primären Kassendokumenten möglich. Rechenfehler in den Abrechnungen und Kassenabrechnungen führen zur Bildung eines künstlichen Geldüberschusses in der Kasse, zu deren Erkennung der Wirtschaftsprüfer die Neuberechnung der Summen aller Kassenabrechnungen und aller Lohnabrechnungen heranzieht. Die Prüfungspraxis zeigt, dass die meisten Verstöße bei der Ausgabe von Geldern aus der Kasse mit Barzahlungen an Mitarbeiter und verrechenbaren Beträgen verbunden sind. 10.8. Kassenbestand Eine der wertvollsten Quellen für Prüfungsnachweise sind die Ergebnisse der vom Prüfer gemeinsam oder unabhängig durchgeführten Kasseninventur. Eine Bestandsaufnahme der Mittel an der Kasse sollte regelmäßig im Auftrag des Leiters der Organisation und vor der Erstellung des Jahresberichts durchgeführt werden, frühestens am 31. Oktober. Das Inventar, das von der vom Leiter ernannten Kommission durchgeführt wird, wird durch Gesetz erstellt. Es wird in Anwesenheit des Kassierers und des Hauptbuchhalters der Organisation durchgeführt. Bei mehreren Kassen versiegelt der Rechnungsprüfer diese, damit es unmöglich ist, den Geldmangel aus anderen Quellen zu decken, den im Kassenbuch ausgewiesenen Geldbestand zu verändern. Der Kassierer legt den letzten Kassenbericht und die Belege über die Vorgänge des letzten Tages zur Überprüfung vor und stellt auch eine Quittung aus, dass alle Belege und Ausgabenbelege im Bericht enthalten sind und zum Zeitpunkt der Bestandsaufnahme kein nicht gutgeschriebenes oder ungeschriebenes Geld vorhanden ist die Kasse. Überschüssige Mittel werden als Einkommen des Unternehmens gutgeschrieben (Belastung des Kontos 50, Gutschrift des Kontos 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“, Unterkonto 91-1 „Sonstige Einnahmen“). Der Geldmangel wird dem Konto 94 "Mängel und Verluste durch Wertschäden" belastet, von dem es dann dem Konto 73 "Abrechnungen mit Personal für andere Operationen", Unterkonto 73-2 "Berechnungen für den Ersatz von Sachschäden" belastet wird. Gemäß der Gutschrift der Konten 73 werden Einträge in der Korrespondenz der Geldkonten vorgenommen - für die Höhe der geleisteten Zahlungen; 70 "Abrechnungen mit Personal für Löhne" - für die Höhe der Lohnabzüge. Wenn der Kassierer sich weigert, den Mangel zu bezahlen, hat die Organisation das Recht, bei den Justizbehörden eine Forderung einzureichen. Die Ergebnisse der Bestandsaufnahme werden in einem vom Kassierer und dem Hauptbuchhalter der Organisation unterzeichneten Akt festgehalten. Das Gesetz dient als schriftlicher Prüfungsnachweis und seine Daten sind für den Prüfer zur weiteren Prüfung erforderlich. Gleichzeitig mit der Bestandsaufnahme werden die Bedingungen für die Aufbewahrung von Geldern und deren Einhaltung der vorgeschriebenen Standards überprüft. 10.9. Überprüfung der Einhaltung des Barguthabenlimits an der Kasse An der Kasse von Unternehmen können Bargeld innerhalb der von den sie bedienenden Bankinstituten im Einvernehmen mit den Leitern dieser Unternehmen festgelegten Grenzen aufbewahrt werden. Die Grenze des Barguthabens in der Registrierkasse wird jährlich von den Kreditinstituten für alle Unternehmen, unabhängig von der Rechtsform und dem Tätigkeitsbereich, die über eine Kasse verfügen und Barabrechnungen durchführen, festgelegt. Das Barlimit wird zu Beginn jedes Jahres überprüft. Dazu reicht die Bank eine Berechnung im Formular Nr. 0408020 ein, das in Anhang 1 der Verordnung über die Regeln für die Organisation des Bargeldumlaufs in der Russischen Föderation vom 05.01.1998 Nr. 14-P angegeben ist. Das gleiche Formular kann auch zur unterjährigen Erhöhung der Obergrenze eingereicht werden, dies ist in der Regel erforderlich, wenn die Organisation einen erheblichen Anstieg der Geldeinnahmen verzeichnet. Verfügt ein Unternehmen über mehrere Konten bei verschiedenen Bankinstituten, so stellt das Unternehmen nach eigenem Ermessen bei einem der Bankinstitute einen Antrag mit der Erwartung, eine Obergrenze für den Kassenbestand festzulegen. Nach Festsetzung des Kassenlimits bei einem der Bankinstitute sendet das Unternehmen eine Mitteilung über das ihm festgestellte Kassenlimit an andere Bankinstitute, bei denen die entsprechenden Konten für es eröffnet sind. Organisationen sind verpflichtet, der Bank alle Barmittel, die die festgelegten Grenzen des Kassenbestands überschreiten, in der mit den Servicebanken vereinbarten Weise und zu den vereinbarten Bedingungen zu übergeben. Organisationen, die über ein konstantes Einkommen verfügen, können es in Absprache mit den sie bedienenden Banken für Löhne, Sozial- und Arbeitsleistungen, den Kauf landwirtschaftlicher Produkte, den Kauf von Behältern und Dingen von der Bevölkerung ausgeben. Wenn der Bargeldbestand das Limit überschreitet, kann das Geld direkt an Tages- oder Abendkassen von Banken sowie Sammlern hinterlegt werden (Artikel 6 des durch die Entscheidung genehmigten Verfahrens zur Durchführung von Bargeldtransaktionen in der Russischen Föderation des Verwaltungsrats der Zentralbank der Russischen Föderation vom 22.09.1993. September 40 Nr. XNUMX). Für ein Unternehmen, das keine Berechnung zur Festlegung einer Begrenzung des Barguthabens in der Registrierkasse an eine der Dienstleistungsinstitutionen der Bank übermittelt hat, wird die Barguthabengrenze als Null betrachtet und das Bargeld wird nicht vom Unternehmen an Bankinstitute übergeben gilt als über dem Limit. Zur Prüfung ist eine Bescheinigung der Bank über die Festsetzung einer Kassenbestandsgrenze vorzulegen. Das Überschreiten der festgelegten Grenzen an der Kasse ist nur für drei Arbeitstage während der Zahlung von Löhnen, Prämien und vorübergehenden Invaliditätsleistungen an Mitarbeiter der Organisation (im hohen Norden - fünf Tage) zulässig. Um die Einhaltung des von der Bank festgelegten Barguthabenlimits zu überprüfen, ist es erforderlich, eine vollständige Überprüfung der Kasse durchzuführen, Abweichungen vom Limit zu erkennen und alle Schlussfolgerungen zu ziehen. 10.10. Prüfung der gesammelten Gelder Bargeld kann von Unternehmen zu vertraglichen Bedingungen über Inkassodienste von Bankinstituten oder spezialisierte Inkassodienste übergeben werden, die von der Bank of Russia lizenziert sind, um entsprechende Operationen für das Inkasso von Geldern und anderen Wertsachen durchzuführen (Abschnitt 2.2 der Verordnung über die Organisationsregeln). Bargeldumlauf in der Russischen Föderation vom 05.01.1998 Nr. 14-P). Bargeld, das in Bargeldsammelbeuteln, Spezialtaschen, Etuis oder anderen Mitteln zum Verpacken von Geld verpackt ist, deren Sicherheit während der Lieferung gewährleistet ist und deren Öffnen ohne sichtbare Spuren von Integritätsschäden verhindert wird, kann von der Bank von Organisationen über das Bargeld der Bank angenommen werden Inkassomitarbeiter (Abschnitt 2.1.10. 1.14, 09.10.2002 der Verordnung über das Verfahren zur Durchführung von Bargeldtransaktionen in Kreditinstituten auf dem Territorium der Russischen Föderation, genehmigt von der Zentralbank der Russischen Föderation am 199 Nr. XNUMX-P). Der Kassierer der Organisation erstellt für jede Tasche mit Bargeld in Rubel, die den Sammlern übergeben wird, eine Weiterleitungserklärung (Anhang 8 der Verordnung über das Verfahren zur Durchführung von Bargeldtransaktionen). Die erste Kopie des Frachtbriefs ist in der Tasche enthalten; der zweite – der Frachtbrief für die Tasche – wird nach Erhalt der Tasche an den Abholer übergeben; das dritte – eine Kopie des Übermittlungsblatts – verbleibt bei der Organisation (Abschnitt 6.3.7 der Verordnung über das Verfahren zur Durchführung von Bartransaktionen). In diesem Fall hat der Kassierer der Bank bei der Neuberechnung des in die Tasche investierten Bargelds eine zweifelhafte Banknote aufgedeckt, die gemäß Abschnitt 2.3.6 der Vorschriften über das Verfahren zur Durchführung von Bargeldoperationen durch eine Handlung erstellt werden muss auf der Vorderseite des Übermittlungsbogens und dem vom Kassierer und Kontrollpersonal unterschriebenen Frachtbrief zum Beutel. Die Geldbeträge, die über den Inkassodienst an ein Kreditinstitut überwiesen, aber nicht dem Girokonto gutgeschrieben wurden, werden als Bargeld im Transit erfasst, was sich in der Belastung des Kontos 57 „Unterwegsüberweisungen“ und der Gutschrift des Kontos 50 widerspiegelt "Kasse". Diese Buchung erfolgt vor Erhalt eines Kontoauszugs über das laufende Konto auf der Grundlage eines Barauszahlungsscheins und der dritten Ausfertigung des Übermittlungsbogens. Der dem Verrechnungskonto der Organisation nicht gutgeschriebene Betrag in Höhe des Nennwerts der von der Bank beschlagnahmten Banknote wird als Wertmangel anerkannt und vom Konto 57 zu Lasten des Kontos 94 „Mängel und Verluste durch Beschädigung“ abgebucht zu Wertsachen", die gemäß der Gebrauchsanweisung zum Kontenplan Informationen über die Höhe von Fehlmengen und Schäden aus Sach- und sonstigen Wertsachen zusammenfassen soll, unabhängig davon, ob sie kostenrechnungspflichtigen Konten zuzurechnen sind oder sich von den Schuldigen zu erholen. Die Höhe des tatsächlichen Schadens aus der Annahme einer gefälschten Banknote durch den Kassierer als Bezahlung für die verkaufte Ware, die vom Schuldigen (Kassierer) erstattet wird, wird nicht als Aufwand in der Buchhaltung und für Zwecke der Gewinnbesteuerung angesehen, da es keine Minderung gibt wirtschaftliche Vorteile (keine Kosten) der Organisation (Absatz 2 der PBU 10/99 "Ausgaben von Organisationen", genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 06.05.1999 Nr. 33n, unter Berücksichtigung der Gruppierung der Ausgaben gemäß Artikel 252 der Abgabenordnung). 10.11. Überprüfung der Einhaltung des Verfahrens zur Verwendung von Registrierkassen Bei Barzahlungen bei der Erbringung von Dienstleistungen muss die Organisation Registrierkassengeräte (im Folgenden: CCP) verwenden, die im Staatsregister eingetragen sind (Abschnitt 1, Artikel 2 des Bundesgesetzes Nr. 22.05.2003-FZ vom 54. Mai XNUMX „Über die Verwendung von Bargeld Registertechnologie bei der Durchführung von Barabrechnungen und (oder) Abrechnungen mit Zahlungskarten" (im Folgenden als Gesetz über die Anwendung von Registrierkassen bezeichnet)). Der Wirtschaftsprüfer sollte berücksichtigen, dass Organisationen und einzelne Unternehmer gemäß dem von der Regierung der Russischen Föderation festgelegten Verfahren Barabrechnungen und (oder) Abrechnungen mit Zahlungskarten ohne Verwendung von CCP im Falle der Erbringung von Dienstleistungen durchführen können an die Bevölkerung, sofern sie die entsprechenden strengen Meldeformulare herausgibt. Das Verfahren zur Genehmigung der Form strenger Meldeformulare, die den Kassenbelegen gleichgestellt sind, sowie das Verfahren zu ihrer Abrechnung, Aufbewahrung und Vernichtung werden von der Regierung der Russischen Föderation festgelegt. Folglich kann eine Organisation nur eine Hauptkasse und je nach Anzahl der Kassen mehrere Betriebsräume haben. Für jedes CCP-Objekt sollte ein separates Kassiererbuch geführt werden, das nur Daten zu Einnahmen widerspiegelt, die über eine bestimmte Registrierkasse (im Folgenden: CCM) eingehen. Beachten Sie, dass die tatsächliche Anzahl der Kassen den Abrechnungsdaten entsprechen muss. Wenn Sie das Buch des Kassierers überprüfen, müssen Sie auf die Aufzeichnungen der Zähler von nicht nur in Betrieb befindlichen, sondern auch inaktiven und auf Lager befindlichen Maschinen achten. Die Anzeigen der Zähler, mit denen KKM die Reparatur verlassen hat, erfordern besondere Aufmerksamkeit. Steuerbehörden: 1) Kontrolle über die Einhaltung der Anforderungen des Gesetzes über die Anwendung von CCPs durch Organisationen und einzelne Unternehmer ausüben; 2) Kontrolle über die Vollständigkeit der Umsatzbuchhaltung in Organisationen und Einzelunternehmern ausüben; 3) Überprüfung der Dokumente im Zusammenhang mit der Nutzung von CRE durch Organisationen und Einzelunternehmer, Erhalt der erforderlichen Erklärungen, Referenzen und Informationen zu Fragen, die sich während der Durchführung von Überprüfungen ergeben; 4) Kontrollen der Ausstellung von Kassenbelegen durch Organisationen und Einzelunternehmer durchführen; 5) Verhängung von Geldbußen in den Fällen und in der im Gesetz über Ordnungswidrigkeiten festgelegten Weise gegen Organisationen und einzelne Unternehmer, die gegen die Anforderungen des Gesetzes über die Anwendung der CCP verstoßen. 10.12. Prüfung der Kassenbelege an der Kasse Briefmarken und andere Gelddokumente in der Kasse der Organisation werden gemäß den Anweisungen für die Anwendung des Kontenplans für die Rechnungslegung für die finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen verbucht, die durch Verordnung des Finanzministeriums der Organisation genehmigt wurden Russische Föderation Nr. 31.10.2000n vom 94. Oktober 50 auf Konto 50 "Kasse", Unterkonto 3-XNUMX "Gelddokumente". Kassenbelege werden in Höhe der tatsächlichen Anschaffungskosten berücksichtigt. Die analytische Abrechnung von Gelddokumenten erfolgt nach ihren Typen. Die Abrechnung des Erwerbs und der Ausgabe von Briefmarken kann auf der Grundlage eines Eingangs- und Ausgaberegisters von Gelddokumenten erfolgen, das Organisationen in beliebiger Form führen können. In Übereinstimmung mit Absatz 2 der Kunst. 9 des Bundesgesetzes vom 21.11.1996. November 129 Nr. XNUMX-FZ "Über die Rechnungslegung" müssen primäre Buchhaltungsunterlagen, deren Form in den Alben der einheitlichen Formulare der primären Buchhaltungsdokumentation nicht vorgesehen ist, die folgenden obligatorischen Angaben enthalten: 1) Name des Dokuments; 2) Erstellungsdatum des Dokuments; 3) Name der Organisation, in deren Namen das Dokument erstellt wird; 4) Inhalt des Geschäfts; 5) Messinstrumente für wirtschaftliche Transaktionen in physischer und monetärer Hinsicht; 6) die Namen der Positionen der Personen, die für die Durchführung des Geschäftsvorgangs und die Richtigkeit seiner Ausführung verantwortlich sind; 7) persönliche Unterschriften der genannten Personen. Folglich muss das Register des Eingangs und der Ausgabe von Gelddokumenten, dessen Form von der Organisation festgelegt wird, die oben genannten Angaben enthalten. Vorgänge zur Ausgabe von Gelddokumenten werden durch einen Eintrag in das Register für den Empfang und die Ausgabe von Gelddokumenten dokumentiert. Primärdokumente, auf deren Grundlage Buchungen auf Unterkonto 50-3 vorgenommen werden, werden nicht im Kassenbuch widergespiegelt. 10.13. Verantwortung der Geschäftsleitung der geprüften Stelle für die Organisation der Abrechnung von Geldtransaktionen Die Geschäftsführung der Wirtschaftseinheit ist für die Ausgestaltung des internen Kontrollsystems verantwortlich. Der Wirtschaftsprüfer muss sich davon überzeugen, dass auf dem von ihm geprüften wirtschaftlichen Gegenstand die Verfahren der internen Kontrolle angewendet werden. Das Verfahren zur Durchführung von Bargeldtransaktionen sieht die Pflichten der Leiter von Organisationen vor: 1) rüsten die Kasse aus und sorgen für die Sicherheit des Geldes in der Kasse, sowie wenn es vom Bankinstitut geliefert und bei der Bank hinterlegt wird. Gleichzeitig ist die Aufbewahrung von Bargeld und anderen Wertgegenständen, die nicht dieser Organisation gehören, an der Kasse untersagt; 2) die Führung eines Kassenbuches sicherzustellen; 3) akzeptieren Bargeld bei Abrechnungen mit der Bevölkerung unter obligatorischer Verwendung von Registrierkassen. Das Vorhandensein einer Liste von Personen im Unternehmen, die auf Anordnung des Leiters der Liste der Personen genehmigt wurden, denen Bargeld von der Kasse für den Haushaltsbedarf ausgestellt werden kann, die Ausführung von "Anträgen auf Geldausgabe" durch Mitarbeiter Angabe des Betriebsleiters oder einer bevollmächtigten Person in der Genehmigungsbeschriftung über den Zeitraum, für den sie ausgestellt werden, verhindern Missbrauch. Durch die Identifizierung von Verstößen gegen die Kassenordnung kann der Prüfer die Höhe der finanziellen Sanktionen, die im Falle seiner Prüfung gegen das geprüfte Unternehmen verhängt werden können, abschätzen und mit der für diesen Prüfungsabschnitt ermittelten Wesentlichkeitsstufe und mit dem Finanzergebnis des prüfen Unternehmen. Nach Feststellung wesentlicher Sachverhalte, die das fachliche Urteil des Abschlussprüfers erfordern, sowie der daraus gezogenen Schlussfolgerungen spiegelt der Abschlussprüfer diese in der Arbeitsdokumentation gemäß der Bundesvorschrift (Standard) der Prüfungstätigkeit Nr. 2 „Prüfungsdokumentation“ wider. Eine schriftliche Information (Bericht) über die Ergebnisse der Prüfung wird im Falle einer Pflichtprüfung durch den Abschlussprüfer an die Geschäftsführung der Wirtschaftseinheit übermittelt. Zwischeninformationen können während des Prüfungsprozesses mündlich oder schriftlich mitgeteilt werden. Basierend auf den Ergebnissen der Prüfung kann eine vorläufige Version der schriftlichen Informationen des Prüfers erstellt werden, die eine Anforderung zur Korrektur der Rechnungslegungsdaten und eine Liste von Klarstellungen zu den bereits erstellten Jahresabschlüssen enthalten kann. Die Leitung der Wirtschaftseinheit kann eine schriftliche Erwiderung auf die vorläufige Fassung erstellen. Die Prüfungsorganisation muss in der endgültigen Fassung der schriftlichen Informationen die vorgenommenen Korrekturen bewerten, die erheblicher Natur sind. Der beschreibende Teil des Prüfungsberichts (Management Letter) sollte die Ergebnisse der Prüfung in den folgenden Hauptbereichen enthalten: 1) der Zustand des internen Kontrollsystems; 2) der Stand der Rechnungslegung und Berichterstattung; 3) Einhaltung der Gesetze bei der Durchführung von Geschäftstransaktionen durch das geprüfte Unternehmen; 4) festgestellte Verstöße und Empfehlungen zu deren Korrektur. Thema 11. PRÜFUNG DER ABRECHNUNG UND ANDERER KONTEN IN DER BANK 11.1. Ziele und Ziele des Audits Der Zweck der Prüfung von Transaktionen auf Abrechnungs-, Devisen- und anderen Bankkonten besteht darin, sich ein Urteil über die Zuverlässigkeit der Jahresabschlüsse im Abschnitt „Bargeld“ und die Übereinstimmung der angewandten Methode zur Bilanzierung von Barmitteln auf Bankkonten mit den regulatorischen Dokumenten zu bilden in der Russischen Föderation in Kraft. Der Wirtschaftsprüfer muss bei der Überprüfung von Transaktionen auf Bankkonten die wichtigsten regulatorischen Dokumente berücksichtigen, die das Verfahren für die Durchführung von Transaktionen auf Abrechnungs-, Währungs- und anderen Konten in Banken und die Bilanzierung dieser Transaktionen regeln. Die folgenden Dokumente und Buchungsregister können als Informationsquellen für die Überprüfung dienen: 1) Bilanz (Formular Nr. 1); 2) Kapitalflussrechnung (Formular Nr. 4); 3) Steuerberichterstattung (Informationen zu Rubel- und Fremdwährungskonten); 4) Register der synthetischen Buchhaltung von Operationen auf Bankkonten; 5) primäre Dokumente, die Operationen auf Bankkonten ausführen. 11.2. Prüfung von Kontokorrenttransaktionen Der Wirtschaftsprüfer muss feststellen, wie viele Abrechnungskonten das Unternehmen hat, und prüfen, wie die analytische und synthetische Buchführung für jedes von ihnen geführt wird. Gleichzeitig stellt er die Anzahl und Anzahl der bei Banken eröffneten Konten fest; Banknamen. Diese Daten werden benötigt, um die Verfügbarkeit von Kontoauszügen für alle Konten und synthetischen Buchhaltungsregistern für jedes Konto zu prüfen. Die wichtigsten Informationen zum Girokonto sind in den Kontoauszügen und den ihnen beigefügten Primärdokumenten enthalten. Der Wirtschaftsprüfer muss prüfen, ob jede im Auszug wiedergegebene Transaktion durch die relevanten Primärdokumente bestätigt wird. Dann bestimmt der Wirtschaftsprüfer die Rechtsgrundlage für die Beziehung zwischen der Organisation und der Bank und prüft die Übereinstimmung des Bankkontovertrags (Vertrag über Bankdienstleistungen) mit den Normen des Bürgerlichen Gesetzbuchs. Bei der Prüfung von Kontokorrenttransaktionen sollten Sie auf Folgendes achten: ▪ Übereinstimmung der Beträge in den Kontoauszügen mit den Beträgen, die in den ihnen beigefügten Primärdokumenten angegeben sind; ▪ Vollständigkeit und Richtigkeit der Kontoauszüge und der dazugehörigen Dokumente (der Saldo am Ende des Zeitraums im vorherigen Kontoauszug muss dem Saldo am Anfang des Zeitraums im nächsten Kontoauszug entsprechen); ▪ Richtigkeit und Vollständigkeit der Gutschrift der bei der Bank in bar hinterlegten Gelder; ▪ das Vorhandensein eines Bankstempels auf Primärdokumenten, die den Kontoauszügen beigefügt sind (wenn Dokumente ohne Bankstempel identifiziert werden, wird auf Verlangen des Bankunternehmens eine Gegenprüfung durchgeführt); ▪ Gültigkeit des Geldtransfers (Vorliegen von Vereinbarungen, Verträgen); ▪ Korrektheit der Buchungen für Banktransaktionen. Der Wirtschaftsprüfer muss sich mit der geltenden Rechnungslegungsform und der Liste der Register für die Verbuchung von Geldern auf Bankkonten vertraut machen; Dokumentenfluss (Arbeitsablaufplan) von Primärdokumenten im Zusammenhang mit der Verbuchung von Geldern auf Bankkonten; eine Liste von Personen, denen das Recht eingeräumt wurde, Geld- und Abrechnungsdokumente für Transaktionen auf Bankkonten zu unterzeichnen. 11.3. Überprüfung der Dokumentation von Transaktionen auf Bankkonten Vorgänge zur Gutschrift und Abbuchung von Geldern von Bankkonten werden anhand von Primärdokumenten, Formularen und Ausfüllverfahren erstellt, die von den Anweisungen der Zentralbank der Russischen Föderation festgelegt werden. Zu diesen Dokumenten gehören: 1) Kontoauszüge mit beigefügten Abrechnungsformularen und von der Bank genehmigten Zahlungsdokumenten: Zahlungsauftrag, Zahlungsaufforderung, Zahlungsaufforderung, Zahlungsauftrag, Inkassoauftrag (Anweisung), Antrag auf Bareinzahlung auf ein Girokonto, Geldeingangsformular für Bargeldabhebung von einem Girokonto, Auftrag zum obligatorischen Verkauf von Devisen, Auftrag zum Kauf von Devisen, Auftrag eines Inländers zur Überweisung der gekauften Währung usw.; 2) Primärdokumente, die den Bankabrechnungsdokumenten beigefügt sind und die Legitimität der durchgeführten Operationen belegen. Der Wirtschaftsprüfer prüft die Richtigkeit der Unterlagen, führt eine rechnerische Prüfung der Unterlagen durch und prüft die Rechtmäßigkeit der auf Bankkonten getätigten Geschäfte. Besonderes Augenmerk sollte der Wirtschaftsprüfer auf Vorgänge zur unanfechtbaren (akzeptanzfreien) Belastung durch die Bank of Funds legen. Dies ist nur auf der Grundlage einer Gerichtsentscheidung, einer direkten Rechtsangabe, einer Vereinbarung zwischen dem Kunden und der Bank möglich. Transaktionen auf Bankkonten können gemäß Art. 76 der Abgabenordnung, um eine Entscheidung über die Erhebung einer Steuer oder Gebühr zu gewährleisten. Diese Beschränkung gilt nicht für Zahlungen, deren Ausführungsreihenfolge gemäß der Zivilgesetzgebung der Russischen Föderation der Erfüllung der Steuerpflicht vorausgeht. Die Aussetzung von Transaktionen auf Konten gilt ab dem Zeitpunkt, an dem die Bank die Entscheidung der Steuerbehörde über die Aussetzung dieser Transaktionen erhält, und bis zur Aufhebung dieser Entscheidung. Bei der Prüfung von Transaktionen auf einem Girokonto prüft der Wirtschaftsprüfer außerdem: 1) das Verfahren zur Führung von Buchhaltungsregistern; 2) ob synthetische Buchungsregister für jedes bei einer Bank eröffnete Abrechnungskonto geführt werden, ob ein konsolidiertes Register erstellt wird; 3) Aktualität der Reflexion in den Registern der synthetischen Buchhaltung von Vorgängen über die Bewegung von Geldern auf dem Girokonto; ob für jeden Kontoauszug Eintragungen in Buchhaltungsregister vorgenommen werden; 4) die Identität der Eintragungen in den Buchungsregistern und im Kontoauszug. Bei der Überprüfung der Vollständigkeit der Überweisung von Geldern, die von Käufern und Kunden in Zahlung für die gelieferten Vorräte, ausgeführten Arbeiten und erbrachten Dienstleistungen überwiesen wurden, ist es erforderlich, die Belastungsbuchungen des Kontos 51 „Abrechnungskonto“ mit den Gutschriftbuchungen der Buchungsregister für abzugleichen Konten 46 „Verkäufe von Produkten (Werke, Dienstleistungen)“ oder 62 „Verrechnungen mit Käufern und Kunden“, 76 „Verrechnungen mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“. Der Erhalt von Geldern von Finanz- und Kreditorganisationen in Form von Darlehen, die Überweisung von Geldern von anderen Girokonten wird durch Gegenprüfung der Einträge in den Buchungsregistern für die Konten 90 „Kurzfristige Bankdarlehen“, 92 „Langfristige befristete Bankdarlehen", Unterkonten auf Konto 51 "Abrechnungskonto", 55 "Sonderbankkonten" sowie Abstimmung der ihnen beigefügten Auszüge und Dokumente. 11.4. Überprüfung der Rechtmäßigkeit der Abbuchung von Geldern von einem Girokonto Die Übertragung von Geldern aus dem Abrechnungskonto zur Tilgung von Schulden an Lieferanten sollte im Prüfungsabschnitt der Abrechnungsvorgänge auf Konto 60 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“ analysiert werden, um festzustellen, wie realistisch und angemessen sie verwendet werden. Der Prüfer behebt die bei der Überprüfung der Vorgänge auf dem laufenden Konto festgestellten Verstöße in der Arbeitsdokumentation und reflektiert im Bericht über die Ergebnisse dieses Abschnitts der Prüfung. 11.5. Überprüfungsoperationen auf Fremdwährungskonten Das Verfahren zur Eröffnung von Fremdwährungskonten und zur Durchführung von Operationen auf ihnen wird durch die Währungsgesetze und -vorschriften der Zentralbank der Russischen Föderation geregelt. In Übereinstimmung mit den geltenden Vorschriften können ansässige juristische Personen die folgenden Währungskonten haben: 1) Transit - Gutschrift des vollen Betrags der Exportdeviseneinnahmen; 2) Sondertransit - für Buchhaltungsvorgänge für den Kauf von Fremdwährung für Rubel auf dem Devisenmarkt der Russischen Föderation und deren Weiterverkauf; 3) laufend - zur Abrechnung von Mitteln, die einer juristischen Person nach dem obligatorischen Verkauf von Exporterlösen und anderen Transaktionen auf dem Konto gemäß der Devisengesetzgebung zur Verfügung stehen; 4) ein Währungskonto im Ausland, das mit Sondergenehmigung der Zentralbank der Russischen Föderation von Organisationen eröffnet wird, die Repräsentanzen im Ausland haben. Bei der Ausübung einer außenwirtschaftlichen Tätigkeit erhalten Organisationen Einnahmen aus dem Export von Produkten (Arbeiten, Dienstleistungen), leisten Zahlungen für den Import von Waren, zahlen Ausgaben für Geschäftsreisen ins Ausland und andere Transaktionen in Fremdwährung über Fremdwährungskonten, die bei Banken des Landes eröffnet werden Russische Föderation, sowie im Ausland. Bei der Aufzeichnung von Transaktionen auf Giro- und Transit-Fremdwährungskonten ist es erforderlich, sich an der Anweisung der Zentralbank der Russischen Föderation vom 29.06.1992 Nr. 02-104A "Über das Verfahren für den obligatorischen Verkauf durch Unternehmen, Verbände, Organisationen eines Teils der Deviseneinnahmen durch autorisierte Banken und Operationen auf dem inländischen Devisenmarkt der Russischen Föderation". Es ist zu beachten, dass das Transitwährungskonto hauptsächlich die Funktionen eines Kontos erfüllt, das zugunsten der Organisation erhaltene Gelder in Fremdwährung sammelt und diese Einnahmen im Hinblick auf den obligatorischen Verkauf von Deviseneinnahmen der Organisation kontrolliert. Das Transitwährungskonto erfüllt nur sehr eingeschränkt die Funktionen eines Verrechnungskontos. Gebietsansässige können Fremdwährungskonten bei Banken außerhalb der Russischen Föderation zu den von der Zentralbank der Russischen Föderation festgelegten Bedingungen haben. Die Geldbewegungen auf diesen Konten werden auf Konto 52, Unterkonto „Devisenkonten im Ausland“ widergespiegelt. Die Prüfung der Transaktionen auf Fremdwährungskonten wird für jedes bei der Bank eröffnete Fremdwährungskonto, auch im Ausland, gesondert durchgeführt. Gleichzeitig ist zu beachten, dass, wenn eine russische Organisation ein Konto bei einer ausländischen Bank unter einer Lizenz der Zentralbank der Russischen Föderation eröffnet hat, diese Lizenz nicht als Grundlage für die Gutschrift von Deviseneinnahmen dient Daher muss für jede Gutschrift von Währungen auf ein Konto bei einer ausländischen Bank eine Sondergenehmigung von der Zentralbank der Russischen Föderation eingeholt werden. Der devisenrechtliche Verkauf von Devisen kann als obligatorisch, umgekehrt oder freiwillig klassifiziert werden. Der Zwangsverkauf umfasst den Verkauf von Deviseneinnahmen von Gebietsansässigen aus der Ausfuhr von Waren (Werke, Dienstleistungen, Ergebnisse geistiger Tätigkeit), die einem Transitdevisenkonto gutgeschrieben werden, sowie Erlöse in Form von Vorschüssen und Vorauszahlungen. Transaktionen für den Verkauf von Währungen können von einem Transitwährungskonto, von einem speziellen Transitwährungskonto und von einem laufenden Währungskonto durchgeführt werden. Wenn auf dem Konto der Organisation Fremdwährungseinnahmen eingegangen sind, hätten diese Vorgänge in jüngerer Zeit einer Anordnung zum obligatorischen Verkauf von 10% der Fremdwährungseinnahmen unterliegen müssen, aber heute wurde der obligatorische Verkauf von Fremdwährungseinnahmen storniert (Anweisung der Bank of Russia vom 29.03.2006 Nr. 1676-U). Auf freiwilliger Basis kann die Währung jederzeit für das Unternehmen günstig verkauft werden. Es gibt kein Standardformular für einen Auftrag für den freiwilligen Verkauf von Währungen, daher entwickelt jede Bank die Form dieses Formulars unabhängig. Bargeld (Rubel) aus dem Verkauf von Fremdwährungen, die Bankkredite auf das Rubel-Girokonto des Unternehmens. 11.6. Prüfung von Transaktionen auf anderen Bankkonten Buchhaltungsunterlagen über Transaktionen im Zusammenhang mit Akkreditivabrechnungen, Schecks und anderen Zahlungsdokumenten werden auf dem Konto 55 "Sonderkonten bei Banken" aufbewahrt. Dafür können folgende Unterkonten eröffnet werden: 55-1 „Akkreditive“, 55-2 „Scheckbücher“, 55-3 „Einlagenkonten“ etc. Wenn das Unternehmen solche Berechnungen durchführt, muss der Wirtschaftsprüfer die folgenden Bereiche prüfen: 1) die Richtigkeit und Rechtmäßigkeit der Anwendung der Zahlungsform Akkreditiv; 2) die Korrektheit der Dokumentation von Transaktionen, die mit Schecks aus begrenzten und unbegrenzten Scheckbüchern bezahlt wurden; 3) Verfügbarkeit von Einlagenzertifikaten, die von der Bank gekauft wurden (falls es solche Transaktionen gab); 4) Vollständigkeit und Richtigkeit der Dokumentationsvorgänge für die Bewegung von Geldern für gezielte Finanzierungen, die für den Unterhalt sozialer Einrichtungen (Kindergarten, Kindertagesstätte usw.) von Eltern und anderen Quellen erhalten wurden; 5) Bereitstellung von Bilanzen und anderen notwendigen Dokumenten von Struktureinheiten, die einer unabhängigen Bilanz zugeordnet sind; 6) die Richtigkeit der Erstellung der Buchhaltungseinträge. Die Übereinstimmung der Buchungen in den Kontoauszügen für Konto 55-Operationen wird gegen das Hauptbuch und das Auftragsjournal Nr. 3 oder die entsprechende Kontokarte (Machinogramm) geprüft. Um die Zuverlässigkeit des Jahresabschlusses zu bestätigen, muss die Übereinstimmung seiner Indikatoren mit synthetischen und analytischen Buchhaltungsdaten und Kontoauszügen überprüft werden. Dieses Prüfverfahren wird durch die Arbeitsunterlagen des Prüfers dokumentiert. Wenn Abweichungen festgestellt werden, ist es notwendig, die Höhe der Abweichungen aufzuzeigen und ihre Ursachen zu identifizieren. Die Kapitalflussrechnung verwendet Buchungen in den Kassenkonten der Konten 50 „Kasse“, 51 „Abrechnungskonten“, 52 „Devisenkonten“, 55 „Sonderkonten bei Banken“, 57 „Unterwegsüberweisungen“. Der Bilanzposten „Bargeld“ sollte die Kassenbestände auf den Konten 50, 51, 52, 55, 57 widerspiegeln. Thema 12. PRÜFUNG VON ANLAGEVERMÖGEN UND IMMATERIELLEN VERMÖGENSWERTEN 12.1. Ziele und Ziele der Prüfung von Sachanlagen und immateriellen Vermögenswerten Der Zweck der Prüfung des Anlagevermögens besteht darin, sich ein angemessenes Urteil über die Zuverlässigkeit und Vollständigkeit der Informationen über das Anlagevermögen zu bilden, die sich in den Abschlüssen der geprüften Organisation und den Erläuterungen dazu widerspiegeln. Der Zweck der Prüfung von immateriellen Vermögenswerten besteht darin, sich ein angemessenes Urteil über die Zuverlässigkeit und Vollständigkeit der Informationen darüber zu bilden, die sich in den Abschlüssen der geprüften Organisation widerspiegeln. Die Prüfung erfolgt in Übereinstimmung mit dem Gesetz über die Abschlussprüfung und dem Bundesprüfungsstandard Nr. 1 „Zweck und Grundsätze der Prüfung von Jahresabschlüssen“. Bei der Prüfung von Sachanlagen und immateriellen Vermögenswerten können die Prüfer, sofern der Prüfungsplan nichts anderes vorsieht, auch verwandte Bereiche der Rechnungslegung und der Berichterstattung berücksichtigen. Eine Prüfung des Anlagevermögens kann wie eine Prüfung immaterieller Vermögenswerte in mehreren Phasen durchgeführt werden, darunter: ▪ Festlegung des Zwecks und der Ziele der Prüfung; ▪ Planung und Entwicklung eines Audit-Arbeitsprogramms; ▪ Erstellung eines Prüfungsberichts (schriftliche Information an die Geschäftsführung der geprüften Stelle); ▪ Erarbeitung von Empfehlungen und Vorschlägen zur Optimierung der Rechnungslegung. Um das Ziel zu erreichen, muss der Auditor: 1) Bewertung des internen Kontrollsystems der Kundenorganisation; 2) Bestimmung der Überprüfungsmethoden; 3) Entwicklung eines Programms von Prüfungsverfahren in der Sache. 12.2. Beurteilung des Rechnungslegungs- und internen Kontrollsystems Um einen effektiven Ansatz für die Prüfung von Sachanlagen und immateriellen Vermögenswerten zu entwickeln, wird in der Planungsphase eine vorläufige Bewertung des internen Kontrollsystems durchgeführt, die während der Prüfung bestätigt oder angepasst wird. Prüfverfahren bestehen in der Beurteilung des internen Kontrollsystems, das aus dem Kontrollumfeld (Einstellung des Managements zum Kontrollsystem, zur Schaffung von Kontrollbedingungen), den Kontrollen und dem Rechnungslegungssystem besteht. Bei der Bewertung des internen Kontrollsystems sollte der Abschlussprüfer: ▪ Überprüfen Sie die Verfügbarkeit und Gültigkeit von Verwaltungsdokumenten, in denen die Buchführungsmethoden für Transaktionen im Zusammenhang mit der Bewegung von Anlagevermögen und immateriellen Vermögenswerten festgelegt sind. ▪ eine Prüfung des Verfahrens zur Dokumentation des Sachverhalts der Wirtschaftstätigkeit durchführen, die genehmigten Zeitpläne studieren und Flussdiagramme dokumentieren; ▪ die Konformität des verwendeten Buchhaltungsformulars analysieren; ▪ die Verfügbarkeit von Steuerbuchhaltungsregistern prüfen; ▪ Stellen Sie fest, ob das festgelegte Verfahren zur Erstellung und Präsentation interner Finanzberichte eingehalten wird, und fassen Sie Informationen über die Zusammensetzung, den Umfang und die Art der Transaktionen im Berichtszeitraum zusammen. Zur Beurteilung der Zuverlässigkeit des Rechnungslegungs- und internen Kontrollsystems kann der Abschlussprüfer Prüfungen anwenden. Es ist ratsam, einige Tests in separate Blöcke zu unterteilen (z. B. die Korrektheit der Berechnung der Abschreibungskosten usw.). 12.3. Plan und Programm für die Prüfung von Sachanlagen und immateriellen Vermögenswerten Bei der Planung einer Prüfung wird zunächst ein Arbeitsprogramm erstellt, das die rechtlichen und wirtschaftlichen Merkmale der Organisation, eine Liste von Prüfungsnachweisquellen, Prüfungen des internen Kontrollsystems und Prüfungsverfahren enthält. Zu den Merkmalen der Organisation sollten Angaben zu Rechtsform, Grad der technischen Ausstattung, Tätigkeitsbereich, Standort, Vorhandensein von Handelsbeziehungen usw. gehören. Es ist ratsam, die folgenden Kontrollverfahren in das Auditprogramm aufzunehmen: ▪ Überprüfung der Einhaltung der Bedingungen für die Klassifizierung von Immobilien als Anlagevermögen und immaterielle Vermögenswerte; ▪ Beurteilung der Sicherheit und Prüfung der Verfügbarkeit (Bestandsaufnahme bzw. deren Ergebnisse); ▪ Überprüfung der Dokumentation; ▪ Überprüfung der Richtigkeit der Bildung der Anschaffungskosten (Wiederbeschaffungskosten); ▪ Überprüfung der Gültigkeit und Höhe der Abschreibungen in der Buchhaltung und Steuerbuchhaltung; ▪ Überprüfung des Betriebs mit Anlagevermögen im Rahmen abgeschlossener Leasingverträge; ▪ Analyse und Zusammenfassung der Auditergebnisse. 12.4. Methoden zur Erlangung von Prüfungsnachweisen Der Abschlussprüfer erlangt Nachweise unter Anwendung der folgenden Methoden. Die Informationsbasis, die der Wirtschaftsprüfer bei der Prüfung des Anlagevermögens und der immateriellen Vermögenswerte verwendet, umfasst: ▪ grundlegende Regulierungsdokumente zur Organisation der Buchführung und Besteuerung; ▪ Anordnung zur Rechnungslegungspolitik der Organisation; ▪ Primärdokumente zur Aufzeichnung von Transaktionen; ▪ Register der in der Organisation verwendeten synthetischen und analytischen Bewegungsbuchhaltung; ▪ Finanzberichte. Betriebe mit Sachanlagen und immateriellen Vermögenswerten können grob in drei Gruppen eingeteilt werden: 1) Erwerb (Erhalt); 2) Betriebsprozess (Abschreibung); 3) Entsorgung (Abschreibung). Erklärung, auf deren Grundlage der Jahresabschluss erstellt wird: 1. Bestehen / Rechte / Vollständigkeit 1. Stellen Sie sicher, dass alle in der Berichterstattung aufgeführten Sachanlagen (PP) und immateriellen Vermögenswerte (IA) auch wirklich existieren. 2. Stellen Sie sicher, dass die Rechte der Organisation bestätigt und nicht durch Rechte Dritter eingeschränkt werden. These 2: Existenz/Bewertung/Darstellung und Offenlegung 1. Stellen Sie sicher, dass Sachanlagen und immaterielle Vermögenswerte die Kriterien für Vermögenswerte erfüllen, d. h. sie haben ihre Fähigkeit, der Organisation wirtschaftlichen Nutzen zu bringen, nicht verloren. 2. Stellen Sie sicher, dass alle Sachanlagen und immateriellen Vermögenswerte in Übereinstimmung mit den von der Organisation angenommenen Rechnungslegungsgrundsätzen und den geltenden Gesetzen bewertet und in den Jahresabschlüssen wiedergegeben werden. 3. Stellen Sie sicher, dass die Abschreibung von Sachanlagen und immateriellen Vermögenswerten in Übereinstimmung mit den von der Organisation angenommenen Rechnungslegungsgrundsätzen erfolgt. Aussage 3. Auftreten/Messung/Bewertung 1. Stellen Sie sicher, dass alle erworbenen Sachanlagen und immateriellen Vermögenswerte in der Buchhaltung und Berichterstattung in der richtigen Bewertung und im entsprechenden Berichtszeitraum abgebildet werden. 2. Stellen Sie sicher, dass alle Aufwendungen und Erträge im Zusammenhang mit der Veräußerung von Sachanlagen und immateriellen Vermögenswerten sich auf die Berichtsperiode beziehen und korrekt verbucht werden. Vorschlag 4: Darstellung und Offenlegung 1. Stellen Sie sicher, dass alle wesentlichen Informationen über Sachanlagen und immaterielle Vermögenswerte im Jahresabschluss offengelegt werden. 12.5. Erwerb von Anlagevermögen In Übereinstimmung mit den Absätzen 7, 8 der PBU 6/01 "Bilanzierung von Anlagevermögen", genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 30.03.2001 Nr. 26n, wird das Anlagevermögen zu seinen ursprünglichen Anschaffungskosten zur Bilanzierung angenommen. die beim Erwerb von Gegenständen gegen Gebühr als Betrag der tatsächlichen Kosten der Organisationen für den Erwerb, den Bau und die Herstellung anerkannt werden, mit Ausnahme der Mehrwertsteuer und anderer erstattungsfähiger Steuern (mit Ausnahme der Fälle, die in der Gesetzgebung der Russischen Föderation vorgesehen sind). Bevor das Objekt zur Rechnungslegung unter Konto 01 "Anlagevermögen" gemäß dem Kontenplan für die Rechnungslegung der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen und den Anweisungen für seine Verwendung angenommen wird, die auf Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom datiert sind 31.10.2000. Oktober 94 Nr. 08n, Konto 08 "Investitionen in das Anlagevermögen" wird verwendet, um Informationen über die Kosten der Organisation in Objekten zusammenzufassen, die anschließend zur Rechnungslegung als OS akzeptiert werden. Anschaffungskosten werden in der Belastung von Konto 08, Unterkonto 4-60 „Erwerb von Anlagevermögen“, entsprechend Konto XNUMX „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“ ausgewiesen. Der an den Verkäufer zu zahlende Mehrwertsteuerbetrag wird in der Belastung des Kontos 19 „Mehrwertsteuer auf erworbene Wertgegenstände“, Unterkonto 19-1 „Mehrwertsteuer auf den Erwerb von Anlagevermögen“ entsprechend Konto 60 ausgewiesen. Wann schuldenzahlung an den verkäufer in der buchhaltung erfolgt eine buchung auf der belastung des kontos 60 und der gutschrift des kontos 51 "verrechnungskonten". Der Wirtschaftsprüfer muss eine Bestätigung des Eigentums an Sachanlagen einholen, wobei er berücksichtigen muss, dass in einigen Fällen (z. B. beim Erwerb von Gebäuden, Lagern und anderen unbeweglichen Gegenständen) eine staatliche Registrierung des Rechts erforderlich ist. Gemäß Paragraph 41 der Verordnung über Rechnungslegung und Finanzberichterstattung in der Russischen Föderation, genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 29.07.1998. Juli 34 Nr. 2n, die Kosten für den Erwerb von Räumlichkeiten, die nicht mit Dokumenten ausgeführt werden Die Bestätigung der staatlichen Registrierung von Immobilien in gesetzlich festgelegten Fällen umfasst nicht abgeschlossene Kapitalinvestitionen. Für die Registrierung von Rechten an Immobilien wird eine Gebühr in Höhe der von den konstituierenden Einheiten der Russischen Föderation festgelegten Beträge erhoben (Abschnitt 11, Artikel 21.07.1997 des Bundesgesetzes vom 122. Juli XNUMX Nr. XNUMX-FZ „Über die staatliche Registrierung von Rechten zu Immobilien und Transaktionen damit"). Nach Abschluss aller Vorbereitungsarbeiten zur Betriebsvorbereitung des Anlagevermögens unter Zuweisung einer Inventarnummer auf der Grundlage des entsprechenden Inbetriebnahmegesetzes wird das Wirtschaftsgut als Teil des Anlagevermögens buchhalterisch akzeptiert, was sich in der Buchung in der Belastung widerspiegelt des Kontos 01 „Anlagevermögen“ und das Guthaben des Kontos 08. 12.6. Leasing von Anlagevermögen Betriebe zum Erwerb von Sachanlagen auf Mietbasis sind mittlerweile weit verbreitet, was oft mit unzureichenden Eigenmitteln verbunden ist. Diesen Aspekt sollte der Wirtschaftsprüfer berücksichtigen, da es direkt um die Zulässigkeit geht, den Gegenstand des Anlagevermögens als Teil seiner Eigenmittel abzubilden. So werden die Rechtsbeziehungen der Parteien im Rahmen eines Finanzierungsleasingvertrags (Leasingvertrag) durch Absatz 6 "Finanzleasing (Leasing)" Kap. 34 "Miete" des Bürgerlichen Gesetzbuches und des Bundesgesetzes vom 29.10.1998. Oktober 164 Nr. 2-FZ "Über Finanzierungsleasing (Leasing)". Gemäß Art. Mit einem Leasingvertrag verpflichtet sich der Vermieter (Leasinggeber), das Eigentum an dem vom Leasingnehmer (Leasingnehmer) bestimmten Objekt (Leasinggegenstand) von dem von ihm bestimmten Verkäufer zu erwerben und dem Leasingnehmer dieses Objekt gegen Entgelt zum vorübergehenden Besitz und Gebrauch zu überlassen. Der dem Mieter zum vorübergehenden Besitz und Gebrauch übertragene Mietgegenstand gilt als Eigentum des Vermieters und wird in gegenseitigem Einvernehmen in der Bilanz des Vermieters oder des Mieters erfasst (Absatz 1, Artikel 11, Satz 1, Artikel 31 des Bundesgesetzes Nr. 164-FZ). Gemäß Absatz 8 der Anweisungen zur Berücksichtigung der Bilanzierung von Vorgängen im Rahmen eines Leasingvertrags, genehmigt auf Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 17.02.1997. Februar 15 Nr. 08 (im Folgenden als Anweisungen bezeichnet) und der Anweisungen für die Anwendung des Kontenplans für die Rechnungslegung von finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen, wenn gemäß den Bedingungen der Vereinbarung Leasinggegenstände in der Bilanz des Leasingnehmers erfasst werden, werden die Kosten des Leasinggegenstands (abzüglich Mehrwertsteuer) erhalten durch den Leasingnehmer spiegelt sich in der Belastung des Kontos 08 "Investitionen in das Anlagevermögen" wider, zum Beispiel Unterkonto 9-76 "Erwerb von Anlagevermögen im Rahmen eines Leasingvertrags", entsprechend der Gutschrift des Kontos 76 "Abrechnungen mit verschiedenen Debitoren und Kreditoren", z. B. Unterkonto 5-08 "Leasingverpflichtungen". Wenn die geleasten Geräte zur Bilanzierung als Anlagevermögen angenommen werden, wird ihr Wert von der Gutschrift des Kontos 08, Unterkonto 9-01, zur Belastung des Kontos 01 "Anlagevermögen", z ein Leasingvertrag". Die Abgrenzung der dem Vermieter zustehenden Leasingzahlungen spiegelt sich in diesem Fall in der Belastung des Kontos 1 „Vergleiche mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“, Unterkonto 76-76 wider, in Übereinstimmung mit Konto 5, beispielsweise Unterkonto 76-76 „Schulden auf Pachtzahlungen" (Ziffer 6 der Anleitung). Die Rückzahlung von Schulden aus Leasingzahlungen wird in der Belastung von Konto 9, Unterkonto 76-76, entsprechend der Gutschrift von Konto 6 "Abrechnungskonten" widergespiegelt. Der an den Vermieter zu zahlende Mehrwertsteuerbetrag wird in der Belastung des Kontos 19 „Mehrwertsteuer auf erworbene Wertgegenstände“ in Übereinstimmung mit Konto 76, Unterkonto 76-5 ausgewiesen. Den Betrag der an den Vermieter als Teil der Leasingzahlung gezahlten Mehrwertsteuer hat die Organisation zum Abzug auf der Grundlage von Unterabsatz zu akzeptieren. 1 S. 2 Kunst. 171 und Absatz 1 der Kunst. 172 der Abgabenordnung, da die Schuld gegenüber dem Vermieter für Mietzahlungen getilgt ist. Gemäß Absatz 11 der Anweisungen beim Kauf von Mietobjekten und deren Übertragung in das Eigentum des Mieters auf Konto 01 „Anlagevermögen“ zwischen den Unterkonten 01-1 und 01-2 „Eigenes Anlagevermögen“ und auf Konto 02 „Abschreibung von Anlagevermögen Vermögenswerte" zwischen den Unterkonten 02-1 und 02-2 "Abschreibungen auf das eigene Anlagevermögen" werden interne Buchungen im Zusammenhang mit der Übertragung von Daten vom Unterkonto für die Buchhaltung von geleasten Immobilien in das Unterkonto für die Buchhaltung vorgenommen eigenes Anlagevermögen. Gleichzeitig werden die Anschaffungskosten der Immobilie, die Gegenstand des Leasings ist, auf der Grundlage von Absatz 1 der Kunst. 257 der Abgabenordnung wird die Höhe der Aufwendungen des Vermieters für den Erwerb, den Bau, die Lieferung, die Herstellung und das Verbringen in den Zustand, in dem es für die Verwendung geeignet ist, mit Ausnahme der abzugsfähigen oder ausgewiesenen Steuerbeträge anerkannt als Auslagen nach der Abgabenordnung. Darüber hinaus monatlich während der Laufzeit des Leasingvertrages als Teil der sonstigen Aufwendungen der Herstellung und des Vertriebs zum Zweck der Gewinnbesteuerung nach Ziff. 10 S. 1 Kunst. 264 und sub. 3 S. 7 Kunst. 272 der Abgabenordnung werden Miet- (Leasing-) Zahlungen für geleaste (zur Vermietung angenommene) Immobilien berücksichtigt. Wird die im Rahmen eines Leasingvertrags erhaltene Immobilie vom Leasingnehmer bilanziert, werden Miet- (Leasing-) Zahlungen als Aufwand abzüglich der aufgelaufenen Beträge gemäß Art. 259 TC für diese Eigentumsabschreibung. Sowohl in der Steuerbilanz als auch in der Buchhaltung ändern sich die Anschaffungskosten des Objekts - des Leasinggegenstands nicht, da sie auf der Grundlage der Kosten des Leasinggebers für den Erwerb des Leasinggegenstands bestimmt werden und nicht davon abhängen über die Höhe der Zahlungen aus dem Leasingvertrag (Absatz 1, Artikel 257 der Abgabenordnung). 12.7. Kauf von Geräten, die installiert werden müssen Die Abrechnung der Kosten für den Kauf der zur Installation übergebenen Ausrüstung erfolgt gemäß Abschnitt 3.1.3 der Verordnung über die Bilanzierung langfristiger Investitionen. Gekaufte Geräte, die installiert werden müssen, werden unter der Belastung des Kontos 07 „Geräte für die Installation“ entsprechend der Gutschrift des Kontos 60 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“ zu den tatsächlichen Kosten, in diesem Fall dem gezahlten Betrag, zur Abrechnung angenommen des Lieferanten (ohne MwSt.). Der vom Lieferanten der einbaubedürftigen Ausrüstung ausgewiesene Mehrwertsteuerbetrag wird in der Belastung des Kontos 19 „Mehrwertsteuer auf erworbene Wertsachen“ entsprechend der Gutschrift des Kontos 60 ausgewiesen. Die Organisation hat das Recht, diesen Mehrwertsteuerbetrag nach Abschluss der Installation der Ausrüstung und ihrer Annahme zur Bilanzierung als Teil des Anlagevermögens ab dem in Abs. 2 S. 2 Kunst. 259 der Abgabenordnung (Artikel 6 Absatz 171, Artikel 5 Absatz 172 der Abgabenordnung), vorbehaltlich der Verfügbarkeit einer Rechnung und der Belege, die die tatsächliche Zahlung an den Lieferanten bestätigen (Artikel 1 Absatz 172 der Abgabenordnung) . Die installierte Ausrüstung ist in den Investitionen in das Anlagevermögen enthalten, da die Inbetriebnahme zusätzliche Arbeiten und Tests erfordern kann. Der Wirtschaftsprüfer muss die Richtigkeit der analytischen Buchhaltung auf Konto 07 überprüfen, die von den Lagerorten der Ausrüstung und ihrer einzelnen Gegenstände (Typen, Marken usw.) geführt wird, und feststellen, ob sie Ausrüstung enthält, die bei Produktionstätigkeiten verwendet wird, aber nicht übertragen im Anlagevermögen enthalten. Für Zwecke der Gewinnbesteuerung werden die gekauften und installierten Geräte als abnutzbare Anlagegüter (Artikel 1 Absatz 256 der Abgabenordnung) anerkannt, deren Anschaffungskosten als Summe der Anschaffungs-, Bau-, Herstellung, Lieferung und Verbringen in einen Zustand, in dem es für den Gebrauch geeignet ist, mit Ausnahme der Steuerbeträge, die gemäß der Abgabenordnung (Absatz 1, Artikel 257 der Abgabenordnung) abzugsfähig oder als Aufwand zu berücksichtigen sind. 12.8. Modernisierung des Anlagevermögens Der Wirtschaftsprüfer kann auf eine Situation stoßen, in der die Anschaffungskosten des Anlagevermögens höher sind als die vertraglichen Anschaffungskosten, dies kann auf die Modernisierung der Einrichtung zurückzuführen sein. Kostenänderungstransaktionen müssen ordnungsgemäß dokumentiert und auf der Inventarkarte erfasst werden. Eine Änderung der Anschaffungskosten des Anlagevermögens, in dem es gemäß den Absätzen 14, 27 der PBU 6/01 "Bilanzierung des Anlagevermögens" zur Bilanzierung angenommen wird, ist bei Fertigstellung, zusätzlicher Ausrüstung, Umbau und Modernisierung zulässig , Teilliquidation und Neubewertung des Anlagevermögens. Somit erhöhen die Ausgaben der Organisation für die Modernisierung des OS-Objekts seine Anschaffungskosten. In der Buchhaltung werden die Kosten für die Aufrüstung des Anlagevermögens in der Belastung des Kontos 08 "Investitionen in das Anlagevermögen" entsprechend den Abrechnungskonten mit den entsprechenden Diensten oder Lieferanten berücksichtigt. Die Kosten der auf Konto 08 durchgeführten Modernisierung werden zu Lasten von Konto 01 abgeschrieben. Für Zwecke der Gewinnbesteuerung umfassen Fertigstellungsarbeiten, zusätzliche Ausrüstung, Modernisierung Arbeiten, die durch eine Änderung des technologischen oder dienstlichen Zwecks der Ausrüstung, eines Gebäudes, einer Struktur oder eines anderen Gegenstands des abschreibungsfähigen Anlagevermögens, erhöhte Lasten und (oder) andere verursacht werden neue Qualitäten (Artikel 2 Absatz 257 der Abgabenordnung) . Dabei ist die mögliche Verlängerung der Nutzungsdauer zu berücksichtigen. Die Nutzungsdauer des modernisierten Anlagevermögens wird nur im Falle einer Verbesserung (Erhöhung) der ursprünglich angenommenen normativen Indikatoren für den Betrieb der Anlage infolge einer Modernisierung (Ziffer 20 PBU 6/01) überprüft, wobei diese Fristverlängerung gilt das Recht des Steuerzahlers. Während der verbleibenden Nutzungsdauer in der Buchhaltung unterliegen Modernisierungskosten, die auf eine Erhöhung der Anschaffungskosten des Anlagevermögens zurückzuführen sind, einer Abschreibung, die sich in der Gutschrift des Kontos 02 "Abschreibung des Anlagevermögens" entsprechend dem widerspiegelt Belastung von Kostenrechnungskonten (Ziffer 17 , 25 PBU 6/01, Hinweise zur Benutzung des Kontenplans). Den vom Auftragnehmer für die durchgeführte Modernisierung vorgelegten Mehrwertsteuerbetrag kann die Organisation zum Abzug akzeptieren, wenn eine Rechnung und Belege vorliegen, die die tatsächliche Zahlung an den Auftragnehmer bestätigen, nachdem die Modernisierungskosten in den Anschaffungskosten des Anlagevermögens enthalten sind Moment angegeben in par. 2 S. 2 Kunst. 259 der Abgabenordnung (Artikel 6 Absatz 171, Artikel 1 Absatz 5, 172 der Abgabenordnung). Gemäß Absatz 2 der Kunst. 257 der Abgabenordnung werden die Kosten für die Aufrüstung eines Vermögenswerts in der Steuerbuchhaltung auf eine Erhöhung seiner Anschaffungskosten sowie auf die Buchhaltung zurückgeführt. 12.9. Rückstellung für die Reparatur von Sachanlagen Gemäß Paragraph 72 der Verordnung über Rechnungslegung und Finanzberichterstattung in der Russischen Föderation, genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 29.07.1998. Juli 34 Nr. XNUMXn, um zukünftige Ausgaben gleichmäßig in die Produktions- oder Umlaufkosten einzubeziehen des Berichtszeitraums kann eine Organisation Rücklagen für die anstehende Reparatur von Sachanlagen bilden . Bei der Bildung einer Rücklage sind die Anforderungen des Art. 260 der Abgabenordnung, wonach die Steuerpflichtigen zur Sicherstellung einer einheitlichen Erfassung der Ausgaben für die Reparatur des Anlagevermögens über zwei oder mehr Steuerperioden das Recht haben, Rücklagen für künftige Reparaturen des Anlagevermögens nach dem festgelegten Verfahren zu bilden durch Kunst. 324 N.K. Ein Steuerzahler, der eine Rücklage für künftige Reparaturkosten bildet, muss die Abzüge von dieser Rücklage auf der Grundlage der Gesamtkosten des Anlagevermögens und der vom Steuerzahler unabhängig in den Rechnungslegungsgrundsätzen für Steuerzwecke genehmigten Abzugssätze berechnen. Die Gesamtanschaffungskosten des Anlagevermögens werden als Summe der Anschaffungskosten aller in Betrieb genommenen abnutzbaren Anlagegüter zu Beginn des Besteuerungszeitraums ermittelt, in dem eine Rücklage für künftige Aufwendungen für die Instandsetzung des Anlagevermögens gebildet wird. Bei der Bestimmung der Abzüge von der Rücklage für künftige Ausgaben für die Reparatur von Sachanlagen ist der Steuerzahler verpflichtet, den Höchstbetrag der Abzüge von der Rücklage für künftige Ausgaben für die Reparatur von Sachanlagen auf der Grundlage der Reparaturhäufigkeit zu bestimmen das Objekt des Anlagevermögens, die Häufigkeit des Austauschs von Elementen des Anlagevermögens (insbesondere Komponenten, Teile, Strukturen) und die geschätzten Kosten dieser Reparaturen. Dabei darf der Höchstbetrag der Rückstellung für künftige Aufwendungen für die angegebene Reparatur den Durchschnittswert der tatsächlichen Aufwendungen für Reparaturen, die sich in den letzten drei Jahren entwickelt haben, nicht übersteigen. Wenn ein Steuerpflichtiger Mittel für die Durchführung besonders komplexer und kostspieliger Arten von Kapitalinstandsetzungen des Anlagevermögens über mehr als einen Steuerzeitraum ansammelt, kann der Höchstbetrag der Abzüge von der Rücklage für künftige Ausgaben für die Instandsetzung des Anlagevermögens um diesen Betrag erhöht werden der in den entsprechenden Besteuerungszeitraum fallenden Abzüge für die Finanzierung der bestimmten Reparatur gemäß der Tabelle für die genannten Reparaturarten, sofern solche oder ähnliche Reparaturen nicht in früheren Besteuerungszeiträumen durchgeführt wurden. Zuweisungen an die Rücklage für zukünftige Ausgaben für die Reparatur von Anlagevermögen während des Steuerzeitraums werden am letzten Tag des entsprechenden Berichtszeitraums (Steuerzeitraum) als Aufwand in gleichen Raten abgeschrieben. Bei der Bestandsaufnahme der Rücklage für die Instandsetzung von Anlagevermögen werden überreservierte Beträge am Jahresende aufgelöst. Bei der Prüfung sollte sich der Prüfer an dem Bundes-Prüfungsstandard Nr. 21 „Besonderheiten der Prüfung von Schätzwerten“ orientieren, da die Berechnung von Schätzwerten je nach Spezifik einer bestimmten Kennzahl einfach oder komplex sein kann. Komplexe Berechnungen können Spezialwissen und professionelles Urteilsvermögen erfordern. Eine Buchhaltungsschätzung kann Teil eines laufenden Buchhaltungssystems oder Teil eines Systems sein, das nur am Ende einer Rechnungsperiode in Betrieb ist. In vielen Fällen werden Schätzungen anhand von Formeln und Verhältnissen berechnet, die auf der Erfahrung des geprüften Unternehmens basieren (z. B. Standardabschreibungssätze für eine Gruppe von Sachanlagen, ein Standardprozentsatz des Verkaufserlöses zur Berechnung einer Rückstellung für zukünftige Garantien). Reparaturen und Garantieservice für lebenslange Produkte). In solchen Fällen sollte die Unternehmensleitung die Formeln und Verhältnisse regelmäßig überprüfen, indem sie beispielsweise die Restnutzungsdauer der Vermögenswerte neu schätzt oder die tatsächlichen Ergebnisse mit der Schätzung vergleicht und die Formel erforderlichenfalls anpasst. Können aufgrund von Unsicherheiten oder fehlender objektiver Daten keine angemessenen Schätzungen vorgenommen werden, entscheidet der Abschlussprüfer, ob auf dieser Grundlage der Bestätigungsvermerk in Übereinstimmung mit dem Bundesstandard Nr. 6 zu modifizieren ist. 12.10. Abschreibung von Sachanlagen Bei der Prüfung hat der Prüfer Nachweise über die Richtigkeit und Gültigkeit der Abschreibungen auf das Anlagevermögen zu erlangen. Dazu muss er neben zuverlässig ermittelten Anschaffungskosten sicherstellen, dass der Vermögenswert der Gruppe der abnutzbaren Vermögenswerte gemäß Kap. 25 NC und die Richtigkeit der arithmetischen Berechnungen der geprüften Stelle. Gemäß Paragraph 20 der PBU 6/01 „Bilanzierung von Anlagevermögen“ wird die Nutzungsdauer von der Organisation für jeden Gegenstand des Anlagevermögens bestimmt, wenn dieser Gegenstand zur Bilanzierung angenommen wird. Gemäß Absatz 17 der PBU 6/01 werden die Anschaffungskosten des Anlagevermögens durch Abschreibung nach einer der in Absatz 18 der PBU 6/01 vorgesehenen Methoden zurückgezahlt. Die Abgrenzung von Abschreibungen auf einen Gegenstand des Anlagevermögens beginnt am ersten Tag des Monats, der auf den Monat der Annahme dieses Gegenstands zur Rechnungslegung folgt, und erfolgt bis zur vollständigen Rückzahlung des Wertes dieses Gegenstands oder bis zur Abschreibung dieses Gegenstands Buchhaltung. Die Abgrenzung erfolgt unabhängig von den Ergebnissen der Tätigkeit der Organisation im Berichtszeitraum und wird in der Rechnungslegung des Berichtszeitraums berücksichtigt, auf den sie sich bezieht. Während der Nutzungsdauer eines Gegenstands des Anlagevermögens wird die Abschreibung von Abschreibungen nicht ausgesetzt, außer wenn er auf Beschluss des Leiters der Organisation für einen Zeitraum von mehr als drei Monaten in die Konservierung überführt wird, sowie während der Restaurierung des Artikels, dessen Dauer 12 Monate überschreitet (PBU 6/01). In der Buchhaltung werden also die folgenden Abschreibungsmethoden verwendet: linear, Methode der Abschreibung der Kosten durch die Summe der Anzahl der Jahre der Nutzungsdauer, Methode der abnehmenden Bilanz, Methode der proportionalen Abschreibung der Kosten das Volumen der Produkte (Werke, Dienstleistungen). Die Steuerbuchhaltung sieht Abschreibungen nach linearen und nichtlinearen Methoden vor. Dementsprechend hat der Wirtschaftsprüfer die Richtigkeit der Berechnung und Zuordnung zu den Aufwandskonten der Abschreibungsbeträge in der Buchhaltung und Steuerbuchhaltung zu prüfen. Gemäß dem Kontenplan für die Rechnungslegung der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen und den Anweisungen zu seiner Anwendung wird die Abschreibung in der Rechnungslegung der Organisation auf dem Guthabenkonto 02 "Abschreibung des Anlagevermögens" entsprechend der Belastung berücksichtigt der entsprechenden Kostenstellen (20-29) oder 44 „Verkaufskosten“. Das Verfahren zur steuerlichen Bilanzierung von abschreibungsfähigen Anlagegütern, das vor dem Inkrafttreten von Kap. 25 "Körperschaftsteuer" der Abgabenordnung, durch Absatz 1 der Kunst festgelegt. 322 der Abgabenordnung, wonach die Organisation für das angegebene Anlagevermögen verpflichtet ist, ihre Nutzungsdauer zum 1. Januar 2002 unter Berücksichtigung der von der Regierung der Russischen Föderation festgelegten Klassifizierung des Anlagevermögens selbstständig festzulegen und die Nutzungsdauer nach Abschreibungsgruppen gemäß Art. 258 N.K. Darüber hinaus bestimmt dieser Absatz, dass unabhängig von der vom Steuerzahler gewählten Methode zur Berechnung der Abschreibung auf Immobilien, die vor dem Inkrafttreten von Ch. 25 der Abgabenordnung wird die Abschreibung auf der Grundlage des Restwerts der angegebenen Immobilie berechnet. Der Prüfer sollte beachten, dass in einigen Fällen die Abschreibung ausgesetzt werden sollte: 1) bei Gegenständen des Anlagevermögens, die länger als drei Monate aufbewahrt werden; 2) für modernisierte und umgebaute Anlagen für einen Zeitraum von mehr als 12 Monaten. Für Wohnanlagen, Außenverbesserungsanlagen, Grundstücke und Naturpflegeanlagen werden keine Abschreibungen vorgenommen. Eine Überschätzung der Abschreibungssätze führt zu einer Erhöhung der Kosten des Unternehmens und folglich zu einer Unterschätzung der zu versteuernden Gewinne. Der Abschlussprüfer ist verpflichtet, die Wesentlichkeit der festgestellten Verstöße unter Berücksichtigung der besonderen Wesentlichkeit dieses Aufwandspostens des Unternehmens zu beurteilen und alle sich ergebenden Tatsachen in seinen Arbeitsunterlagen wiederzugeben. 12.11. Veräußerung von Sachanlagen Bei der Prüfung des Abgangs von Anlagevermögen ist auf die Ursachen und Wege des Abgangs dieses Anlagevermögens zu achten. Dies gilt insbesondere in Fällen, in denen der Prüfer begründeten Verdacht hat, dass die Geschäftsführung des geprüften Unternehmens unlauter handelt. Dies kann durch den Verkauf von Immobilien zu einem Preis unter dem Restpreis nachgewiesen werden oder sehr leicht an die Mitarbeiter der Organisation und des Managements erhöht werden. In Übereinstimmung mit den Anweisungen zur Anwendung des Kontenplans für die finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen wird der Betrag der Erlöse aus dem Verkauf eines Vermögenswerts bei der Erfassung in der Buchhaltung als Betriebsertrag auf dem Guthaben des Kontos 91 "Sonstiges" ausgewiesen Einnahmen und Ausgaben“ Unterkonto 91-1 „Sonstige Einnahmen“ . Beim Abgang des Anlagevermögens auf das Konto 01 „Anlagevermögen“ kann ein Unterkonto „Abgang des Anlagevermögens“ eröffnet werden. Die Kosten des ausgemusterten Objekts werden zu Lasten dieses Unterkontos übertragen, und der Betrag der kumulierten Abschreibung wird auf das Haben übertragen. Der Wirtschaftsprüfer muss die Beendigung der Ansammlung von Abschreibungskosten für das Objekt des Anlagevermögens ab dem ersten Tag des Monats überprüfen, der auf den Monat folgt, in dem dieses Objekt aus der Buchhaltung abgeschrieben wurde (Artikel 22 der Rechnungslegungsverordnung "Buchhaltung des Anlagevermögens" PBU 6/01 . Der Verkauf eines Gegenstands des Anlagevermögens auf dem Territorium der Russischen Föderation unterliegt der Mehrwertsteuer (Abschnitt 1, Artikel 146 der Abgabenordnung). Gleichzeitig wird die Steuerbemessungsgrundlage für die Mehrwertsteuer gemäß Absatz 1 der Kunst bestimmt. 154 N.K. Für die Zwecke der Gewinnbesteuerung werden Veräußerungserlöse als Erlöse aus Verkäufen, einschließlich Anlagevermögen, erfasst, die auf der Grundlage aller Einnahmen im Zusammenhang mit Abrechnungen für verkaufte Anlagegüter ermittelt werden, ausgedrückt in bar und (oder) in Form von Sachleistungen, abzüglich Steuern zu Lasten des Käufers (Klausel 1 Artikel 248, Absatz 1, 2 Artikel 249 der Abgabenordnung). Beim Verkauf von Gegenständen des Anlagevermögens hat der Steuerzahler das Recht, die Einkünfte aus solchen Vorgängen um den Restwert dieser Gegenstände zu mindern, der gemäß Absatz 1 der Kunst bestimmt wird. 257 der Abgabenordnung (Unterschrift 1 des Absatzes 1 des Artikels 268 der Abgabenordnung). Neben den Tatsachen der Umsetzung des Anlagevermögens sollte der Wirtschaftsprüfer auf die Übertragung des Anlagevermögens als Beitrag zum genehmigten Kapital anderer Organisationen achten. In diesem Fall achtet der Prüfer nicht nur auf die gesetzlichen Aspekte solcher Vorgänge, sondern auch auf die Art der übertragenen Ausrüstung und ihren praktischen Wert für den Produktionsprozess der Organisation, da dies ein Faktor sein kann, der auf die Absicht der geprüften Stelle hinweist die Produktionstätigkeiten reduzieren oder ändern, und es ist notwendig, die Möglichkeit zu prüfen, die Annahme der Unternehmensfortführung des geprüften Unternehmens anzuwenden. 12.12. Erwerb von immateriellen Vermögenswerten Eine Prüfung von immateriellen Vermögensgegenständen (im Folgenden als immaterielle Vermögensgegenstände bezeichnet) unterscheidet sich von einer Prüfung des Anlagevermögens dadurch, dass in diesem Fall die Einholung von Nachweisen in Form einer Bestandsaufnahme legaler wird, d. h. der Prüfer verpflichtet ist, sich dies bestätigen zu lassen Objekt kann in die immateriellen Vermögenswerte aufgenommen werden und die Organisation hat rechtliche Rechte daran. Klausel 3 PBU 14/2000 "Bilanzierung von immateriellen Vermögenswerten", genehmigt durch Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation Nr. 16.10.2000n vom 91. Oktober XNUMX, definiert die Bedingungen für die Annahme von Vermögenswerten für die Bilanzierung als immaterielle Vermögenswerte. Gemäß Absatz 3 der Kunst. 257 der Abgabenordnung sind immaterielle Vermögenswerte die Ergebnisse der vom Steuerzahler erworbenen und (oder) geschaffenen geistigen Tätigkeit und andere Gegenstände des geistigen Eigentums (ausschließliche Rechte daran), die bei der Herstellung von Produkten (Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen) verwendet werden. oder für die Managementbedürfnisse der Organisation über einen längeren Zeitraum (mehr als 12 Monate) und mit wirtschaftlichem Nutzen (Einkommen). Immaterielle Vermögenswerte werden mit ihren ursprünglichen Anschaffungskosten bilanziert (§ 6 PBU 14/2000). Die Kosten der von der Organisation selbst geschaffenen immateriellen Vermögenswerte werden als Summe der tatsächlichen Kosten ihrer Erstellung, Herstellung, mit Ausnahme von Steuern, die gemäß der Abgabenordnung (Artikel 3, Artikel 257 der Abgabenordnung) in den Ausgaben enthalten sind, ermittelt Steuer-Code). Daher entsprechen die Anschaffungskosten eines immateriellen Vermögenswerts in der Steuerbuchhaltung in diesem Fall den Anschaffungskosten dieses Vermögenswerts, die sich in der Buchhaltung widerspiegeln. Um Informationen über die Kosten der Organisation in Objekten zusammenzufassen, die anschließend für die Bilanzierung als immaterielle Vermögenswerte akzeptiert werden, den Kontenplan für die Bilanzierung der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen und die Anweisungen für seine Verwendung, die auf Anordnung des Finanzministeriums von genehmigt wurden der Russischen Föderation vom 31.10.2000. Oktober 94 Nr. 08n soll das Konto 08 "Investitionen in das Anlagevermögen", Unterkonto 5-XNUMX "Erwerb von immateriellen Vermögenswerten" verbuchen. Der an die Gegenpartei zu zahlende Mehrwertsteuerbetrag wird in der Belastung des Kontos 19 „Mehrwertsteuer auf erworbene Wertsachen“ in Übereinstimmung mit dem Konto 60 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“ ausgewiesen. Die generierten Anschaffungskosten der zum Betrieb angenommenen immateriellen Vermögenswerte werden vom Konto 08, Unterkonto 08-5, zu Lasten des Kontos 04 „Immaterielle Vermögenswerte“ abgebucht. Die Organisation hat das Recht, den gezahlten Mehrwertsteuerbetrag zum Abzug auf der Grundlage von Ziff. 1 S. 2 Kunst. 171 der Abgabenordnung in der durch Absatz 1 der Kunst vorgeschriebenen Weise. 172 der Abgabenordnung nach Berücksichtigung des jeweiligen Vermögenswerts. Dieser Vorgang spiegelt sich in der Gutschrift von Konto 19 in Übereinstimmung mit der Belastung von Konto 68 "Berechnungen zu Steuern und Gebühren" wider. 12.13. Abschreibungen auf immaterielle Vermögenswerte Das Programm zur Prüfung der Abschreibung immaterieller Vermögenswerte ähnelt dem Programm zur Prüfung der Abschreibung des Anlagevermögens. Gemäß Absatz 14 der PBU 14/2000 "Bilanzierung von immateriellen Vermögenswerten", genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 16.10.2000. Oktober 91 Nr. 15n, werden die Anschaffungskosten immaterieller Vermögenswerte durch Abschreibung unter Verwendung eines der zurückgezahlt Methoden, die in Absatz 14 der PBU 2000/17 angegeben sind. Die Nutzungsdauer wird von der Organisation bei Annahme eines Gegenstands zur Rechnungslegung auf der Grundlage der voraussichtlichen Nutzungsdauer dieses Gegenstands bestimmt, während der die Organisation wirtschaftlichen Nutzen (Einkünfte) erzielen kann (§ 14 PBU 2000/XNUMX). Abschreibungen auf immaterielle Vermögenswerte spiegeln sich in der Rechnungslegung des Berichtszeitraums wider, auf den sie sich beziehen, und werden unabhängig von den Ergebnissen der Aktivitäten der Organisation im Berichtszeitraum berechnet. Abschreibungen auf immaterielle Vermögenswerte werden in der Rechnungslegung auf eine der folgenden Arten berücksichtigt: durch Akkumulation der entsprechenden Beträge auf einem separaten Konto oder durch Reduzierung der Anschaffungskosten des Objekts (Klauseln 20, 21 PBU 14/2000). Um Informationen über die während der Nutzung der immateriellen Vermögenswerte der Organisation kumulierten Abschreibungen zusammenzufassen, enthält der Kontenplan das Konto 05 „Abschreibung von immateriellen Vermögenswerten“. Die Höhe der Abschreibung von immateriellen Vermögenswerten spiegelt sich in der Gutschrift des Kontos 05 wider, die den Konten für die Bilanzierung der Herstellungskosten (Verkaufskosten) entspricht. 12.14. Prüfungsverfahren Mit Hilfe von Prüfungshandlungen wird die Verlässlichkeit von Rechnungslegungs- und Berichtsdaten überprüft. Bei Feststellung von Verstößen stellt der Prüfer deren Art und Wesen sowie die Wesentlichkeit fest. Gleichzeitig beschreibt der Abschlussprüfer Prüfungshandlungen bzw. Methoden zur Aufdeckung von Verstößen, das Verfahren zur Bildung einer Prüfungsstichprobe bei Anwendung, d. h. begründet die Hinlänglichkeit von Prüfungsnachweisen. Auf der Grundlage der Ergebnisse der durchgeführten Prüfungshandlungen kann der Abschlussprüfer Empfehlungen zur Beseitigung von Fehlern in der Rechnungslegung und zur Verbesserung des Rechnungslegungssystems erarbeiten. Die Überprüfung der Richtigkeit der Bilanzierung von Sachanlagen und immateriellen Vermögenswerten kann kontinuierlich (mit einer geringen Anzahl von Objekten) oder selektiv erfolgen. Der Stichprobenumfang für die Überprüfung des Saldos von Sachanlagen und immateriellen Vermögenswerten und Transaktionen mit ihnen wird auf der Grundlage einer Bewertung der Prüfungsrisiken festgelegt, die in der Planungsphase der Prüfung durchgeführt wird. Während der Prüfung, bei der Verfeinerung der Beurteilung des internen Kontrollsystems und des Prüfungsrisikos, kann der Stichprobenumfang geändert werden. Wenn die Organisation über eine ausreichend große Anzahl von Objekten verfügt, können bei der Überprüfung des Saldos von Anlagevermögen und immateriellen Vermögenswerten statistische Stichprobenverfahren angewendet werden. Wenn die Anzahl der Objekte nicht so groß ist, werden nicht-statistische Methoden verwendet. Die Anzahl der Transaktionen des Anlagevermögens (Käufe und Veräußerungen) ist im Allgemeinen gering, sodass für Transaktionen nichtstatistische Stichprobenverfahren verwendet werden. Bei einer selektiven Prüfung muss der Prüfer zunächst das gesamte Anlagevermögen in Teilmengen aufteilen (stratifizieren), damit Elemente aller Teilmengen mit gleicher Wahrscheinlichkeit zur Prüfung ausgewählt werden können. Beispielsweise kann das Anlagevermögen einer Organisation nach folgenden Kriterien in Teilmengen unterteilt werden: ▪ territoriale Isolation. Die Stichprobe sollte wahrscheinlich auch Anlagevermögen umfassen, das sich in verschiedenen separaten Abteilungen der geprüften Organisation befindet; ▪ Produktionsmerkmale. Für eine Stichprobenprüfung ist es notwendig, Anlagegüter auszuwählen, die in verschiedenen Phasen des Produktionsprozesses in der Organisation oder in verschiedenen Branchen verwendet werden, wenn die Organisation multidisziplinär ist. Wenn eine Organisation beispielsweise Mineralien abbaut und verarbeitet, sollte die Stichprobe sowohl Anlagevermögen, das im Bergbau verwendet wird, als auch Anlagevermögen, das bei der Verarbeitung von Mineralien verwendet wird, umfassen. ▪ Einordnung im Reporting. Wenn in der Berichterstattung das Anlagevermögen in mehrere Gruppen eingeteilt wird, beispielsweise Grundstücke, Gebäude und Bauwerke, Maschinen und Ausrüstung usw., ist es erforderlich, dass die Stichprobe das unter jeder Position ausgewiesene Anlagevermögen umfasst. Der Abschlussprüfer kann beschließen, Elemente für einen der Posten in der Klassifizierung des Anlagevermögens nicht zu prüfen, wenn diese deutlich unter dem Wesentlichkeitsniveau liegen und mögliche Verstöße keinen Einfluss auf die Zuverlässigkeit des Jahresabschlusses der Organisation als Ganzes haben; ▪ Klassifizierung nach Abschreibungsgruppen. Das Anlagevermögen der Organisation ist in mehrere Abschreibungsgruppen unterteilt. Die Stichprobe sollte Anlagevermögen aus verschiedenen Abschreibungsgruppen umfassen; ▪ andere Klassifizierungen, abhängig von den Merkmalen der geprüften Organisation. Das Rückverfolgbarkeitsverfahren prüft die Einhaltung von: 1) Indikatoren für Rechnungslegungsformulare für das Anlagevermögen; 2) Meldeindikatoren und das Hauptbuch; 3) Indikatoren des Hauptbuchs und Register der synthetischen und analytischen Rechnungslegung. Die Abstimmung der Berichtsindikatoren für das Anlagevermögen sollte durch Arbeitsdokumente formalisiert werden. Eine weitere Überprüfung erfolgt auf der Grundlage der Ergebnisse des Abgleichs der Daten des Hauptbuchs mit den Indikatoren der Register der synthetischen und analytischen Buchführung. Die Daten der Inventarkarten der synthetischen Buchhaltung des Anlagevermögens werden überprüft. Der Wirtschaftsprüfer kann die Übereinstimmung der Indikatoren für die Bewegung des Anlagevermögens nach Gruppen des Formulars Nr. 5 mit den Daten der analytischen Buchführung für Inventarkarten überprüfen. In dieser Phase der Prüfung überprüft der Prüfer mithilfe des Nachverfolgungsverfahrens die Richtigkeit der Wiedergabe der Daten der Primärdokumente in den Registern der analytischen und synthetischen Rechnungslegung sowie der Einträge im Hauptbuch. Dadurch kann er sicherstellen, dass die Transaktion korrekt in der Buchhaltung abgebildet wird. Da immaterielle Vermögenswerte keine physische Form haben, kann der Prüfer ihre Existenz nur überprüfen, indem er Dokumente prüft, die die Rechte der Organisation an den betreffenden immateriellen Vermögenswerten bestätigen. Zu diesen Dokumenten gehören Markenregistrierungszertifikate, Patente, Gebrauchsmusterzertifikate usw. Der Prüfer kann sich mit diesen Dokumenten im Rechtsdienst der Organisation oder anderen Diensten vertraut machen, zu deren Aufgaben die Registrierung der Rechte der Organisation an immateriellen Vermögenswerten gehört. Darüber hinaus muss der Prüfer sicherstellen, dass die Rechte der Organisation an immateriellen Vermögenswerten, die in früheren Zeiträumen erworben und am Ende des geprüften Zeitraums im Jahresabschluss ausgewiesen wurden, nicht verloren gehen. Davon kann sich der Wirtschaftsprüfer überzeugen, indem er die Anwälte des Mandanten und seine Geschäftsleitung auf das Bestehen eines Rechtsstreits bezüglich der Rechte der Organisation an immateriellen Vermögenswerten befragt. Es gibt immaterielle Vermögenswerte (Patente, Gebrauchsmusterzertifikate usw.), deren Rechte gemäß dem Gesetz für einen bestimmten Zeitraum gültig sind. Gemäß den Arbeitsunterlagen des letzten Jahres muss der Abschlussprüfer sicherstellen, dass die Gültigkeit der im Jahresabschluss der Organisation ausgewiesenen Rechte an immateriellen Vermögenswerten am Ende des Berichtszeitraums nicht abgelaufen ist. Die Dokumentation der bei der Prüfung des Anlagevermögens und immateriellen Vermögensgegenstände durchgeführten Prüfungshandlungen erfolgt in Übereinstimmung mit dem Bundesrevisionsstandard Nr. 2 „Prüfungsdokumentation“, Methodenempfehlungen „Dokumentation“ (nach VAG) und internen Standards der Revisionsorganisation . Thema 13. PRÜFUNG DER INVENTAR 13.1. Ziele und Zusammensetzung der Prüfung von Inventaren und Rechnungslegungsverfahren Der Zweck der Prüfung des Inventars besteht darin, ein Urteil über die Zuverlässigkeit und Vollständigkeit der Wiedergabe von Informationen über das Inventar in den Jahresabschlüssen abzugeben. Bei der Prüfung des Inventars können die Prüfer die methodischen Empfehlungen zur Sammlung von Prüfungsnachweisen für die Zuverlässigkeit des Inventars in den Rechnungslegungsunterlagen verwenden, die vom Prüfungsrat des Finanzministeriums der Russischen Föderation, Protokoll Nr. 22.04.2004 vom 25. April, genehmigt wurden , XNUMX. Gemäß PBU 5/01 "Bilanzierung von Vorräten", genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 09.06.2001 Nr. 44n, werden die folgenden Vermögenswerte für die Bilanzierung als Vorräte akzeptiert: 1) verwendet als Rohstoffe, Materialien usw. bei der Herstellung von Produkten, die zum Verkauf bestimmt sind (Ausführung von Arbeiten, Erbringung von Dienstleistungen); 2) zum Verkauf bestimmt; 3) für die Managementanforderungen der Organisation verwendet. Fertigprodukte – Teil der zum Verkauf bestimmten Vorräte (das Endergebnis des Produktionszyklus, durch Verarbeitung (Montage) fertiggestellte Vermögenswerte, deren technische und qualitative Eigenschaften den Vertragsbedingungen oder gegebenenfalls den Anforderungen anderer Dokumente entsprechen gesetzlich festgelegt). Waren - Teil des Inventars, erworben oder erhalten von anderen juristischen oder natürlichen Personen und zum Verkauf bestimmt. Die Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 31.10.2000. Oktober 94 Nr. XNUMXn „Über die Genehmigung des Kontenplans für die Rechnungslegung über die finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen und Anweisungen zu seiner Anwendung“ sieht die Bilanzierung von Vorräten für die vor folgende Konten: ▪ Konto 10 „Materialien“ (nach Unterkonten); ▪ Konto 11 „Wachstums- und Masttiere“; ▪ Konto 14 „Rückstellungen für Wertminderungen von Sachwerten“; ▪ Konto 15 „Beschaffung und Erwerb von Sachwerten“; ▪ Konto 16 „Abweichungen im Anschaffungswert von Sachanlagen“; ▪ Konto 40 „Veröffentlichung von Produkten, Werken, Dienstleistungen“; ▪ Konto 41 „Waren“; ▪ Konto 42 „Handelsmarge“; ▪ Konto 43 „Fertigprodukte“. Die außerbilanzielle Bilanzierung von Sachwerten erfolgt auf den Konten: ▪ Konto 002 „Zur Verwahrung übernommene Inventarwerte“; ▪ Konto 003 „Zur Bearbeitung angenommene Materialien“; ▪ Konto 004 „Waren zur Provision angenommen“. Im Jahresabschluss werden Informationen über das Inventar in der Organisation in den Zeilen 211 „Rohstoffe, Materialien und andere ähnliche Werte“ und 214 „Fertige Produkte und Waren zum Wiederverkauf“ der Bilanz (Formular Nr. 1) wiedergegeben. Sachwerte, die nicht der Organisation gehören, werden in den Zeilen 920 „Zur Verwahrung angenommene Lagerbestände“ und 930 „Zur Kommission angenommene Waren“ der Bilanz (Formular Nr. 1) ausgewiesen. Weitere wesentliche Informationen über das MPZ, die im aktuellen RAS vorgesehen sind, sind in der Erläuterung enthalten. 13.2. Kriterien zur Erlangung von Prüfungsnachweisen bei einer Bestandsprüfung Während der Prüfung werden Prüfungsnachweise nach folgenden Kriterien erhoben. Existenz. Es ist darauf zu achten, dass alle in der Berichterstattung erfassten Vorräte auch wirklich vorhanden sind. Rechte und Pflichten. Es muss sichergestellt werden, dass die Rechte der Organisation am Inventar, die sich in der Berichterstattung widerspiegeln, dokumentiert sind und nicht durch Rechte Dritter eingeschränkt werden. Entstehung. Es muss sichergestellt werden, dass die in den Buchführungsunterlagen ausgewiesenen Vorgänge für den Erwerb und die Veräußerung von Vorräten während des Berichtszeitraums stattgefunden haben. Vollständigkeit. Es muss sichergestellt werden, dass es keine Vorräte gibt, die in der Buchhaltung und Berichterstattung hätten abgebildet werden sollen, aber nicht darin abgebildet wurden. Bewertung. Notwendig: a) sicherzustellen, dass die Vorräte in der Buchhaltung und Berichterstattung in der richtigen Bewertung wiedergegeben werden: zu den tatsächlichen Anschaffungskosten oder zum Marktwert, wenn dieser niedriger ist als die tatsächlichen Anschaffungskosten; b) sicherstellen, dass die Methode zur Bewertung der Vorräte bei ihrer Inbetriebnahme oder anderweitigen Veräußerung in Übereinstimmung mit den von der Organisation angenommenen Rechnungslegungsgrundsätzen angewendet wird. Messung. Es ist sicherzustellen, dass der Erwerb und die Veräußerung von Vorräten in der richtigen Bewertung und in der entsprechenden Berichtsperiode bilanziert werden. Präsentation und Offenlegung. Notwendig: a) sicherstellen, dass Vorräte in der Berichterstattung korrekt als Rohstoffe und Materialien, fertige Produkte, Waren zum Wiederverkauf klassifiziert werden; b) sicherzustellen, dass Transaktionen mit Vorräten in den Buchhaltungsunterlagen gemäß den Vorschriften für das Buchführungsverfahren in der Russischen Föderation wiedergegeben werden; c) sicherstellen, dass alle wesentlichen Informationen über das Inventar in der Berichterstattung offengelegt werden. 13.3. Phasen der Sammlung von Prüfungsnachweisen Die Erhebung von Prüfungsnachweisen erfolgt durch die Durchführung von Prüfungshandlungen, die in drei Stufen durchgeführt werden: 1) Prüfungsvorbereitungs- und Planungsverfahren: ▪ Überprüfung der Anfangsbestände; ▪ Überprüfung der Konformität analytischer und synthetischer Bilanzen und Jahresabschlüsse; ▪ Beurteilung der Anwendbarkeit der von der Organisation gewählten Rechnungslegungsrichtlinie und Analyse der Richtigkeit und Konsistenz ihrer Anwendung; ▪ Prüfung des internen Kontrollsystems; ▪ Identifizierung vorrangiger Inspektionsbereiche basierend auf den Merkmalen der Aktivitäten der Kundenorganisation. Die Verfahren zur Vorbereitung und Planung einer Prüfung werden durch die Erstellung einer Prüfungsstichprobe vervollständigt; 2) die während der Sachprüfung durchgeführten Verfahren. Die in diesem Abschnitt aufgeführten Verfahren werden für jede der Bestandsgruppen (Materialien, Behälter, Fertigprodukte, Waren) separat durchgeführt: ▪ Überprüfung der Richtigkeit der Bestandsaufnahme der Organisation und der Berücksichtigung der Bestandsergebnisse in der Buchhaltung; ▪ Überwachung der Inventur und, falls nicht möglich, Teilnahme an der Kontrollprobeninventur; ▪ Prüfung der Eigentumsnachweise für die Öl- und Gasanlage; ▪ Analyse von Dokumenten, die die Belastung der Eigentumsrechte an der Öl- und Gasanlage bestätigen; ▪ Analyse der Bewegung von MPZ; ▪ Überprüfung der dokumentarischen Nachweise über Vorgänge in Bezug auf die Bewegung von Vorräten, die sich in der Buchhaltung widerspiegeln: ▪ Überprüfung der Richtigkeit der Dokumente; ▪ Prüfung der Vollständigkeit der Belege von Geschäftsvorfällen; ▪ Überprüfung der Vollständigkeit der Abbildung von Vorgängen mit Vorräten in der Buchhaltung; ▪ Überprüfung der Richtigkeit der Bestandsbewertung; ▪ Überprüfung der Richtigkeit der Bildung der Kosten der Vorräte bei deren Erwerb (Herstellung); ▪ Überprüfung der Richtigkeit der Bewertung der Vorräte bei deren Veräußerung; ▪ Überprüfung der Richtigkeit der Abbildung von Vorgängen mit Vorräten in der Buchhaltung; ▪ Überprüfung der Vollständigkeit der Angaben zu den Vorräten im Jahresabschluss; 3) Endverfahren: ▪ Analyse der bei der Prüfung festgestellten Fehler und deren Auswirkungen auf die Zuverlässigkeit der Finanzberichte; ▪ Bildung des Prüfungsurteils des Abschlussprüfers über die Zuverlässigkeit der Bestandsindikatoren im Jahresabschluss. 13.4. Methoden zur Erlangung von Prüfungsnachweisen Bei der Durchführung einer Betriebsprüfung zur Bilanzierung und Sicherheit von Inventargegenständen (im Folgenden als Inventar und Materialien bezeichnet) werden die folgenden Methoden und Techniken angewendet: Inventarisierung, Neuberechnung, Bestätigung, Überprüfung der Einhaltung der Rechnungslegungsvorschriften für einzelne Geschäftsvorgänge , mündliche Befragung, Dokumentenprüfung, Tracking, Analyseverfahren. Inventar wird verwendet, um die tatsächliche Verfügbarkeit von Waren und Materialien zu bestätigen. Während eines Audits können Auditoren selbst eine Bestandsaufnahme durchführen oder den Prozess ihrer Durchführung beobachten. Die Neuberechnung wird verwendet, um die Zuverlässigkeit der arithmetischen Berechnungen von Waren und Materialien, ihre Übereinstimmung mit dem in den Primärdokumenten und in den Buchhaltungsregistern wiedergegebenen Wert zu bestätigen. Die Bestätigung wird verwendet, um Informationen über die korrekte Abbildung in der Buchhaltung von Geschäftsvorgängen und die Realität der Salden auf den Buchhaltungskonten von Waren und Materialien zu erhalten. Die Überprüfung der Einhaltung der Rechnungslegungsvorschriften für einzelne Geschäftsvorfälle dient der Überwachung der buchhalterischen Tätigkeit des Rechnungswesens und der Korrespondenz der Konten für Waren- und Materialbewegungen. Eine mündliche Befragung dient im Zuge der Einholung von Antworten auf den Fragebogen des Wirtschaftsprüfers zur vorläufigen Beurteilung des Standes der Vorratsbuchhaltung sowie im Prozess deren Überprüfung bei der Klärung bestimmter fragwürdiger oder unklarer Bestimmungen abgeschlossener Geschäftsvorfälle durch Spezialisten . Die Überprüfung der Dokumente wird vom Prüfer verwendet, um die Richtigkeit der Buchhaltung für den Eingang und die Ausgaben von Waren und Materialien, die Vollständigkeit und Aktualität ihrer Widerspiegelung in den Buchhaltungsregistern und die Gültigkeit ihrer Bewertung (gegenseitige Kontrolle der Dokumente) zu bestätigen. Die Nachverfolgung wird im Rahmen von Prüfvorgängen verwendet, die sich in der Hauptbuchhaltung, in Auftragsjournalen, Kontoauszügen, dem Hauptbuch und Jahresabschlüssen widerspiegeln. Gleichzeitig wird besonderes Augenmerk auf die Korrektheit der Kontenkorrespondenz, die Korrektheit der Umsatzbeträge und Salden in den Registern der synthetischen und analytischen Buchführung gelegt. Analytische Verfahren werden verwendet, um die Verfügbarkeit von Waren und Materialien in verschiedenen Perioden, die Daten des Berichts über ihre Bewegung mit Buchhaltungsdaten zu vergleichen, die Verhältnisse zwischen verschiedenen Berichtspositionen auszuwerten und sie mit Daten für frühere Perioden zu vergleichen. Prüfungshandlungen werden unterteilt in solche, die vor der Bestandsaufnahme, während der Bestandsaufnahme und danach durchgeführt werden. Vor der Inventur fordert der Wirtschaftsprüfer Unterlagen über die Ergebnisse früherer Inventuren an, analysiert die strukturellen und quantitativen Veränderungen der Bestände, erhält Informationen über die Lagerorte der Bestände sowie die Organisation der Inventurarbeiten. Der Auditor kann in den letzten Tagen des Berichtsjahres oder in den ersten Tagen des nächsten Jahres bei der Bestandsaufnahme anwesend sein, die von den Mitarbeitern der auditierten Organisation durchgeführt wird. Wenn die Bestandsaufnahme jedoch zu einem zwischenzeitlichen Zeitpunkt durchgeführt wurde, muss der Prüfer den Eingang und die Veräußerung von Beständen in dem Zeitraum verfolgen, der vom Zeitpunkt der Bestandsaufnahme bis zum Berichtsdatum vergangen ist. Dabei erfolgt ein selektiver Abgleich von Rechnungen, Rechnungen, Zollanmeldungen etc. Dokumenten mit Buchhaltungsdaten. Manchmal ist es aus verschiedenen Gründen nicht möglich, eine Bestandsaufnahme durchzuführen. Zum Beispiel, wenn zum Zeitpunkt des Abschlusses des Revisionsvertrages die Bestandsaufnahme am Jahresende bereits vom Auftraggeber durchgeführt wurde und er eine erneute Durchführung ablehnt, oder wenn die Bestandsaufnahme recht aufwendig ist. In diesem Fall kann der Abschlussprüfer mathematische Verfahren anwenden, die mit einer gewissen Wahrscheinlichkeit eine Schätzung der Rücklagenhöhe erlauben. Es kann vorkommen, dass der Auftraggeber keine vollständige Bestandsaufnahme durchführen möchte, sondern auf Wunsch des Auditors einen Teil der Waren und Materialien inventarisieren wird. Ausreichend aussagekräftig können mündliche Befragungen des Abschlussprüfers des Personals des Auftraggebers über alle Änderungen in der Führungsstruktur und im Rechnungswesen sowie im internen Kontrollsystem sein, deren Inhalt und Ergebnisse in den Arbeitsunterlagen festgehalten werden. 13.5. Bestandsprüfungsplanung Die Planung als Ausgangsstufe der Prüfung nach den Bundesprüfgrundsätzen Nr. 3 „Prüfungsplanung“ sieht die Erstellung eines Gesamtplans und Prüfungsprogramms vor. Im allgemeinen Plan sind die Arten der Arbeit und der Zeitpunkt der Prüfung angegeben, im Programm - die Art und Reihenfolge der Durchführung von Prüfungsverfahren, der Zeitraum ihrer Durchführung, Ausführende, Arbeitsdokumente. Der Inhalt des allgemeinen Plans und des Prüfungsprogramms hängt von den spezifischen Merkmalen des geprüften Unternehmens ab. Während des Audits sollte der Auditor Folgendes feststellen: ▪ die Realität der Anwesenheit und Existenz von MPZ (durch Teilnahme an der Bestandsaufnahme oder Auswertung seiner Ergebnisse); ▪ ob alle Transaktionen mit Vorräten, die in den Buchhaltungskonten berücksichtigt werden sollen, tatsächlich darin ausgewiesen sind (dokumentarische Überprüfung); ▪ ob die Organisation als Eigentümer aller Vorräte gilt, d. h. ob an ihnen Eigentumsrechte bestehen und ob es sich bei den als Schulden ausgewiesenen Beträgen um Verbindlichkeiten handelt (rechtlicher Aspekt der Prüfung); ▪ Korrektheit der Bewertung der Vorräte und der damit verbundenen Verpflichtungen; ▪ ob die Grundsätze der Vorratsbuchhaltung richtig ausgewählt und angewendet wurden. Die Informationsbasis zur Überprüfung der MPZ ist: 1) behördliche Dokumente in Bezug auf den Erhalt, die Abrechnung, die Lagerung und die Freigabe von Sachwerten; 2) Bilanz; 3) Hauptbuch; 4) Auftrag zur Bilanzierungspolitik; 5) Primärdokumente für die Registrierung von Operationen mit Inventar; 6) Register für die Bilanzierung von Vorräten. 13.6. Prüfung der korrekten Materialabrechnung In der Buchhaltung werden Materialien gemäß den Anweisungen für die Anwendung des Kontenplans für die Rechnungslegung über die finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen verbucht, die durch Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation Nr. 31.10.2000n vom 94. Oktober genehmigt wurden. 2 und Klauseln 5, 5 PBU 01/09.06.2001 "Buchhaltung von Vorräten" , genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 44 Nr. 10n, auf Konto XNUMX "Materialien" zu den tatsächlichen Kosten. Gleichzeitig werden die Materialien zu den tatsächlichen Kosten verbucht, d. h. in Höhe der tatsächlichen Kosten der Organisation für ihren Erwerb, mit Ausnahme der Mehrwertsteuer und anderer erstattungsfähiger Steuern (außer in den Fällen, die in der Gesetzgebung vorgesehen sind). Die Russische Föderation). Die Zusammensetzung der tatsächlichen Kosten umfasst auch die Kosten für die Zahlung von Zinsen auf Fremdmittel, wenn sie mit dem Kauf von Vorräten (Materialien) verbunden sind und vor dem Datum der Buchung der Vorräte in das Lager der Organisation getätigt werden (§ 6 PBU 5 /01). In Übereinstimmung mit Paragraph 68 der methodischen Richtlinien für die Bilanzierung von Vorräten, genehmigt durch den Erlass des Finanzministeriums der Russischen Föderation Nr. 28.12.2001n vom 119. Dezember XNUMX, umfassen die tatsächlichen Materialkosten, die gegen eine Gebühr gekauft wurden: 1) Materialkosten zu Vertragspreisen; 2) Transport- und Beschaffungskosten; 3) die Kosten, um Materialien in einen Zustand zu bringen, in dem sie für die von der Organisation vorgesehenen Zwecke verwendet werden können. Gleichzeitig beinhalten Transport- und Beschaffungskosten Transportkosten sowie Gebühren für die Lagerung von Materialien an den Einkaufsorten (Ziffer 70 der Richtlinien). Inventar, das der Organisation gehört, aber auf dem Weg ist oder gegen Kaution an den Käufer übergeben wird, wird bei der im Vertrag vorgesehenen Bewertung mit anschließender Klärung der tatsächlichen Kosten buchhalterisch berücksichtigt. In ähnlicher Weise sollten unseres Erachtens Materialien berücksichtigt werden, deren Eigentum auf die Organisation übergegangen ist, bevor sie tatsächlich erhalten wurden. 13.7. Merkmale der Prüfung bei der Organisation der Bilanzierung von Vorräten zu Buchhaltungspreisen Wenn gemäß den Rechnungslegungsgrundsätzen der Organisation die Bestandsbuchhaltung zu Buchhaltungspreisen unter Verwendung der Konten 15 "Beschaffung und Erwerb von Sachwerten" und 16 "Abweichung der Kosten von Sachwerten" durchgeführt wird, werden Informationen über deren Erwerb berücksichtigt Abrechnung gemäß der Anleitung zur Verwendung des Kontenplans zu Konto 15. Die Belastung von Konto 15 umfasst die tatsächlichen Kosten im Zusammenhang mit dem Erwerb von Vorräten, entsprechend der Gutschrift von Konto 60 „Verrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“. Bei der Gutschrift von Konto 15 in Übereinstimmung mit der Belastung von Konto 10 "Materialien" wird der Buchwert der tatsächlich von der Organisation erhaltenen und gutgeschriebenen Vorräte abgeschrieben. Der Betrag der Differenz (Abweichung) der Anschaffungskosten der erworbenen Vorräte, berechnet aus den tatsächlichen Anschaffungskosten und den Buchhaltungspreisen, wird von Konto 15 auf Konto 16 abgebucht. Das beschriebene Verfahren zur Berücksichtigung von Abweichungen ist auch in den Ziffern 83, 85 festgelegt der methodischen Richtlinien für die Bilanzierung von Vorräten, genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 28.12.2001. Dezember 119 Nr. XNUMXn. Die Belastung des Kontos 15 umfasst die tatsächlichen Kosten des Wareneinkaufs, in diesem Fall entsprechend der Gutschrift des Kontos 60 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“. Der Betrag der Differenz zwischen den Anschaffungskosten der gekauften Waren, berechnet in den tatsächlichen Anschaffungskosten, und dem Rechnungspreis wird von Konto 15 auf Konto 16 abgebucht. Die auf dem Konto 16 "Wertabweichung von Sachwerten" gemäß den Anweisungen zur Verwendung des Kontenplans angesammelten Differenzen werden zu Lasten des Kontos zur Abrechnung der Verkaufskosten oder anderer relevanter Konten abgeschrieben. Laut Sub. „c“ Klausel 80 der Richtlinie Nr. 119n darf als buchhalterisch geplante und geschätzte Preise verwendet werden, die von der Organisation in Bezug auf die Höhe der tatsächlichen Kosten der entsprechenden Vorräte entwickelt und genehmigt wurden und zur Verwendung innerhalb der bestimmt sind Organisation. In Organisationen, die Aufzeichnungen über Bestände zu geplanten und geschätzten Preisen führen, wird ein Nomenklatur-Preisschild in der in Abschnitt 81 der Richtlinie Nr. 119n festgelegten Weise entwickelt. Gemäß den Anweisungen für die Anwendung des Kontenplans und Artikel 86 der Richtlinie Nr. 119n werden Abweichungen bei den Rohstoffkosten im Zusammenhang mit in die Produktion eingebrachten Rohstoffen monatlich auf Buchhaltungskonten abgeschrieben, die den Verbrauch widerspiegeln der entsprechenden Rohstoffe. 13.8. Erwerb von Vorräten in Fremdwährung Gemäß den Abschnitten 4, 5, 6 PBU 3/2000 "Bilanzierung von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten einer Organisation, deren Wert in Fremdwährung ausgedrückt wird", genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 10.01.2000 Nr 2n, der Wert von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten, ausgedrückt in Fremdwährung, der in der Buchhaltung und Berichterstattung widergespiegelt wird, unterliegt der Umrechnung in Rubel zum Kurs der Zentralbank der Russischen Föderation, der am Tag der Transaktion in Fremdwährung gilt. Beim Import von Vorräten ist das Datum der Transaktion das Datum der Eigentumsübertragung auf den Importeur von importierten Vorräten (Anlage zu PBU 3/2000). Die Höhe der Differenz, die sich aus der Abweichung des Kaufkurses durch einen Fremdwährungsagenten vom offiziellen Kurs der Zentralbank der Russischen Föderation ergibt, der am Tag des Kaufs dieser Währung festgelegt wurde, kann sich in der Buchhaltung der Währung widerspiegeln Organisation als Teil der Betriebskosten (Klausel 11 PBU 10/99 "Kosten der Organisation", genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 06.05.1999. Mai 33 Nr. 91n). Dieser Vorgang spiegelt sich in den Buchungsunterlagen in der Belastung des Kontos 91 "Sonstige Einnahmen und Ausgaben", Unterkonto 2-XNUMX "Sonstige Ausgaben" entsprechend der Gutschrift des Abrechnungskontos mit dem Agenten wider. Vorgänge, die die Einfuhr von Waren in das Zollgebiet der Russischen Föderation beinhalten, werden als Gegenstand der Mehrwertsteuerbesteuerung anerkannt (Abschnitt 4, Satz 1, Artikel 146 der Abgabenordnung). In diesem Fall wird die Steuerbemessungsgrundlage in der von Absatz 1 der Kunst vorgeschriebenen Weise bestimmt. 160 NK, Kunst. 117 TK. In der Buchhaltung wird der an die Zollbehörde zu zahlende Mehrwertsteuerbetrag in der Belastung des Kontos 19 „Mehrwertsteuer auf erworbene Wertsachen“ entsprechend der Gutschrift des Kontos 68 ausgewiesen. Die Organisation hat das Recht, den tatsächlich gezahlten Mehrwertsteuerbetrag zu akzeptieren bei der Einfuhr von Materialien in das Zollgebiet der Russischen Föderation abzugsfähig (Artikel 2 Absatz 171 der Abgabenordnung), nachdem die eingeführten Sachwerte registriert wurden und wenn Dokumente vorliegen, die die tatsächliche Zahlung der Mehrwertsteuer bestätigen (Artikel 1 Absatz 172 der Steuer Code). 13.9. Materialkosten Für Zwecke der steuerlichen Bilanzierung gem. 1 S. 1 Kunst. 254 der Abgabenordnung sind die Kosten für den Einkauf von Materialien, die bei der Herstellung von Produkten verwendet werden, in den Materialkosten enthalten. Die in den Materialkosten enthaltenen Anschaffungskosten von Inventargegenständen werden auf der Grundlage ihrer Einkaufspreise (ohne die gemäß der Abgabenordnung abzugsfähigen oder in den Ausgaben enthaltenen Beträge) einschließlich Einfuhrzölle und -gebühren, Transportkosten und anderer damit verbundener Kosten ermittelt der Erwerb von Inventargegenständen (Artikel 2 Absatz 254 der Abgabenordnung). Es ist zu beachten, dass die Terminologie von Steuern und Rechnungslegung angeglichen wurde. In der Buchhaltung wird das Verfahren zur Erfassung der Materialkosten durch die PBU 5/01 geregelt, die auf Anordnung des Finanzministeriums Russlands vom 09.06.2001 Nr. 44n und die auf Anordnung des Ministeriums genehmigten methodischen Richtlinien für die Bilanzierung von Vorräten genehmigt wurden des Finanzministeriums Russlands vom 28.12.2001 Nr. 119n. In der Steuerbuchhaltung wurde der Begriff „Material- und Fertigungswerte“ für ähnliche Zwecke verwendet. Ab dem 1. Januar 2005 wendet die Steuergesetzgebung den für Buchhaltungszwecke verwendeten Begriff „Vorräte“ an. In Absatz 2 der Kunst. 254 der Abgabenordnung verdeutlichte das Verfahren zur Bildung der Anschaffungskosten der Vorräte. Ab 2006 wird sie auf der Grundlage der Anschaffungspreise der Vorräte ohne Mehrwertsteuer und Verbrauchsteuern ermittelt, mit Ausnahme der von der Abgabenordnung vorgesehenen Fälle. Andere Steuern und Abgaben (z. B. Zölle und Gebühren), die beim Kauf von Vorräten anfallen, werden in ihren Anschaffungskosten berücksichtigt. Die Anschaffungskosten der Vorräte beinhalten weiterhin Provisionsgebühren an zwischengeschaltete Organisationen, Transportkosten und andere Kosten im Zusammenhang mit dem Erwerb von Vorräten. Die Kosten für die Instandhaltung der Beschaffungs- und Lagereinheit der Organisation sind nicht in den Kosten des Inventars enthalten. Sie sind in der Zusammensetzung der indirekten Kosten gemäß Absatz 2 der Kunst enthalten. 318 N.K. Transportkosten für die Lieferung von Sachwerten werden bei der Bildung der Inventarkosten berücksichtigt (Artikel 2 Absatz 254 der Abgabenordnung). Bei Anlieferung von Materialien durch die eigene Transportwerkstatt erfolgt die Bewertung dieser Leistungen unter Berücksichtigung der Bewertung fertiger Produkte (Werke, Dienstleistungen) gem. 319 N.K. Dies ist in Absatz 4 der Kunst angegeben. 254 N.K. Die Dienstleistungen der Transportabteilung können jedoch mit dem Erwerb mehrerer Arten von Sachwerten verbunden sein, wobei in diesem Fall die Höhe der Ausgaben im Verhältnis zu jedem für diesen Fall gerechtfertigten Kriterium auf die Sachwerte verteilt wird. Kosten für den Erwerb von Werken und Dienstleistungen mit Produktionscharakter, die von Dritten erbracht werden, sind in den indirekten Kosten enthalten. Gleichzeitig steht die Höhe der indirekten Kosten für Produktion und Verkauf, die in der Berichtsperiode (Steuerperiode) getätigt wurden, in vollem Zusammenhang mit den Ausgaben der aktuellen Berichtsperiode (Steuerperiode) unter Berücksichtigung der von der Steuer vorgesehenen Anforderungen Code. Die unentgeltlich empfangende Partei spiegelt ihren Wert als Teil der nicht betrieblichen Einkünfte auf der Grundlage von Marktpreisen wider, sofern die Bestimmungen von Art. 251 N.K. Das Datum der Durchführung von Materialkosten ist das Datum der Übertragung auf die Produktion von Materialien - in Bezug auf Materialien, die den hergestellten Waren (Werken, Dienstleistungen) zuzurechnen sind (Artikel 2 Absatz 272 der Abgabenordnung). Die fraglichen Kosten werden als direkte Kosten auf der Grundlage von Absatz 1 der Kunst eingestuft. 318 N.K. 13.10. Übergabe von Rohstoffen zur Verarbeitung In der Buchhaltung spiegelt sich die Übertragung von Rohstoffen zur Verarbeitung in der Buchung auf den Unterkonten des Kontos 10 "Materialien" wider: auf der Gutschrift des Unterkontos 10-1 "Rohstoffe" entsprechend der Belastung des Unterkontos 10-7 "Übertragene Materialien". zur Verarbeitung" (Anweisungen zur Anwendung des Kontenplans der Buchhaltung der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen). Die Kosten für die Verarbeitung von Rohstoffen, die von einer Drittorganisation durchgeführt werden, gelten ebenfalls als Materialkosten, beziehen sich jedoch auf indirekte Kosten (Absatz 6, Satz 1, Artikel 254, Artikel 318 der Abgabenordnung). Die Kosten für die Bezahlung der Verarbeitung von Rohstoffen werden in der Berichtsperiode, in der der Akt der abgeschlossenen Verarbeitungsarbeiten unterzeichnet wird, vollständig in die Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer einbezogen, und bei der Bildung des Buchgewinns werden diese Kosten berücksichtigt wie die Herstellung und der Verkauf fertiger Produkte, d. h. in späteren Berichtsperioden, berücksichtigt werden. Folglich die Organisation in der Berichtsperiode, in der das Ergebnis der Arbeit an der Verarbeitung von Rohstoffen angenommen wird, gibt es Unterschiede zwischen dem Wert der Buchführung und den steuerpflichtigen Gewinnen. 13.11. Warenbuchhaltung Waren gemäß Klausel 2 PBU 5/01 „Buchhaltung von Vorräten“, die auf Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 09.06.2001 Nr. 44n genehmigt wurden, gelten als Teil des Inventars der Organisation, das von anderen Rechtsträgern erworben oder erhalten wurde Unternehmen und Einzelpersonen, die zum Verkauf bestimmt sind. Gekaufte Waren werden zu den tatsächlichen Kosten, in diesem Fall dem an den Warenverkäufer gezahlten Betrag, ohne Mehrwertsteuer (§§ 5, 6 PBU 5/01), zur Abrechnung angenommen. Den Betrag der an den Verkäufer beim Kauf von Waren gezahlten Mehrwertsteuer hat die Organisation zum Abzug auf der Grundlage von Unterabsatz zu akzeptieren. 2 S. 2 Kunst. 171 der Abgabenordnung unter den in Absatz 1 der Kunst genannten Bedingungen. 172 N.K. Gemäß dem Kontenplan für die Bilanzierung der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen und den Anweisungen zu seiner Anwendung werden Waren auf Konto 41 "Waren" verbucht. In Übereinstimmung mit Absatz 2 der Kunst. 424 des Bürgerlichen Gesetzbuchs ist eine Preisänderung nach Vertragsschluss in den Fällen und unter den im Vertrag, im Gesetz vorgesehenen Bedingungen oder in der gesetzlich vorgeschriebenen Weise zulässig. Die Höhe der Zahlung und (oder) Verbindlichkeiten wird unter Berücksichtigung aller Rabatte (Umhänge) festgelegt, die der Organisation gemäß der Vereinbarung gewährt werden (Abschnitt 6.5 PBU 10/99 „Kosten der Organisation“, genehmigt auf Anordnung des Ministeriums). des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 06.05.1999 Nr. 33n). Der Verkauf von Waren (mit Ausnahme der in Absatz 3 von Artikel 39 der Abgabenordnung genannten Vorgänge) wird als Gegenstand der Mehrwertsteuer anerkannt (Absatz 1 Unterabsatz 1, Absatz 2 von Artikel 146 der Abgabenordnung). 13.12. Prüfung der Freigabe und des Verkaufs von Fertigprodukten Der Zyklus der Produktion und des Verkaufs von Fertigprodukten ist der Hauptabschnitt der Tätigkeit eines Industrieunternehmens. In diesem Kreislauf werden für Bilanzadressaten so bedeutsame Kennzahlen wie Verkaufserlöse, Herstellungskosten und Gewinn (Verlust) aus Verkäufen gebildet. Sie spiegeln die Effektivität der Haupttätigkeit einer Wirtschaftseinheit wider, ihre Fähigkeit, ihre Produktionspalette zu erweitern, die sozialen und materiellen Bedürfnisse des Teams zu befriedigen, Verpflichtungen gegenüber dem Haushalt und anderen Organisationen zu erfüllen. Die Überprüfung der Organisation der Buchhaltung für die Freigabe und den Verkauf von Fertigprodukten bezieht sich auf eine der Arten von Prüfungsleistungen, die von einer Prüfungsgesellschaft für besondere Aufgaben gemäß einer festgelegten Vereinbarung mit einer Wirtschaftseinheit erbracht werden, oder ist in die allgemeine Prüfung einbezogen. Der Zweck der Überprüfung von Vorgängen für die Freigabe und den Verkauf von Fertigprodukten besteht darin, die Vollständigkeit, Aktualität und Zuverlässigkeit der Buchführung und Berichterstattung von Indikatoren für Verkaufserlöse, Herstellungskosten, Verwaltungs- und Handelskosten sowie Gewinn (Verlust) aus Verkäufen objektiv zu bewerten . Gleichzeitig wird im Prüfungsprozess eine Reihe zusammenhängender Aufgaben gelöst: ▪ analysiert die Rechnungslegungspolitik des Unternehmens im Hinblick auf die Regelung des Verfahrens zur Organisation der Rechnungslegung für die Produktion und den Verkauf von Fertigprodukten gemäß der geltenden Gesetzgebung und Branchenspezifika; ▪ Die Vertragsdisziplin wird in Übereinstimmung mit dem Gesetz kontrolliert. ▪ die Richtigkeit der Dokumentation der Vorgänge bei der Herstellung und dem Verkauf von Produkten wird überprüft; ▪ das Verfahren zur Abrechnung und Abschreibung von Kosten für die Herstellung und den Verkauf von Fertigprodukten wird untersucht; ▪ die Vollständigkeit, Pünktlichkeit und Zuverlässigkeit des Eingangs der fertigen Produkte im Lager, ihrer Freigabe und ihres Verkaufs an Kunden werden beurteilt; ▪ die Richtigkeit und Rechtmäßigkeit der Organisation der analytischen und synthetischen Buchführung von Vorgängen im Zusammenhang mit der Bewegung von Fertigprodukten wird analysiert; ▪ Die Einhaltung der Steuergesetzgebung bezüglich der Besteuerung von Transaktionen zum Verkauf von Fertigprodukten wird überwacht. Bei der Erstellung eines Prüfungsprogramms wird das interne Kontrollsystem einer wirtschaftlichen Einheit hinsichtlich Zuverlässigkeit, Qualität und Grad des Vertrauens anhand eines Prüfverfahrens bewertet, das auf der Grundlage der Bestimmungen des Bundesstandards für Abschlussprüfung „Untersuchung und Beurteilung der Rechnungslegung und Interne Kontrollsysteme während der Prüfung“. Die Ergebnisse der Bewertung der Rechnungslegungs- und internen Kontrollsysteme des Produktions- und Verkaufszyklus von Fertigprodukten basieren auf dem Inhalt der Themen und Untersuchungsgegenstände, der Liste der Prüfungsverfahren und werden in Form von Verifizierungstests angegeben. Tests zur Überprüfung des Zustands des internen Kontrollsystems und zur Bilanzierung des Produktions- und Verkaufszyklus von Fertigprodukten werden mit der höchsten Wahrscheinlichkeit gegeben, sie in der praktischen Arbeit zu verwenden. Der Inhalt der Antworten und die Schlussfolgerungen des Abschlussprüfers sind willkürlich angesichts der häufigsten Verstöße gegen einen solchen Plan in der Organisation der Rechnungslegung und der internen Revision. Die Prüfung des Arbeitsablaufs erfolgt aus formalen Gründen (Einhaltung eines einheitlichen Standardformulars, Vorhandensein aller Angaben, Unterschriften, Siegel, Daten, Dokumentennummern) und nach der Richtigkeit der reflektierten Vorgänge (Rechtmäßigkeit, Zweckmäßigkeit, Zuverlässigkeit, Arithmetik). Mengen- und Ergebniskontrolle). Die vom Wirtschaftsprüfer geprüften Hauptbuchhaltungsunterlagen, die die Bewegung der Fertigprodukte widerspiegeln, werden in das Arbeitsdokument des Wirtschaftsprüfers eingetragen. Prüfung der Rechnungslegung für fertige Produkte zu Standardkosten. Die Organisation kann fertige Produkte zu Standardkosten bilanzieren. In Übereinstimmung mit den Anweisungen für die Anwendung des Kontenplans für die Rechnungslegung über die finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen in Organisationen, die die Produktion zu Standardkosten bilanzieren und Konto 40 „Produktion von Produkten (Werken, Dienstleistungen)“ verwenden, die Belastung dieser Das Konto spiegelt die tatsächlichen Produktionskosten der aus der Produktion freigegebenen Produkte entsprechend den Kostenrechnungskonten wider (in diesem Fall Konto 20 „Hauptproduktion“). Die Gutschrift des Kontos 40 spiegelt die (geplanten) Standardkosten der hergestellten Produkte entsprechend dem Konto 43 "Fertige Produkte" wider. Durch den Vergleich des Soll- und Habenumsatzes auf Konto 40 am letzten Tag des Monats wird die Abweichung der tatsächlichen Produktionskosten der hergestellten Produkte von den (geplanten) Standardkosten ermittelt. Die festgestellte Kostenüberschreitung, d. h. der Überschuss der tatsächlichen Kosten über die (geplanten) Standardkosten, wird mit einer zusätzlichen Buchung vom Konto 40 „Produktion von Produkten (Werken, Dienstleistungen)“ zu Lasten des Kontos 90 „Umsatz“ abgebucht. Konto 40 wird monatlich geschlossen und ist zum Bilanzstichtag saldiert. Somit wird der gesamte Betrag der Abweichung der tatsächlichen Kosten der fertigen Produkte vom Standard auf die Herstellungskosten abgeschrieben, unabhängig davon, ob die gesamte Produktion verkauft wurde. 13.13. Bestandsaufnahme der Vorräte Gemäß Absatz 1 der Kunst. 12 des Bundesgesetzes vom 21.11.1996. November 129 Nr. 13.06.1995-FZ "Über die Rechnungslegung" werden das Verfahren und die Bedingungen für die Durchführung einer Bestandsaufnahme vom Leiter des Unternehmens festgelegt, mit Ausnahme der Fälle, in denen eine Bestandsaufnahme obligatorisch ist. Richtlinien für das Inventar von Eigentum und finanziellen Verpflichtungen wurden auf Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 49. Juni XNUMX Nr. XNUMX genehmigt. Die Ergebnisse der Bestandsaufnahme sind in den durch die Beschlüsse des Goskomstat Russlands vom 18.08.1998 Nr. 88 und vom 27.03.2000 Nr. 26 genehmigten Formularen dokumentiert. Um die während der Bestandsaufnahme erhaltenen Daten über die tatsächliche Verfügbarkeit von Bestandsgegenständen an Lagerorten und in allen Phasen ihrer Bewegung in der Organisation widerzuspiegeln, ist die Bestandsliste der Bestandsgegenstände in der Form Nr. die materiellen Vermögenswerte, die in der Buchhaltung widergespiegelt werden auch vorbehaltlich der Aufnahme in die angegebene Inventarliste. Bei der Bestandsaufnahme festgestellter überschüssiger Besitz gemäß Ziff. "a" Klausel 28 der Verordnung über Rechnungslegung und Finanzberichterstattung in der Russischen Föderation, genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 29.07.1998. Juli 34 Nr. XNUMXn, wird zum Marktwert zum Datum des bilanziert Inventar, und der entsprechende Betrag wird dem Finanzergebnis einer kommerziellen Organisation gutgeschrieben. Gemäß Absatz 20 der Kunst. 250 der Abgabenordnung werden nicht betriebliche Einkünfte des Steuerpflichtigen erfasst, insbesondere Einkünfte in Form der Anschaffungskosten von überschüssigen Vorräten und anderen Vermögenswerten, die infolge der Inventur identifiziert werden. Absatz 5 der Kunst. 274 der Abgabenordnung legt fest, dass vom Steuerpflichtigen als Sachleistung erhaltene nicht betriebliche Einkünfte bei der Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage auf der Grundlage des Transaktionspreises unter Berücksichtigung der Bestimmungen von Art. 40NK. Mit anderen Worten, die nicht betrieblichen Erträge werden auf der Grundlage aktueller Marktpreise ermittelt. Konto 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“, Unterkonto 91-1 „Sonstige Einnahmen“ sind für die Bilanzierung von Immobilien bestimmt, die sich nach den Ergebnissen der Bestandsaufnahme als überschüssig erwiesen haben. Bei der periodengerechten Ermittlung von Einnahmen und Ausgaben ist das Datum der Erfassung von nicht betrieblichen Einnahmen in Form von Kosten für überschüssiges Material das Datum des Eingangs dieser Überschüsse (in Analogie zu Artikel 1 Absatz 4 Satz 271). Abgabenordnung), die durch einen Kreditauftrag in Form Nr. M-4 "Kreditauftrag" erstellt wird, der durch den Erlass des Staatlichen Statistikkomitees Russlands vom 30.10.1997. Oktober 71 Nr. XNUMXa genehmigt wurde. 13.14. Prüfung von Meldeformularen Die Überprüfung der Vollständigkeit der Offenlegung von Informationen über das Inventar im Abschluss umfasst das folgende Verfahren. Bei der Analyse des vorgelegten Jahresabschlusses müssen Sie Folgendes sicherstellen: 1) dass die Vorräte in der Berichterstattung korrekt als Rohstoffe und Materialien, fertige Produkte und Waren zum Wiederverkauf klassifiziert werden; 2) Die Buchhaltungsdaten für das Inventar entsprechen den Daten der Bilanz (Formular Nr. 1). Die Erläuterung soll folgende wesentliche Informationen über das MPZ offenlegen: ▪ über Methoden zur Beurteilung der medizinischen Reserven ihrer Gruppen; ▪ die Folgen von Änderungen in den Methoden zur Bewertung der Vorräte; ▪ die Kosten der als Sicherheit verpfändeten Vorräte; ▪ die Höhe und Bewegung der Rücklagen zur Wertminderung der Vorräte gemäß der Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 28.12.2001. Dezember 119 Nr. XNUMXn „Über die Genehmigung der Richtlinien für die Bilanzierung von Vorräten“; ▪ Informationen zu Segmenten gemäß der Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 27.01.2000. Januar 11 Nr. 12n „Über die Genehmigung der Rechnungslegungsvorschriften „Informationen nach Segmenten“ (PBU 2000/XNUMX)“; ▪ Informationen über bedingte Tatsachen der Wirtschaftstätigkeit mit Vorräten gemäß der Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 28.11.2001. November 96 Nr. 8n „Über die Genehmigung der Rechnungslegungsvorschriften „Bedingte Tatsachen der Wirtschaftstätigkeit“ PBU 01/XNUMX ”; ▪ Informationen über Ereignisse nach dem Bilanzstichtag, die sich auf den Stand des Inventars auswirken, gemäß der Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 25.11.1998. November 56 Nr. 7n „Über die Genehmigung der Rechnungslegungsvorschriften „Ereignisse nach dem Bilanzstichtag““ (PBU 98/XNUMX)“; ▪ Informationen über Transaktionen mit verbundenen Unternehmen gemäß der Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 13.01.2000. Januar 5 Nr. 11n „Über die Genehmigung der Rechnungslegungsvorschriften „Informationen über verbundene Unternehmen“ PBU 2000/XNUMX“. Alle Schlussfolgerungen und Bemerkungen des Abschlussprüfers werden in Arbeitsdokumenten systematisiert, der Grad des Einflusses auf die Zuverlässigkeit des Abschlusses wird durch Vergleich mit dem zuvor bestimmten Grad der Wesentlichkeit berechnet und ein Bericht (schriftliche Informationen) wird auf der Grundlage der Ergebnisse erstellt die Rechnungsprüfung. THEMA 14. PRÜFUNG VON FINANZINVESTITIONEN 14.1. Verifizierungsvoraussetzungen Russische Organisationen investieren freies Geld, um sich an der Verwaltung Dritter zu beteiligen oder eine Rendite auf das investierte Kapital zu erzielen. Investitionen aus eigenen oder fremden Mitteln von Organisationen mit dem Ziel der Gewinnerzielung bestimmen die finanziellen Aktivitäten von Organisationen. Es zielt auf den Kauf von Wertpapieren, Beiträge zum genehmigten (Aktien-) Kapital von Drittorganisationen ab und kann auch in Form von Darlehen an andere Organisationen unter Umgehung von Banken ausgedrückt werden. In der praktischen Tätigkeit russischer Organisationen werden solche Operationen zum Erwerb relevanter Vermögenswerte, die Einnahmen generieren können, als Finanzinvestitionen definiert. Eine Prüfung der Finanzanlagen wird durchgeführt, um sich ein Urteil über die Zuverlässigkeit der Abschlüsse unter den Posten „Langfristige Finanzanlagen“ und „Kurzfristige Finanzanlagen“ und über die Ordnungsmäßigkeit der angewandten Bilanzierungs- und Besteuerungsmethoden zu bilden Finanzinvestitionen mit den in der Russischen Föderation geltenden regulatorischen Dokumenten. Wie bei der Prüfung anderer Vermögensgegenstände geht der Prüfer von folgenden Annahmen aus. Vollständigkeit - Alle Finanzinvestitionen werden in der Buchhaltung und im Jahresabschluss widergespiegelt, es gibt keine nicht bilanzierten Finanzinvestitionen: ▪ Buchhaltung und Berichterstattung berücksichtigen alle von der Organisation erworbenen Wertpapiere und ausgegebenen Kredite; ▪ Salden und Umsätze auf synthetischen Buchhaltungskonten für Finanzinvestitionen stimmen mit Salden und Umsätzen auf analytischen Buchhaltungskonten überein; ▪ Kontostände und Umsätze wurden vollständig von den Buchhaltungsregistern in das Hauptbuch und die Jahresabschlüsse übertragen; ▪ Buchhaltung und Berichterstattung spiegeln alle Tatsachen des Eingangs und der Abschreibung von Finanzinvestitionen wider; ▪ alle Vorgänge im Zusammenhang mit der Bewegung von Finanzinvestitionen werden rechtzeitig in der Buchhaltung erfasst. Existenz – alle Finanzinvestitionen sind für die Organisation von Bedeutung, bestehen zum Bilanzstichtag und werden zukünftig Erträge erwirtschaften: ▪ das Vorhandensein von Finanzinvestitionen wird durch die erforderlichen Primärdokumente und die Ergebnisse einer nach dem festgelegten Verfahren durchgeführten Bestandsaufnahme bestätigt; ▪ Rechte und Pflichten – die Organisation hat Rechte an diesen Finanzinvestitionen und ist für die mit diesen Rechten verbundenen Risiken verantwortlich: ▪ Finanzinvestitionen (Wertpapiere und Darlehen), die in den Jahresabschlüssen ausgewiesen werden, gehören rechtlich der Organisation; ▪ Die in der Bilanz ausgewiesenen Wertpapiere sind Eigentum der Organisation, wurden aufgrund von Verträgen erhalten, die den gesetzlichen Anforderungen entsprechen, und die Organisation verfügt über alle erforderlichen Zertifikate, die die Rechtmäßigkeit des Erhalts der Wertpapiere bestätigen. ▪ Alle Buchungen in der Buchhaltung werden durch Belege und Primärdokumente bestätigt, die gemäß den Anforderungen der geltenden Gesetzgebungs- und Regulierungsakte erstellt wurden. ▪ alle Finanzinvestitionsgeschäfte ergeben sich aus den Bedingungen der Beziehung, die nicht im Widerspruch zur geltenden Gesetzgebung stehen; ▪ Transaktionen mit Finanzanlagen werden von autorisierten Personen gemäß dem festgelegten Verfahren genehmigt. Bewertung - Finanzinvestitionen (Wertpapiere) werden in der Buchhaltung und Berichterstattung gemäß den Anforderungen der behördlichen Dokumente bewertet: ▪ Die Bewertung von Wertpapieren in Fremdwährung in Rubel erfolgte gemäß den Anforderungen der geltenden Gesetzgebung; ▪ Abhängig von der Art des Erwerbs von Wertpapieren werden deren tatsächliche Kosten gemäß den Anforderungen der Regulierungsdokumente ermittelt. ▪ Der Wert der in den Jahresabschluss einzubeziehenden Wertpapiere wird korrekt und in Übereinstimmung mit den Anforderungen der Vorschriften berechnet (unter Berücksichtigung des Rückgangs des Marktwerts); ▪ Erlöse aus dem Verkauf von Wertpapieren werden in der Buchhaltung in einer Schätzung berücksichtigt, die mit der in den Primärdokumenten enthaltenen Schätzung übereinstimmt. Genauigkeit - Die Kosten von Finanzinvestitionen werden gemäß den Rechnungslegungsvorschriften verbucht, die Rechnungslegungsdaten entsprechen den Einträgen in den synthetischen Rechnungslegungsregistern: ▪ in Primärdokumenten, Buchhaltungsregistern und bei der Übertragung von Daten in Jahresabschlüsse wird die arithmetische Genauigkeit der Indikatoren beachtet; ▪ Bei der Ermittlung der Rubelbewertung von Wertpapieren, die auf Fremdwährung lauten, wurden Fremdwährungskurse verwendet, die den Kursen der Zentralbank der Russischen Föderation zum Zeitpunkt der Transaktionen entsprechen; ▪ Der Jahresabschluss spiegelt das auf Basis tatsächlicher Daten ermittelte Finanzergebnis wider. Begrenzung des Abrechnungszeitraums - Alle Vorgänge zur Annahme zur Bilanzierung und Veräußerung von Finanzinvestitionen werden im entsprechenden Abrechnungszeitraum berücksichtigt. Darstellung und Offenlegung – alle Finanzinvestitionen werden im Jahresabschluss korrekt klassifiziert und offengelegt: ▪ Finanzanlagen werden nach Art und Fälligkeitsdatum klassifiziert; ▪ Erträge und Aufwendungen im Zusammenhang mit dem Verkauf und der Rücknahme von Finanzanlagen werden in der Gewinn- und Verlustrechnung korrekt ausgewiesen; ▪ Informationen zu Finanzanlagen werden im Anhang zum Jahresabschluss offengelegt. Die Einholung ausreichender Nachweise zu den geprüften Sachverhalten ermöglicht es uns, eine unabhängige Beurteilung der angegebenen Sachverhalte abzugeben und Verstöße und Abweichungen von den geltenden Vorschriften und Rechnungslegungsvorschriften zu erkennen. 14.2. Das Konzept und die Klassifizierung von Finanzinvestitionen Das Verfahren zur Führung der Buchhaltung von Finanzinvestitionen ab dem 1. Januar 2003 wird durch PBU 19/02 „Buchhaltung von Finanzinvestitionen“ geregelt, genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 10.12.2002. Dezember 126 Nr. 5n. Die Absätze 6 und 19 der PBU 02/09.12.1998 gewähren Organisationen Unabhängigkeit sowohl bei der Auswahl einer Buchhaltungseinheit für Finanzinvestitionen als auch bei der Organisation der analytischen Buchführung, um vollständige und zuverlässige Informationen über die Bewegung von Finanzinvestitionen bereitzustellen und deren Verfügbarkeit und Bewegung zu kontrollieren. Das analytische Buchhaltungsregister muss die erforderlichen Informationen mindestens in den folgenden Abschnitten enthalten: Name des Emittenten, Name des Wertpapiers, seine Nummer und Serie, Nominalpreis, Kaufpreis (tatsächliche Kosten), Gesamtmenge sowie Kaufdaten und Verkauf des Wertpapiers und Ort seiner Lagerung, vorübergehender Charakter von Investitionen (kurzfristig oder langfristig). Die Unabhängigkeit bei der Wahl einer Rechnungseinheit für Finanzinvestitionen und analytische Rechnungslegungsindikatoren muss durch die Rechnungslegungsgrundsätze der Organisation sichergestellt werden (Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 60. Dezember 1 Nr. 98n „Über die Genehmigung der Rechnungslegungsvorschriften“) „Rechnungslegungsgrundsätze der Organisation“ PBU XNUMX/XNUMX“). Dieses analytische Register wird in der Regel von der Organisation eigenständig entwickelt und im Rahmen einer automatisierten Form der Rechnungslegung umgesetzt. Bei der Annahme von Vermögenswerten als Finanzanlagen ist die einmalige Erfüllung der entsprechenden Bedingungen gemäß Absatz 2 der PBU 19/02 erforderlich: 1) die Verfügbarkeit ordnungsgemäß ausgefertigter Dokumente, die die entsprechenden Rechte an Finanzinvestitionen bestätigen; 2) Übertragung der entsprechenden Risiken (Preisänderungsrisiko, Zahlungsunfähigkeit des Schuldners, Liquidität usw.) auf die Finanzanlage tätigende Organisation; 3) die Fähigkeit der Organisation, in der Zukunft wirtschaftliche Vorteile (Erträge) in Form von Zinsen oder Dividenden oder in Form von Wertzuwachs (in Form einer Differenz zwischen Verkaufspreis (Rücknahme) und Buchwert) zu erzielen. Gemäß Absatz 3 der PBU 19/02 umfassen Finanzanlagen: ▪ staatliche und kommunale Wertpapiere; ▪ Wertpapiere anderer Organisationen, bei denen Datum und Kosten der Rückzahlung festgelegt sind (Anleihen von Aktiengesellschaften, Unternehmensanleihen und Finanzanleihen); ▪ Einlagen in das genehmigte (Aktien-)Kapital anderer Organisationen (einschließlich Tochtergesellschaften und abhängiger Unternehmen); ▪ Beiträge im Rahmen einer einfachen Partnerschaftsvereinbarung (von einer Partnerorganisation); ▪ Darlehen an andere Organisationen; ▪ Einlagen bei Kreditinstituten; ▪ Forderungen, die aufgrund der Abtretung des Forderungsrechts erworben wurden. Zur Bilanzierung von Finanzanlagen ist das Konto 58 „Finanzanlagen“ vorgesehen. Um verschiedene Arten von Finanzanlagen zu berücksichtigen, können für Konto 58 Unterkonten eröffnet werden: 58-1 „Aktien und Anteile“, 58-2 „Schuldverschreibungen“, 58-3 „Gewährte Darlehen“, 58-4 „Einlagen unter ein einfacher Gesellschaftsvertrag". Zu den Finanzinvestitionen gehören nicht die folgenden Vermögenswerte: eigene Aktien, die von der Aktiengesellschaft von den Aktionären zum späteren Weiterverkauf zurückgekauft wurden, Wechsel, die zu den Bedingungen der gewerblichen Kreditvergabe ausgestellt wurden, Investitionen der Organisation in Immobilien, Edelmetalle, Schmuck, Werke von Kunst und andere Wertgegenstände, die nicht für gewöhnliche Tätigkeiten erworben wurden. 14.3. Bildung der Anschaffungskosten Die Anschaffungskosten für entgeltlich erworbene Finanzinvestitionen gemäß Absatz 9 der PBU 19/02 entsprechen den tatsächlichen Kosten der Organisation für deren Anschaffung ohne Mehrwertsteuer und andere erstattungsfähige Steuern (außer wie in der Gesetzgebung der Russischen Föderation vorgesehen). Bund über Steuern und Gebühren). Das Verfahren zur Bildung der Anschaffungskosten von Finanzinvestitionen wird durch den Kanal für deren Erhalt durch die Organisation bestimmt: Kauf gegen Gebühr, Erhalt als Beitrag zum genehmigten Kapital, unentgeltliche Überweisung, Erhalt als Zahlungsmittel für geleistete Arbeit , erbrachte Leistungen, gelieferte Werte. 14.4. Kreditprüfung In Übereinstimmung mit dem Kontenplan für die Bilanzierung finanzieller und wirtschaftlicher Aktivitäten von Organisationen und den Anweisungen für seine Anwendung, genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 31.10.2000. Oktober 94 Nr. 58n, Informationen zu Darlehen, die von der bereitgestellt werden Organisation an juristische Personen und Einzelpersonen (mit Ausnahme von Mitarbeitern der Organisation) wird auf Konto 58 "Finanzanlagen", Unterkonto 3-XNUMX "Gewährte Darlehen" ausgewiesen. Der Betrag des Darlehens, das die Organisation dem Darlehensnehmer - einer juristischen Person - gewährt, wird in der Belastung von Konto 58, Unterkonto 58-3, in Übereinstimmung mit Konto 51 "Abrechnungskonten" widergespiegelt. Für die vom Kreditnehmer erhaltenen Zahlungen wird Konto 58, Unterkonto 58-3, entsprechend Konto 51 gutgeschrieben. Gemäß Abschnitt 7 der PBU 9/99 "Einkommen der Organisation", genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 06.05.1999 Nr. 32n, werden Zinsen für die Bereitstellung von Mitteln zur Verwendung durch die Organisation erhalten gelten als Betriebseinnahmen, die gemäß Abschnitt 16 der PBU 9/99 in der Buchhaltung unter den in Absatz 12 der PBU 9/99 festgelegten Bedingungen erfasst werden. Gleichzeitig werden buchhalterisch Zinsen für jede abgelaufene Berichtsperiode gemäß den Vertragsbedingungen abgegrenzt. Unterabsatz 15 des Absatzes 3 der Kunst. 149 der Abgabenordnung wird bestimmt, dass die Erbringung von Finanzdienstleistungen zur Gewährung eines Darlehens in bar nicht der Umsatzsteuer unterliegt. Folglich sind die von der Organisation im Rahmen des Darlehensvertrags erhaltenen Zinsen nicht in der Mehrwertsteuerbemessungsgrundlage enthalten. Für die Zwecke der Gewinnbesteuerung gelten Zinsen, die eine Organisation im Rahmen eines Darlehensvertrags erhält, gemäß Absatz 6 der Kunst. 250 NC betriebsfremdes Einkommen. Das Verfahren zur Erfassung solcher Einkünfte nach der Periodenmethode ist in Art. 271 der Abgabenordnung, gemäß dessen Absatz 6 bei Darlehensverträgen, die für mehr als einen Berichtszeitraum gültig sind, zum Zwecke der Berechnung der Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer die Einkünfte als erhalten erfasst und in die entsprechenden Einkünfte einbezogen werden Ende des entsprechenden Berichtszeitraums. 14.5. Rechnungsprüfung In Übereinstimmung mit Absatz 3 der PBU 19/02 "Bilanzierung von Finanzinvestitionen", genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 10.12.2002. Dezember 126 Nr. XNUMXn, Schuldverschreibungen, bei denen das Datum und die Kosten der Rückzahlung festgelegt sind (Anleihen, Wechsel) werden als Finanzinvestitionen klassifiziert. Die Bedingungen, deren einmalige Erfüllung für die Annahme von Vermögenswerten als Finanzinvestitionen für die Rechnungslegung erforderlich ist, werden durch Absatz 2 der PBU 19/02 festgelegt. In der betrachteten Situation sind alle angegebenen Bedingungen für die Annahme eines Wechsels zur Bilanzierung als Geldanlage am Tag der Übergabe des Wechsels durch die Person erfüllt, die den Wechsel im Namen der Organisation indossiert (Ziff 3 des Artikels 146 des Zivilgesetzbuches). Gemäß den Anweisungen zur Anwendung des Kontenplans für die finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen werden von der Organisation erworbene Schuldverschreibungen auf Konto 58 „Finanzanlagen“, Unterkonto 58-2 „Schuldverschreibungen“ verbucht. Das Verfahren für den Umlauf von Wechseln wird durch die Verordnung über übertragbare und Schuldscheine geregelt, genehmigt durch den Erlass des Zentralexekutivkomitees der UdSSR und des Rates der Volkskommissare der UdSSR vom 07.08.1937 Nr. 104/ 1341 und gültig auf dem Territorium der Russischen Föderation gemäß dem Bundesgesetz vom 11.03.1997 Nr. 48-FZ „Über übertragbare Wechsel und Schuldscheine“. Gemäß §§ 5, 77 der genannten Ordnung kann der Aussteller bei einem Wechsel, der auf Sicht oder zu diesem und jenem Zeitpunkt ab Vorlage zahlbar ist, festlegen, dass auf den Wechselbetrag Zinsen anfallen. Zinsen auf einen Schuldschein in der Bilanz der Organisation werden erfasst und in den Betriebseinnahmen ab dem Datum erfasst, an dem die Organisation das Recht hat, sie zu erhalten (Klauseln 7, 12, 16 der PBU 9/99 „Einnahmen der Organisation“, genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 06.05.1999 Nr. 32n), die nur entsteht, wenn eine Rechnung rechtzeitig zur Zahlung vorgelegt wird. Somit fallen in der Buchhaltung Zinsen auf einen Wechsel erst an, wenn er vom Wechselinhaber zur Zahlung vorgelegt wird. An dem Tag, an dem die Rechnung zur Zahlung vorgelegt wird, erfasst die Organisation in der Buchhaltung Einnahmen in Form von Zinsen auf die Rechnung. Für Zwecke der Gewinnbesteuerung gelten Einkünfte in Form von Zinsen aus Wertpapieren und anderen Schuldverschreibungen als nicht betriebliche Einkünfte (§ 6 Abs. 250 der Abgabenordnung). Gemäß Absatz 1 der Kunst. 328 der Abgabenordnung in der analytischen Buchhaltung spiegelt der Steuerzahler die Höhe der Einnahmen in der Höhe der Schuldscheine gemäß den Bedingungen der Ausgabe oder Übertragung (Verkauf) von Zinsen separat für jede Art von Schuldverschreibung wider. Die Höhe der Einkünfte in Form von Zinsen auf Schuldverpflichtungen wird in der analytischen Rechnungslegung auf der Grundlage der für jede Art von Schuldverpflichtungen ermittelten Rendite und der Gültigkeitsdauer einer solchen Schuldverpflichtung in der Berichtsperiode ab dem Datum der Erfassung berücksichtigt Einkommen, bestimmt nach den Bestimmungen von Art. 271 der Abgabenordnung, nach deren Ziffer 6 für Wertpapiere mit einer Gültigkeitsdauer von mehr als einer Berichtsperiode für die Zwecke von Ch. 25 der Abgabenordnung werden Einkünfte als erhalten erfasst und am Ende des entsprechenden Berichtszeitraums in die Einnahmen einbezogen. Im Falle einer Vertragsbeendigung (Rückzahlung der Schuldverpflichtung) vor dem Ende des Berichtszeitraums werden die Erträge als erhalten erfasst und in den relevanten Einnahmen zum Zeitpunkt der Vertragsbeendigung (Rückzahlung der Schuldverpflichtung) erfasst. Somit unterscheidet sich das Verfahren zur Erfassung von Einkünften in Form von Zinsen aus einem Schuldschein, der zum Zwecke der Gewinnbesteuerung errichtet wurde, von dem Verfahren zu ihrer Erfassung in der Buchhaltung (Einnahmen in Form von Zinsen aus einem Schuldschein für Zwecke der Gewinnbesteuerung). wird monatlich während des Zeitraums anerkannt, in dem der Schuldschein von der Organisation gehalten wird, und für die Zwecke der Buchhaltung - am Tag der Zahlung auf der Rechnung). Bei der Einlösung eines Wechsels erkennt die Organisation für die Zwecke der Gewinnbesteuerung die Einnahmen aus ihrem Verkauf an, die in der in Art. 280 NK. Die Kosten für die Rückzahlung eines Wechsels werden in diesem Fall nach dem Preis seiner Anschaffung bestimmt. Die Kosten für den Verkauf eines Wertpapiers werden auf der Grundlage des Kaufpreises des Wertpapiers (einschließlich der Kosten für seinen Erwerb), der Kosten für seinen Verkauf und der Höhe der kumulierten Zinserträge (Kupons), die vom Steuerzahler an den Verkäufer des Wertpapiers gezahlt werden, ermittelt Sicherheit (Klausel 2, Artikel 280 der Abgabenordnung). In diesem Fall entsprechen die Kosten für den Verkauf des Schuldscheins seinen ursprünglichen Kosten, die den Buchhaltungsdaten entsprechen. Gemäß Sub. 12 S. 2 Kunst. 149 der Abgabenordnung unterliegt der Verkauf von Wertpapieren auf dem Gebiet der Russischen Föderation nicht der Mehrwertsteuer. Den Betrag der aus der erhaltenen Vorauszahlung an das Budget gezahlten Mehrwertsteuer hat die Organisation nach der Überweisung der Bankrechnung an den Käufer auf der Grundlage von Artikel 5 der Kunst zum Abzug zu akzeptieren. 171 N.K. Bei einer großen Anzahl von Rechnungen in der Organisation ist es ratsam, ein separates Journal für ihre Steuerbuchhaltung zu führen, das eine Art Anhang zum Einkaufsbuch sein wird. 14.6. Bestandsprüfung Anteile anderer Organisationen, die der Organisation gehören, werden als Finanzinvestitionen bilanziert. Gleichzeitig werden die Anlagen der Organisation in Aktien anderer börsennotierter Organisationen, deren Kurs regelmäßig bei der Erstellung der Bilanz veröffentlicht wird, am Ende des Berichtsjahres zum Marktwert ausgewiesen, sofern dieser vorhanden ist niedriger als der für die Buchhaltung akzeptierte Wert. Am Ende des Berichtsjahres wird eine Rückstellung für die Abschreibung von Wertpapieranlagen zu Lasten des Finanzergebnisses für die angegebene Differenz gebildet (§§ 43, 45 der Verordnung über Rechnungslegung und Finanzberichterstattung in der Russischen Föderation, genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 29.07.1998. Juli 34 Nr. XNUMXn) . Gemäß dem Kontenplan für die Bilanzierung finanzieller und wirtschaftlicher Aktivitäten von Organisationen und den Anweisungen für seine Anwendung, genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 31.10.2000. Oktober 94 Nr. 58n, Aktien einer OJSC im Besitz von an Organisation werden auf Konto 58 "Finanzanlagen", Unterkonto 1-59 "Aktien und Aktien" erfasst . Um die Informationen zu den Abschreibungsrücklagen für Wertpapieranlagen zusammenzufassen, enthält der Kontenplan das Konto 31 „Rücklagen für die Abschreibung von Wertpapieranlagen“. Für den Betrag der von der Organisation zum 2002. Dezember 59 gebildeten Rückstellung für die Abschreibung von Aktien wird eine Buchung auf dem Guthaben von Konto 91 und der Belastung von Konto 91 "Sonstige Einnahmen und Ausgaben", Unterkonto 2- vorgenommen. XNUMX „Sonstige Ausgaben“. Gemäß Paragraph 20 der PBU 19/02 werden Finanzinvestitionen, für die der aktuelle Marktwert in der vorgeschriebenen Weise bestimmt werden kann, im Abschluss zum Ende des Berichtsjahres zum aktuellen Marktwert durch Anpassung ihrer Bewertung für berücksichtigt dem vorangegangenen Stichtag. Diese Anpassung kann monatlich oder vierteljährlich erfolgen. Die Differenz zwischen der Bewertung der Finanzinvestitionen zum aktuellen Marktwert am Bilanzstichtag und der früheren Bewertung der Finanzinvestitionen wird dem Finanzergebnis einer gewerblichen Organisation (als Teil der Betriebseinnahmen oder -ausgaben) entsprechend der Finanzinvestition gutgeschrieben Konto. Wenn also die Organisation gemäß den Rechnungslegungsgrundsätzen den Wert von Wertpapieren monatlich auf der Grundlage ihres Marktpreises anpasst, spiegeln die Buchhaltungsunterlagen zum 31. Januar 2003 einen Rückgang des Wertes der von gehaltenen Aktien wider die Organisation im Vergleich zu ihrer vorherigen Bewertung eine Gutschrift auf dem Konto 58, Unterkonto 58-1, entsprechend der Belastung des Kontos 91, Unterkonto 91-2. 14.7. Prüfung von Beiträgen zum genehmigten Kapital anderer Organisationen Gemäß Klausel 3 PBU 10/99 „Aufwendungen der Organisation“, genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 06.05.1999 Nr. 33n, werden Beiträge zum genehmigten Kapital anderer Organisationen nicht als Ausgaben von anerkannt die Organisation. Die Einbringung von Waren in das steuerlich genehmigte Kapital wird nicht als Veräußerung nach Ziff. 4 S. 3 Kunst. 39 der Abgabenordnung, daher unterliegt eine solche Übertragung nicht der Mehrwertsteuer (Abschnitt 2, Artikel 146 der Abgabenordnung). Die Übertragung von Waren durch eine Organisation als Beitrag zum genehmigten Kapital einer LLC spiegelt sich in der Belastung von Konto 58, Unterkonto 58-1, und der Gutschrift von Konto 41 "Waren" wider. Die Differenz zwischen dem Geldwert der in das genehmigte Kapital übertragenen Waren und dem Betrag der tatsächlichen Kosten dieser Waren ist in den sonstigen betrieblichen Erträgen enthalten, die sich in der Gutschrift des Kontos 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“, Unterkonto 91- widerspiegeln. 1 „Sonstige Einkünfte“, in diesem Fall korrespondierend mit der Belastung des Kontos 58 „Geldanlagen“, Unterkonto 58-1 „Aktien und Anteile“. Gemäß Absatz 3 der Kunst. 270 der Abgabenordnung werden Ausgaben in Form einer Einlage in das genehmigte (Stamm-) Kapital bei der Bestimmung der Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer nicht berücksichtigt. Merkmale zur Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage für Einkünfte aus der Übertragung von Eigentum an das genehmigte (Aktien-) Kapital (Fonds) der Organisation sind in Art. 277 der Abgabenordnung, gemäß sub. 2, Absatz 1, in dem die Differenz zwischen dem Wert des als Zahlung eingebrachten Vermögens und dem Nennwert des erworbenen Anteils am genehmigten Kapital nicht als Gewinn des steuerpflichtigen Beteiligten anerkannt wird. 14.8. Prüfung von Angaben zu Finanzanlagen im Reporting Im Jahr 2003 wurden Informationen zu Finanzinvestitionen der Organisation in Buchhaltung und Jahresabschluss gemäß den Regeln der PBU 19/02 „Bilanzierung von Finanzinvestitionen“ gebildet, die auf Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 10.12.2002. 126 Nr. XNUMXn. Erlöse aus dem Verkauf von Wertpapieren gelten gemäß Absatz 7 der PBU 9/99 "Einkommen der Organisation", genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 06.05.1999 Nr. 32n, als Betriebseinnahmen , für die das Konto 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“ im Kontenplan ausgewiesen werden soll, Unterkonto 91-1 „Sonstige Einnahmen“. Erlöse aus dem Verkauf von Wertpapieren werden gemäß Paragraph 16 der PBU 9/99 verbucht, vorbehaltlich aller in Paragraph 12 der PBU 9/99 festgelegten Bedingungen. Die Höhe der Quittung richtet sich nach dem im Vertrag zwischen der Organisation und dem Käufer festgelegten Preis (§ 6, 10.1 PBU 9/99). Gleichzeitig wird der Buchwert der Anteile von Konto 58, Unterkonto 58-1, zu Lasten von Konto 91, Unterkonto 91-2 „Sonstige Aufwendungen“ abgebucht. Der Gewinn (Verlust) aus sonstigen Einnahmen und Ausgaben gemäß den Anweisungen zur Anwendung des Kontenplans spiegelt sich in den Abschlussbuchungen des vergangenen Monats auf der Belastung des Kontos 99 "Gewinn und Verlust" wider, z -Konto 99-1 „Gewinn (Verlust) vor Steuern“ und Guthabenkonto 91, Unterkonto 91-9 „Saldo sonstiger Einnahmen und Ausgaben“. Merkmale der Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer auf Operationen mit Wertpapieren werden von Art. festgelegt. 280 NK. Steuerzahler, die im vorangegangenen Steuerzeitraum oder in vorangegangenen Steuerzeiträumen einen Verlust (Verluste) aus Transaktionen mit Wertpapieren erlitten haben, sind berechtigt, die Steuerbemessungsgrundlage aus Transaktionen mit Wertpapieren im Berichts-(Steuer-)Zeitraum zu reduzieren (um diese Verluste in die Zukunft vorzutragen). ), in der Weise und unter den in Art. 283 der Abgabenordnung (Artikel 10 Ziffer 280 der Abgabenordnung). Однако следует иметь в виду, что перенесенный убыток можно вычесть только из налоговой базы по аналогичным операциям: налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, нельзя уменьшить на убыток, полученный по операциям с ценными бумагами, которые на таком рынке не обращаются , umgekehrt. Verluste aus Kauf- und Verkaufstransaktionen von Wertpapieren werden innerhalb von 10 Jahren nach dem Berichtszeitraum, in dem dieser Verlust eingegangen ist, in die Zukunft übertragen (Artikel 2 Absatz 283 der Abgabenordnung). Gleichzeitig darf der Gesamtbetrag des Verlustvortrags in einer Berichts-(Steuer-)Periode 30 % der Steuerbemessungsgrundlage für Transaktionen mit Wertpapieren nicht überschreiten. Der Betrag des daraus resultierenden Verlusts gemäß Abschnitt 8-11 der PBU 18/02 „Bilanzierung von Einkommensteuerabrechnungen“, genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 19.11.2002. November 114 Nr. XNUMXn, bildet einen Selbstbehalt temporäre Differenz, die zur Bildung von latenten Einkommensteuern führt, die den an den Haushalt zu zahlenden Einkommensteuerbetrag in der nächsten Berichtsperiode oder in nachfolgenden Berichtsperioden reduzieren müssen. In der Gewinn- und Verlustrechnung (Formular Nr. 2) wird die Höhe des Verlusts aus dem Verkauf von Waren in Klammern in der Zeile „Gewinn (Verlust) aus dem Verkauf“ angegeben. Erträge und Aufwendungen aus dem Verkauf von Wertpapieren werden in dieser Form brutto als sonstige betriebliche Erträge und sonstige betriebliche Aufwendungen ausgewiesen. Gemäß Art. 315 der Abgabenordnung werden bei der Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage die Erlöse aus dem Verkauf von Waren und die Erlöse aus dem Verkauf von Wertpapieren, die nicht auf dem organisierten Markt gehandelt werden, gesondert ausgewiesen; Kosten im Zusammenhang mit dem Verkauf von Waren und Kosten für den Verkauf von Wertpapieren, die nicht auf dem organisierten Markt gehandelt werden; sowie Gewinn (Verlust) aus dem Verkauf von Waren und Gewinn (Verlust) aus dem Verkauf dieser Wertpapiere. Der Gewinn aus dem Verkauf von Wertpapieren, die nicht auf dem organisierten Wertpapiermarkt gehandelt werden, wird vom Steuerzahler in den Zeilen 040, 070 und 120 des Blattes 06 der Erklärung zur Körperschaftsteuer (genehmigt auf Anordnung des Ministeriums für Steuern und Abgaben der Russische Föderation vom 07.12.2001 Nr. BG-3-02 / 542). Der Wirtschaftsprüfer überprüft, ob die Organisation über ein Wertpapierbuchhaltungsbuch verfügt, das alle von der Organisation gehaltenen Wertpapiere beschreiben sollte. THEMA 15. PRÜFUNG DER AUSGABEN UND EINNAHMEN DER ORGANISATION 15.1. Kostenprüfung Gemäß Absatz 17 der PBU 10/99 „Ausgaben der Organisation“, genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 06.05.1999 Nr. 33n, müssen Ausgaben unabhängig von der Absicht in der Buchhaltung erfasst werden erhalten Einnahmen, Betriebs- oder sonstige Einnahmen und auf die Form der Ausgaben (monetäre, natürliche und andere). Die Bedingungen für die Anerkennung von Ausgaben in der Buchhaltung sind in Paragraph 16 der PBU 10/99 festgelegt, wonach die Ausgaben gemäß einem bestimmten Vertrag, den Anforderungen von Rechts- und Verwaltungsakten und den Geschäftsgepflogenheiten getätigt werden müssen; es sollte keine Ungewissheit über die Höhe der Ausgaben geben; es muss Vertrauen bestehen, dass infolge einer bestimmten Transaktion der wirtschaftliche Nutzen der Organisation sinken wird. Die Ausgaben der Organisation im Zusammenhang mit der Durchführung von Arbeiten an der Haupttätigkeitsart sind Ausgaben der Organisation für gewöhnliche Aktivitäten. Auf Konto 20 „Hauptproduktion“ ausgewiesene Aufwendungen für gewöhnliche Tätigkeiten werden von der Organisation in die Bildung des Finanzergebnisses in den Kosten der durchgeführten Arbeiten einbezogen (Abschnitte 5, 9 der PBU 10/99 „Aufwendungen der Organisation“, genehmigt durch Anordnung). des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 06.05.1999 Nr. 33n, Anleitung zur Verwendung des Kontenplans). Gleichzeitig gelten die mit dem Kauf und Verkauf von Waren verbundenen Ausgaben als Ausgaben für die gewöhnliche Geschäftstätigkeit auf der Grundlage von Abschnitt 5 der PBU 10/99 „Einnahmen der Organisation“. Für Zwecke der Berechnung der Einkommensteuer werden die mit der Lieferung der Ware an den Käufer verbundenen Kosten gemäß Art. 320 Abgabenordnungen werden als indirekte Ausgaben anerkannt und mindern die Einnahmen aus dem Verkauf des laufenden Monats vollständig. In Übereinstimmung mit den Anweisungen für die Anwendung des Kontenplans für die Rechnungslegung über die finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen, genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation Nr. 31.10.2000n vom 94. Oktober 23, Angaben zu den Kosten von Produktion, die Hilfsproduktion (Hilfsproduktion) für die Hauptproduktion der Organisation ist, wird auf Konto 25 "Hilfsproduktion" widergespiegelt. Die Belastung des angegebenen Kontos wird mit direkten Kosten belastet, die direkt mit der Freigabe von Produkten verbunden sind (aus der Gutschrift von Konten für die Buchhaltung von Lagerbeständen, Abrechnungen mit Personal für Löhne usw.) sowie mit indirekten Kosten im Zusammenhang mit der Verwaltung und Wartung der Hilfsindustrien (aus der Gutschrift der Konten 26 „Allgemeine Produktionskosten“ und XNUMX „Allgemeine Kosten“). Das Guthaben auf Konto 23 spiegelt die Höhe der tatsächlichen Kosten der abgeschlossenen Produktion wider. In Übereinstimmung mit den Rechnungslegungsgrundsätzen werden die auf Konto 26 "Allgemeine Geschäftskosten" ausgewiesenen Verwaltungskosten als halbfeste Kosten in den Umsatzkosten betrachtet, die sich in der Rechnungslegung per Korrespondenz auf der Belastung von Konto 90 "Verkäufe", Unterkonto 90 widerspiegeln -2 „Umsatzkosten“ und Kontogutschrift 26. In der Buchhaltung ist gemäß Kontenplan das Konto 28 "Ehen in der Produktion" vorgesehen, um Informationen zu Verlusten aufgrund von Produktionsfehlern zusammenzufassen. Die mit der Ehekorrektur verbundenen Kosten werden in der Belastung des Kontos 28 in Übereinstimmung mit den entsprechenden Konten verbucht, in diesem Fall mit der Gutschrift der Konten: 23 "Hilfsproduktion", 70 "Abrechnungen mit Personal für Löhne", 69 " Berechnungen für Sozialversicherung und Sicherheit". Das Guthaben auf Konto 28 spiegelt die Beträge wider, die der Minderung der Verluste aus der Ehe zuzurechnen sind, in diesem Fall die Beträge, die dem Ehebrecher einzubehalten sind. Berechnungen zum Ersatz von Sachschäden, die ein Mitarbeiter der Organisation infolge einer Eheschließung verursacht hat, werden auf Konto 73 „Abrechnungen mit Personal für andere Vorgänge“, Unterkonto 73-2 „Berechnungen zum Ersatz von Sachschäden“ erfasst. Für die Zwecke der Gewinnbesteuerung werden Eheverluste als Teil der sonstigen Herstellungs- und Verkaufskosten auf der Grundlage von Ziff. 47 Absatz 1 der Kunst. 264 N.K. Für eine produzierende Organisation gelten diese Kosten als indirekt und werden als Teil der Ausgaben des Berichtszeitraums vollständig berücksichtigt (Abschnitt 2, Artikel 318 der Abgabenordnung). In der Rechnungslegung spiegelt sich die Erfassung von Ausgaben im Zusammenhang mit dem Verkauf von Waren, einschließlich Werbeausgaben, gemäß dem Kontenplan für die Bilanzierung der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen und den Anweisungen zu seiner Anwendung in der Belastung des Kontos 44 wider "Verkaufskosten" in Übereinstimmung mit der Gutschrift des Kontos 41 "Produkte". In der Buchhaltung einer produzierenden Organisation können Bewirtungskosten auf Konto 44 „Verkaufskosten“ erfasst werden. Gemäß Absatz 7 der Kunst. 171 der Abgabenordnung, wenn gemäß Ch. 25 der Abgabenordnung werden Ausgaben gemäß den Standards steuerlich anerkannt, die Mehrwertsteuerbeträge auf diese Ausgaben sind in der Höhe abzugsfähig, die den angegebenen Standards entspricht. 15.2. Rechnungsprüfung für laufende Arbeiten Das Verfahren zur Bewertung der Bestandsbilanzen (im Folgenden WIP) bestimmt sich nach Art. 319 N.K. Gemäß diesem Artikel der Abgabenordnung weisen Organisationen, deren Produktion mit der Ausführung von Arbeiten zusammenhängt, den Betrag der direkten Kosten den WIP-Salden im Verhältnis zum Anteil der unvollständigen (oder abgeschlossenen, aber am Ende des laufenden Monats nicht akzeptierten) zu ) Arbeitsaufträge am Gesamtvolumen der während des Monats abgeschlossenen Aufträge. Daher wird bei der Bestimmung der Höhe der direkten Kosten im Zusammenhang mit laufenden Arbeiten gemäß der in Art. 319 der Abgabenordnung werden die Kosten der vom Kunden nicht akzeptierten Bestellungen, einschließlich der Bestellungen in Bezug auf abgeschlossene, aber nicht akzeptierte Phasen, berücksichtigt. Die Höhe der WIP-Salden am Ende des laufenden Monats ist in den Materialkosten des nächsten Monats enthalten (Absatz 1, Artikel 319 der Abgabenordnung). Insbesondere bei der Bestimmung des Volumens der ausgeführten Aufträge kann der Steuerzahler einen der folgenden Indikatoren wählen: die Kosten der Aufträge (in diesem Fall können die angegebenen Kosten als der Preis dieser Aufträge zu den vertraglichen Kosten, die geschätzten Kosten bestimmt werden ohne Berücksichtigung der Rendite oder als ihre Kosten auf der Grundlage direkter Kosten, die sich direkt auf jeden Auftrag beziehen) oder Sachleistungsindikatoren, wenn Arbeiten, Dienstleistungen in ähnlichen Indikatoren gemessen werden können und diese Indikatoren für unterschiedliche vergleichbar sind Aufträge. Diese Wahl muss in den Rechnungslegungsgrundsätzen für Steuerzwecke für jede Auftragskategorie festgelegt werden. Bei der Anwendung des Mechanismus zur Verteilung der direkten Kosten auf die WIP-Salden gemäß Art. 319 der Abgabenordnung ist zu beachten, dass die am Monatsende festgestellten Beträge der unfertigen Leistungen bei der Verteilung der Einzelkosten im Folgemonat berücksichtigt werden. 15.3. Prüfung der Abrechnungen mit Kunden und des Verfahrens zur Ermittlung der Einnahmen Der betrachtete Rechnungskreis ist aus folgenden Gründen durch gewisse Risikofaktoren gekennzeichnet: ▪ Mangel an wiederholter Kontrolle über Primärdokumente in der Phase ihrer Erstellung und Überprüfung (wie es bei der im Unternehmen erstellten Dokumentation der Fall ist); ▪ die Schwierigkeit, fehlende Dokumente wiederherzustellen und falsch ausgeführte Dokumente zu korrigieren; ▪ hohe Wahrscheinlichkeit eines verspäteten Erhalts von Belegen; ▪ Fehlende Vereinheitlichung eines wesentlichen Teils der Primärdokumente, die den Abschluss dieser Transaktionen bestätigen (insbesondere Transaktionen im Zusammenhang mit Zahlungen für erbrachte Dienstleistungen). Daher besteht das Risiko, dass die Primärdokumentation nicht als Beweismittel anerkannt wird, wenn Zweifel an der Richtigkeit der Dokumente und ihrer Vollständigkeit bestehen. Konto 62 „Abrechnungen mit Käufern und Kunden“ ist für die Abrechnung von Abrechnungen mit Käufern und Kunden vorgesehen. Die Höhe des erhaltenen Vorschusses wird auf Konto 62 gesondert berücksichtigt. Die Organisation ist verpflichtet, die Mehrwertsteuer auf den Betrag der erhaltenen Vorauszahlung auf der Grundlage von Unterabsatz zu berechnen und an das Budget abzuführen. 1 S. 1 Kunst. 162 N.K. Die Steuer wird in diesem Fall zum Satz 18/118 berechnet (Artikel 4 Absatz 164 der Abgabenordnung). Der Betrag der berechneten Mehrwertsteuer spiegelt sich in der Gutschrift des Kontos 68 "Berechnungen zu Steuern und Gebühren" und der Belastung des Kontos 62 wider. In Übereinstimmung mit dem Kontenplan für die finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen und den Anweisungen zu seiner Verwendung soll das Konto 90 „Verkäufe“ Informationen zu Einnahmen und Ausgaben im Zusammenhang mit den gewöhnlichen Aktivitäten der Organisation zusammenfassen und die Finanzen bestimmen Ergebnis für sie. Der Verlust aus dem Warenverkauf spiegelt sich in den Abschlussbuchungen des Monats auf der Gutschrift von Konto 90, Unterkonto 90-9 "Gewinn / Verlust aus Verkäufen" und der Belastung von Konto 99 "Gewinn und Verlust", Unterkonto, wider B. 99-1 „Buchgewinn (-verlust) vor Steuern“. Gemäß Absatz 1 der Kunst. 475 BGB hat der Käufer, an den die Ware mangelhafter Qualität übergeben wird, das Recht, vom Verkäufer die kostenlose Beseitigung von Mängeln der Ware innerhalb angemessener Frist zu verlangen. Wenn das Produkt keine Garantiezeit oder kein Ablaufdatum hat, kann der Verkäufer innerhalb der in Art. 477 des Bürgerlichen Gesetzbuches, d.h. innerhalb von zwei Jahren ab dem Datum der Übergabe der Ware an den Käufer oder innerhalb einer längeren Frist, wenn eine solche Frist gesetzlich oder im Kaufvertrag festgelegt ist. Einnahmen (Einnahmen) im Zusammenhang mit dem Verkauf von Waren, der Erbringung von Arbeiten (Dienstleistungen) gelten als Einnahmen aus der gewöhnlichen Tätigkeit (Klausel 5 PBU 9/99 "Einnahmen der Organisation", genehmigt auf Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation). vom 06.05.1999 Nr. 32n). Einnahmen werden bei Vorliegen der in Ziffer 12 der PBU 9/99 aufgeführten Bedingungen in der Buchhaltung erfasst und in Höhe des Betrags, der dem Eingang von Bargeld und anderem Eigentum und (oder) dem Betrag der ermittelten Forderungen entspricht, zur Buchhaltung akzeptiert basierend auf dem Preis, der durch die Vereinbarung zwischen Organisation und Kunde festgelegt wurde (Klausel 6 PBU 9/99). Für die Zwecke der Gewinnbesteuerung werden Verkaufserlöse als Erlöse aus dem Verkauf von Werken erfasst, die auf der Grundlage aller Einnahmen im Zusammenhang mit der Abrechnung der geleisteten Arbeit ermittelt werden, abzüglich der dem Käufer in Rechnung gestellten Steuern (Artikel 1 Absatz 248, Absatz 1). 2, 249 des Artikels 3 der Abgabenordnung ). In Übereinstimmung mit Absatz 271 der Kunst. 1 der Abgabenordnung für Einkünfte aus Verkäufen ist das Datum des Einkommenseingangs das Datum der Übergabe der Arbeit (das Datum, an dem die Parteien den Akt der Annahme und Übergabe der geleisteten Arbeit unterzeichnen), der gemäß Absatz 39 der Kunst bestimmt wird. XNUMX der Abgabenordnung, unabhängig vom tatsächlichen Eingang der Gelder in ihrer Zahlung. Für die Zwecke der Gewinnbesteuerung gilt bei periodengerechter Erfassung von Einkünften als Datum des Eingangs der Einkünfte aus dem Verkauf von Waren das Verkaufsdatum dieser Waren, das gemäß Artikel 1 Absatz 39 bestimmt wird. 3 der Abgabenordnung, unabhängig von der tatsächlichen Einnahme von Geldern (anderes Eigentum (Werke, Dienstleistungen) und (oder) Eigentumsrechte) bei ihrer Zahlung (Artikel 271 Absatz XNUMX der Abgabenordnung). Gemäß Absatz 2 der Kunst. 318 der Abgabenordnung ist die Höhe der indirekten Kosten für die Produktion und den Verkauf, die im Berichtszeitraum (Steuerperiode) getätigt wurden, vollständig mit den Ausgaben des aktuellen Berichtszeitraums (Steuerperiode) verbunden, unter Berücksichtigung der von der Steuer festgelegten Anforderungen Code. Die Höhe der in der Berichts-(Steuer-)Periode angefallenen direkten Kosten bezieht sich auch auf die Ausgaben der aktuellen Berichts- (Steuer-)Periode, mit Ausnahme der Beträge der direkten Kosten, die dem Saldo der unfertigen Erzeugnisse, der fertigen Erzeugnisse auf Lager und des Saldos zugeordnet sind versendet, aber im Produktionszeitraum des Berichtszeitraums (Steuerzeitraums) nicht verkauft. Bei der Erfassung in der Buchhaltung spiegelt sich die Höhe der Erlöse aus der Erbringung von Arbeiten gemäß dem Kontenplan für die Rechnungslegung der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen und den Anweisungen zu ihrer Anwendung im Guthaben des Kontos 90 "Verkäufe", Unterkonto wider 90-1 "Einnahmen", entsprechend der Belastung des Kontos 62 "Abrechnungen mit Käufern und Kunden. Gleichzeitig werden die mit der Durchführung der Arbeiten verbundenen Kosten auf Konto 20 „Hauptproduktion“ verbucht und gemäß Absatz 5 der PBU 10/99 „Kosten der Organisation“ auf Anordnung des Finanzministeriums genehmigt der Russischen Föderation vom 06.05.1999 Nr. 33n, sind Aufwendungen für die gewöhnliche Geschäftstätigkeit , werden zu Lasten des Kontos 90, Unterkonto 90-2 "Umsatzkosten" verbucht. Laut Sub. 1 S. 1 Kunst. 146 der Abgabenordnung werden Operationen zur Durchführung von Arbeiten auf dem Territorium der Russischen Föderation als Gegenstand der Mehrwertsteuerbesteuerung anerkannt. Die Steuerbemessungsgrundlage für die Mehrwertsteuer wird in der durch Absatz 1 der Kunst vorgeschriebenen Weise bestimmt. 154 N.K. Die Besteuerung erfolgt mit einem Steuersatz von 20 % (Abschnitt 3, Artikel 164 der Abgabenordnung). Der an den Haushalt zu zahlende Mehrwertsteuerbetrag wird in der Belastung des Kontos 90, Unterkonto 90-3 "Mehrwertsteuer", entsprechend der Gutschrift des Kontos 68 "Berechnungen zu Steuern und Gebühren" ausgewiesen. Eine positive Summendifferenz, die sich nach Zahlungseingang des Käufers ergibt, wird in der Steuerbuchhaltung als nicht betriebliches Einkommen erfasst (Artikel 11.1 Absatz 250, Absatz 1 von Absatz 7 von Artikel 271 der Abgabenordnung), angegeben in Zeile 010 (und auch in Zeile 130) der Anlage Nr. 6 „Betriebsfremde Einkünfte“ zu Blatt 02 und beteiligt sich an der Bildung des Indikators der Zeile 030 „Betriebsfremde Einnahmen“ Blatt 02. Trotz der Tatsache, dass sich die positive Summendifferenz in der Rechnungslegung in der Zusammensetzung der Einnahmen aus der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit und in der Steuerbilanz widerspiegelt, führt diese Differenz in der Zusammensetzung der nicht betrieblichen Einnahmen nicht zur Entstehung dauerhafter und / oder vorübergehender Differenzen die gemäß RAS 18/02 „Bilanzierung von Einkommensteuerabrechnungen“ bilanziert werden, genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 19.11.2002. November 114 Nr. XNUMXn. 15.4. Abgeschlossene Arbeitsschritte Gemäß den Anweisungen zur Anwendung des Kontenplans ist das Konto 46 "Abgeschlossene Arbeitsschritte" vorgesehen, um Informationen zu den abgeschlossenen Arbeitsschritten gemäß den abgeschlossenen Verträgen zusammenzufassen, die eine eigenständige Bedeutung haben (das Konto wird verwendet ggf. von Organisationen, die längerfristig arbeiten, Anfangs- und Endfristen, die sich in der Regel auf unterschiedliche Berichtszeiträume beziehen). Die Hauptkorrespondenz finden Sie im Abschnitt „Bauverträge“. 15.5. Prüfung der Finanzergebnisse Gemäß dem Kontenplan soll das Konto 99 Informationen über die Bildung des endgültigen Finanzergebnisses der Aktivitäten der Organisation im Berichtsjahr zusammenfassen. Die Belastung des Kontos 99 "Gewinne und Verluste" spiegelt Verluste (Verluste, Ausgaben) und die Kreditgewinne (Einnahmen) der Organisation wider. Der Vergleich der Soll- und Habenumsätze für den Berichtszeitraum zeigt das endgültige Finanzergebnis des Berichtszeitraums. Absatz 1 der Kunst. 252 der Abgabenordnung legt fest, dass der Steuerzahler zum Zwecke der Besteuerung von Gewinnen die erhaltenen Einkünfte um den Betrag der entstandenen Kosten kürzt, mit Ausnahme der in Art. 270 N.K. Ab dem Jahresabschluss 2003 wird PBU 18/02 "Bilanzierung von Einkommensteuerabrechnungen" angewendet, genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 19.11.2002. November 114 Nr. 18n. Ausgaben, die von der Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer sowohl für den Berichtszeitraum als auch für nachfolgende Berichtszeiträume ausgeschlossen wurden, werden als konstante Differenz für die Zwecke von PBU 02/4 (Klausel 18 PBU 02/XNUMX) erfasst. Gemäß Absatz 6 der PBU 18/02 werden dauerhafte Unterschiede des Berichtszeitraums in der Buchhaltung gesondert ausgewiesen (in der analytischen Buchführung des entsprechenden Aktiv- und Passivkontos, bei deren Bewertung es einen dauerhaften Unterschied gab), in diesem Fall, in der analytischen Buchhaltung auf Konto 91, Unterkonto 91-2 . Das Auftreten einer permanenten Differenz führt zur Bildung einer permanenten Steuerschuld, dies ist der Steuerbetrag, der die Steuerzahlungen auf die Einkommensteuer im Berichtszeitraum erhöht. Eine dauerhafte Steuerschuld ist definiert als das Produkt einer dauerhaften Differenz, die im Berichtszeitraum durch den Einkommensteuersatz entstanden ist, der durch die Gesetzgebung der Russischen Föderation zu Steuern und Gebühren festgelegt wurde und am Berichtsdatum in Kraft ist, und wird von der Organisation in anerkannt die Berichtsperiode, in der die permanente Differenz entsteht (Ziffer 7 PBU 18/02). Gemäß Abschnitt 7 der PBU 18/02 und den Anweisungen zur Anwendung des Kontenplans werden dauerhafte Steuerverbindlichkeiten in der Buchhaltung in der Belastung des Kontos 99 „Gewinn und Verlust“ (z. B. Unterkonto 99-2 „Ständige Steuer Haftung") in Übereinstimmung mit der Gutschrift des Kontos 68 " Berechnungen zu Steuern und Gebühren. Bei der Erstellung des Jahresabschlusses wird das Konto 99 "Gewinn und Verlust" geschlossen: Mit den endgültigen Buchungen im Dezember wird der Betrag des aufgelaufenen bedingten Einkommens für die Einkommensteuer von der Belastung des Unterkontos 99-1 zu der Gutschrift des Unterkontos 99- abgebucht. 3, zu Lasten des Unterkontos 99-1 vom Guthaben des Unterkontos 99-2, wird der Betrag der dauernden Steuerschuld abgeschrieben. Das Endergebnis der Aktivitäten der Organisation (in diesem Fall Verlust), das am Ende des Jahres auf Unterkonto 99-1 ausgewiesen wird, unterliegt der Gutschrift auf Konto 84 „Einbehaltene Gewinne (nicht gedeckter Verlust)“: Belastung von Konto 84 Gutschrift von Unterkonto 99 -1. Analysen, die für Konto 91, Unterkonto 91-2, und für Konto 99, Unterkonto 99-1, eröffnet wurden, können auch auf Konto 84 übertragen und auf die gleiche Weise verbucht werden. Identifizierte Verstöße werden in der Arbeitsdokumentation festgehalten und berücksichtigt, wenn der Wirtschaftsprüfer ein Urteil über die Zuverlässigkeit der Finanz- (Buchhaltungs-) Abschlüsse abgibt. Thema 16. PRÜFUNG DER VERTRAGSBEZIEHUNGEN Bei der Prüfung von Vertragsbeziehungen prüft der Wirtschaftsprüfer nicht nur die rechtlichen Aspekte der Vertragsabwicklung, sondern auch deren Auswirkungen auf das Verfahren zur Berücksichtigung der damit verbundenen Transaktionen in der Rechnungslegung. Zur Durchführung der Überprüfung kann ein Rechtsexperte hinzugezogen werden. 16.1. Der Kaufvertrag Diese Art von Verträgen ist in der Geschäftspraxis am weitesten verbreitet und trägt einerseits zur Sicherung des Produktionsprozesses und andererseits zur Verwirklichung des Hauptziels der Gründung und des Betriebs von Handelsunternehmen bei - der Gewinnerzielung. Eine Prüfung kann punktuell (bei vielen Kontrahenten) oder kontinuierlich erfolgen. In beiden Fällen müssen Verträge (Verträge) über große (für ein bestimmtes Unternehmen) Mengen und Verträge mit besonderen Liefer- oder Eigentumsübertragungsbedingungen identifiziert und einer gründlicheren Prüfung unterzogen werden. Im Rahmen des Kaufvertrags verpflichtet sich eine Partei (Verkäufer), die Sache (Ware) in das Eigentum der anderen Partei (Käufer) zu überführen, und der Käufer verpflichtet sich, diese Ware anzunehmen und dafür einen bestimmten Geldbetrag zu zahlen (Absatz 1 des Artikels 454 des Zivilgesetzbuches). Insbesondere gilt die Verpflichtung zur Übergabe der Ware zum Zeitpunkt der Übergabe der Ware an den Käufer oder zum Zeitpunkt der Übergabe der Ware an den Spediteur als erfüllt (Artikel 458 des Bürgerlichen Gesetzbuchs). Der Käufer ist verpflichtet, die Ware in der im Kaufvertrag festgelegten Weise und innerhalb der im Kaufvertrag festgelegten Frist zu bezahlen (Artikel 486 des Bürgerlichen Gesetzbuchs). Die Verpflichtung des Verkäufers zur Übergabe der Ware an den Käufer gilt in dem Moment als erfüllt, in dem die Ware dem Käufer zur Verfügung gestellt wird. Die Ware gilt als dem Käufer zur Verfügung gestellt, wenn die Ware zum vertraglich festgelegten Zeitpunkt am geeigneten Ort zur Übergabe bereitsteht und der Käufer vertragsgemäß davon Kenntnis hat Versandbereitschaft der Ware. Die Ware wird nicht als übergabebereit anerkannt, wenn sie für die Vertragszwecke nicht durch Kennzeichnung oder auf andere Weise gekennzeichnet ist (Artikel 1 Absatz 458 des Bürgerlichen Gesetzbuchs). Ab dem Zeitpunkt, an dem der Verkäufer gemäß dem Gesetz oder dem Vertrag seiner Verpflichtung zur Übergabe der Ware an den Käufer nachgekommen ist, geht die Gefahr des zufälligen Untergangs der Ware auf den Käufer über (Artikel 1 Absatz 459). das Bürgerliche Gesetzbuch). Die Folgen eines Verstoßes gegen die Bedingungen für das Warensortiment sind in Art. 468 des Bürgerlichen Gesetzbuchs, dessen Regeln gelten, sofern der Kaufvertrag nichts anderes bestimmt (Artikel 6 Absatz 468 des Bürgerlichen Gesetzbuchs). Liefervertrag - eine Art Kaufvertrag (Artikel 5 Ziffer 454 des Bürgerlichen Gesetzbuchs), der den Eigentumsvorbehalt der gelieferten Ware durch den Verkäufer vorsehen kann, bis die Zahlung vom Käufer eingegangen ist (Artikel 491 des Bürgerlichen Gesetzbuchs). ). Bußgelder, Strafen, Einbußen wegen Vertragsverletzung sind nicht betriebliche Einnahmen, die in dem Berichtszeitraum, in dem das Gericht eine Entscheidung über ihre Einziehung erlassen hat, zur Verrechnung in vom Gericht zuerkannten oder vom Schuldner anerkannten Beträgen angenommen werden Sie wurden als Schuldner anerkannt (Klauseln 8, 10.2 , 16 PBU 9/99 "Einkommen der Organisation", genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 06.05.1999 Nr. 32n). Das Verfahren zur steuerlichen Bilanzierung von nicht betrieblichen Einkünften in Form von Bußgeldern, Strafen oder anderen Sanktionen wegen Verletzung vertraglicher Pflichten bestimmt sich nach Art. 317 der Abgabenordnung, wonach Steuerzahler, die Einkünfte periodengerecht ermitteln, die fälligen Beträge dieser Einkünfte gemäß den Bedingungen der Vereinbarung widerspiegeln. Wenn die Vertragsbedingungen alle Umstände vorsehen, unter denen Gegenparteien in Form von Vertragsstrafen oder Schadensersatz haften, werden die Einkünfte im Fall dieser Umstände, mit denen die Vertragsbedingungen das Ereignis verknüpfen, als vom Steuerpflichtigen erhalten anerkannt Bußgelder oder Verlustausgleich, ungeachtet der Ansprüche des Steuerpflichtigen gegenüber der Gegenpartei, jedoch ohne Einwendungen des Schuldners. Nach den Internationalen Regeln für die Auslegung von Handelsklauseln „INCOTERMS“ (Veröffentlichung der Internationalen Handelskammer, 1990, Nr. 460) werden die Lieferbedingungen und Erfüllungspflichten beim Handel mit ausländischen Gegenparteien festgelegt. Werkverträge (Erbringung von Dienstleistungen) unterscheiden sich von Lieferverträgen durch das Fehlen einer materiellen Grundlage. In diesem Fall trägt der öffentliche Auftraggeber bestimmte Kosten im Zusammenhang mit seiner Produktion und wirtschaftlichen Tätigkeit oder der Sicherstellung dieser Tätigkeit. In diesem Fall gibt es keinen Eingang von Bestandsartikeln, aber der Prüfer muss die Zulässigkeit der Zuordnung dieser Kosten zu den entsprechenden Buchhaltungskonten prüfen. 16.2. Bauverträge Die Rechtsbeziehungen der Parteien im Rahmen eines Bauvertrags werden durch Absatz 3 von Kap. 37 GB. Gemäß Art. 740 des Bürgerlichen Gesetzbuchs verpflichtet sich der Auftragnehmer im Rahmen eines Bauvertrags, innerhalb der im Vertrag festgelegten Frist ein bestimmtes Objekt auf Anweisung des Auftraggebers zu errichten oder andere Bauarbeiten auszuführen, und der Auftraggeber verpflichtet sich, die notwendigen Voraussetzungen für den Auftragnehmer zu schaffen die Arbeit auszuführen, ihr Ergebnis abzunehmen und den vereinbarten Preis zu zahlen. Die Erlöse aus der Ausführung von Bauarbeiten dienen als Einkommen für Bauorganisationen für gewöhnliche Tätigkeiten auf der Grundlage von Absatz 5 der PBU 9/99 „Einnahmen der Organisation“, genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 06.05.1999. 32 Nr. 13n. Gleichzeitig kann eine Organisation gemäß Abschnitt 9 der PBU 99/XNUMX die Erlöse aus der Erbringung von Arbeiten in der Rechnungslegung erfassen, wenn die Arbeit fertig ist (d. h. in Etappen) oder wenn die Arbeit als Ganzes abgeschlossen ist. Ein ähnliches Verfahren für die Erfassung von Einnahmen durch Bauorganisationen (Auftragnehmer) ist in der PBU 2/94 "Bilanzierung von Vereinbarungen (Verträgen) für den Bau von Investitionen" vorgesehen, die auf Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 20.12.1994. Dezember genehmigt wurde. 167 Nr. 16. Gemäß § 2 PBU 94/XNUMX kann der Auftragnehmer zwei Methoden zur Ermittlung des finanziellen Ergebnisses in Abhängigkeit von den akzeptierten Formen der Einkommensermittlung anwenden. Bei der Ermittlung der Einkünfte bei Fertigstellung einzelner Arbeiten an Bauteilen oder Bühnen kann die Methode „Einnahmen aus Werkkosten bei Fertigstellung“ angewendet werden. Bei Anwendung der Methode "Einnahmen auf die Kosten der Arbeit, wenn sie fertig sind", wird das finanzielle Ergebnis des Auftragnehmers für einen bestimmten Berichtszeitraum nach vollständiger Fertigstellung der einzelnen Arbeiten an den im Projekt vorgesehenen Strukturelementen oder Phasen offengelegt , als Differenz zwischen geleisteter Arbeit und den darauf entfallenden Kosten (S. 17 PBU 2/94). Zur zusammenfassenden Information über die abgeschlossenen Arbeitsschritte gemäß den abgeschlossenen Vereinbarungen, die eigenständige Bedeutung haben, bietet der Kontenplan das Konto 46 „Abgeschlossene Arbeitsschritte“. Die Belastung des Kontos 46 „Abgeschlossene Arbeitsschritte“ berücksichtigt die Kosten der von der Organisation abgeschlossenen Arbeitsschritte, die vom Kunden bezahlt und in der vorgeschriebenen Weise akzeptiert wurden, in Übereinstimmung mit Konto 90 „Verkäufe“, Unterkonto 90 -1 "Einnahmen". Gleichzeitig wird der Betrag der Kosten für abgeschlossene und abgenommene Arbeitsschritte von der Gutschrift des Kontos 20 "Hauptproduktion" zur Belastung des Kontos 90 "Verkauf", Unterkonto 90-2 "Umsatzkosten" abgebucht. Die von Kunden als Zahlung für abgeschlossene und akzeptierte Phasen erhaltenen Geldbeträge spiegeln sich in der Belastung der Geldkonten in Übereinstimmung mit Konto 62 "Abrechnungen mit Käufern und Kunden" wider. Die angegebenen Beträge gelten als Vorauszahlungen für die Organisation und werden auch gesondert auf Konto 62 verbucht. Nach Abschluss der gesamten Arbeit als Ganzes werden die Kosten der vom Kunden bezahlten Phasen, die auf Konto 46 „Fertig gestellte Phasen für unfertige Arbeiten“ verbucht sind, zu Lasten des Kontos 62 „Abrechnungen mit Käufern und Kunden“ abgeschrieben. d.h. Konto 46 wird nach Übergabe des fertiggestellten Bauobjekts an den Kunden geschlossen. Bei der Anerkennung von Erlösen aus der Ausführung von Arbeiten in Etappen wird die Lieferung einer separaten Phase der ausgeführten Arbeit für Steuerzwecke als Verkauf dieser Arbeiten mit der Entstehung und Zahlung der gesetzlich festgelegten Steuern für diesen Verkauf betrachtet. Gemäß Sub. 1 S. 1 Kunst. 146 der Abgabenordnung wird die Lieferung der Ergebnisse abgeschlossener Bauarbeiten als Besteuerungsgegenstand für die Mehrwertsteuer anerkannt. Die Steuerbemessungsgrundlage für die Lieferung der Ergebnisse abgeschlossener Bauarbeiten wird als die Kosten dieser Arbeiten bestimmt, die auf der Grundlage von Preisen berechnet werden, die gemäß Art. 40 der Abgabenordnung (Artikel 1 Absatz 154 der Abgabenordnung). Gleichzeitig wird die Steuerbemessungsgrundlage unter Berücksichtigung von Vorauszahlungen und anderen Zahlungen aufgrund der bevorstehenden Arbeitsleistung ermittelt (Absatz 1, Artikel 162 der Abgabenordnung). 16.3. Spendenvereinbarungen Die gesetzliche Regelung der Spende ergibt sich aus den Bestimmungen des Kap. 32 "Schenkung" des Bürgerlichen Gesetzbuches. Gemäß Absatz 1 der Kunst. 572 BGB überträgt eine Partei (Schenker) unentgeltlich oder verpflichtet sich, der anderen Partei (Beschenkten) eine Sache oder ein Eigentumsrecht (Anspruch) an sich oder an einen Dritten zu übertragen , oder entbindet oder verpflichtet sich, sie von einer Eigentumsverpflichtung gegenüber sich selbst oder Dritten zu befreien. Da die unentgeltliche Überlassung (Schenkung) von Waren als Gegenstand der Mehrwertsteuerbesteuerung gilt (Absatz 1 Satz 1 Artikel 146 der Abgabenordnung), wird der Mehrwertsteuerbetrag an den Warenlieferanten gezahlt und rechtmäßig zum Abzug anerkannt die Grundlage der Rechnung des Lieferanten (Absatz 2, Satz 2 171 Artikel 1, Absatz 172 Artikel XNUMX der Abgabenordnung), unterliegt nicht der Wiederherstellung. 16.4. Agenturvertrag Die Rechtsbeziehungen der Parteien aus dem Geschäftsbesorgungsvertrag werden in Kap. 52 "Agentur" des Bürgerlichen Gesetzbuches. Gemäß Absatz 1 der Kunst. 1005 des Bürgerlichen Gesetzbuchs verpflichtet sich im Rahmen eines Geschäftsbesorgungsvertrags eine Partei (Agent) gegen eine Gebühr, rechtliche und andere Handlungen im Namen der anderen Partei (Auftraggeber) im eigenen Namen, jedoch auf Kosten des Auftraggebers oder durchzuführen im Namen und auf Rechnung des Auftraggebers. Artikel 1011 des Bürgerlichen Gesetzbuches bestimmt, dass die Regeln von Ch. 49 „Bestellung“ oder Kap. 51 "Kommission" des Bürgerlichen Gesetzbuches, je nachdem, ob der Vertreter im Rahmen dieser Vereinbarung im Namen des Auftraggebers oder in eigenem Namen handelt, wenn diese Regeln nicht im Widerspruch zu den Bestimmungen von Ch. 52 „Handelsvertreter“ des Bürgerlichen Gesetzbuches oder das Wesen des Handelsvertretervertrages. In diesem Fall handelt der Agent im eigenen Namen, daher gelten die Regeln von Ch. 51 "Kommission" des Bürgerlichen Gesetzbuches. Gemäß Art. 1001 ch. 51 BGB ist der Auftraggeber verpflichtet, dem Kommissionär neben der Zahlung der Provisionsgebühr die von ihm für die Ausführung des Kommissionsauftrags aufgewendeten Beträge zu erstatten. Die Überweisung von Geldern an den Beauftragten für die Ausführung des Vertrags wird in den Buchhaltungsunterlagen der Organisation gemäß dem Kontenplan für die Buchführung der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen und den Anweisungen für seine Anwendung widergespiegelt, die im Auftrag von genehmigt wurden das Finanzministerium der Russischen Föderation vom 31.10.2000. Oktober 94 Nr. Gläubiger" in Übereinstimmung mit der Gutschrift des Kontos 76 "Verrechnungskonten". Absatz 1 der Kunst. 996 des Bürgerlichen Gesetzbuchs legt fest, dass Sachen, die der Kommissionär auf Kosten des Auftraggebers erworben hat, als dessen Eigentum gelten. Trotz der Tatsache, dass der Agent importierte Rohstoffe für eigene Rechnung kauft, wird dieser Vorgang daher in den Buchführungsunterlagen der Hauptorganisation als Einkauf von Rohstoffen durch Import ausgewiesen. Zudem werden die durch den Agenten beim Einkauf von importierten Rohstoffen für die Hauptorganisation entstehenden Kursdifferenzen der Hauptorganisation auf der Grundlage von Art. 1001 des Bürgerlichen Gesetzbuches als Kosten im Zusammenhang mit der Ausführung der Bestellung. 16.5. Verträge zur Durchführung von Forschungs- und Entwicklungsarbeiten Die Rechtsbeziehungen der Parteien aus dem Vertrag über die Erbringung von Forschungsleistungen werden durch Kap. 38 „Durchführung von Forschungs-, Entwicklungs- und technologischen Arbeiten“ GK. Im Rahmen des Vertrags über die Durchführung wissenschaftlicher Forschungsarbeiten (im Folgenden als F&E bezeichnet) verpflichtet sich der Auftragnehmer, die wissenschaftliche Forschung durchzuführen, die durch den technischen Auftrag des Auftraggebers vorgeschrieben ist, und der Auftraggeber verpflichtet sich, die Arbeit anzunehmen und dafür zu bezahlen (Artikel 1 Absatz 769). des Bürgerlichen Gesetzbuches). Gemäß Absatz 1 der Kunst. 770 BGB hat der Auftragnehmer mit Zustimmung des Auftraggebers das Recht, bei der Vertragsdurchführung Dritte zur Durchführung von Forschungs- und Entwicklungsarbeiten einzuschalten. Die Überweisung einer Vorauszahlung im Rahmen eines Entwicklungsvertrags (im Folgenden F&E genannt) wird in der Belastung des Kontos 60 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“ in Übereinstimmung mit der Gutschrift des Kontos 51 „Abrechnungskonten“ (Anweisung zum Anwendung des Kontenplans für die Bilanzierung der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen. Gemäß Abschnitt 5 der PBU 17/02 werden Informationen zu F & E-Aufwendungen in der Bilanzierung als Investitionen in langfristige Vermögenswerte ausgewiesen. Gemäß den Anweisungen zur Anwendung des Kontenplans werden Aufwendungen für abgeschlossene Forschung und Entwicklung von Konto 08, Unterkonto 08-8, zu Lasten von Konto 04 „Immaterielle Vermögenswerte“ abgebucht, die separat ausgewiesen werden, wenn die in Absatz genannten Bedingungen erfüllt sind 7 der PBU 17/02 erfüllt sind. In der Buchhaltung kann die Abschreibung von Ausgaben für OKR linear innerhalb eines Zeitraums erfolgen, der von der Organisation in den Rechnungslegungsgrundsätzen unabhängig festgelegt wird, jedoch nicht länger als fünf Jahre (Ziffer 11 PBU 17/02). Für die Zwecke der Besteuerung von Gewinnen gemäß den Absätzen 1, 2 der Kunst. 262 der Abgabenordnung werden F & E- und (oder) F & E-Aufwendungen als Aufwendungen im Zusammenhang mit der Schaffung neuer oder der Verbesserung hergestellter Produkte (Waren, Arbeiten, Dienstleistungen) nach Abschluss dieser Studien oder Entwicklungen (Fertigstellung) erfasst der einzelnen Arbeitsschritte) und Unterzeichnung des Abnahmeprotokolls durch die Parteien. Die angegebenen Ausgaben werden vom Steuerpflichtigen innerhalb von drei Jahren gleichmäßig in andere Ausgaben aufgenommen, vorbehaltlich der Verwendung der angegebenen Forschung und Entwicklung in der Produktion und (oder) im Verkauf von Waren (Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen) ab dem 1. Tag des Monats, der auf den Monat folgt, in dem diese Studien durchgeführt wurden (separate Forschungsphasen). In der Rechnungslegung können Ausgaben für F&E innerhalb eines von der Organisation selbst festgelegten Zeitraums linear abgeschrieben werden, basierend auf der erwarteten Nutzungsdauer der Ergebnisse von F&E, während der die Organisation einen wirtschaftlichen Nutzen (Einnahmen) erzielen kann, aber nicht mehr als fünf Jahre (Ziffer 11 PBU 17/02). 16.6. Darlehensverträge Im Rahmen eines Darlehensvertrags verpflichtet sich eine Bank oder eine andere Kreditorganisation (Gläubiger), dem Darlehensnehmer Mittel (Kredit) in der im Vertrag festgelegten Höhe und zu den im Vertrag festgelegten Bedingungen bereitzustellen, und der Darlehensnehmer verpflichtet sich, den erhaltenen Geldbetrag zurückzuzahlen und Zinsen zu zahlen darauf (Artikel 1 Absatz 819 des Bürgerlichen Gesetzbuchs). Der Wirtschaftsprüfer soll sich von der Richtigkeit der Einordnung der Kreditverträge auf lang- und kurzfristig überzeugen; Verwendungszweck der Mittel; korrekte Abbildung der aufgelaufenen und gezahlten Zinsen für die Verwendung von Kreditmitteln. Bei der Prüfung die häufigsten Arten von Fehlern und Verstößen unter dem Posten des Rechnungsabschlusses (Abschlusses) „Darlehen und Kredite“: 1) Verstoß gegen die Bewertungsgrundsätze des Anlage- und Umlaufvermögens, für dessen Erwerb (Erstellung) die Mittel aus Darlehen und Krediten herangezogen wurden: a) Einbeziehung in den Inventarwert von langfristigen Vermögenswerten von Zinsen auf Darlehen und Kredite, die für ihren Erwerb (Erstellung) nach der Registrierung dieser Objekte aufgenommen wurden; b) falsche Bildung der Anschaffungskosten von mit Fremdmitteln erworbenen Finanzinvestitionen; c) fehlerhafte Bildung der tatsächlichen Anschaffungskosten von mittels Darlehen und Krediten erworbenen Vorräten; 2) Zuordnung zu eigenen Quellen von Zinsen für Darlehen und Kredite, die über den von Ch. 25NK; 3) Zuweisung von Zinsen für in Fremdwährung erhaltene Darlehen und Kredite zu eigenen Finanzierungsquellen zu einem Satz von mehr als 15 %; 4) Überbewertung der Einkommenssteuer durch Aufnahme von Zinsen auf zinslose Darlehen in die nicht betrieblichen Erträge; 5) falsche Berechnung von Wechselkurs- und Summendifferenzen, die im Zusammenhang mit der Aufnahme von Bankdarlehen in Fremdwährung entstehen; 6) falsche Berücksichtigung bei der Bilanzierung von Verbindlichkeiten gegenüber Dritten im Zusammenhang mit Beziehungen im Zusammenhang mit der Beschaffung von Darlehen und Krediten. In Übereinstimmung mit dem Kontenplan für die finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen und den Anweisungen zu seiner Anwendung werden Informationen zum Status kurzfristiger (für einen Zeitraum von höchstens 12 Monaten) von der Organisation erhaltener Darlehen auf Konto 66 " Abrechnungen über kurzfristige Kredite und Darlehen“, über langfristige Darlehen und Akontodarlehen 67 „Abrechnungen über langfristige Kredite und Darlehen“. Die auf das erhaltene Darlehen zu zahlenden Zinsen werden auf den Konten 66 und 67 separat berücksichtigt. In der Buchhaltung kann die Trennung sichergestellt werden, indem die entsprechenden Unterkonten zu den Konten 66, 67 eröffnet werden, z. B. 66-1 „Berechnungen über den Hauptbetrag der Schuld“, 66-2 „Berechnungen über aufgelaufene Zinsen“. In der Rechnungslegung werden Informationen zu den Kosten im Zusammenhang mit der Erfüllung von Verpflichtungen aus erhaltenen Darlehen und Krediten gemäß den Anforderungen der PBU 15/01 „Bilanzierung von Darlehen und Krediten und deren Bedienungskosten“ gebildet, die auf Anordnung des Ministeriums genehmigt wurden des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 02.08.2001 Nr. 60n. 16.7. Bürgschaftsverträge Durch einen Bürgschaftsvertrag verpflichtet sich der Bürge, gegenüber dem Gläubiger einer anderen Person für die Erfüllung seiner Verpflichtungen ganz oder teilweise durch diesen einzustehen (Artikel 361 Zivilgesetzbuch). Gemäß Art. 323 BGB bleiben Solidarschuldner verpflichtet, bis die Verbindlichkeit vollständig erfüllt ist. Diese Vereinbarungen können auf die Zugehörigkeit der Parteien hinweisen und erfordern diesbezüglich eine besondere Aufmerksamkeit des Abschlussprüfers. Der Bürge, der die Verpflichtung erfüllt hat, überträgt die Rechte des Gläubigers aus dieser Verpflichtung in dem Umfang, in dem der Bürge die Forderung des Gläubigers befriedigt hat. Der Bürge ist auch berechtigt, vom Schuldner die Zahlung von Zinsen auf den an den Gläubiger gezahlten Betrag und den Ersatz anderer Verluste zu verlangen, die im Zusammenhang mit der Haftung des Schuldners entstanden sind. Bei Erfüllung der Verpflichtung durch den Bürgen ist der Gläubiger verpflichtet, dem Bürgen die Dokumente auszuhändigen, die die Forderung gegen den Schuldner belegen, und die Rechte zu übertragen, die diese Forderung sichern (Artikel 1 Absätze 2, 365 des Bürgerlichen Gesetzbuchs). Folglich erlischt ab dem Zeitpunkt, an dem der Bürge die Forderung des Gläubigers von der kreditnehmenden Organisation erfüllt, die ursprüngliche Forderung nach Rückzahlung des Darlehens und es entsteht eine neue Verpflichtung – gegenüber dem Bürgen. THEMA 17. PRÜFUNG DER ZAHLUNGSBERECHNUNGEN 17.1. Ziele und Ziele der Prüfung von Lohnabrechnungen Der Zweck der Prüfung besteht darin, die Übereinstimmung der in der Organisation für die Buchhaltung und Besteuerung von Lohntransaktionen und Abrechnungen mit dem Personal in der Russischen Föderation im geprüften Zeitraum verwendeten Methodik mit den behördlichen Dokumenten festzustellen. Vor diesem Hintergrund können folgende Aufgaben gelöst werden: 1) Bewertung des Abrechnungssystems mit dem in der Organisation vorhandenen Personal; 2) Bewertung des Stands der synthetischen und analytischen Abrechnung von Lohntransaktionen und Abrechnungen mit dem Personal der Organisation im geprüften Zeitraum; 3) Bewertung der Vollständigkeit der Berücksichtigung abgeschlossener Transaktionen in der Buchhaltung; 4) Überprüfung der Einhaltung der Steuergesetzgebung durch die Organisation bei Transaktionen im Zusammenhang mit Gehaltsabrechnungen; 5) Überprüfung der Einhaltung der Rechtsvorschriften über die Abrechnung mit außerbudgetären Mitteln durch die Organisation über die einheitliche Sozialsteuer. Die Prüfung sollte auf der Grundlage des von der Prüfungsorganisation erreichten Verständnisses der Tätigkeiten der wirtschaftlichen Einheit geplant werden. Ziel der Planung ist es, eine effiziente und kostengünstige Inspektion zu organisieren. In der Planungsphase ist es notwendig, die Strategie und Taktik der Prüfung sowie den Zeitpunkt ihrer Durchführung festzulegen; Entwicklung eines allgemeinen Plans und eines Auditprogramms. Die Prüfungsorganisation muss sich bei der Durchführung der oben genannten Arbeiten an dem Bundesprüfungsstandard Nr. 3 „Prüfungsplanung“ orientieren. Der allgemeine Plan für die Prüfung von Gehaltsabrechnungen und Abrechnungen mit dem Personal der Organisation umfasst: 1) Prüfung der Registrierung von Primärdokumenten; 2) Prüfung des Gehaltsabrechnungssystems; 3) Überprüfung der Gültigkeit von Leistungen und Lohnabzügen; 4) Prüfung der Identität von Indikatoren für Jahresabschlüsse und Rechnungslegungsregister; 5) Prüfung der Berechnungen für die Abgrenzung von Zahlungen an außerbudgetäre Fonds und die einheitliche Sozialsteuer. 17.2. Vorbereitung der Audit-Arbeitsdokumentation Der Zweck der Erstellung von Arbeitspapieren besteht darin, zu dokumentieren, dass die Prüfung ordnungsgemäß geplant wurde, die Umsetzung des Plans durch die Prüfer täglich überwacht und während der Prüfung überprüft wurde, dass geeignete Studien durchgeführt wurden, falls erforderlich. Der Bundesprüfungsstandard Nr. 2 „Prüfungsdokumentation“ sieht eine Beschreibung der von der Prüfungsorganisation angewandten Verfahren und deren Ergebnisse vor. Da die Prüfung der Einhaltung des Arbeitsrechts und der Lohnabrechnungen sehr zeitaufwändig ist, können Sie das Prüfschema für die synthetische und analytische Rechnungslegung in der Journalauftragsform der Buchhaltung und das Schema für verwenden, um den Zeitaufwand für die Durchführung zu verkürzen buchhalterisch erfasste Abgleichvorgänge mit abgeschlossenen Geschäftsvorfällen. Die vom Wirtschaftsprüfer verifizierten Hauptbuchhaltungsunterlagen der Organisation werden in den Arbeitsunterlagen des Wirtschaftsprüfers festgehalten. 17.3. Methoden zur Erlangung von Prüfungsnachweisen Bei der Durchführung einer Betriebsprüfung zur Einhaltung von Arbeitsgesetzen und Gehaltsabrechnungen werden die folgenden Methoden und Techniken verwendet: ▪ Überprüfung der arithmetischen Berechnungen des Kunden (Neuberechnung); ▪ Überprüfung der Einhaltung der Rechnungslegungsvorschriften für einzelne Geschäftsvorfälle, Bestätigung; ▪ mündliche Befragung des Personals, der Geschäftsführung einer Wirtschaftseinheit und einer unabhängigen (Dritten) Partei; ▪ Dokumentenprüfung, Nachverfolgung, Analyseverfahren. Die Überprüfung der arithmetischen Berechnungen des Kunden (Neuberechnung) dient dazu, die Zuverlässigkeit der arithmetischen Berechnungen der Beträge der Personalvergütung und die Richtigkeit ihrer Wiedergabe in den Buchhaltungsunterlagen zu bestätigen. Durch die Überprüfung der Einhaltung der Rechnungslegungsvorschriften für einzelne Geschäftsvorfälle kann die Revisionsstelle die buchhalterische Arbeit der Buchhaltung und die Korrespondenz der Lohnabrechnungen überwachen. Die Bestätigung dient dazu, Informationen über die Realität der Salden auf den Konten der Lohnabrechnungen des Haushalts und der außeretatmäßigen Mittel zu erhalten. Eine mündliche Befragung wird im Rahmen der Einholung von Antworten auf den Fragebogen des Wirtschaftsprüfers bei einer vorläufigen Beurteilung des Standes der Abrechnung von Lohnabrechnungen mit dem Personal sowie bei deren Überprüfung bei der Klärung bestimmter anstehender Geschäftsvorfälle mit Spezialisten durchgeführt Zweifel. Durch die Überprüfung von Dokumenten kann der Prüfer die Echtheit eines bestimmten Dokuments überprüfen. Es wird empfohlen, bestimmte Einträge in der Buchhaltung auszuwählen und die Widerspiegelung der Vorgänge in der Buchhaltung bis zu diesem Primärdokument zu verfolgen, das die Realität und Zweckmäßigkeit der Durchführung dieses Vorgangs bestätigen sollte. Die Verfolgung wird bei der Untersuchung des Kreditumsatzes auf analytischen Konten, Auszügen, Berichten und synthetischen Konten verwendet, die sich im Hauptbuch widerspiegeln, wobei auf nicht standardmäßige Korrespondenz von Konten geachtet werden muss. Beim Vergleich der Lohn- und Gehaltsabrechnung des Berichtszeitraums mit Daten aus Vorperioden kommen analytische Verfahren zum Einsatz. 17.4. Planung des Prüfungsumfangs Bei der Erstellung eines Plans und Programms für die Prüfung von Personalabrechnungen sollte der Prüfer auf die Art und Besonderheiten der Unternehmenstätigkeit und die relevanten gesetzlichen Aspekte der Regelung von Rückstellungen und Abzügen achten. Die Hauptbereiche der gesetzlichen Regelung des Personalausgleichs gegen Entgelt lassen sich in folgende Bereiche einteilen: ▪ Einstellung; ▪ Entlassung von Mitarbeitern; ▪ Berechnung und Auszahlung des Lohns; ▪ Abzüge vom Lohn; ▪ fristgerechte Hinterlegung unbezahlter Löhne; ▪ Bereitstellung von Urlaub; ▪ Zahlung von Leistungen bei vorübergehender Erwerbsunfähigkeit; ▪ sonstige Fragen zu lohnäquivalenten Rückstellungen und Zahlungen. 17.5. Berechnung und Auszahlung der Löhne Zusammenfassen von Informationen über Abrechnungen mit Mitarbeitern der Organisation für die Vergütung (für alle Arten von Vergütungen, Boni, Zulagen und andere Zahlungen) nach dem Kontenplan für die Rechnungslegung der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen und den Anweisungen für ihre Anwendung, genehmigt von Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 31.10.2000. Oktober 94 Nr. 70n, Konto 5 "Abrechnungen mit Personal für Löhne" ist vorgesehen. Gemäß den Absätzen 7, 10 der PBU 99/06.05.1999 "Kosten der Organisation", genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 33 Nr. 70n, gelten die Arbeitskosten als Ausgaben für die gewöhnliche Tätigkeit. Die den Arbeitnehmern geschuldeten Lohnbeträge werden im Guthaben des Kontos XNUMX entsprechend den Konten für die Abrechnung der Herstellungskosten (Vertriebskosten) und anderer Quellen ausgewiesen. Der Arbeitgeber hat das Recht, unter Berücksichtigung der Meinung der Arbeitnehmervertretung verschiedene Prämien-, Prämien- und Zulagensysteme einzuführen. Diese Systeme können auch durch einen Tarifvertrag eingerichtet werden (Artikel 144 des Arbeitsgesetzbuchs). Für den aufgelaufenen Lohn ist die Organisation verpflichtet, eine einmalige Sozialsteuer auf der Grundlage von Absatz 1 der Kunst zu erheben. 236, Absatz 1 der Kunst. 237 der Abgabenordnung sowie Abzüge für die obligatorische Sozialversicherung gegen Arbeitsunfälle und Berufskrankheiten vorzunehmen (Abschnitt 3 der Regeln für die Berechnung, Abrechnung und Verwendung von Mitteln für die Durchführung der obligatorischen Sozialversicherung gegen Arbeitsunfälle und Berufskrankheiten). , genehmigt durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 02.03.2000 Nr. 184). Darüber hinaus ist der Gesamtbetrag der Arbeitskosten in der Grundlage für die Berechnung der Versicherungsprämien für die obligatorische Rentenversicherung enthalten (Abschnitt 2, Artikel 10 des Bundesgesetzes Nr. 15.12.2001-FZ vom 167. Dezember XNUMX „Über die obligatorische Rentenversicherung in der Russischen Föderation "). 17.6. Lohnabzüge Löhne an Mitarbeiter der Organisation gelten als Gegenstand der Besteuerung der Einkommensteuer (im Folgenden als Einkommensteuer bezeichnet) auf der Grundlage von Artikel 1 der Kunst. 209 N.K. In Übereinstimmung mit Absatz 3 der Kunst. 210 der Abgabenordnung für Einkünfte, für die ein Steuersatz von 13% vorgesehen ist, wird die Steuerbemessungsgrundlage als der monetäre Wert dieser steuerpflichtigen Einkünfte bestimmt, abzüglich der Höhe der Steuerabzüge (von 400 bis 3000 Rubel für einen Arbeitnehmer und 600 Rubel für jeden Unterhaltsberechtigten), sofern Art. 218-221 der Abgabenordnung unter Berücksichtigung der von Ch. 23 "Steuer auf das persönliche Einkommen" der Abgabenordnung. Die angegebenen Abzüge werden für jeden Monat des Kalenderjahres gewährt und gelten bis zu dem Monat, in dem das Einkommen des Arbeitnehmers, das vom Arbeitgeber, der diese Standardsteuerabzüge gewährt, periodengerecht ab Beginn des Kalenderjahres berechnet wird, 20 Rubel überschritten hat. (für Abzüge pro Mitarbeiter) und 000 Rubel. (für Angehörige). Ab dem Monat, in dem das angegebene Einkommen den festgesetzten Betrag überstieg, entfallen diese Steuerabzüge. Die Einbehaltung des aufgelaufenen Betrags der persönlichen Einkommensteuer vom Steuerpflichtigen erfolgt durch den Steuerbevollmächtigten auf Kosten der vom Steuerbevollmächtigten an den Steuerpflichtigen gezahlten Beträge, wenn die besagten Beträge tatsächlich an den Steuerpflichtigen oder in seinem Namen an Dritte gezahlt werden Parteien (Artikel 4 Absatz 226 der Abgabenordnung). Die Besteuerung erfolgt zu einem Satz von 13 % (Artikel 224 der Abgabenordnung). Die Höhe der bei der Zahlung von Löhnen einbehaltenen Einkommensteuer wird anhand der in der Lohnabrechnung oder in Lohnsteuerkarten enthaltenen Daten für die Abrechnung der Einkommen- und Einkommensteuer (Formular Nr. 1-01.11.2000 / 3 "Über die Genehmigung von Meldeformularen für persönliches Einkommen MwSt"). Gemäß Absatz 1 der Kunst. 226 der Abgabenordnung sind russische Organisationen, aus denen oder aufgrund von Beziehungen, mit denen der Steuerzahler (eine Einzelperson - Artikel 207 der Abgabenordnung) Einkünfte erzielt hat, verpflichtet, den Betrag zu berechnen, vom Steuerzahler einzubehalten und an das Budget abzuführen der zum angemessenen Steuersatz berechneten Steuer. Die Einbehaltung des aufgelaufenen Betrags der persönlichen Einkommensteuer erfolgt direkt vom Einkommen des Steuerzahlers, wenn es tatsächlich gezahlt wird (Artikel 4 Absatz 226 der Abgabenordnung). Die Höhe der vom Lohn der Arbeitnehmer einzubehaltenden Einkommensteuer spiegelt sich in der Gutschrift des Kontos 68 "Berechnungen zu Steuern und Gebühren" und der Belastung des Kontos 70 wider. In Übereinstimmung mit Absatz 6 der Kunst. 226 der Abgabenordnung ist eine Organisation - ein Steueragent verpflichtet, die Beträge der berechneten und einbehaltenen persönlichen Einkommensteuer spätestens an dem Tag zu überweisen, an dem die Bank tatsächlich Bargeld erhält, um Einkommen zu zahlen. Am Tag des Geldeingangs bei der Bank für die Zahlung von Löhnen wird der Betrag der berechneten persönlichen Einkommenssteuer vom Einkommen der Arbeitnehmer einbehalten, und die Organisation hat eine Schuld gegenüber dem Budget für die Zahlung der persönlichen Einkommenssteuer. Wie für materielle Unterstützung, nach Absatz 28 der Kunst. 217 der Abgabenordnung unterliegen nicht der persönlichen Einkommensteuer auf die Höhe der materiellen Unterstützung, die Arbeitgeber ihren Arbeitnehmern gewähren, die 2000 Rubel nicht übersteigt. während des Besteuerungszeitraums (Kalenderjahr). Neben dem persönlichen Einkommensteuerabzug sind Abzüge durch gerichtliche Entscheidungen (Alimente), auf Initiative der Unternehmensverwaltung (z. B. als Schadensersatz, bei Heirat, nicht fristgerecht zurückerstattete Beträge) und auf Initiative möglich des Arbeitnehmers (überträgt auf seine Erklärungen). Der Wirtschaftsprüfer prüft die Verfügbarkeit entsprechender Anordnungen, Beschlüsse, Anträge für alle diese Arten von Abzügen. Die Höhe dieser Abzüge vom Gehalt des Arbeitnehmers kann in Spalte 16 (17, 18) der Gehaltsabrechnung aufgeführt werden. Eine direkte Definition eines Zählfehlers gibt es in der aktuellen Gesetzgebung nicht. Eine Analyse der gängigen Praxis legt nahe, dass ein Zählfehler das Ergebnis fehlerhafter Rechenoperationen und rein zufälliger, unvorsichtiger, mechanischer Handlungen ist, auch bei der Eingabe von Erstinformationen in einen PC, die ihrer rechtlichen Beurteilung nicht bedürfen. Gemäß Art. 137 des Arbeitsgesetzbuchs hat der Arbeitgeber das Recht, den aufgrund eines Zählfehlers zu viel gezahlten Betrag spätestens einen Monat nach dem Datum der falsch berechneten Zahlungen vom Gehalt des Arbeitnehmers einzubehalten, sofern der Arbeitnehmer bestreitet die Gründe und die Höhe des Abzugs nicht. Es ist zu beachten, dass die Höhe der Abzüge für jede Lohnzahlung 20 % des dem Arbeitnehmer geschuldeten Lohns nicht übersteigen darf (Artikel 138 des Arbeitsgesetzbuchs). Die Begrenzung der Höhe der Lohnabzüge richtet sich nach Art. 138 des Arbeitsgesetzbuchs, gilt jedoch nicht für Abzüge auf Initiative des Arbeitnehmers selbst. Der Betrag, der durch seine Anordnung vom Einkommen des Arbeitnehmers abgezogen wird, mindert nicht die Steuerbemessungsgrundlage für die persönliche Einkommensteuer (Absatz 1, Artikel 210 der Abgabenordnung). 17.7. Gehaltsprüfung Gemäß Art. 136 des Arbeitsgesetzbuchs wird die Frist für die Lohnzahlung durch die internen Arbeitsvorschriften der Organisation, den Tarifvertrag und den Arbeitsvertrag festgelegt, jedoch mindestens zweimal im Monat. Die Ausgabe von Bargeld an den Kassen von Unternehmen zur Zahlung von Löhnen erfolgt gemäß Lohnabrechnungen (Abrechnung und Zahlung) (ohne Erstellung eines Kontobargeldscheins für jeden Empfänger), wobei diese Dokumente mit den Einzelheiten gestempelt werden eines Kontogeldscheins. Dokumente für die Ausgabe von Geld müssen vom Leiter, Hauptbuchhalter des Unternehmens oder dazu befugten Personen unterzeichnet werden (Abschnitt 14 des Verfahrens zur Durchführung von Bargeldtransaktionen in der Russischen Föderation, genehmigt durch Beschluss des Verwaltungsrats der Zentralbank der Russischen Föderation vom 22.09.1993. September 40 Nr. XNUMX (im Folgenden als Verfahren bezeichnet)). Gemäß § 7 des Verfahrens können Unternehmen, die über laufende Bareinnahmen verfügen, diese im Einvernehmen mit den sie bedienenden Banken insbesondere für Löhne ausgeben. Gleichzeitig haben Unternehmen nicht das Recht, Barmittel in ihren Kassen zu akkumulieren, die die festgelegten Grenzen für zukünftige Ausgaben, einschließlich Löhne, überschreiten. Nach Ablauf der festgelegten Vergütungsbedingungen schließt der Kassierer die Abrechnung in der in Abschnitt 18 des Verfahrens festgelegten Weise ab. Am Ende der Lohn-(Abrechnungs-)Abrechnung werden die tatsächlich bezahlten und ggf. zu hinterlegenden Beträge vermerkt und mit der Summe der Lohnabrechnung verrechnet. Ausgehende Barbestellungen, die auf Lohnabrechnungen (Abrechnungs- und Zahlungsabrechnungen) für Löhne und andere damit gleichwertige Zahlungen erstellt wurden, werden von der Buchhaltungsabteilung nach ihrer Ausstellung im Register der ein- und ausgehenden Barbelege (Formular Nr. 3 Nr. 18.08.1998) registriert ( Klausel 88 der Verordnung). Am Ende des letzten Tages der Lohnzahlung auf der Grundlage des Kassenberichts (die zweite Kopie des Blattes des Kassenbuchs (Formular Nr. KO-4, genehmigt durch den Erlass des Staatlichen Statistikkomitees Russlands vom August 18.08.1998, 88 Nr. 70)) und die ihm beigefügten Ausgabenkassenbelege spiegeln die Buchhaltungsunterlagen den Lohnbetrag wider, der auf das Konto 50 "Abrechnungen mit Personal für Löhne" und das Guthaben des Kontos XNUMX "Kassierer" gezahlt wurde (Tabelle von Konten für die Buchführung der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen und Anweisungen zu ihrer Anwendung. Die Höhe der eingezahlten Löhne spiegelt sich in der Gutschrift des Kontos 76 "Verrechnungen mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern", Unterkonto 76-4 "Berechnungen der eingezahlten Beträge" und der Belastung des Kontos 70 wider. 17.8. Urlaubsgewährung Der Prüfer sollte die Rechtzeitigkeit der Gewährung von Urlaub an die Mitarbeiter der Organisation überprüfen. Gemäß Art. 114, 115 des Arbeitsgesetzbuchs ist die Organisation verpflichtet, den Arbeitnehmern Urlaub von 28 Kalendertagen pro Jahr zu gewähren und gleichzeitig ihren Arbeitsplatz (Position) und ihren Durchschnittsverdienst beizubehalten. Nach Vereinbarung zwischen dem Arbeitnehmer und dem Arbeitgeber kann der bezahlte Jahresurlaub in Teile geteilt werden. Gleichzeitig muss mindestens einer der Teile dieses Urlaubs mindestens 14 Kalendertage betragen (Artikel 125 des Arbeitsgesetzbuchs). Die Höhe des durchschnittlichen Arbeitsentgelts, das der Arbeitnehmer während des Urlaubs angespart hat, wird auf der Grundlage des Durchschnittslohns berechnet, für dessen Berechnung Art. 139 des Arbeitsgesetzbuchs legt ein einheitliches Verfahren fest, dessen Merkmale durch die Verordnungen über die Besonderheiten des Verfahrens zur Berechnung des Durchschnittslohns bestimmt werden, die durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 11.04.2003 Nr. 213 (im Folgenden) genehmigt wurden als Reglement bezeichnet). Basierend auf Kunst. 139 des Arbeitsgesetzbuchs und Abschnitt 3 der Verordnung wird das durchschnittliche Urlaubsgeld für die letzten drei Kalendermonate (vom 1. bis zum 1.) berechnet. Zur Berechnung des Durchschnittslohns werden alle Arten von Zahlungen berücksichtigt, die das in der jeweiligen Organisation verwendete Vergütungssystem vorsieht, unabhängig von der Quelle dieser Zahlungen. Laut Sub. "b" von Klausel 4 der Verordnung, bei der Berechnung des Durchschnittsverdienstes wird die Zeit vom Abrechnungszeitraum ausgeschlossen, ebenso wie die während dieser Zeit aufgelaufenen Beträge, wenn der Arbeitnehmer vorübergehende Invaliditätsleistungen erhalten hat. Gemäß § 9 der Verordnung wird der durchschnittliche Tagesverdienst für die Zahlung einer Entschädigung für nicht in Anspruch genommenen Urlaub für den Fall, dass die Zeit gemäß § 4 der Verordnung vom Abrechnungszeitraum ausgeschlossen wurde, berechnet. Der durchschnittliche Tagesverdienst wird durch Teilung des Betrags berechnet des tatsächlich aufgelaufenen Arbeitsentgelts für den Abrechnungszeitraum um den Betrag, der sich aus der durchschnittlichen monatlichen Anzahl der Kalendertage (29,6) multipliziert mit der Anzahl der voll gearbeiteten Monate und der Anzahl der Kalendertage in nicht voll gearbeiteten Monaten zusammensetzt. Die Anzahl der Kalendertage in nicht voll gearbeiteten Monaten errechnet sich aus der Multiplikation der auf geleistete Arbeitsstunden fallenden Arbeitstage nach dem Fünf-Tage-Arbeitswochenkalender mit dem Faktor 1,4. Die Höhe des durchschnittlichen Einkommens, das der Arbeitnehmer während des Urlaubs eingespart hat, bezieht sich auf Arbeitskosten, die gemäß den Absätzen 5, 8, 9 der PBU 10/99 und den Absätzen 36, 49 der Anweisung als Ausgaben für die gewöhnliche Tätigkeit gelten. Die Höhe des Urlaubsgeldes wird auf der Grundlage von Absatz 1 der Kunst in die Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer einbezogen. 210 N.K. Die Besteuerung erfolgt zu einem Satz von 13 % (Artikel 224 der Abgabenordnung). In Übereinstimmung mit Absatz 7 der Kunst. 255 der Abgabenordnung für die Zwecke der Gewinnbesteuerung als Teil der Ausgaben, die die Steuerbemessungsgrundlage verringern, der Betrag des Durchschnittsverdienstes des Arbeitnehmers, der für die Dauer des in den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation vorgesehenen Urlaubs einbehalten wird, wird anerkannt. Auf die Höhe des Urlaubsgeldes ist die Organisation verpflichtet, eine einheitliche Sozialsteuer auf der Grundlage von Absatz 1 der Kunst zu erheben. 236, Absatz 1 der Kunst. 237 der Abgabenordnung sowie Abzüge für die obligatorische Sozialversicherung gegen Arbeitsunfälle und Berufskrankheiten vorzunehmen (Abschnitt 3 der Regeln für die Berechnung, Abrechnung und Verwendung von Mitteln für die Durchführung der obligatorischen Sozialversicherung gegen Arbeitsunfälle und Berufskrankheiten). ). Darüber hinaus ist die Höhe des Urlaubsgeldes in der Berechnungsgrundlage für die Versicherungsprämien für die obligatorische Rentenversicherung enthalten (Abschnitt 2, Artikel 10 des Bundesgesetzes vom 15.12.2001. Dezember 167 Nr. XNUMX-FZ „Über die obligatorische Rentenversicherung in der Russischen Föderation). "). Bei der Berechnung der Einkommensteuer wird die Höhe des Urlaubsgeldes als Teil der Arbeitskosten, die Höhe der einheitlichen Sozialsteuer und der Versicherungsprämien für die obligatorische Sozialversicherung gegen Arbeitsunfälle und Berufskrankheiten berücksichtigt Teil der sonstigen Aufwendungen im Zusammenhang mit der Herstellung und dem Vertrieb (§ 7 Art. 255 Abs. 1, 45 Abs. 1 Art. 264 der Abgabenordnung). 17.9. Einheitliche Sozialsteuer, Beiträge zur Pensionskasse und Versicherungskasse Bei der Rechnungslegung werden die Beträge der einheitlichen Sozialsteuer (im Folgenden als UST bezeichnet), die nach der von Ch. 24 "Einheitliche Sozialsteuer" der Abgabenordnung, sind in den Ausgaben für gewöhnliche Tätigkeiten enthalten und werden in der Belastung der Konten von Ausgaben oder anderen (auf denen die entsprechenden Lohnabgrenzungen vorgenommen wurden) in Übereinstimmung mit Konto 69 "Berechnungen für Sozialversicherung und Sicherheit" mit Aufschlüsselung der Höhe der Steuer auf Beträge, die dem Bundeshaushalt und damit verbundenen Mitteln gutgeschrieben werden. Die Höhe der Versicherungsprämien für die obligatorische Rentenversicherung, berechnet auf der Grundlage der Tarife gemäß Art. 22, 33 des Bundesgesetzes "Über die obligatorische Rentenversicherung in der Russischen Föderation" reduziert den an den Bundeshaushalt zu zahlenden UST-Betrag (Steuerabzug) gemäß Absatz 2 der Kunst. 243 N.K. Vorauszahlungen für UST werden gemäß Art. 243 der Abgabenordnung und schlagen sich in der Buchhaltung gemäß den Hinweisen zur Anwendung des Kontenplans in diesem Fall auf der Belastung des Kontos 20 entsprechend der Gutschrift des Kontos 69 „Berechnungen für Sozialversicherung und Sicherheit“ weiter separate Unterkonten. In Übereinstimmung mit Absatz 2 der Kunst. 243 der Abgabenordnung wird der an den Bundeshaushalt zu zahlende UST-Betrag (der Betrag der Vorauszahlung für UST) von den Steuerzahlern um die Höhe der von ihnen für denselben Zeitraum aufgelaufenen Versicherungsprämien (Vorauszahlungen auf die Versicherungsprämie) für die Pflicht gekürzt Rentenversicherung (Steuerabzug), was sich in den Buchungsbuchungen auf den Unterkonten des Kontos 69 widerspiegelt (auf der Belastung des Unterkontos "UST im dem Bundeshaushalt gutgeschriebenen Teil" und auf der Gutschrift der Unterkonten "Versicherungsbeiträge für die Pflichtrente Versicherung zur Finanzierung des Versicherungsteils der Arbeitsrente" und "Versicherungsbeiträge zur gesetzlichen Rentenversicherung zur Finanzierung des kapitalgedeckten Teils der Arbeitsrente"). Gemäß Absatz 3 der Regeln für die Berechnung, Abrechnung und Verwendung von Mitteln für die Durchführung der obligatorischen Sozialversicherung gegen Arbeitsunfälle und Berufskrankheiten werden Versicherungsprämien auf die aus allen Gründen aufgelaufenen Löhne der Arbeitnehmer erhoben. Die Höhe der aufgelaufenen Versicherungsprämien bezieht sich auf sonstige Aufwendungen der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit und wird gemäß dem Kontenplan auf dem Guthaben von Konto 69 auf dem entsprechenden Unterkonto ausgewiesen. Für Zwecke der Gewinnbesteuerung werden die aufgelaufenen UST-Beträge und Versicherungsprämien für die Sozialversicherung in die sonstigen Herstellungs- und Vertriebsausgaben gemäß Ziff. 1 und 45 Absatz 1 der Kunst. 264 N.K. Strafbeträge für UST, Versicherungsprämien für die Rentenversicherungspflicht und Versicherungsprämien für die Sozialversicherung werden gemäß Kontenplan auf dem Lastschriftkonto 99 „Gewinn und Verlust“ (Unterkonto „Zahlungen aus dem nach Steuern verbleibenden Gewinn“ ausgewiesen) ) in Übereinstimmung mit den dem Darlehen entsprechenden Unterkonten des Kontos 69. Für die Zwecke der Berechnung der Einkommensteuer werden die von der Organisation im Zusammenhang mit der verspäteten Zahlung der UST gezahlten Strafen und die oben genannten Versicherungsprämien nicht in den Ausgaben auf der Grundlage von Absatz 2 der Kunst berücksichtigt. 270 N.K. Daher nehmen die Strafbeträge nicht an der Bildung von Indikatoren für den Buchgewinn und die Steuerbemessungsgrundlage für die Körperschaftsteuer teil. 17.10. Zahlung von Leistungen bei vorübergehender Invalidität Der Wirtschaftsprüfer, der die Berechnungen für die Zahlung von Leistungen bei vorübergehender Invalidität überprüft, erhält nicht nur die Bestätigung der Einhaltung des Gesetzes, sondern auch einer gewissen sozialen Sicherheit der Belegschaft. Das vollständige Fehlen dieser Art der Zahlung kann daher auf die unausgesprochene mangelnde Bereitschaft der Geschäftsführung der geprüften Stelle hinweisen, sich zusätzliche Berechnungen und die tatsächliche Verletzung des Rechts und des Sozialschutzes aufzubürden. Die Berechnung der Höhe der Leistungen bei vorübergehender Invalidität im Jahr 2004 erfolgte gemäß Absatz 1 der Kunst. 8 des Bundesgesetzes vom 08.12.2003 Nr. 166-FZ "Über den Haushalt des Sozialversicherungsfonds der Russischen Föderation für 2004" auf der Grundlage des Durchschnittsverdienstes, der nach Art. 139 des Arbeitsgesetzbuchs und der Verordnung über die Besonderheiten des Verfahrens zur Berechnung des Durchschnittslohns, genehmigt durch Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 11.04.2003. April 213 Nr. XNUMX (im Folgenden als Verordnung bezeichnet). Artikel 8 des Bundesgesetzes Nr. 166-FZ legt fest, dass im Jahr 2004 die vorübergehende Invaliditätsrente aus dem Durchschnittsverdienst des Arbeitnehmers am Hauptarbeitsplatz in den letzten 12 Kalendermonaten vor dem Monat des Beginns der Invalidität berechnet wird. Gemäß Absatz 2 des Reglements werden bei der Berechnung des Durchschnittsverdienstes alle Arten von Zahlungen berücksichtigt, die das in der Organisation verwendete Vergütungssystem vorsieht, unabhängig von den Quellen dieser Zahlungen. Gemäß § 8 der Verordnung wird in allen Fällen, mit Ausnahme der Anwendung der zusammengefassten Arbeitszeiterfassung, der durchschnittliche Tagesverdienst zur Bestimmung des Durchschnittsverdienstes verwendet. Der durchschnittliche Tageslohn errechnet sich, indem der für den Abrechnungszeitraum tatsächlich aufgelaufene Lohn durch die Anzahl der in diesem Zeitraum tatsächlich gearbeiteten Tage dividiert wird. Der durchschnittliche Verdienst eines Arbeitnehmers wird ermittelt, indem der durchschnittliche Tagesverdienst mit der Anzahl der Tage (Arbeitszeit, Kalender) im Zahlungszeitraum multipliziert wird (§ 8 der Verordnung). Gemäß dem Schreiben der Sozialversicherungskasse der Russischen Föderation vom 28.04.2004. April 02 Nr. 18-06 / 2706-XNUMX "Über die Zahlung von Leistungen bei vorübergehender Invalidität", wenn ein ursächlicher Zusammenhang zwischen einer vorübergehenden Invalidität und einem Arbeitsunfall besteht oder einer Berufskrankheit, soll die Zahlung einer vorübergehenden Invaliditätsrente für Versicherungsprämien für die obligatorische Sozialversicherung gegen Arbeitsunfälle und Berufskrankheiten erfolgen. Gemäß Art. 183 des Arbeitsgesetzbuchs im Falle einer vorübergehenden Arbeitsunfähigkeit zahlt der Arbeitgeber dem Arbeitnehmer eine vorübergehende Arbeitsunfähigkeitsrente gemäß Bundesgesetz. Das Verfahren und die Bedingungen für die Gewährung von Leistungen bei vorübergehender Invalidität sind in den Grundbedingungen für die Gewährung staatlicher Sozialversicherungsleistungen festgelegt, die durch den Beschluss des Ministerrates der UdSSR und des Gewerkschaftsübergreifenden Zentralrats der Gewerkschaften vom 23.02.1984. Februar 191 Nr . 12.11.1984 (im Folgenden als Grundbedingungen bezeichnet) sowie die Vorschriften über das Verfahren zur Gewährung staatlicher Sozialversicherungsleistungen, genehmigter Erlass des Präsidiums des Gesamtunionszentralrats der Gewerkschaften vom 13. November 6 Nr. XNUMX -XNUMX. Grundlage für die Ernennung vorübergehender Invaliditätsleistungen ist eine vorschriftsmäßig ausgestellte Krankschreibung (Invaliditätsbescheinigung) (Ziffer 8 der Grundbedingungen). Die Beihilfe bei vorübergehender Invalidität aufgrund einer Berufskrankheit wird in Höhe von 100 % des Arbeitsentgelts gewährt (§ 24 der Grundbedingungen; § 29 der Leistungsordnung). Die Zahlung von Leistungen bei vorübergehender Invalidität an einen Arbeitnehmer wird nicht als Besteuerungsgegenstand nach der UST (Unterabsatz 1, Absatz 1, Artikel 238 der Abgabenordnung) und daher als Gegenstand der Besteuerung von Versicherungsprämien für die obligatorische Rentenversicherung anerkannt ( Absatz 2, Artikel 10 des Bundesgesetzes „Über die obligatorische Rentenversicherung“ in der Russischen Föderation). Die gemäß den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation zu Lasten des Sozialversicherungsfonds der Russischen Föderation gezahlte vorübergehende Invaliditätsleistung unterliegt keinen Versicherungsprämien für die Pflichtversicherung gegen Arbeitsunfälle und Berufskrankheiten. Gleichzeitig wird der Betrag, der einem Arbeitnehmer für einen Zeitraum vorübergehender Arbeitsunfähigkeit gezahlt wird, gemäß Ziff. 7 S. 1 Kunst. 208 und Absatz 1 der Kunst. 217 N.K. Die Einkommensteuer wird bei der tatsächlichen Zahlung der Leistungen an den Arbeitnehmer einbehalten (Artikel 4 Absatz 226 der Abgabenordnung) und wird in der Belastungsbuchung des Kontos 70 entsprechend der Gutschrift des Kontos 68 "Berechnungen zu Steuern und Gebühren" widergespiegelt. 17.11. Kündigung von Mitarbeitern Der Wirtschaftsprüfer sollte auf die Rechtmäßigkeit der Entlassung von Mitarbeitern des Unternehmens und die Rechtzeitigkeit der Abrechnung mit ihnen achten. Bei Beendigung des Arbeitsvertrags erfolgt die Zahlung aller Beträge, die dem Arbeitnehmer vom Arbeitgeber geschuldet werden, am Tag der Entlassung des Arbeitnehmers (Artikel 140 des Arbeitsgesetzbuchs). Dem entlassenen Arbeitnehmer muss der Kündigungsbescheid bekannt sein. Gleichzeitig bestätigt er mit seiner eigenen handschriftlichen Quittung nicht nur die Tatsache seiner Entlassung, sondern auch das Datum der Beendigung des Arbeitsverhältnisses. Das Datum der Einweisung des Arbeitnehmers muss spätestens der letzte Tag der Beendigung des Arbeitsverhältnisses sein, außer im Falle einer freiwilligen Kündigung (in diesem Fall wird die Zustimmung des Arbeitnehmers durch seine persönliche Erklärung bestätigt). Die im Zusammenhang mit der Entlassung eines Arbeitnehmers gezahlte Abfindung und die Höhe des durchschnittlichen Monatsverdienstes für die Beschäftigungsdauer unterliegen nicht der persönlichen Einkommensteuer auf der Grundlage von Absatz 3 der Kunst. 217 der Abgabenordnung, sowie UST auf der Grundlage von sub. 2 S. 1 Kunst. 238 N.K. Bei der Berechnung der Einkommensteuer werden Rückstellungen für Arbeitnehmer, die aufgrund einer Verringerung der Anzahl oder des Personals der Arbeitnehmer einer Organisation freigesetzt werden, als Teil der Arbeitskosten berücksichtigt (Artikel 9 § 255 der Abgabenordnung). Gemäß Art. 127 des Arbeitsgesetzbuchs Bei der Entlassung erhält der Arbeitnehmer eine finanzielle Entschädigung für alle nicht genutzten Ferien. In diesem Fall bemisst sich die Höhe des Urlaubsentgelts nach der Anzahl der dem Arbeitnehmer zustehenden Urlaubstage und dem nach Art. 139 des Arbeitsgesetzbuchs und der Verordnung über die Besonderheiten des Verfahrens zur Berechnung des Durchschnittslohns, genehmigt durch Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 11.04.2003. April 213 Nr. 1. Drei Kalendermonate (vom 1. bis zum 3. Tag ) gelten als Abrechnungszeitraum für das Urlaubsgeld (vom XNUMX. bis zum XNUMX. Tag) (Ziffer XNUMX der Verordnung). Der Prüfer sollte Fälle von Massenentlassungen von Arbeitern oder Angestellten des geprüften Unternehmens bewerten, da dies direkte Auswirkungen auf die Unfähigkeit des Unternehmens haben kann, seine Geschäftstätigkeit in absehbarer Zeit fortzusetzen, insbesondere wenn die Entlassungen ohne angemessenen Ersatz erfolgten. 17.12. Prüfung anderer Fragen zu Rückstellungen und Zahlungen an das Personal der Organisation Die Arbeitsvergütung von Arbeitern, die mit schwerer Arbeit, Arbeit unter schädlichen, gefährlichen und anderen besonderen Arbeitsbedingungen beschäftigt sind, erfolgt zu einem erhöhten Satz (Artikel 146 des Arbeitsgesetzbuchs). Löhne werden unter Berücksichtigung von Zuzahlungen für Arbeiten unter gefährlichen Arbeitsbedingungen bei der Bestimmung der Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer berücksichtigt (Absatz 1, Artikel 210 der Abgabenordnung). Anspruch auf eine einmalige Beihilfe bei der Geburt eines Kindes hat ein Elternteil oder eine ihn vertretende Person. Bei der Geburt von zwei oder mehr Kindern wird die angegebene Zulage für jedes Kind gezahlt. Eine einmalige Zulage für die Geburt eines Kindes wird in Höhe von 4500 Rubel gezahlt. (Artikel 11, 12 des Bundesgesetzes vom 19.05.1995. Mai 81 Nr. 21-FZ "Über staatliche Leistungen für Bürger mit Kindern") am Arbeitsplatz (Artikel 04.09.1995 der Verordnung über das Verfahren zur Zuweisung und Auszahlung staatlicher Leistungen). Bürger mit Kindern, genehmigt durch ein Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 883 Nr. 10). Eine einmalige Zulage für die Geburt eines Kindes wird spätestens 22 Tage nach Einreichung aller erforderlichen Unterlagen gemäß § 23 der Verordnung (§ XNUMX der Verordnung) gezahlt. Auf Antrag einer Frau wird ihr Urlaub zur Betreuung eines Kindes gewährt, bis das Kind drei Jahre alt ist, während sie für die Dauer dieses Urlaubs ihren Arbeitsplatz (Stelle) behält (Artikel 256 des Arbeitsgesetzbuchs). Gemäß Art. 255 des Arbeitsgesetzbuchs wird Frauen auf ihren Antrag und in Übereinstimmung mit einem ärztlichen Bericht ein Mutterschaftsurlaub von 70 (im Falle einer Mehrlingsschwangerschaft - 84) Kalendertagen vor der Geburt und 70 (im Falle einer komplizierten Geburt - 86, in bei Geburt von zwei oder mehr Kindern - 110 ) Kalendertage nach der Geburt mit Zahlung von staatlichen Sozialversicherungsleistungen in gesetzlich festgelegter Höhe. In Übereinstimmung mit Absatz 1 der Kunst. 8 des Bundesgesetzes vom 08.12.2003 Nr. 166-FZ „Über den Haushalt des Sozialversicherungsfonds der Russischen Föderation für 2004“ im Jahr 2004 wurde das Mutterschaftsgeld aus dem Durchschnittsverdienst einer Arbeitnehmerin am Hauptort berechnet Arbeit in den letzten 12 Kalendermonaten vor dem Monat des Beginns des Mutterschaftsurlaubs. Die Berechnung des Durchschnittsverdienstes erfolgt gemäß Art. 139 des Arbeitsgesetzbuchs gemäß dem Verfahren der Verordnung über die Besonderheiten des Verfahrens zur Berechnung des Durchschnittslohns, genehmigt durch Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 11.04.2003. April 213 Nr. XNUMX. Laut Sub. 2 S. 1 Kunst. 10 des Bundesgesetzes Nr. 166-FZ, auf Kosten der obligatorischen Sozialversicherung, Zahlung der Kosten für Gutscheine für Kinder von versicherten Bürgern für stationäre Kindergesundheitslager außerhalb der Stadt für einen Aufenthalt von höchstens 24 Tagen während der Schule Urlaub wird in der Weise und unter den von der Regierung der Russischen Föderation festgelegten Bedingungen gemacht. Gemäß Sub. "a" Absatz 8 der Verordnung der Regierung der Russischen Föderation vom 05.03.2004 Nr. 320-r Gutscheine für stationäre Kindergesundheitslager außerhalb der Stadt mit einem Aufenthalt von mindestens 21 bis 24 Tagen während der Sommerschulferien werden zu Lasten des Sozialversicherungsfonds der Russischen Föderation in Höhe von bis zu 50 % der durchschnittlichen Kosten eines Gutscheins gezahlt, die von den Exekutivbehörden der Subjekte der Russischen Föderation auf der Grundlage der tatsächlichen Preise für Gutscheine festgelegt wurden zu solchen Lagern, die sich auf dem Territorium dieses Subjekts befinden. Der Rechnungsprüfer sollte darauf achten, dass die Organisation das Recht hat, Ausgaben zu Lasten der obligatorischen Sozialversicherungsträger für die Rehabilitation von Kindern im Rahmen der von ihr von der Zweigstelle (Zweigstelle) genehmigten Mittel zu tätigen Fonds für das Kalenderjahr in der durch das Bundesgesetz über den Haushalt des Fonds für das nächste Geschäftsjahr festgelegten Weise (Ziffer 2.3 der Anweisungen über das Verfahren zur Abrechnung und Verwendung von Mitteln der obligatorischen Sozialversicherung, genehmigt durch Beschluss der Sozialversicherung Fonds der Russischen Föderation vom 09.03.2004. März 22 Nr. XNUMX). Thema 18. PRÜFUNG VON VERGLEICHUNGEN MIT KONTEN 18.1. Ziele und Ziele der Prüfung von Abrechnungen mit verantwortlichen Personen Der Zweck der Abrechnungsprüfung durch verantwortliche Personen besteht darin, die Korrektheit und Zuverlässigkeit dieser Transaktionen festzustellen und die Auswirkungen auf die (Buchhaltungs-)Abschlüsse zu bestimmen. Aufgrund der Tatsache, dass die Prüfung von Abrechnungen mit verantwortlichen Personen mit der Überprüfung des Verfahrens zur Durchführung von Bargeldtransaktionen verbunden ist, ist es bequemer, sie parallel durchzuführen. Die Kontrolle der Abrechnungen mit Rechenschaftspflichtigen durch einen Buchhalter erfolgt auf der Grundlage von Anordnungen über die Rechnungslegungsgrundsätze der Organisation, über die Ernennung von Personen, die berechtigt sind, Bargeld gemäß dem Bericht zu erhalten, über die Anweisung von Mitarbeitern der Organisation auf Geschäftsreisen, sowie das Register der Vorausmeldungen. Bei der Durchführung einer Prüfung ist es erforderlich, den Saldo des Kontos 71 "Abrechnungen mit Rechenschaftspflichtigen" am Ende jedes Monats mit den im Hauptbuch angegebenen Daten zu vergleichen. Gleichzeitig ist die Übereinstimmung der monatlichen Umsätze auf dem Haben des Kontos 71 „Abrechnungen mit Rechenschaftspflichtigen“ mit den Sollumsätzen auf den Konten des Inventars, der Kosten, des Eigentums und des Gewinns zu überprüfen. Nach diesen Verfahren wird die Übereinstimmung der Beträge in den eingereichten Belegen mit den Beträgen in den Vorabmeldungen überprüft. Bei der Prüfung werden alle Vorabberichte und Belege, die die angefallenen Ausgaben belegen (Rechnungen, Warenbelege, Kassenbelege, Frachtbriefe, Kaufbelege, Reisebescheinigungen, Fahrscheine, Hotelrechnungen etc.) berücksichtigt. Anschließend werden die analytischen Rechnungslegungsdaten für jede berichtende Einheit mit den eingereichten Vorausmeldungen für einen bestimmten Zeitraum verglichen. Die Durchführung aller oben genannten Maßnahmen hilft dem Rechnungsprüfer, die Korrektheit der Ausführung jedes Vorabberichts und die korrekte Verteilung der Beträge für Vorabberichte auf die relevanten Finanzierungsquellen (Produktkosten oder Gewinn der Organisation) zu überprüfen. Eine der Anweisungen zur Erlangung von Prüfungsnachweisen ist ein Verzeichnis der Abrechnungen mit verantwortlichen Personen, um festzustellen, ob Bargeldabhebungen im Rahmen des Berichts den Anforderungen von Absatz 11 der Verordnung über das Verfahren zur Durchführung von Bargeldtransaktionen entsprechen, die durch die Entscheidung des genehmigt wurden Verwaltungsrat der Zentralbank der Russischen Föderation am 22.09.1993. September 40 Nr. XNUMX. Bei der Bestandsaufnahme der abrechnungspflichtigen Beträge werden die Meldungen der abrechnungspflichtigen Personen zu den gewährten Vorschüssen unter Berücksichtigung ihres Verwendungszwecks sowie die Höhe der je abrechnungspflichtigen Person ausgestellten Vorschüsse (Ausstellungsdatum, Verwendungszweck) geprüft. Eine Bestandsaufnahme von Vergleichen mit verantwortlichen Personen sollte häufiger durchgeführt werden als eine Bestandsaufnahme von Vergleichen mit anderen Schuldnern und Gläubigern. Dies erklärt sich aus der Tatsache, dass Personen, die im Rahmen des Berichts Bargeld erhalten haben, verpflichtet sind, spätestens drei Werktage nach Ablauf des Zeitraums, für den das Geld ausgegeben wurde (oder ab dem Tag, an dem sie von einer Geschäftsreise zurückkehren), vorzulegen einen Bericht über die ausgegebenen Beträge an die Buchhaltungsabteilung der Organisation. Die Weitergabe von Bargeld, das durch einen Bericht ausgestellt wurde, von einer Person an eine andere ist untersagt. 18.2. Buchhaltungsprüfung von Abrechnungen mit verantwortlichen Personen Konto 71 „Abrechnungen mit verantwortlichen Personen“ soll Informationen über Abrechnungen mit Mitarbeitern in Form von Beträgen zusammenfassen, die ihnen im Rahmen des Berichts über Verwaltungs-, Geschäfts- und Betriebskosten ausgestellt wurden. Gemäß Abschnitt 11 des Verfahrens zur Durchführung von Bargeldtransaktionen in der Russischen Föderation, das durch Beschluss des Verwaltungsrats der Zentralbank der Russischen Föderation vom 22.09.1993. September 40 Nr. XNUMX genehmigt wurde, können Unternehmen ihren Mitarbeitern gegen Bargeld ausgeben einen Bericht über Geschäfts- und Betriebsausgaben in von den Unternehmensleitern festgelegten Beträgen und Zeiträumen. Personen, die Bargeld erhalten haben, sind verpflichtet, spätestens drei Werktage nach Ablauf des Zeitraums, für den sie ausgestellt wurden, der Buchhaltung des Unternehmens einen Bericht über die ausgegebenen Beträge vorzulegen und eine endgültige Abrechnung darüber vorzunehmen . Konto 31.10.2000 „Verrechnungen mit rechnungspflichtigen Personen“ „. Das Konto 94 wird mit den im Rahmen des Berichts ausgegebenen Beträgen in Übereinstimmung mit den Geldkonten belastet. Für die von Rechenschaftspflichtigen ausgegebenen Beträge wird Konto 71 in Übereinstimmung mit Konten gutgeschrieben, die Kosten und erworbene Werte berücksichtigen. Zur Abrechnung der an Rechenschaftspflichtige ausgegebenen Gelder wird das einheitliche Formular "Vorschussbericht" (Formular Nr. AO-1) verwendet, das durch den Erlass des Staatlichen Komitees für Statistik Russlands vom 01.08.2001. August 55 Nr. XNUMX genehmigt wurde. Der verifizierte Vorschuss Der Bericht wird vom Leiter oder einer autorisierten Person genehmigt und zur Buchhaltung akzeptiert. Die Überschreitung der Vorabmeldung wird der für das Konto verantwortlichen Person Barverfügung ausgestellt. 18.3. Zahlung für Geschäftsreisen Das Verfahren und die Höhe der Erstattung von Ausgaben im Zusammenhang mit Geschäftsreisen werden durch einen Tarifvertrag oder eine lokale Verordnung der Organisation festgelegt. Gleichzeitig darf der Entschädigungsbetrag nicht niedriger sein als der von der Regierung der Russischen Föderation für aus dem Bundeshaushalt finanzierte Organisationen festgelegte Betrag. Derzeit beträgt das für diese Organisationen festgelegte Tagegeld 100 Rubel. für jeden Tag einer Geschäftsreise (genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 06.07.2001. Juli 49 Nr. XNUMXn). Die Barauszahlung gegen die Reisekostenabrechnung erfolgt im Rahmen der den Geschäftsreisenden für diese Zwecke zustehenden Beträge. Personen, die Bargeld gegen einen Bericht erhalten haben, müssen spätestens drei Werktage nach dem Datum der Rückkehr von einer Geschäftsreise der Buchhaltungsabteilung der Organisation einen Bericht über die ausgegebenen Beträge vorlegen und eine endgültige Abrechnung darüber vornehmen ( Klausel 11 des Verfahrens zur Durchführung von Bargeldtransaktionen in der Russischen Föderation). Gemäß Ziffer 11 des Verfahrens zur Durchführung von Bargeschäften erfolgt die Ausgabe von Bargeld gegen die Abrechnung von Ausgaben im Zusammenhang mit Geschäftsreisen innerhalb der Beträge, die Geschäftsreisenden für diese Zwecke geschuldet werden. Personen, die Bargeld in Rubel gegen einen Bericht erhalten haben, sind verpflichtet, spätestens drei Werktage nach dem Datum der Rückkehr von einer Geschäftsreise der Buchhaltungsabteilung der Organisation einen Bericht über die ausgegebenen Beträge vorzulegen und eine endgültige Abrechnung darüber vorzunehmen . Gemäß Art. 168 des Arbeitsgesetzbuchs ist der Arbeitgeber im Falle der Entsendung auf eine Geschäftsreise verpflichtet, dem Arbeitnehmer Folgendes zu erstatten: ▪ Reisekosten; ▪ Kosten für die Miete von Wohnräumen; ▪ zusätzliche Kosten im Zusammenhang mit dem Leben außerhalb des ständigen Wohnsitzes (Tagessatz); ▪ sonstige Ausgaben, die der Arbeitnehmer mit Zustimmung oder Wissen des Arbeitgebers verursacht. Das Verfahren und die Höhe der Erstattung von Ausgaben im Zusammenhang mit Geschäftsreisen werden durch einen Tarifvertrag oder eine lokale Verordnung der Organisation festgelegt. In Übereinstimmung mit den Regeln für die Erbringung von Hoteldienstleistungen in der Russischen Föderation, genehmigt durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 25.04.1997. April 490 Nr. XNUMX, bieten Hotels sowohl grundlegende als auch zusätzliche Dienstleistungen an. In Übereinstimmung mit Absatz 7 der Kunst. 171 der Abgabenordnung, Mehrwertsteuerbeträge, die auf Geschäftsreisekosten gezahlt wurden (Kosten für die Reise zum Ort einer Geschäftsreise und zurück, einschließlich Kosten für die Nutzung von Bettzeug in Zügen sowie Kosten für die Anmietung von Wohnungen), die zum Abzug akzeptiert werden, wenn Berechnung der Körperschaftsteuer, sind abzugsfähig. Bei der Bestimmung der Liste der Dienstleistungen, die bei der Berechnung der abzugsfähigen Mehrwertsteuer in die Reisekosten einbezogen werden können, sollten sich Organisationen an der Abgabenordnung orientieren. Dabei ist zu berücksichtigen, dass in 12 S. 1 Kunst. 264 der Abgabenordnung listet Reisekostenaufwendungen zum Zwecke der Berechnung der Körperschaftsteuer auf. Für Rechnungslegungszwecke sind die Ausgaben der Organisation für die Zahlung von Tagegeldern an den Mitarbeiter Ausgaben für die gewöhnliche Tätigkeit und sind in den Geschäftsausgaben enthalten (Abschnitte 5, 7 der PBU 10/99 „Ausgaben der Organisation“, genehmigt im Auftrag von Finanzministerium der Russischen Föderation vom 06.05.1999 Nr. 33n). Gemäß Paragraph 18 der PBU 10/99 werden Aufwendungen für die gewöhnliche Geschäftstätigkeit in der Berichtsperiode erfasst, in der sie angefallen sind, unabhängig vom Zeitpunkt der tatsächlichen Zahlung von Mitteln und anderen Formen der Durchführung (unter der Annahme der vorübergehenden Gewissheit der Tatsachen der wirtschaftlichen Tätigkeit). ), sofern die in Ziffer 16 PBU 10/99 aufgeführten Bedingungen erfüllt sind. Reisekosten werden nach Genehmigung des Vorberichts des Mitarbeiters (in diesem Fall im Februar) in der Buchhaltung erfasst und als Spesen ausgewiesen. Für die Zwecke der Berechnung der Einkommensteuer werden Reisekosten, insbesondere tägliche Ausgaben innerhalb der von der Regierung der Russischen Föderation genehmigten Grenzen, als sonstige mit der Produktion und dem Verkauf verbundene Ausgaben eingestuft (Absatz 12, Satz 1, Artikel 264 der Abgabenordnung ) und gelten als indirekte Ausgaben, die die Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer des laufenden Monats bilden (Artikel 318 der Abgabenordnung). Tagegelder, die innerhalb der gemäß den geltenden Rechtsvorschriften festgelegten Grenzen gezahlt werden, unterliegen nicht der persönlichen Einkommensteuer auf der Grundlage von Artikel 3. 217 N.K. Folglich werden an einen Arbeitnehmer gezahlte Tagegelder, die über die festgelegte Norm hinausgehen, in die Steuerbemessungsgrundlage für die persönliche Einkommensteuer einbezogen. Die Besteuerung erfolgt mit einem Steuersatz von 13 % (Artikel 224 der Abgabenordnung). Gemäß Absatz 4 der Kunst. 226 der Abgabenordnung ist die Organisation verpflichtet, den berechneten Betrag der persönlichen Einkommensteuer direkt vom Einkommen des Arbeitnehmers einzubehalten, wenn sie tatsächlich gezahlt wird. Gemäß Sub. 2 S. 1 Kunst. 238 der Abgabenordnung unterliegen Tagegelder innerhalb der gemäß den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation festgelegten Grenzen nicht der UST. Über die Normen hinausgehende Tagegelder, die, wie oben erwähnt, das steuerpflichtige Einkommen nicht mindern, unterliegen ebenfalls nicht der UST auf der Grundlage von Absatz 3 von Art. 236 N.K. Die Höhe des an den Arbeitnehmer gezahlten Taggeldes unterliegt auch nicht den Versicherungsprämien für die obligatorische Rentenversicherung, da gemäß Absatz 2 von Art. 10 des Bundesgesetzes „Über die obligatorische Rentenversicherung in der Russischen Föderation“ ist das Besteuerungsobjekt der Versicherungsprämien das Besteuerungsobjekt für die UST, die von Ch. 24 "Einheitliche Sozialsteuer" der Abgabenordnung. Die Prüfung dieser Richtung der Ausgabe der Mittel der Organisation hängt mit den Fragen der Rechtmäßigkeit der Ausgabe von Geldern auf Rechnung in Fremdwährung und der Gültigkeit dieser Kosten zusammen. Eine Auslandsreise eines Arbeitnehmers im Auftrag des Leiters zur Aufnahme einer geschäftlichen Zusammenarbeit, zur Lösung laufender Probleme und Aufgaben mit Geschäftspartnern ist eine Dienstreise (Artikel 166 des Arbeitsgesetzbuchs), das Verfahren und die Höhe der Erstattung dieser Kosten werden durch Vereinbarung festgelegt Parteien des Arbeitsvertrags und können auch in Tarifverträgen oder anderen lokalen Gesetzen der Organisation festgelegt werden. Entstandene Reise- und Übernachtungskosten werden dem Arbeitnehmer in Höhe der tatsächlichen Aufwendungen auf der Grundlage von Belegen erstattet. In Ermangelung solcher Dokumente werden die Kosten für die Anmietung von Räumlichkeiten gemäß den auf Anordnung des russischen Finanzministeriums Nr. 64n festgelegten Normen erstattet. Die Tagegelder für einen Mitarbeiter, der auf eine Geschäftsreise ins Ausland geschickt wird, werden gemäß den von der Organisation genehmigten Standards gezahlt, wobei die Organisation das Recht hat, einen beliebigen Betrag ihrer Vergütung festzulegen (es sei denn, die Organisation ist eine Haushaltsorganisation). Sofern seit 2006 zwischenstaatliche Abkommen mit den GUS-Mitgliedstaaten geschlossen wurden, wonach Grenzkontrollstellen Grenzübergänge in Ein- und Ausreisedokumenten nicht kennzeichnen, richten sich die Übertrittsdaten nach den Markierungen im Reiseschein. Ein Buchhalter sollte bei der Berechnung von Tagegeldern das aktuelle Schreiben des russischen Arbeitsministeriums und des russischen Finanzministeriums vom 17.05.1996. Mai 1037 Nr. 26.12.2005-IH „Über das Verfahren zur Zahlung von Tagegeldern an entsandte Mitarbeiter“ nicht vergessen bei kurzfristigen Geschäftsreisen ins Ausland“, deren Normen sich alle im Erlass der Regierung der Russischen Föderation vom 812. Dezember XNUMX niederschlagen. XNUMX Nr. XNUMX „Über die Höhe und das Verfahren zur Zahlung von Tagegeldern in Fremdwährung und Tagegelder in Fremdwährung für Auslandsdienstreisen von Beschäftigten von aus dem Bundeshaushalt finanzierten Organisationen." Insbesondere bei Reisen aus dem Gebiet der Russischen Föderation wird der Tag des Grenzübertritts in die Tage eingerechnet, die in Fremdwährung bezahlt werden. Bei der Rückreise wird der Tag des Überschreitens der Staatsgrenze gemäß dem für die Bezahlung von Geschäftsreisen in der Russischen Föderation festgelegten Tarif vergütet. Bis August 2005 weigerten sich die Banken, Fremdwährungen für Reisekosten auszugeben, und verwiesen auf die Anforderungen des Bundesgesetzes vom 10.12.2003. Dezember 173 Nr. XNUMX-FZ „Über die Devisenregulierung und Devisenkontrolle“, das Devisentransaktionen zwischen Gebietsansässigen untersagte , mit Ausnahme einer geschlossenen Liste von Transaktionen, in denen der Kauf von Reisekostengeld nicht enthalten war. Daher gaben Organisationen entweder Rubel an ihre Mitarbeiter aus, um Währung in "Wechslern" zu kaufen, oder verwendeten Firmenbankkarten. Seit August 2005 umfasst die Zahl der zulässigen Devisengeschäfte die Zahlung und den Auslagenersatz eines Arbeitnehmers, wenn dieser auf eine Dienstreise ins Ausland entsandt wird. Wenn der an den Mitarbeiter gezahlte Vorschuss nicht ausreichte und seine eigenen Mittel ausgegeben wurden, kann die Organisation auch den Kauf von Fremdwährung beantragen, um die Mehrausgaben der verantwortlichen Person auszugleichen. Bei der Entsendung eines Mitarbeiters ins Ausland ist der Buchhalter nicht in allen Fällen verpflichtet, eine Reisebescheinigung auszustellen, daher reichen seit 2006 die Anordnung des Leiters, aus der das Ziel und der Zweck der Reise hervorgeht, und die Reisedokumente als Reisebestätigung aus Ausgaben der verantwortlichen Person für die Besteuerung. Nachdem einem Mitarbeiter eine Vorauszahlung in Fremdwährung gewährt wurde, muss die Organisation die auf Fremdwährung lautenden Geldverpflichtungen neu bewerten. Gleichzeitig werden die in Fremdwährung getätigten Ausgaben der verantwortlichen Person zu dem Kurs der Zentralbank der Russischen Föderation, der am Datum der Genehmigung des Vorberichts (PBU 3/2000) festgelegt wurde, in Rubel umgerechnet. Währungsdifferenzen, die sich bei der Rechnungslegung durch die Umrechnung in Rubel ergeben, werden gemäß Absatz 13 der PBU 3/2000 den Finanzergebnissen der Organisation als nicht betriebliche Einnahmen oder nicht betriebliche Ausgaben gutgeschrieben. Alle erhaltenen Prüfungsnachweise sollten dokumentiert werden. Festgestellte Fehler wirken sich auf das in der Schlussfolgerung ausgedrückte Prüfungsurteil des Abschlussprüfers aus. Gleichzeitig sind Fehler in diesem Teilbereich der Rechnungslegung insbesondere im Hinblick auf die Primärdokumentation nur schwer zur Korrektur zu empfehlen, realistischer erscheint eine inhaltliche und formelle Korrektur von Geschäftsvorfällen. Thema 19. PRÜFUNG DES GENEHMIGTEN KAPITALS UND ABGLEICHE MIT GRÜNDERN 19.1. Ziele und Ziele der Prüfung des genehmigten Kapitals Der Zweck der Prüfung des genehmigten Kapitals besteht darin, sich ein Urteil über die Zuverlässigkeit dieser Indikatoren des Jahresabschlusses zu bilden, die den Zustand des genehmigten Kapitals widerspiegeln, und die Übereinstimmung der Methodik für seine Rechnungslegung mit den Vorschriften. Es ist ratsam, die Arbeit mit der Überprüfung des Rechtsstatus und der Berechtigung zur Durchführung gesetzlicher Aktivitäten, der Zusammensetzung der Gründer (Teilnehmer), der Struktur und des Managements der Organisation sowie der finanziellen Möglichkeiten zur Erreichung der Ziele der Aktivität zu beginnen . Um die Einhaltung der Regulierungsgesetze zu überprüfen, sollte ein Paket von Regulierungsdokumenten erstellt werden, die die festgelegten Regeln für die Bilanzierung des genehmigten Kapitals regeln. Ein solches Paket wird unter Berücksichtigung der Besonderheiten der Aktivitäten des Kunden abgeschlossen. Bei der Durchsicht der Gründungsunterlagen stellt der Wirtschaftsprüfer fest: 1) welche Arten von Aktivitäten sind in den Gründungsdokumenten vorgesehen; 2) ob die Art der durchgeführten Tätigkeiten mit den Gründungsdokumenten übereinstimmt; 3) Arten von Aktivitäten, die der Lizenzierung gemäß dem Bundesgesetz Nr. 08.08.2001-FZ vom 128 „Über die Lizenzierung bestimmter Arten von Aktivitäten“ unterliegen. Für die lizenzpflichtigen Arten von Aktivitäten werden die Verfügbarkeit von Lizenzen und ihre Gültigkeitsdauer geprüft, da das Recht der Organisation, solche Arten von Aktivitäten durchzuführen, ab dem Zeitpunkt des Erhalts der Lizenz oder innerhalb des darin angegebenen Zeitraums entsteht und endet nach Ablauf. Aktivitäten, die ohne ordnungsgemäße Lizenzen durchgeführt werden, gelten als illegal. Durch die Kenntnis der konstituierenden Dokumente kann der Prüfer feststellen, wer der Eigentümer ist, und klären, im Interesse welcher Nutzer die Prüfung durchgeführt wird. Der Wirtschaftsprüfer stellt die Verfügbarkeit relevanter Dokumente und die Einhaltung der Genehmigungs- und staatlichen Registrierungsverfahren fest. Da eine juristische Person nicht ab dem Zeitpunkt als gegründet gilt, an dem die Gründer beschließen, sie zu gründen, sondern ab dem Zeitpunkt ihrer staatlichen Registrierung, sollte das Vorhandensein einer Bescheinigung über die staatliche Registrierung und Neuregistrierung überprüft werden, wenn Änderungen an der vorgenommen wurden konstituierende Dokumente. Wenn Sie sich mit dem Gesellschaftsvertrag vertraut machen, wird deutlich, welche Bedingungen festgelegt wurden: ▪ Eigentumsübertragung; ▪ Teilnahme an Aktivitäten; ▪ Verteilung von Gewinnen und Verlusten zwischen den Teilnehmern; ▪ Verwaltung der Aktivitäten einer juristischen Person; ▪ Austritt der Gründer (Teilnehmer) aus seiner Zusammensetzung. 19.2. Genehmigtes (Aktien-) Kapitalprüfungsprogramm Die Überprüfung der Gründungsunterlagen, Buchhaltungs- und Berichtsdaten zur Bildung des genehmigten Kapitals kann nach folgendem Programm durchgeführt werden: ▪ Prüfung der Verfügbarkeit und Form der Gründungsdokumente; ▪ Übereinstimmung des Inhalts der Gründungsdokumente mit den Anforderungen der Gesetzgebungs- und Regulierungsakte; ▪ Vollständigkeit und Einhaltung der Zahlungsbedingungen des genehmigten Kapitals; ▪ Überprüfung des Geldwerts des von den Gründern als Zahlung für Aktien bei der Gründung einer Aktiengesellschaft eingebrachten Vermögens; ▪ Überprüfung der Besteuerung der von ihren Gründern in das genehmigte Kapital der Organisation überwiesenen Mittel; ▪ Überprüfung der Rechtmäßigkeit der Aktivitäten; ▪ Übereinstimmung der Größe des genehmigten Kapitals mit den Daten der Gründungsdokumente und der Gesetzgebung der Russischen Föderation; ▪ Vollständigkeit und Richtigkeit der Bildung des genehmigten Kapitals; ▪ Einhaltung der gesetzlich festgelegten Fristen für die Schlussabrechnung der Auszahlung des genehmigten Kapitals; ▪ Beurteilung der Richtigkeit der buchhalterischen Darstellung der Bildung des genehmigten Kapitals; ▪ Feststellung der tatsächlichen Einzahlungsbeträge in das genehmigte Kapital; ▪ Gültigkeit von Änderungen in der Höhe des genehmigten Kapitals. 19.3. Einfluss der Organisations- und Rechtsform auf die Verantwortung der Gründer Bei der Prüfung der Gründungsurkunden ist zu berücksichtigen, dass das Bürgerliche Gesetzbuch für jede Organisations- und Rechtsform unterschiedliche Formen der Verantwortlichkeit der Gründer festlegt. Die Gesellschafter einer Personengesellschaft haften gesamtschuldnerisch mit ihrem Vermögen für die Verbindlichkeiten der Gesellschaft (§ 75 Bürgerliches Gesetzbuch). Komplementäre einer Kommanditgesellschaft haften mit ihrem Vermögen für die Verbindlichkeiten der Gesellschaft, und die Anleger tragen das Verlustrisiko im Rahmen der von ihnen eingebrachten Beträge (Artikel 82 Bürgerliches Gesetzbuch). Die Teilnehmer einer LLC haften nicht für ihre Verpflichtungen und tragen das Risiko von Verlusten im Zusammenhang mit den Aktivitäten der Gesellschaft im Rahmen des Werts ihrer Beiträge (Artikel 87 des Bürgerlichen Gesetzbuchs). Die Gesellschafter einer Aktiengesellschaft (Aktionäre) haften nicht für ihre Verbindlichkeiten und tragen das Verlustrisiko im Rahmen des Wertes ihrer Anteile (Artikel 96 Zivilgesetzbuch). Die Gründer einer AG haften gesamtschuldnerisch für Verbindlichkeiten, die vor der Eintragung der Gesellschaft entstanden sind (Artikel 98 Zivilgesetzbuch). 19.4. Die wichtigsten rechtlichen Aspekte der Regelung der Bildung des genehmigten (Aktien-) Kapitals Das Datum der Bildung des genehmigten Kapitals der Organisation und die Bildung der Verschuldung ihrer Eigentümer aus Beiträgen dazu ist das Datum des Erwerbs des Status einer juristischen Person (Anhang zu PBU 3/2000 „Bilanzierung von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten, deren Wert wird in Fremdwährung ausgedrückt", genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 10.01.2000 Nr. 2n). Gleichzeitig gilt eine juristische Person ab dem Zeitpunkt ihrer staatlichen Registrierung als gegründet (Abschnitt 2, Artikel 51 des Bürgerlichen Gesetzbuchs). Gemäß dem Kontenplan für die Rechnungslegung der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen und den Anweisungen zu seiner Anwendung wird nach der staatlichen Registrierung der Organisation die Schuld der Gründer aus Beiträgen zum genehmigten Kapital in den Rechnungsunterlagen ausgewiesen. Die von den Gründern als Einlage in das genehmigte Kapital erhaltenen Mittel werden bei der Berechnung der Einkommensteuer nach Ziff. 3 S. 1 Kunst. 251 N.K. Gleichzeitig wird die Differenz zwischen dem Nennwert der platzierten Aktien und dem Wert des erhaltenen Eigentums (einschließlich Bargeld) nicht als Gewinn (Verlust) für Zwecke der Berechnung der Einkommensteuer erfasst (Absatz 1 Satz 1 Artikel 277 des Steuer-Code). Bei der Bildung des genehmigten Kapitals einer Organisation, das in den Gründungsdokumenten in ausländischer Währung bewertet wird, entstehen Wechselkursdifferenzen, die ihrem zusätzlichen Kapital zuzurechnen sind (§ 14 PBU 3/2000). Unter der Wechselkursdifferenz, die mit der Bildung des genehmigten (Rücklagen-) Kapitals der Organisation verbunden ist, wird die Differenz zwischen der Rubelbewertung der Schulden des Gründers (Teilnehmers) auf den Beitrag zum genehmigten (Rücklagen-) Kapital der Organisation bewertet in den Gründungsdokumenten in Fremdwährung, berechnet zum Kurs der Zentralbank der Russischen Föderation zum Zeitpunkt des Eingangs der Höhe der Einlagen und der Rubel-Bewertung dieses Beitrags in den Gründungsdokumenten (Klausel 14 PBU 3/2000) . Eine Erhöhung des genehmigten Kapitals wird in der Buchhaltung durch eine Gutschrift auf dem Konto 80 „Genehmigtes Kapital“ und eine Belastung des Kontos 75, Unterkonto 75-1, erst nach staatlicher Registrierung von Änderungen in den Gründungsdokumenten widergespiegelt. Der Saldo auf Konto 80 „Genehmigtes Kapital“ muss dem Betrag des genehmigten Kapitals entsprechen, der in den Gründungsdokumenten der Organisation festgelegt ist. Eintragungen auf dem Konto 80 „Genehmigtes Kapital“ erfolgen bei der Bildung des genehmigten Kapitals sowie bei Kapitalerhöhungen und Kapitalherabsetzungen nur nach entsprechender Änderung der Gründungsurkunden. Nach Bundesprüfungsstandard Nr. 9 „Tochtergesellschaften“ hat der Abschlussprüfer die Anteilseignerlisten zur Identifizierung von Großaktionären zu prüfen oder erforderlichenfalls eine Liste der Großaktionäre aus dem Aktienregister einzuholen; die Protokolle der Versammlungen der Aktionäre und des Verwaltungsrats sowie andere gesetzlich vorgeschriebene Dokumente, einschließlich des Registers der Aktionäre, studieren, um den Grad ihres Einflusses auf die finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten des geprüften Unternehmens zu bestimmen. 19.5. Aktienausgabe В соответствии с Федеральным стандартом аудита № 10 "События после отчетной даты" в случае осуществления эмиссии ценных бумаг, сопровождающейся регистрацией проспекта ценных бумаг, в том числе при публичном размещении эмиссионных ценных бумаг, аудитор должен принять во внимание соответствующие требования законодательства РФ и требования, связанные mit ihnen. Beispielsweise kann der Wirtschaftsprüfer aufgefordert werden, zusätzliche Prüfungshandlungen durchzuführen, die den Zeitraum bis zum Datum der staatlichen Registrierung einer Emission von emittierenden Wertpapieren abdecken. Dies umfasst die Durchführung der in den Absätzen 4 und 5 der Bundesprüfungsordnung vorgesehenen Verfahren für den Zeitraum bis zur staatlichen Registrierung der Emission von Wertpapieren mit Emission oder bis in die Nähe dieses Datums sowie die Prüfung der Wertpapierprospekt auf Übereinstimmung der darin enthaltenen Informationen mit den Rechnungslegungsinformationen, an denen der Wirtschaftsprüfer beteiligt ist. Bundesgesetz Nr. 27.12.2005-FZ vom 194. Dezember 16.03.2005 „Über Änderungen des Bundesgesetzes „Über den Wertpapiermarkt“, des Bundesgesetzes „Über Aktiengesellschaften“ und des Bundesgesetzes „Über den Schutz der Rechte und berechtigten Interessen“. „Anleger der Anleger auf dem Wertpapiermarkt“ führte eine Benachrichtigung über das Verfahren zur Berichterstattung über die Ergebnisse der Emission (zusätzlicher Emission) von Wertpapieren mit Emissionsqualität ein, wenn Wertpapiere durch einen Broker im Rahmen einer offenen Zeichnung platziert und an der Börse notiert werden. Die Änderungen sichern das Recht des Emittenten ab, der Registrierungsbehörde anstelle eines Berichts über die Ergebnisse der Emission (Zusatzemission) von Wertpapieren eine Mitteilung über die Ergebnisse der Emission (Zusatzemission) von Wertpapieren vorzulegen. Ein separater Unterabschnitt der Securities Issue Standards (genehmigt durch die Verordnung des Föderalen Dienstes für Finanzmärkte vom 05. März 4 Nr. XNUMX-XNUMX/pz-n) ist nun den Einzelheiten der Übermittlung einer solchen Meldung gewidmet. Die Voraussetzungen für Entscheidungen über die Platzierung von Aktien, Wandelschuldverschreibungen und Optionen werden geklärt. Es wurde insbesondere festgestellt, dass, wenn die Platzierung von Wertpapieren durch offene Zeichnung mit der Möglichkeit ihres Erwerbs außerhalb der Russischen Föderation erfolgt, der Beschluss über die Ausgabe (Zusatzemission) von Wertpapieren einen Hinweis auf diese Möglichkeit enthalten muss. Die Neuauflage legt die Bestimmungen zu den Besonderheiten der Emission von Anleihen internationaler Finanzorganisationen fest. Die Form der Mitteilung der Ergebnisse einer Emission (Zusatzemission) von Wertpapieren wurde genehmigt. Nach Änderungen an der Satzung der JSC wird die Erhöhung des genehmigten Kapitals in den Rechnungsunterlagen durch einen Eintrag auf dem Guthabenkonto 80 „Genehmigtes Kapital“ und der Belastung des Kontos 75 „Abrechnungen mit den Gründern“ widergespiegelt. Konto 75-1 "Abrechnungen über Beiträge zum genehmigten (Rücklagen-) Kapital". 19.6. Prüfung von Vergleichen mit Gründern. Dividendenzahlung Basierend auf Absatz 1 der Kunst. 42 des Bundesgesetzes vom 26.12.1995. Dezember 208 Nr. 3-FZ „Über Aktiengesellschaften“ hat eine Gesellschaft das Recht, einmal jährlich eine Entscheidung (Ankündigung) über die Zahlung von Dividenden auf ausstehende Aktien zu treffen, sofern nichts anderes bestimmt ist durch das angegebene Bundesgesetz. Dividenden werden in bar und in den von der Satzung der Gesellschaft vorgesehenen Fällen in anderem Vermögen gezahlt. Die Entscheidung über die Zahlung der Jahresdividende, die Höhe der Jahresdividende und die Form ihrer Auszahlung für Anteile jeder Kategorie (Art) wird von der Hauptversammlung der Aktionäre getroffen (Artikel 42 Absatz 60 des Gesetzes). Die Frist für die Zahlung der Jahresdividende wird durch die Satzung der Gesellschaft oder den Beschluss der Hauptversammlung der Aktionäre über die Zahlung der Jahresdividende bestimmt. Wenn die Satzung der Gesellschaft oder der Beschluss der Hauptversammlung der Aktionäre das Datum der Zahlung der jährlichen Dividenden nicht bestimmen, sollte die Frist für ihre Zahlung XNUMX Tage ab dem Datum des Beschlusses über die Zahlung der jährlichen Dividenden nicht überschreiten. Das Verzeichnis der Berechtigten zum Erhalt der Jahresdividende wird zum Zeitpunkt der Erstellung des Verzeichnisses der zur Teilnahme an der jährlichen Hauptversammlung berechtigten Personen erstellt. In Übereinstimmung mit dem Kontenplan für die Rechnungslegung der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen und den Anweisungen für seine Anwendung, genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 31.10.2000. Oktober 94 Nr. 75n, die Schulden gegenüber den Aktionären für Die Zahlung von Dividenden spiegelt sich in der Gutschrift von Konten wider: 75 "Vergleiche mit Gründern", Unterkonto 2 -70 "Berechnungen für die Zahlung von Erträgen" - auf Dividenden, die an Aktionäre aufgelaufen sind - juristische Personen und Aktionäre - natürliche Personen, die keine Mitarbeiter der sind ABl. XNUMX "Abrechnungen mit Personal zur Vergütung" - für Dividenden, die an Aktionäre gezahlt werden - Mitarbeiter der Organisation. Dividenden, die auf Anteile einer ausländischen Organisation erhalten werden, sind für Rechnungslegungszwecke Betriebseinnahmen für die Organisation als Einkommen im Zusammenhang mit der Beteiligung am genehmigten Kapital anderer Organisationen (Klausel 7 PBU 9/99 „Einkommen der Organisation“, genehmigt durch Anordnung des Finanzministerium der Russischen Föderation vom 06.05.1999 Nr. 32n). Gemäß dem Kontenplan für die finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen und den Anweisungen zu seiner Anwendung werden Abrechnungen über Dividenden, die der Organisation zustehen, auf Konto 76 „Verrechnungen mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“, Unterkonto 76-3 „ Abrechnungen über fällige Dividenden und sonstige Einkünfte“. Die zu erhaltenden (auszuschüttenden) Einnahmen spiegeln sich in der Belastung des Kontos 76, Unterkonto 76-3, und der Gutschrift des Kontos 91 "Sonstige Einnahmen und Ausgaben", Unterkonto 91-1 "Sonstige Einnahmen" wider. In Übereinstimmung mit Klausel 4 PBU 3/2000 "Bilanzierung von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten, deren Wert in Fremdwährung ausgedrückt wird", genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 10.01.2000 Nr. 2n, der Wert von Geldern in Siedlungen mit juristischen und natürlichen Personen, ausgedrückt in ausländischer Währung , zur Berücksichtigung in der Buchhaltung und im Jahresabschluss unterliegt der Umrechnung in Rubel. Die angegebene Umrechnung in Rubel erfolgt zum Kurs der Zentralbank der Russischen Föderation, gültig zum Datum der Transaktion in Fremdwährung (Abschnitt 6 der PBU 3/2000), was in diesem Fall das Datum der Einkommenserfassung ist in Form von Dividenden (Anlage zu PBU 3/2000). Wenn Dividenden erhalten werden, spiegelt die Buchhaltung die Wechselkursdifferenz bei dieser Operation wider, die sich daraus ergibt, dass der Wechselkurs der Zentralbank der Russischen Föderation am Tag der Dividendenzahlung vom Wechselkurs am Tag abweicht der Annahme zur Bilanzierung von Forderungen für die Zahlung von Dividenden. Die angegebene Umrechnungsdifferenz wird dem Finanzergebnis der Organisation gutgeschrieben, wenn sie zur Rechnungslegung akzeptiert wird (Klauseln 11-13 der PBU 3/2000). Für Zwecke der Gewinnbesteuerung werden Einkünfte aus Kapitalbeteiligungen an anderen Organisationen als nicht betriebliche Einkünfte des Steuerpflichtigen anerkannt (Absatz 1, Artikel 250 der Abgabenordnung). Im Anschluss an die Prüfung stellt der Abschlussprüfer fest, wie erheblich die festgestellten Abweichungen in der Bilanzierung des genehmigten Kapitals im Vergleich zu den Anforderungen der aufsichtsrechtlichen Vorschriften sind. Wenn der Abschlussprüfer der Ansicht ist, dass die festgestellten Abweichungen keinen wesentlichen Einfluss auf die Berichtskennzahlen im Hinblick auf das genehmigte Kapital haben, gibt er ein Urteil über die Zuverlässigkeit dieser Kennzahlen ab; sind die Abweichungen erheblich, sollten sie in Form eines modifizierten Bestätigungsvermerks wiedergegeben werden. THEMA 20. PRÜFUNG DER EINKOMMENSTEUERBERECHNUNGEN 20.1. Ziele und Ziele des Audits Dem Wirtschaftsprüfer wird empfohlen, bei der Durchführung einer Prüfung und der Erbringung damit verbundener Dienstleistungen die Richtlinien zur Überprüfung der Einkommensteuer und der Verbindlichkeiten gegenüber dem Haushalt zu verwenden (genehmigt vom Prüfungsrat des Finanzministeriums der Russischen Föderation, Protokoll Nr. 22.04.2004 vom 25. April XNUMX). ). Die Relevanz der Methode zur Überprüfung der Einkommensteuer während einer Betriebsprüfung ergibt sich aus der Tatsache, dass Steuern Teil der Beziehung einer Wirtschaftseinheit zu staatlichen und regulatorischen Behörden sind und Verstöße in diesem Bereich zu erheblichen Konsequenzen für eine Wirtschaftseinheit führen können. Die Ziele der Abschlussprüfung im Bereich der Ertragsteuern werden durch solche qualitativen Aspekte der Berichterstattung bestimmt. Existenz - Einkommenssteueraufwand und Steuerschuld gegenüber dem Budget, die sich im Jahresabschluss widerspiegeln, existieren tatsächlich und beziehen sich auf den geprüften Berichtszeitraum. Vollständigkeit - Ertragsteueraufwand und Steuerschuld gegenüber dem Haushalt werden vollständig im Jahresabschluss berücksichtigt. Bewertung (Bewertung) - Einkommenssteueraufwand und Steuerschuld gegenüber dem im Jahresabschluss angegebenen Budget werden korrekt berechnet und spiegeln das Ergebnis der Aktivitäten der Organisation wahrheitsgemäß wider. Klassifizierung - Die Steuerschuld der Organisation wird korrekt in laufende und latente Steuern unterteilt. Darstellung und Offenlegung - Die Steuerschuld und -rückerstattung sowie der Ertragsteueraufwand werden im Jahresabschluss korrekt klassifiziert und mit einem ausreichenden Detaillierungsgrad offengelegt. Die Kriterien, die der Prüfer bei der Beweiswürdigung bei der Durchführung einer Prüfung der Einkommensteuer und der Verbindlichkeiten gegenüber dem Haushalt anwendet: 1) Anforderungen der Rechts- und Verwaltungsakte der Russischen Föderation zur Rechnungslegung; 2) die Steuergesetzgebung der Russischen Föderation zur Einkommensteuer; 3) Internationale Rechnungslegungsstandards. 20.2. Empfehlungen zur Organisation und Methodik der Überprüfung der Einkommensteueraufwendungen und -verbindlichkeiten gegenüber dem Haushalt in verschiedenen Phasen der Prüfung Es gibt die folgenden Phasen des Audits. Prüfungsplanung: ▪ Bewertung des Prüfungsrisikos und akzeptabler Fehler (Wesentlichkeitsniveau); ▪ Analyse der Rechnungslegungsgrundsätze; ▪ Erstellung eines inhaltlichen Prüfprogramms, Auswahl der Prüfverfahren. Audit durchführen: ▪ Durchführung inhaltlicher Prüfungshandlungen; ▪ detaillierte Tests; ▪ analytische Verfahren; ▪ Sammlung von Prüfungsnachweisen; ▪ Erstellung von Arbeitsunterlagen. Abschluss der Prüfung: ▪ Verallgemeinerung und Bewertung der Auditergebnisse; ▪ Dokumentation der Auditergebnisse. 20.3. Risikoabschätzung Bei der Durchführung einer Prüfung der Einkommensteuer und Abrechnungen mit dem Budget sollte der Prüfer bestrebt sein, das Prüfungsrisiko zu minimieren. Eine zuverlässige Einschätzung des Prüfungsrisikos wird durch eine kombinierte Risikobewertung (inhärentes Risiko, Kontrollrisiko und Entdeckungsrisiko) während der gesamten Prüfungsplanungsphase erreicht. Bei hohen Werten des Eigenrisikos und des Kontrollrisikos sollte eine Einkommensteuerprüfung so organisiert werden, dass die Höhe des Aufdeckungsrisikos so weit wie möglich reduziert und dadurch das Gesamtprüfungsrisiko auf ein vertretbares Maß reduziert wird Wert. Dazu ist es erforderlich, in aussagebezogenen Verfahren weitere Prüfungsnachweise einzuholen. Bei niedrigem inhärentem und Kontrollrisiko steht es dem Prüfer frei, ein höheres Entdeckungsrisiko zu akzeptieren und dadurch das Gesamtprüfungsrisiko auf ein akzeptables Maß zu reduzieren. Die Bewertung des inhärenten Risikos in Bezug auf Kontensalden und Gruppen von Transaktionen im Zusammenhang mit der Berechnung der Einkommensteuer wird durch Faktoren wie die Komplexität der finanziellen und wirtschaftlichen Transaktionen der geprüften Stelle, das Vorhandensein von Transaktionen, für die es keine gibt, beeinflusst eindeutige Auslegung im Rechnungslegungs- und Steuerrecht, Vorhandensein branchenspezifischer Besonderheiten im Rechnungswesen etc. 20.4. Bestimmung des zulässigen Fehlers (Signifikanzniveau) Die Wesentlichkeitsstufe wird vom Abschlussprüfer nach pflichtgemäßem Ermessen festgelegt. Ein in einer Wirtschaftsprüfungsgesellschaft tätiger Wirtschaftsprüfer sollte in seiner Praxis einen unternehmensinternen Standard anwenden, der das Verfahren zur Bestimmung der Wesentlichkeit regelt. Bei der Planung einer Prüfung der Einkommensteuer und der Haushaltsverbindlichkeiten wird der Wesentlichkeitsgrad in Bezug auf die folgenden Elemente bestimmt: 1) Guthaben auf Konten 68 „Schulden gegenüber dem Haushalt für Einkommensteuer“, 09 „Latente Steueransprüche“, 77 „Latente Steuerschulden“; 2) Gruppen von Transaktionen, die die Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer bilden (Besteuerungsgegenstände). Bei der Bestimmung der Wesentlichkeit ist neben dem quantitativen auch der qualitative Aspekt von Falschangaben zu berücksichtigen. Der qualitative Aspekt der Verzerrung umfasst: 1) Nichteinhaltung von Rechnungslegungsgrundsätzen; 2) unzureichende oder unzureichende Beschreibung der Rechnungslegungsmethoden und Offenlegung von Einkommensteuerinformationen im Jahresabschluss. Bei der Bestimmung des quantitativen Aspekts falscher Angaben muss der Prüfer die Möglichkeit falscher Angaben in Bezug auf relativ kleine Beträge berücksichtigen, die zusammen einen erheblichen Einfluss auf die Bildung der Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer und den Jahresabschluss haben können. Zur Berechnung der Wesentlichkeitsstufe wählt der Abschlussprüfer die wesentlichen Kennzahlen des Abschlusses nach pflichtgemäßem Ermessen aus. Dann werden die Prozentsätze dieser Indikatoren festgelegt, um ihre berechneten und durchschnittlichen Werte zu bestimmen. Die Höhe der Verzinsung kann für alle Kennzahlen gleich oder für jede Kennzahl individuell sein und bestimmt sich nach pflichtgemäßem Ermessen des Abschlussprüfers. Nach Durchführung der Berechnungen und Ausschluss der Indikatoren mit den größten und kleinsten Abweichungen vom Durchschnitt wird die Gesamtwesentlichkeit ermittelt, die weiter auf die Nachweiselemente verteilt wird. Das Verfahren zur Beurteilung der Wesentlichkeit ist vom Abschlussprüfer zu dokumentieren. Die vom Prüfer gewählten Indikatoren können je nach Art der durchgeführten Tätigkeiten und dem Vorhandensein von nicht operativen Transaktionen mit dem geprüften Unternehmen unterschiedlich sein. Informationsquellen über die Höhe der angefallenen Einnahmen und Ausgaben sind Steuererklärungen und konsolidierte Steuerbuchhaltungsregister der geprüften Wirtschaftseinheit. Für den Fall, dass die während der Prüfung festgestellten Fehler und die erwarteten Fehler größer oder kleiner sind, aber im Allgemeinen in der Größenordnung des Wertes der Wesentlichkeitsstufe liegen und (oder) es Abweichungen in der steuerlichen Bilanzierung und Berichterstattung des geprüften Unternehmens gibt mit den Anforderungen der relevanten regulatorischen Dokumente die Abweichungen jedoch nicht eindeutig als wesentlich erkannt werden können, übernimmt der Abschlussprüfer nach seinem pflichtgemäßen Ermessen die Verantwortung und entscheidet, ob er in dieser Situation auf wesentliche Fehler und Verstöße schließen oder entsprechende Haftungsausschlüsse schließen wird Meinung enthalten sein. 20.5. Analyse der Bilanzierungspolitik Für einen effektiven Ansatz zur Durchführung einer Prüfung im Bereich der Einkommensteuer und der Verpflichtungen gegenüber dem Haushalt muss sich der Prüfer ein Bild von der Rechnungslegungspolitik des geprüften Unternehmens machen und die Auswirkungen bestehender Abweichungen in der Methodik auf den Gewinn bewerten des Rechnungswesens und der Steuerbuchhaltung. Die Analyse der Rechnungslegungsgrundsätze wird durchgeführt, um: 1) Feststellung von Abweichungen bei der Bestimmung der Grundlage für die Berechnung des Gewinns für Buchhaltungs- und Steuerzwecke aufgrund der unterschiedlichen Bewertung und Erfassung von Vermögenswerten, Verbindlichkeiten, Einnahmen und Ausgaben; 2) Identifizierung von dauerhaften und vorübergehenden Differenzen bei der Gewinnberechnung; 3) Identifizierung der wichtigsten Risikoelemente; 4) Abgabe eines Prüfungsurteils zur angewandten Rechnungslegungsmethode des geprüften Unternehmens für Steuerzwecke. In der Phase der Durchführung einer aussagebezogenen Prüfung müssen Verfahren implementiert werden, um ausreichende und angemessene Prüfungsnachweise zu erheben, um ein Prüfungsurteil abzugeben und Prüfungsnachweise zu dokumentieren. Der Prüfer legt den Umfang der Dokumentation für jeden spezifischen Arbeits- und Prüfungsbereich selbstständig fest, wobei er sich von seiner fachlichen Meinung leiten lässt. Der Umfang der Dokumentation sollte jedoch so sein, dass für den Fall, dass die Arbeit einem anderen Prüfer übertragen werden muss, der keine Erfahrung mit dieser Aufgabe hat, der neue Prüfer die geleistete Arbeit und die Gültigkeit der Entscheidungen nachvollziehen kann und Schlussfolgerungen des ehemaligen Abschlussprüfers ausschließlich auf der Grundlage dieser Arbeitsunterlagen. Form und Inhalt der Arbeitspapiere der Abschlussprüfung werden im Wesentlichen bestimmt durch die Art des Prüfungsauftrags, die Anforderungen an den Prüfungsbericht, die Art und Komplexität der Tätigkeit der geprüften Stelle, den Stand der Rechnungslegung und des internen Kontrollsystems des geprüften Unternehmens, die Notwendigkeit, Prüfern Aufgaben zu übertragen und die Qualität der Prüfungsleistungen zu kontrollieren, Methoden zur Erhebung von Prüfungsnachweisen . Die Arbeitspapiere des Abschlussprüfers, die Angaben zur Prüfung eines bestimmten Zeitraums enthalten, beziehen sich auf die aktuellen Prüfungsakten. 20.6. Zusammenfassen und Auswerten der Ergebnisse der Prüfung In der Endphase der Prüfung wird eine Analyse der Umsetzung des Prüfungsprogramms durchgeführt, die festgestellten Fehler und Verstöße klassifiziert, die Ergebnisse der Prüfung zusammengefasst und formalisiert sowie die Arten von Einkommensteuerklauseln für den Prüfungsbericht über Finanz- (Buchhaltungs-) Abschlüsse formuliert werden. Analytische Verfahren in der Abschlussphase des Audits sollten vom Auditor dokumentiert werden. Die abschließenden Arbeitspapiere des Prüfers spiegeln Folgendes wider: 1) die Gründe für Verstöße gegen die Normen der Steuergesetzgebung zur Einkommensteuer; 2) die steuerlichen Folgen dieser Verstöße für das geprüfte Unternehmen; 3) praktische Empfehlungen zur Beseitigung der negativen Folgen der festgestellten Verstöße. 20.7. Klassifizierung von Einkommensteuerverstößen Aufgrund der Art der Handlungen können Fehler als Folge von unbeabsichtigten Handlungen oder Bösgläubigkeit gemacht werden. Aufgrund der Art des Ereignisses treten Fehler bei der Bestimmung der Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer und die Verbindlichkeiten gegenüber dem Haushalt auf, die mit der Unangemessenheit der Buchführung, Periodisierung, Bewertung, Klassifizierung, Anerkennung und Darstellung verbunden sind. Entsprechend den Folgen - Fehler, die sich direkt oder indirekt auf die Richtigkeit der Berechnung der Einkommensteuer auswirken. Nach Bedeutung - Fehler bei der Berechnung der Einkommensteuer, die sich später auf die Ertragslage und die Finanzlage des geprüften Unternehmens auswirken. 20.8. Dokumentation der Ergebnisse des Audits Die Ergebnisse der Prüfung zum Abschnitt Einkommensteuer und Verbindlichkeiten gegenüber dem Haushalt werden in der „Schriftlichen Information (Bericht) über die Prüfung des Jahresabschlusses“ oder in einem separaten Dokument (bei einer Steuerprüfung) wiedergegeben. Die schriftliche Information (Bericht) des Wirtschaftsprüfers an die Geschäftsleitung und (oder) Eigentümer muss Informationen über Folgendes enthalten, das während des Audits festgestellt wurde: 1) Verstöße gegen die Rechnungslegungsgrundsätze für Steuerzwecke; 2) Mängel im System der Steuerbuchführung und der internen Kontrolle, die zu Verstößen bei der Berechnung der Einkommensteuer und der Erfüllung der Verpflichtungen gegenüber dem Haushalt geführt haben oder führen können; 3) quantitative Abweichungen bei der Bildung der Einkommensteuerbemessungsgrundlage gemäß der Steuergesetzgebung; 4) falsche Darstellungen bei der Darstellung und Offenlegung von Informationen über Einkommensteuer und Verbindlichkeiten gegenüber dem Haushalt im Jahresabschluss. In der schriftlichen Information (Bericht) soll der Prüfer Hinweise auf Rechts- und Verwaltungsvorschriften geben, gegen die bei der Prüfung Verstöße festgestellt wurden, und Vorschläge zur Beseitigung dieser Verstöße machen. Bei der Durchführung einer Prüfung zu einem besonderen Auftrag (Steuerprüfung) gibt der Bericht des Prüfers eine Stellungnahme zum Grad der Vollständigkeit und Richtigkeit der Berechnung, zur Wiedergabe von Einkommensteuerdaten in Steuerregistern und Steuererklärungen sowie zur Rechtzeitigkeit der Abrechnungen ab mit dem Budget für diese Steuer. Darüber hinaus können Schlussfolgerungen und Vorschläge zur Optimierung der Steuerpolitik, zum Aufbau eines Steuerbuchhaltungssystems, zur Automatisierung des Rechnungslegungsprozesses usw. reflektiert werden. Der Bericht des Abschlussprüfers über wesentliche falsche Angaben und Einschränkungen, die sich auf das Urteil des Abschlussprüfers zur sachgerechten Darstellung des Jahresabschlusses auswirken, kann die folgenden Haftungsausschlüsse in Bezug auf die Einkommensteuer enthalten: ▪ bei Meinungsverschiedenheiten über Steuerpolitik und Steuerbuchhaltungsmethoden; ▪ zu Meinungsverschiedenheiten hinsichtlich der Offenlegung von Informationen über Einkommensteuer und Verbindlichkeiten gegenüber dem Haushalt in Jahresabschlüssen (Einteilung der Steuerschulden in kurzfristige und langfristige, Einhaltung des Vorsichtsprinzips bei Steueransprüchen); ▪ über Ereignisse, die nach dem Bilanzstichtag eingetreten sind, und unvorhersehbare Tatsachen in der Geschäftstätigkeit im Zusammenhang mit der Verpflichtung gegenüber dem Einkommensteuerhaushalt (für Gerichtsverfahren und Steuerprüfungen); ▪ wegen erheblicher Unterbewertung von Einkommensteueraufwendungen und Verpflichtungen gegenüber dem Haushalt; ▪ Einschränkungen des Tätigkeitsumfangs des Abschlussprüfers. Ein Beispiel für einen modifizierten Prüfbericht über Bemerkungen zur Einkommensteuer und Verbindlichkeiten gegenüber dem Haushalt. In dem Teil, der eine Stellungnahme enthält, mit Vorbehalt aufgrund der Tatsachen der falschen Wiedergabe von Informationen zur Einkommensteuer „Unserer Meinung nach geben die Jahresabschlüsse (Buchhaltungsabschlüsse) Informationen über den für den Berichtszeitraum erzielten Nettogewinn falsch wieder, da der Betrag des latenten Steueranspruchs in den Abschlüssen fehlt“; "Unserer Meinung nach hat der Jahresabschluss (Buchhaltung) die Verpflichtung gegenüber dem Haushalt für die Einkommensteuer aufgrund einer erheblichen Verzerrung der Steuerbemessungsgrundlage falsch gebildet"; „Unserer Meinung nach spiegelt der Jahresabschluss (Buchhaltung) den latenten Steueranspruch aufgrund des fehlenden ausreichenden Vertrauens in die Möglichkeit seiner Rückzahlung in der Zukunft falsch wider.“ In dem Teil, der die Aufmerksamkeit auf Informationen zur Einkommensteuer lenkt „Ohne unsere Meinung zur Zuverlässigkeit der Jahresabschlüsse zu ändern, weisen wir darauf hin, dass derzeit der Prozess zwischen dem geprüften Unternehmen und der Steuerbehörde zur Frage der korrekten Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer nicht stattgefunden hat Die Höhe der Forderung beträgt XXX.XNUMX Rubel Der Jahresabschluss (Buchhaltung) sieht keine Rückstellungen für die Erfüllung von Verpflichtungen vor, die sich aus einer Gerichtsentscheidung ergeben könnten, die nicht zugunsten der geprüften Stelle ausfällt. In Bezug auf den Disclaimer der Stellungnahme zur Einkommensteuerinformation "Aufgrund des Fehlens von Buchhaltungsdaten zu latenten Steueransprüchen und latenten Steuerschulden äußern wir uns nicht zu der Frage der Vollständigkeit und Richtigkeit der Offenlegung von Informationen über Ertragsteueraufwendungen und -verbindlichkeiten gegenüber dem Budget im Jahresabschluss (Buchhaltung). ." Literatur 1. Alborov R. A., Khoruzhy L. I., Kontseval S. M. Grundlagen der Wirtschaftsprüfung: Proc. Freibetrag. Moskau: Geschäft und Dienstleistung, 2001. 2. Bakanov M. I., Sheremet A. D. Theorie der Wirtschaftsanalyse: Lehrbuch. 4. Aufl., erg. und überarbeitet. M.: Finanzen und Statistik, 2001. 3. Bychkova S. M., Gazaryan A. V., Kozlova G. I. ua Grundlagen der Wirtschaftsprüfung: Lehrbuch / Ed. Prof. Ja. V. Sokolova. M.: Rechnungswesen, 2000. 4. Egorova S. K., Denisova K. Ya.Grundlagen der Rechnungslegung und Prüfung im Dienstleistungssektor: Proc. Zulage / Ed. Prof. S. K. Egorova. 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